Бонусът е една от формите за стимулиране на служителите. Защо работодателят може да награждава подчинените си? За изпълнение на планираните показатели, за високо качество на свършената работа, за непрекъснатост на работата и др. Бонусите могат да бъдат посветени и на значими дати от живота на компанията или служителя (например годишнина, рожден ден), състояние или професионални празници (например за Нова година или за 8 март, за деня на строителя или миньора). Както можете да видите, причините за бонусите са различни. Някои бонуси са свързани с производствената дейност на компанията, други не. На някои се плаща систематично, на други само от време на време. Но има определени фактори, които влияят на реда на отразяване бонуси в 6-NDFL? Ще говорим за тях по-долу.
Как да отразите бонуса в 6-NDFL
Всеки бонус, независимо от неговия характер (производство или не) и честотата на плащане, подлежи на облагане с данък върху дохода (клауза 1). Но моментът на включването му в данъчната основа за данък върху доходите на физическите лица, напротив, се определя от посочените фактори.
Изключение!
Всички необлагаеми видове премии са изброени в клауза 7. По-специално, това са плащания за изключителни постижения в различни области (наука и технологии, образование, култура и др.) Съгласно списъка, одобрен с постановление на правителството на Руската федерация от 6 февруари 2001 г. № 89.
Дата на действително получаване на доход под формата на бонус (ред 100 от формуляр 6-NDFL)
Нека разгледаме едно интересно нещо. В него данъчните се позовават на становището на Министерството на финансите по въпроса за определяне на датата на реално получаване на доход под формата на бонус. По този начин финансистите смятат (като се има предвид позицията на Върховния съд, изложена в), че за бонусите, свързани със заплатите (1) и несвързаните с тях (2), тази дата ще бъде различна.
За бонус плащания от 1-ви типдатата на действително получаване на дохода се определя съгласно правилата за „заплата“, установени в клауза 2. Тоест в основата за облагане с данък върху доходите на физическите лица такъв доход се признава в последния ден на месеца, за който е начислен. Но тук има едно НО! За месечните бонуси тази процедура е абсолютно приложима. Но какво ще стане, ако бонусът се издава за тримесечие или по-дълъг период от време (например година)?
Преди това Федералната данъчна служба на Русия смяташе, че в този случай е необходимо да се съсредоточи върху датата на подписване на заповедта за плащане на тримесечна (годишна) премия (). Тоест в последния ден на месеца, към който е заповедта, трябва да се признае приходът.
Съвсем наскоро обаче руското министерство на финансите изрази несъгласие с това становище в . Както е обяснено от отдела, датата на действително получаване на доход под формата на премия, изплатена въз основа на резултатите от работата за годината (включително за тримесечието) или по време на постигнати производствени резултати, се определя от датата на плащане , включително превод по банкова сметка на служителя ( клауза 1 клауза 1). И очевидно това е позицията на данъчните власти (). Тоест, за целите на изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица, „трудовият“ бонус, еднократен, за тримесечие или за година, ще стане доход на служителя в деня на плащането му.
За бонус плащания от 2-ри типдатата на действително получаване на дохода се определя съгласно общите правила на параграф 1, параграф 1, като ден на плащане на такъв доход (). С други думи, когато бонусът се превежда по банковата сметка на служителя или му се издава от касата на организацията, тогава доходът трябва да бъде признат.
Дата на изчисляване на данъка върху доходите на физическите лица под формата на бонуси
Краен срок за прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица върху доходи под формата на бонуси (ред 120 от формуляр 6-NDFL)
Крайният срок за плащане на данъка, удържан от дохода под формата на бонус, е работният ден, следващ деня на изплащане на дохода (параграф 1, клауза 6, клауза 7).
Бонуси в 6-NDFL: пример за попълване
Пример.През първата половина на 2017 г. Polygraph LLC извърши следните плащания в полза на служител А. Ю. Иванов (Стандартните удръжки на данъка върху доходите на физическите лица не бяха предоставени на физически лица.)
| Месец на начисляване на дохода, руб. | Вид доход | Размер на натрупания доход, rub. | Данък върху доходите на физическите лица (13%), руб. | Дата на изплащане на дохода |
| януари 2017 г | Заплата | 20 000 | 2 600 | 10.02.2017 |
| Месечен бонус | 10 000 | 1 300 | 10.02.2017 | |
| февруари 2017 г | Заплата | 23 000 | 2 990 | 10.03.2017 |
| Месечен бонус | 12 500 | 1 625 | 10.03.2017 | |
| март 2017 г | Заплата | 22 300 | 2 899 | 10.04.2017 |
| Месечен бонус | 11 700 | 1 521 | 10.04.2017 | |
| април 2017 г | Заплата | 25 000 | 3 250 | 10.05.2017 |
| Месечен бонус | 14 500 | 1 885 | 10.05.2017 | |
| май 2017 г | Заплата | 24 500 | 3 185 | 09.06.2017 |
| Месечен бонус | 14 000 | 1 820 | 09.06.2017 | |
| юни 2017 г | Заплата | 28 000 | 3 640 | 10.07.2017 |
| Месечен бонус | 17 800 | 2 314 | 10.07.2017 | |
| ОБЩА СУМА: | х | 223 300 | 29 029 | х |
Освен това на служителя е платено:
- 05.04.2017 г. - бонус за 2016 г. в размер на 30 000 рубли. (на основание заповед от 27.03.2017г.);
- 22.05.2017 г. - Бонус за 50-годишнината в размер на 10 000 рубли. (на основание заповед от 19.05.2017г.).
Дружеството не е извършвало други плащания или възнаграждения в полза на физически лица през посочения период.
Организацията попълни изчислението на формуляр 6-NDFL за първата половина на 2017 г., както следва.
Раздел 1 от 6-NDFL изчисление
Попълва се с натрупана сума от началото на 2017 г. (в нашия пример до края на юни 2017 г.).
на линия 010 - 13 / посочва ставката, по която се изчислява и удържа данъкът върху доходите на физическите лица;
на линия 020 - 263 300 / посочва общия размер на начислените доходи на лицата за периода януари - юни 2017 г. (включително бонуси);
на линия 030 - 0 / посочва размера на данъчните облекчения, предоставени на физически лица за периода януари - юни 2017 г;
на линия 040 - 34 229 / е посочен данък върху доходите на физическите лица, начислен върху доходите на физическите лица, получени за периода януари - юни 2017 г;
на линия 060 - 1 / посочва броя на физическите лица, получили доходи по всички данъчни ставки за периода януари – юни 2017г;
на линия 070 - 28 275 / посочва данък върху доходите на физическите лица, удържан от общата сума на изплатените доходи на физическите лица по всички данъчни ставки за периода януари - юни 2017 г..
Раздел 2 от изчислението на 6-NDFL
Попълва се само за последните 3 месеца от отчетния период (в нашия пример април - юни 2017 г.).
Информация за първото плащане.
Забележка!
Заплатата за март ще бъде включена във формуляра 6-NDFL за първата половина на 2017 г., но заплатата за юни не. Факт е, че съответните операции се отразяват в раздел 2 на изчислението в периода на тяхното завършване.
на линия 100 - 31.03.2017г / посочва се датата на действителното получаване на дохода; за трудово възнаграждение/месечен бонус, свързан с трудовото възнаграждение, това е последният ден от месеца, за който се начислява (ал. 1, ал. 2);
на линия 110 - 10.04.2017г / посочва се датата на приспадане на данък върху доходите на физическите лица от заплата / месечен бонус; съвпада с датата на плащането им на физически лица (параграф 1, параграф 4);
на линия 120 - 11.04.2017г / посочва се крайният срок за прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица; за заплата/месечна премия - това е денят, следващ деня на изплащането й (ал. 1, ал. 6);
Имайте предвид!
Ред 120 от раздел 2 на формуляр 6-NDFL посочва крайния срок за плащане на данъка, установен от Данъчния кодекс на Руската федерация, а не датата на действителното му прехвърляне в бюджета от данъчния агент.
на линия 130 - 34 000 / посочва размера на заплатите и месечните премии, изплащани на лицата;
на линия 140 - 4 420 / посочва се данък върху доходите на физическите лица, удържан от трудовите възнаграждения и месечните премии на физическите лица.
Тъй катоЗаплатата и месечният бонус имат едни и същи дати за получаване на дохода, удържане и преотстъпване на данъка, съответните плащания са обединени в един блок (страници 100 - 140).
Информация за второ плащане.
на линия 100 - 05.04.2017г / посочва се датата на действителното получаване на дохода; за премия за период над един месец това е денят на плащането й (клауза 1 точка 1);
на линия 110 - 05.04.2017г / ;
на линия 120 - 06.04.2017г / ;
на линия 130 - 30 000 / ;
на линия 140 - 3 900 / .
Информация за третото плащане (вижте обяснението на редовете по-горе).
на линия 100 - 30.04.2017г;
на линия 110 - 10.05.2017г;
на линия 120 - 11.05.2017г;
на линия 130 - 39 500;
на линия 140 - 5 135.
Информация за четвъртото плащане.
на линия 100 - 22.05.2017г / посочва се датата на действителното получаване на дохода; за бонус, който не е свързан със заплатата, това е денят на изплащането му (клауза 1, точка 1);
на линия 110 - 22.05.2017г / посочва се датата на приспадане на данък върху доходите на физическите лица от премията, която съвпада с датата на плащането му на физически лица (параграф 1, параграф 4);
на линия 120 - 23.05.2017г / посочва се крайният срок за прехвърляне на данъка върху доходите на физическите лица; за бонус това е денят, следващ деня на плащането му (параграф 1, параграф 6);
на линия 130 - 10 000 / посочва размера на премията, изплатена на физически лица;
на линия 140 - 1300 / посочва се данък върху доходите на физическите лица, удържан от премии, изплатени на физически лица.
Информация за петото плащане (вижте обяснението на редовете по-горе).
на линия 100 - 31.05.2017г;
на линия 110 - 09.06.2017г;
на линия 120 - 13.06.2017г;
Имайте предвид!
Ако крайният срок за прехвърляне на данък върху доходите на физическите лица попада в събота и неделя или неработен празник, тогава крайният срок се счита за следващия работен ден след него (клауза 7).
на линия 130 - 38 500;
на линия 140 - 5 005.
Вижте по-долу попълнено примерно изчисление във формуляр 6-NDFL на Polygraph LLC за 6 месеца на 2017 г., отразяващо дохода под формата на бонуси.
Как правилно да отразите плащането на бонуси при изчисляването на 6-NDFL? Какво се признава за дата на действително получаване на доход под формата на бонуси? Има ли специфични особености за отразяване на месечни и тримесечни бонуси? Необходимо ли е отделно да се подчертаят в раздел 2 от изчислението на 6-NDFL месечните плащания, които са заплати, но официално се наричат „бонуси“ в трудовите договори? Ще намерите отговори на тези и други въпроси в нашата статия.
Въвеждаща информация
От 2016 г. сумите на данъка върху доходите на физическите лица, удържани от доходите на физическите лица, трябва да се докладват на Федералната данъчна служба на тримесечна база. За тези цели оформете изчислителния формуляр 6-NDFL, одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 14 октомври 2015 г. № MMV-7-11/450.
При изчислението на 6-NDFL трябва да покажете всички доходи, за изплащането на които организация или индивидуален предприемач се признават за данъчни агенти. Това са заплати, възнаграждения по граждански договори и други доходи. По-специално, изплатените бонуси трябва да бъдат отразени в 6-NDFL.
Изплатените бонуси при попълване първо трябва да бъдат отразени в раздел 2 на 6-NDFL и след това да се обобщят показателите в раздел 1. Нека обясним как правилно да попълните 6-NDFL при плащане на бонуси.
Ние отразяваме бонусите в раздел 2
В раздел 2 6-NDFL трябва да покажете датите на получаване и удържане на данъка, крайния срок, определен за прехвърляне на данъка в бюджета, както и размера на действително получения доход и удържания данък върху доходите на физическите лица.
Доходите на физическите лица трябва да бъдат групирани по редовете на раздел 2:
- по дати, на които реално са изплатени
- според времето, когато сумите на данъка върху доходите на физическите лица, удържани от тези доходи, трябва да бъдат преведени в бюджета.
Всяко такова групиране се отразява в отделен блок:
За всеки ред от посочения блок се определят правила за попълване, по-специално:
- ред 100 „Дата на действително получаване на дохода“ - се попълва, като се вземат предвид разпоредбите на член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
- ред 110 „Дата на удържане на данък“ - като се вземат предвид разпоредбите на член 226, параграф 4 и член 226.1, параграф 7 от Данъчния кодекс на Руската федерация;
- ред 120 „Срок за плащане на данъци“ - като се вземат предвид разпоредбите на член 226, параграф 6 и член 226.1, параграф 9 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Въпреки това, по отношение на бонусните плащания, редовете на раздел 2 трябва да бъдат попълнени, като се вземат предвид някои характеристики. Нека ги обясним.
И така, датата на действително получаване на доход под формата на заплати се счита за последния ден от месеца, за който служителят е натрупал доход за извършени трудови задължения (клауза 2 на член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация). . Тоест, например, дори ако служител е получил заплата за август през септември, датата на получаване на дохода все още се счита за 31 август (последния ден от този месец). Това е предвидено в член 223, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Следователно, във връзка със заплатите, тази дата се прехвърля в ред 100 „Дата на действително получаване на дохода“. 
Но по отношение на бонусните плащания подходът е различен. Писмото на Федералната данъчна служба от 08.06.16 г. № BS-4-11/10169 обяснява, че при прехвърляне на данъка върху доходите на физическите лица от размера на премията трябва да се ръководи от член 223, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руска федерация. Той предвижда за дата на действително получаване на дохода да се счита денят на изплащане на дохода, а не последният ден от месеца.
Член 223, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация гласи, че датата на получаване на печалбата е последният ден от месеца. Въпреки това, не вземайте предвид тази точка, когато плащате бонуси.
В допълнение, член 226, параграф 4 от Данъчния кодекс на Руската федерация задължава данъчните агенти да удържат начислената сума на данъка върху доходите на физическите лица при действително изплащане на дохода. И данъкът трябва да бъде преведен в бюджета не по-късно от деня, следващ деня на изплащане на дохода (клауза 6 от член 226 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде удържан, когато бонусът действително се издаде на служителя. Няма нужда да чакате края на месеца (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 март 2015 г. № 03-04-07/17028).
Ако обобщим всичко по-горе без объркващи формулировки от Данъчния кодекс на Руската федерация, тогава в раздел 2 от 6-NDFL отразете плащането на бонуси в отделен блок:
- на ред 100 – датата на плащане на премията;
- на ред 110 - същата дата като на ред 100;
- на ред 120 – на следващия ден след посочения на ред 110;
- на ред 130 - сумата на премията;
- на ред 140 - сумата на данъка върху доходите на физическите лица.
Еднократен бонус в средата на месеца
Нека дадем пример как отразяването на бонуса в 6-NDFL трябва да изглежда в реалния живот.
Да приемем, че Alpha LLC е платила на служител еднократен празничен бонус от 15 000 на 15 август 2016 г. На същия ден счетоводителят трябва да удържи данък от бонуса в размер на 1950 рубли (15 000 × 13%). Най-късно на следващия ден (16 август) данъкът трябва да бъде преведен в бюджета. При такива условия покажете еднократния бонус в 6-NDFL за 9 месеца на 2016 г., както следва: 
Бонусът се изплаща заедно със заплатата
Но какво да направите, ако бонусът се изплаща заедно със заплатата? Как да го покажа в раздел 2 на изчислението 6-NDFL?
В такава ситуация бонусът в раздел 2 също трябва да бъде маркиран като отделен блок.
Да приемем, че Progress LLC е платило заплатата и бонуса за юли на 5 август 2016 г. Общата сума на плащането е 65 000 рубли. За заплатата датата на получаване на дохода ще бъде 31 юли, а за бонусите - 5 август. Размерът на наградата е 10 000 рубли. Размерът на данъка върху премията беше 1300 рубли (10 000 × 13%). Счетоводителят трябва да отрази изплатения бонус в 6-NDFL за 9 месеца на 2016 г. в отделен блок от раздел 2: 
Покажете заплатата си в размер на 55 000 рубли (65 000 – 10 000) в отделен блок. Не трябва да „смесвате“ бонус и заплата заедно (в един блок).
Заключение:еднократните бонуси се показват в 6-NDFL на датата, на която е издаден бонусът. Заплатите, но не и бонусите, са датирани към последния ден на месеца.
Групиране на награди в един блок
Горната процедура за отразяване на бонуси в редове 100, 110, 120, 130 и 140 от раздел 2 се отнася за всички видове стимулиращи бонуси. По посочения начин, при изчисляването на 6-NDFL, вие показвате месечни, тримесечни и годишни бонуси: маркирайте ги отделно от заплатата и маркирайте деня на плащане като дата на действително получаване на дохода (клауза 1 на член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация). По същия начин покажете бонуси в натура (подклауза 2, клауза 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Моля, имайте предвид, че всички награди в раздел 2 могат да бъдат групирани заедно (в един блок), ако имат една и съща дата на действително получаване на дохода. Тоест, ако например на 5 октомври 2016 г. служителите са получили както месечен бонус за септември, така и тримесечен бонус за 3-то тримесечие, тогава и двете плащания могат да бъдат комбинирани в един блок от раздел 2.
Ако месечният бонус е заплата
Някои работодатели са готови да плащат на служителите си месечни бонуси или бонуси, независимо от резултатите. И в трудовите договори можете да намерите подобна формулировка: „На служителя се изплаща месечна премия в размер на 12 000 рубли.“
В този случай работодателят е длъжен да дава на служителя бонус или бонус всеки месец, независимо от резултатите от работата. И такова плащане вече е плащане за труд, а не стимулиращо плащане. А за доходи под формата на заплати, датата на действително получаване на дохода е последният ден от месеца, за който са начислени заплатите (клауза 2 на член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Следователно месечните бонуси, които са възнаграждение, не е необходимо да се разпределят отделно в раздел 2.
Да приемем, че Stella LLC, съгласно условията на трудовия договор, е длъжна да плаща на служителя заплата от 30 000 рубли и бонус от 15 000 рубли всеки месец. Общата месечна заплата е 45 000 рубли (30 000 + 15 000). Тази сума не трябва да се разделя на заплата и бонус в раздел 2: 
Но внимавай:Това правило не важи за тримесечни и годишни бонуси. Винаги ги записвайте отделно в раздел 2, тъй като нямат нищо общо с месечната заплата.
Ние отразяваме наградите в раздел 1
Раздел 1 6-NDFL показва общата сума на начисления доход, удръжките, както и общата сума на начисления и удържан данък.
Раздел 1 трябва да бъде попълнен с кумулативна сума за първото тримесечие, шест месеца, девет месеца и една година (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 18 февруари 2016 г. № BS-3-11/650). В раздел 1 включете приходи (удръжки, данъчни суми) за транзакции, извършени през отчетния период. Например в раздел 1 на изчислението за 9 месеца на 2016 г. трябва да се отразят показатели за периода от 1 януари до 30 септември включително. Така че, по-специално, в раздел 1 трябва да покажете:
- на ред 020 - всички доходи на служителите на база начисляване от началото на годината.
- на ред 040 - сумата на изчисления данък на начислена база от началото на годината.
Да приемем, че в периода от 1 януари до 30 септември 2016 г. на служителите са изплатени заплати в размер на 985 000 рубли. Тази сума вече включва бонуси, изплатени за 9 месеца в размер на 140 000 рубли. Цялата сума на печалбата, включително бонусите, трябва да бъде показана на ред 020. И данъкът, изчислен от цялата тази сума, се прехвърля в ред 040 на изчислението за 9 месеца на 2016 г. Размерът на данъка е 128 050 рубли (985 000 × 13%). 
Просто казано, отразете бонусите в раздел 1 в общата сума на дохода и изчисления данък. Вече няма нужда да подчертавате бонусите отделно в този раздел.
Годишни и тримесечни бонуси: специален подход
Писмото на Федералната данъчна служба от 24 януари 2017 г. № BS-4-11/1139 съдържа много важни разяснения от данъчните власти по въпроса за отразяването на бонусите при изчисляването на 6-NDFL. Смисълът на тези разяснения е, че методът за определяне на датата на действително получаване на доход под формата на бонус за изпълнение на трудовите задължения зависи от резултатите от периода, за който служителят е получил бонус (въз основа на резултатите от месец, тримесечие или година).
Например, в случай на изплащане на бонуси за месец, датата на действително получаване на дохода трябва да се счита за последния ден от месеца, за който служителят е натрупал бонуси. Например, когато изплащате бонус въз основа на резултатите от декември 2016 г., датата на получаване на бонусния доход е 31 декември 2016 г. Ако бонусът се изплаща въз основа на резултатите от работата за тримесечие или година, тогава той трябва да се основава на датата на поръчката за бонус.
Да приемем, че бонусът въз основа на резултатите от работата през 2016 г., въз основа на заповед на работодателя от 17 януари 2017 г., се изплаща на 6 февруари 2017 г. В такава ситуация годишният бонус трябва да бъде отразен в 6-NDFL за първото тримесечие на 2017 г., както следва:
Секция 1:
- на редове 020, 040, 070 - съответните общи показатели;
- на ред 060 – броят на лицата, получили доход.
Раздел 2:
- на ред 100 „Дата на реално получаване на дохода“ – 31.01.2017 г.;
- на ред 110 „Дата на удържания данък” – 06.02.2017 г.;
- на ред 120 „Срок за плащане на данъка” – 07.02.2017 г.;
- на редове 130 „Сума на действително получения доход“ и 140 „Сума на удържания данък“ - съответните общи показатели.
Позицията за бонусите се промени!
Датата на получаване на дохода е денят, в който е изплатен този бонус. Следователно, включете производствените годишни, полугодишни и тримесечни бонуси в данъчната основа на данъка върху доходите на физическите лица за месеца, в който са изплатени (подточка 1, клауза 1, член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Това се казва в писма на Министерството на финансите на Русия от 29 септември 2017 г. № 03-04-07/63400, Федералната данъчна служба на Русия от 5 октомври 2017 г. № ГД-4-11/20102.
По-рано служители на Федералната данъчна служба на Русия обясниха, че за дата на дохода трябва да се счита последният ден от месеца, към който е датира заповедта за изплащане на премията (писмо от 24 януари 2017 г. № БС-4-11/ 1139).
Бонуси, отразени заедно със заплатата: какво да правя
Струва си да се признае, че ситуацията с отразяването на бонусите в 6-NDFL е доста объркваща. Затова не изключваме някои счетоводители да допуснат грешка и да покажат изплатените бонуси заедно със заплатата. Тоест не отделяйте бонусите в отделен блок в раздел 2, а групирайте бонусите заедно със заплатата и посочете датата на получаване на дохода - последния ден от месеца.
В такава ситуация има смисъл да се изясни изчислението на 6-NDFL, тъй като неправилна дата за получаване на доход под формата на премия води до неправилна дата за реда за плащане на данъци (ред 120 в раздел 2). Ако данъчните служители открият неточност в раздел 2, данъчният агент ще бъде глобен с 500 рубли за невярна информация (член 126.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Тази глоба може да бъде избегната, ако успеете да откриете неточността и да изпратите актуализирано изчисление, преди инспекторите да открият грешката. Освен това подаването на пояснение ще помогне да се избегне объркване в счетоводството.
Ако решите да изясните премиите при изчисляването на 6-NDFL, тогава посочете в коригиращото изчисление показателите от първоначалния отчет, но вече коригирани.
Предприятията, заедно с месечните плащания по ведомостта, изплащат на служителите бонуси - стимулиращи награди. Допълнителните размери на доходите се установяват с трудови и колективни договори и имат системен или еднократен характер. В зависимост от вида на бонусните плащания се прилагат различни процедури за определяне на периода на задържане. В статията ще говорим за това как бонусите се отразяват в 6 данъка върху доходите на физическите лица и ще разгледаме примери за изчисления.
Лица, изготвящи отчетен формуляр 6-NDFL
Формулярът се подава от организации или индивидуални предприемачи, които извършват плащания на физически лица и отговарят за изчисляването на данъка върху доходите на физическите лица и плащането на суми в бюджета. Изчислението съдържа информация за доходите, начислени на служителите, включително облагаемите плащания за стимулиране. Формулярът се подава тримесечно и в края на годишния период. Редица показатели се формират на начислен принцип, останалите се отнасят за извършени плащания през отчетното тримесечие. Формирането на стимулиращи плащания се извършва на етапи:
- Създаване на вътрешни документи в предприятието, потвърждаващи законността на операцията.
- Издаване на поръчка за бонус.
- Изчисляване на размера на възнаграждението.
- Определяне на срок за плащане.
- Данъчно изчисляване.
- Прехвърляне на сумата на задължението.
В калкулацията се въвеждат данни за сумите и времето на транзакциите. Всяко плащане първо се изчислява отделно по вид доход, след което се сумира по дата на получаване. При сумиране без идентифициране на видовете могат да се допуснат грешки при отразяване на датите в отчитането на изчисляването и плащането на данъци. Чрез последователно въвеждане на суми в отчетите се намалява вероятността от допускане на грешка.
Характеристики на наградите за различни цели
Съставът на трудовото възнаграждение, съгласно чл. 129 от Кодекса на труда на Руската федерация са включени стимулиращи плащания. Изисква се отделяне на суми, които са с производствен характер и еднократни, изплатени под формата на стимули или до определена дата. Бонусите, свързани с изпълнението на служебните задължения, се назначават при изпълнение на производствените цели. Процедурата за назначаване на бонуси от производствен характер се установява в организацията от разпоредбите за бонусите.
Решението за извършване на плащания се взема от мениджъра, отразявайки данните в поръчката. Поръчката съдържа имена на получатели, суми и основание за получаване.
Предприятията разпределят еднократни бонуси независимо от показателите за изпълнение. Причините за плащане са празници, дни на основаване на фирмата, годишнини на служители и други непроизводствени причини. Сумите не се вземат предвид като част от данъчните разходи на компанията. Източникът на обезпечение на сумите е печалбата. Еднократните премии се назначават въз основа на заповед на ръководителя на предприятието, упълномощена от събранието на учредителите или акционерите.
Определяне на времето за получаване на поощрителни награди
Денят за получаване на сумите (удържан данък върху доходите на физическите лица) се определя в зависимост от вида на бонуса, потвърден със съпътстващи документи. Законът определя срокове:
- Последният ден от месеца за премии на база трудово представяне.
- Денят на действителното получаване на сумата на еднократния бонус, който не е свързан с изпълнението на задълженията на служителя.
- Последният ден от месеца на издаване на поръчката при правене на бонуси въз основа на резултатите от тримесечието или годината.
Установен е различен краен срок за определяне на получаването на доход за случаите на плащане на суми въз основа на резултатите от тримесечие или година. Тук трябва да се съсредоточите върху датата на издаване на поръчката. Федералната данъчна служба на Руската федерация определи процедурата в писмо № BS-4-11/1139@ от 24 януари 2017 г., като посочи, че при изплащане на тримесечен или годишен бонус датата се счита за последния ден от месеца, през който е издадена заповедта за назначаване на стимулиращо възнаграждение.
Кодиране за отразяване на суми в отчетите, установени за различни бонуси
За по-подробно отразяване на данните за начисляването на бонуси в отчетите са предоставени редица кодове. Въведени са нови данни от 26 декември 2016 г.
| Основа на наградата | Кодиране | Срок за получаване на доход |
| Месечен бонус като част от заплатата | 2 000 | Последен ден от месеца |
| Бонус с месечни плащания за производствени постижения | 2 000 | По същия начин |
| Бонуси, изплащани тримесечно или годишно за резултати от представянето | 2 002 | Последна дата от месеца на издаване на заповедта |
| Еднократни бонуси, покрити от печалбата | 2 003 | Ден на действително получаване на поощрителна награда |
Законодателят не уточнява какви суми се формират от печалбата. Изпълнителите се включват в стимулиращите плащания от печалбите, оставащи след данъчното облагане. Сумите не са свързани с изпълнение на задълженията и имат еднократен характер. При изплащане на бонуси за трудови резултати едновременно за няколко периода, за дата на получаване на сумите се счита последният ден от месеца на платежната операция.
Редове за отразяване на премии в изчисленията
Раздел 2 от изчислението се попълва за транзакции, извършени през отчетния тримесечен период. Секцията е предназначена за въвеждане на информация за датите на сделки за генериране на доходи и данъчно облагане.
| Номер на реда | Информация за дата за еднократни награди | Информация за дата за производствени бонуси |
| 100 | Информация за деня, в който бонусът е издаден от касата на организацията или чрез превод в личната сметка на служителя | Последен ден от месеца |
| 110 | Дата на удържане на данък за изплащане на бонус | Дата на реално плащане |
| 120 | Дата на прехвърляне на данъка върху доходите на физическите лица, определена като следващия работен ден след извършване на изчислението | В съответствие с условията за изплащане на еднократни бонуси |
Въвеждане в отчетни данни за бонуси, които се различават по периода на получаване
Организациите правят стимулиращи плащания по различни причини. В един отчетен период могат да бъдат назначени и изплатени повече от един вид бонуси. Всяка сума се отразява в отделен блок на редове 100-140 от изчислението.
Пример 1.Компанията Sokol LLC произвежда годишни бонуси до деня на регистрация на компанията на 21 юли. Размерът на възнаграждението беше 35 700 рубли. Месечният бонус за производствени показатели възлиза на 68 000 рубли за юли. Нареждането и изплащането на средствата са извършени на 31 юли. Отчетността на Sokol LLC отразява показатели за отделни блокове.
| Линия за изчисление | Индикатори за еднократна сума | Показатели за месечно плащане |
| 100 | 21.07.2017 | 31.07.2017 |
| 110 | 21.07.2017 | 31.07.2017 |
| 120 | 24.07.2017 г. (първи работен ден след изчислението) | 01.08.2017 |
| 130 | 35 700 | 68 000 |
| 140 | 4 641 | 8 840 |
При изплащане на еднократни суми и заплати има несъответствие между датите, на които служителят получава възнаграждение. Денят на получаване на еднократни суми е датата на плащането, при плащане на труд получаването на дохода се счита за последния ден от месеца.
Едновременно получаване на основен, насърчителен и друг доход
Плащанията на заплати и бонуси могат да съвпадат в един период. По този начин, когато предприятието използва система за възнаграждение за заплати и бонуси, сумите са разделени по код, но са посочени едновременно в раздел 2. За индивидуалните размери на стимули за производствени показатели датите съвпадат с датите на възнагражденията. Срокът за получаване на суми е последният ден от месеца, независимо дали датата се пада в неработен календарен ден. Не се изисква отделно разпределение на суми.
Пример 2.Компанията Sokol LLC извършва плащания за успешното изпълнение на задълженията въз основа на производствените показатели веднъж месечно. На 10 май 2017 г. е издадена заповед въз основа на резултатите от работата през април. Размерът на бонуса беше 75 600 рубли. Размерът на начислените заплати за май възлиза на 185 300 рубли. При изчислението Sokol LLC предоставя следната информация:
Сумите на месечните бонуси при отчитане не се разпределят като отделен блок от заплатите или други доходи, свързани със заплатите, когато датите на действителното получаване на сумите съвпадат.
Други суми, включени в заплатите, за които условията не съвпадат, се отразяват отделно в отчетността. По този начин, когато се изплащат заплати за отпуск на служителите, облагаемите суми на компенсациите трябва да бъдат удържани при плащането. Агентите трябва да преведат данъчните суми преди края на месеца на плащане.
Отразяване на неизплатени суми
Бонусите с еднократен характер се отразяват в отчета при реално издаване. Сумите, възложени по поръчка и неизплатени на лица, са посочени в раздел 1 при изчисляване на суми и изчисляване на данък. Поради факта, че сумите не са изплатени в срок, не се представят данни в раздел 2 при изготвяне на отчетите. Неплащането на изчисления данък при начислен, но невнесен води до налагане на санкция.
Отговорност при подаване на отчети
За отказ да изпълни задълженията на данъчен агент под формата на предоставяне на информация за данъчното облагане на физически лица се налагат санкции съгласно член 126 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Глобата е 1000 рубли за всеки месечен период от датата на надлежно подаване на изчислението. Зачитат се пълни и частични месеци пропускане на срока.
Грешките, допуснати при генерирането на отчетни данни, също водят до налагане на санкции. При нарушаване на сроковете за изчисляване на данъците и прехвърляне на сумата към бюджета се налагат санкции за всеки ден забавяне. Просрочените задължения, установени в изчислението, трябва да бъдат включени в бюджета. Ако грешна информация бъде открита от самия данъкоплатец и актуализираното изчисление бъде представено своевременно след плащане на просрочените задължения, глоба няма да бъде начислена.
Категория „Въпроси и отговори“
Въпрос No1.Възможно ли е да се класифицират плащанията като бонуси за производствени цели при липса на вътрешни актове, характеризиращи собствеността върху сумите?
Не, при липса на съответни документи, актове и договорни разпоредби е невъзможно да се припишат суми към производствени бонуси.
Въпрос No2.Необходимо ли е издаване на заповед за извършване на стимулиращи плащания?
Всички размери на бонусите се извършват въз основа на заповед от управителя, определяща конкретни лица и необходимата сума за стимула.
Въпрос No3.Необходимо ли е в счетоводната политика да се посочват данни за кодиране на плащането?
Предприятието трябва да определи списък с бонуси, присвоени на различни кодове в зависимост от основата и характеристиките на плащанията. Промените по отношение на новите бонус кодове трябва да бъдат направени от 2017 г.
Въпрос No4.Удръжките, дължими на служителя, които не са били използвани в месеца на транзакциите, прилагат ли се към сумите на бонусите?
Стимулиращите плащания могат да бъдат намалени, когато данъчното облагане се приложи към дължимите удръжки в месеца на изчисляване. В повечето случаи удръжките се прилагат за еднократни премии, които се облагат с данък при плащане.
Кога се изчислява, удържа и плаща данък върху доходите на физическите лица върху различните премии и как да се кодират? Попитахме специалист от Федералната данъчна служба за това.
- Дмитрий Александрович, в момента има няколко писма от Федералната данъчна служба, съдържащи различни позиции относно това коя е датата на получаване на дохода под формата на премия, начислена за трудово представяне и предвидена в трудовия (колективен) договор. От някои писма следва, че това е денят на изплащането му, а други казват, че това е последният ден от месеца. Каква е текущата позиция на Федералната данъчна служба по този въпрос?
Днес е взета предвид позицията на въоръжените сили на Руската федерация, според която премията е част от заплатата и към нея трябва да се прилага датата на действително получаване на дохода, установен за възнаграждение. Съгласно ал.2 на чл. 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация, такава дата е последният ден от месеца, за който служителят е натрупал доход за изпълнение на трудови задължения в съответствие с трудовия договор. В тази връзка доходът под формата на бонус, който се начислява за изпълнение на трудовите задължения въз основа на резултатите от работата за месеца, се счита за получен в последния ден на същия месец.
В същото време се оказва, че доходът под формата на бонус въз основа на резултатите от работата за тримесечие или година се счита за получен в последния ден от месеца, в който е датира заповедта за изплащане на този бонус на служителите.
Тази позиция по отношение на тримесечните/годишните бонуси обаче все още не е съгласувана с Министерството на финансите.
- Как можете да удържате данък върху доходите на физическите лица при този подход, ако тримесечният или годишният бонус е изплатен преди края на месеца, в който е подписана заповедта за начисляването му? Например заповед за изплащане на бонус за второто тримесечие е подписана на 10 юли, а се изплаща на 20 юли. Оказва се, че датата на реално получаване на доход под формата на бонус - 31 юли - настъпва след изплащането му на служителя. Съответно е твърде рано да се удържа данък върху доходите на физическите лица при изплащане на бонуси.
Моля, имайте предвид, че датата на получаване на дохода под формата на заплати е обвързана с месеца, за който е начислен този доход. Но тримесечните/годишните бонуси нямат един определен месец за работата, в която се начисляват - те се начисляват съответно за 3 или 12 месеца. Ето защо изглежда, че месецът, за който се начисляват доходи под формата на такива бонуси, все пак трябва да се счита за месец на подписване на заповедта за тяхното изплащане. Следователно последният ден от този месец е датата на действителното получаване на доход под формата на премия.
- Как се удържа и в какъв срок се преотстъпва данък върху доходите на физическите лица от такива премии?
Същото като данъка върху доходите на физическите лица, изчислен от заплатите за първата половина на месеца, който е платен по-рано от последния ден на този месец. В крайна сметка, както вече отбелязах, бонусът за трудови резултати е част от заплатата.
- Нека да разгледаме нашия пример. И така, датата на заповедта за бонуса за второто тримесечие на 2017 г. е 10.07.2017 г., изплащането му е 20.07.2017 г. заедно със заплатата за първата половина на юли. А 08.04.2017 г. е денят за изплащане на заплатите за втората половина на юли.
Съгласно писмо на Министерството на финансите от 27 октомври 2015 г. № 03-04-07/61550, в последния ден от месеца, за който данъкоплатецът е натрупал доход под формата на заплати, данъчният агент изчислява данък върху доходите на физическите лица суми. Преди края на месеца доходите под формата на заплати не могат да се считат за получени от данъкоплатеца. Съответно данъкът не може да бъде изчислен и удържан до края на месеца. Удържането от данъкоплатеца на размера на данъка, изчислен в края на месеца, се извършва от данъчния агент от доходите, когато те се изплащат в края на месеца, през който са получени доходите.
Въз основа на тази позиция, в разглеждания пример, цялата сума на бонуса, начислена за второто тримесечие, трябва да бъде изплатена изцяло на 20 юли 2017 г., без данъка, удържан от нея. След това на 31 юли 2017 г. от тази премия трябва да се изчисли данък върху доходите на физическите лица. И сумата на този данък върху доходите на физическите лица трябва да бъде удържана при следващото плащане на заплатата, тоест 04.08.2017 г. от заплатата за втората половина на юли. Удържаният данък трябва да бъде преведен в бюджета не по-късно от следващия работен ден, в този случай това ще бъде 07.08.2017 г.
- Да вземем друга ситуация: служител напуска преди края на месеца, в който е датира заповедта за изплащане на тримесечна/годишна премия. Как да удържа данък върху доходите на физическите лица, изчислен от премията?
За доходи под формата на заплати за месеца на уволнението се установява специална дата на действително получаване - последният работен ден. Тъй като добавките за постигнати трудови резултати са част от трудовото възнаграждение, тази норма се прилага изцяло и за тях.
- Моля, обяснете с пример. Датата на заповедта за бонуса за второ тримесечие на 2017 г. е 10.07.2017 г., изплащането на този бонус е 20.07.2017 г. заедно със заплатата за първата половина на юли. 27.07.2017 г. е последният работен ден за напускащия служител. На този ден му се изплаща заплата за отработените дни през втората половина на юли и обезщетение за неизползван отпуск.
Просто е. При изплащане на този бонус на 20 юли 2017 г. работодателят не начислява и не удържа от него данък върху доходите на физическите лица. За напускащ служител датата на получаване на дохода под формата на този бонус ще бъде 27 юли 2017 г., тоест последният работен ден. На този ден данъкът върху доходите на физическите лица трябва да се изчисли от бонуса и да се удържи от плащанията при уволнение.
- Ами ако плащанията при уволнение не са достатъчни, за да удържат целия данък върху доходите на физическите лица от бонуса, докато не са планирани други плащания за това лице в бъдеще? Данъчните ще предявят ли искове срещу работодателя, защото не е удържал данък върху доходите на физическите лица от бонуса директно при изплащането му?
След това, в края на 2017 г. (не по-късно от 01.03.2018 г.), трябва да информирате бившия служител и данъчната инспекция за невъзможността да удържате този данък върху доходите на физическите лица, като представите удостоверение за данък върху доходите на физическите лица 2 със знак „2“ . Ако данъчният агент го направи, тогава в разглежданата ситуация не трябва да има санкции срещу него за неудържане на данък върху доходите на физическите лица от премията.
- Какво ще кажете за еднократни бонуси за трудови резултати: например за сключване на голям договор при особено изгодни условия за компанията или за предсрочно изпълнение на голям проект и т.н.? Такива бонуси не са редовни и задължителни, не се начисляват за конкретен период на работа и се изплащат по решение на директора. Трудовият и (или) колективният договор и правилата за възнагражденията показват само възможността за изплащане, по преценка на ръководителя на организацията, на бонуси за трудови резултати. Коя е датата на получаване на дохода за целите на данъка върху доходите на физическите лица за тези бонуси?
Официална позиция по този въпрос няма. Оказва се обаче, че процедурата е същата като при изплащането на тримесечни и годишни бонуси. В крайна сметка в този случай няма конкретен месец, за който се начислява доход под формата на бонус. Следователно доходът под формата на еднократна премия за трудови резултати се счита за получен в последния ден от месеца, в който е датирано нареждането на ръководителя за неговото плащане.
Но тъй като все още няма съгласувана позиция с Министерството на финансите относно такива бонуси, данъчните власти в момента не дават на данъчните агенти подобни обяснения по този въпрос.
- Кой код от списъка с кодове за доходи трябва да бъде присвоен на такива еднократни бонуси в данъчните регистри и в сертификатите 2-NDFL?
За такива бонуси трябва да се прилага код на дохода 2002 (бонуси за производствени резултати и други подобни показатели, предвидени в трудовия/колективния договор, които не се изплащат от печалбата). Фактът, че бонусът е еднократен, а не регулярен и е обвързан с резултатите от труда, а не за конкретен период (месец, тримесечие, година), не влияе на избора на код.
- Има бонуси, за които нито код 2002, нито код 2003 са подходящи (бонуси, изплатени от печалбата). Например, не се присъжда еднократна премия за производствени резултати. Но не е изплатен от нетната печалба - няма решение на участниците в организацията за разпределение на нетната печалба за изплащане на този бонус, има само заповед от директора за изплащането му. Какъв код да задам?
Необходимо е да се действа съгласно общото правило: ако плащането не се отнася до нито един от кодовете на доходите, одобрени със Заповед на Федералната данъчна служба от 10 септември 2015 г. № ММВ-7-11/387@, тогава код 4800 Към него се прилага “Други приходи”. Датата на получаване на действителния доход под формата на такъв бонус е денят на неговото плащане, следователно данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде удържан от него незабавно и преведен в бюджета не по-късно от следващия работен ден.
- Допустимо ли е да се прилага код "заплата" 2000 за бонуси, които, като част от системата за възнаграждение, се начисляват ежемесечно във всеки случай - само размерът им се променя в зависимост от резултатите от труда за месеца - и се изплащат едновременно с заплата? Тъй като бонусите за трудови резултати са част от заплатата, тогава код 2000 се доближава до тях точно по същия начин като код 2002.
Не мога да се съглася, че по отношение на такива плащания има равни основания за използване на кодове 2000 и 2002.
Основното при определянето на кода е какъв конкретен вид доход се изплаща на служителя и въз основа на какви вътрешни документи на организацията. И тези редовни плащания формално все още са бонуси, а не част от, например, заплата. Също така най-вероятно те се изплащат въз основа на отделна поръчка за изплащане на бонуси, макар и издавана месечно. Следователно те трябва да бъдат отразени в данъчни регистри и в сертификати 2-NDFL с код 2002 отделно от заплатата.
В същото време изборът на код на дохода за бонуса не зависи от това как се изплаща - едновременно със заплатите или отделно.
- Какво ще се случи с данъчните агенти, които определят код "заплата" 2000 на такива бонуси? Има ли основания за глоба за невярна информация в сертификата 2-NDFL?
Всяка попълнена информация във формуляр 2-NDFL и изчисления във формуляр 6-NDFL, които не отговарят на действителността, могат да бъдат класифицирани като ненадеждни. Това могат да бъдат всякакви грешки, направени от данъчния агент при попълване на данните, включително грешки в кодовете на доходите.
- Ами ако задължителната част от месечното възнаграждение в трудовия/колективния договор е отделена от заплатата и се нарича бонус, но в същото време има фиксиран размер и се начислява всеки месец, независимо от каквито и да било показатели? Всъщност това плащане не е бонус, тоест стимулиращо плащане. Трябва ли да се отрази в ДДФЛ и в 2 ДДФЛ като една сума със заплатата с код 2000?
Считам, че ако съгласно текста на трудовия/колективния договор въпросното плащане не е част от трудовото възнаграждение, нарича се „бонус“ и се изплаща въз основа на заповед за изплащане на бонус, тогава пак трябва да се отразява с код 2002 (или с код 2003, ако се изплаща от нетната печалба), но не и с код 2000.
- Какъв код трябва да има за месечните, тримесечните, годишните бонуси, които съгласно трудовия/колективния договор се изплащат във фиксирана сума на всички служители и се намаляват само в случаи, които не са свързани с производствени/трудови резултати, напр. при нарушение на трудовата дисциплина?
Тук е същото: всичко, което се нарича бонус в местните актове на организацията и, когато се изплаща, се формализира като бонус, трябва да бъде отразено с кодове 2002 или 2003.
- Код 2003 е предвиден за „суми на възнаграждения, изплатени от печалбите на организацията, фондове със специално предназначение или целеви приходи“. Тоест този код е предназначен не само за бонуси, но и за някои други плащания на физически лица от нетната печалба? Например, какво друго трябва да се отрази с този код?
Код на дохода 2003 се прилага за плащания, несвързани с трудова заетост. Това са например бонуси за празници или годишнини, плащания за спечелени спортни събития и всякакви други плащания, които не са свързани с производствена дейност и се изплащат от нетната печалба. За целите на данъка върху доходите на физическите лица те се признават като доход на датата на плащането им на физическо лице. Тоест данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде изчислен и удържан в деня на плащането на такава сума и преведен не по-късно от следващия работен ден.
- Трудност при избора на код за награди възниква при организации с нестопанска цел, които нямат търговска дейност. Вярно ли е, че всичките им бонуси, дори и начислените за трудови резултати, трябва да се отразяват с код 2003, но не могат да използват код 2002? В края на краищата се оказва, че за такива НПО единственият източник на формиране на собственост са целевите средства. И описанието на код 2002 казва, че е предназначен за бонуси, изплащани не от печалби, не от фондове със специално предназначение или целеви приходи.
Изглежда, че думите „целеви доходи“ във връзка с избора на код на дохода под формата на бонуси трябва да се разбират не като цяло като източник на финансиране на организацията, изплащаща такъв доход, а целта на самото плащане.
Следователно, ако доходът, изплатен от НПО на своите служители, отговаря на други критерии за прилагане на код 2002 (т.е. това е бонус, изплатен за производствени резултати и други подобни показатели, предвидени в закон, трудов и/или колективен договор), тогава NPO в сертификатите на формуляр 2-NDFL трябва да използват точно този код на дохода.
Изчисляването на 6-NDFL отразява всички доходи на физически лица, при плащането на които се изисква да се изчисли, удържи и прехвърли данък върху доходите на физическите лица. Такива доходи включват по-специално бонуси. Използвайки примера на програмата 1C: Заплата и управление на персонала 8, издание 3, ще разгледаме характеристиките на изчисляването на данъка върху доходите на физическите лица върху бонусите, които са част от заплатите, като вземем предвид използването на стандартни удръжки в различни ситуации и процедурата за отразяване в 6-данък върху доходите на физическите лица.
Категории доходи под формата на бонуси
Със заповед от 22 ноември 2016 г. № ММВ-7-11/633@ Федералната данъчна служба на Русия одобри кодове на доходите за отчитане на бонуси: 2002 и 2003 г.
Приходен код 2002 е за бонуси, свързани със заплатата. В писмо от 07.08.2017 г. № SA-4-11/15473@ Федералната данъчна служба на Русия пояснява, че за възнаграждения с код на дохода 2002 се прилагат следните видове бонуси:
- изплатени бонуси: въз основа на резултатите от работата за месец, тримесечие, година;
- еднократни бонуси за изпълнение на особено важна задача;
- награди във връзка с присъждането на почетни звания, с държавни и ведомствени награди;
- възнаграждение (бонуси) за постигане на производствени резултати;
- бонуси, изплащани от бюджетни институции;
- други подобни награди.
Код на дохода 2003 се присвоява на възнаграждения, изплатени от печалбата на организацията, фондове със специално предназначение или целеви приходи.
Данъчният отдел обяснява, че кодът на дохода 2003 отразява възнаграждения (бонуси), които не са свързани с изпълнението на служебните задължения:
- за годишнини;
- за празниците;
- за спортни постижения;
- други бонуси, несвързани с изпълнението на трудовите задължения.
При попълване на ред 100 от раздел 2 на формуляр 6-NDFL (одобрен със заповед на Федералната данъчна служба на Русия от 14 октомври 2015 г. № ММВ-7-11/450@) се определя датата на действителното получаване на дохода като се вземат предвид разпоредбите на член 223 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Кодът на дохода не определя недвусмислено датата на действително получаване на доход под формата на бонус. Писма от Министерството на финансите на Русия от 4 април 2017 г. № 03-04-07/19708 и от 29 септември 2017 г. № 03-04-07/63400 показват, че датата на действително получаване на доход под формата на месечен бонус, който е неразделна част от заплатите, е последната дата месец, за който е начислена премията. За всички други видове бонуси това е денят, в който парите са издадени от касата или прехвърлени от фирмената сметка към картата на служителя.
В програмата "1C: Заплата и управление на персонала 8" издание 3, започвайки от версия 3.1.4, атрибутът се използва за задаване на датата на действително получаване на дохода Категория на дохода. Можете да избирате от една от три категории:
- Заплата;
- ;
- Други доходи.
Ориз. 1. Карта „Вид плащане” за изчисляване на бонуси
За Начисленияс Код на дохода"2002" Категория на доходастава важно Заплата, ако в указателя Видове данък върху доходите на физическите лицафлагът за този код е зададен Съответства на заплатите. В такъв случай Дата на действително получаване на доходаще бъде последната дата от месеца, за който се начислява бонусът. В други случаи денят, в който парите са изтеглени от касата или прехвърлени от фирмената сметка към банковата карта на служителя.
Прилагане на стандартни удръжки при изчисляване на бонуси
Бонусът може да бъде изплатен заедно с аванса, със заплатата или през периода на междуплащане. Данъкът трябва да се удържа едновременно с прехвърлянето на дохода на служителя. И за да се удържа данък, е необходимо да се изчисли данъчната основа. Именно в този момент Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда предоставянето на удръжки (клауза 1 от член 218 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Но удръжките преди заплатата може да са ненужни поради факта, че след заплатата общият доход на служителя надвишава лимита за удръжки. Нека ви напомним, че през 2017 г. максималната данъчна основа е 350 000 рубли.
Програмата 1C: Заплата и управление на персонала 8, издание 3, автоматично обработва такива ситуации и данъкът върху доходите на физическите лица се преизчислява при изчисляване на заплатите. Нека разгледаме случаите на допълнително начисляване на данък върху доходите на физическите лица и тяхното отразяване в отчета 6-NDFL.
Случай 1. Беше предоставено приспадане при изчисляване на бонуса
Служителят С.С. Горбунков е регистрирал право на социално приспадане с код 126 за първо дете. След изчисляване на заплатите за септември данъчната основа за определяне на правото на приспадане възлиза на 300 000 рубли. В средата на октомври беше взето решение да се изплати бонус от 10 000 рубли.
В съответствие с правилата за бонуси, приети от организацията, бонусът с код 2002 има категория Други доходи от трудови правоотношенияи се изплаща през периода на междуплащане. Дата за плащаненаграждаването е насрочено за 11.10.2017 г. При плащане на премията трябва да се удържа данък върху доходите на физическите лица. Следователно е необходимо да се изчисли данъкът, когато се изчислява.
Тъй като базата за изчисление към 11 октомври 2017 г., като се вземе предвид бонусът, е 310 000 рубли, социалното приспадане за дете е 1400 рубли. трябва да се приложи. Забележкаче в момента на начисляване и изплащане на бонуси счетоводителят не може да предвиди колко ще бъде начислена заплатата на служителя, тъй като могат да възникнат непланирани събития (например неплатен отпуск, отсъствие, смърт и др.). Изчисленият данък върху доходите на физическите лица е 1118 рубли. ((10 000 рубли - 1400 рубли) х 13%). При прехвърляне на средства, които трябва да бъдат изплатени на служител, данъкът се удържа и не по-късно от следващия ден се превежда в бюджетната система на Руската федерация.
Периодът на заплатите започва в началото на ноември. Служителят С.С. Гобунков работи редовно през целия месец и получава заплатата си за октомври в пълен размер - 75 000 рубли. Като се вземе предвид получената заплата, данъчната основа за изчисляване на правото на приспадане е 385 000 рубли. (300 000 RUB + 10 000 RUB (бонус) + 75 000 RUB (заплата)), което надвишава лимита от 350 000 RUB. Така през октомври С.С. Горбунков губи правото на приспадане. Приспадането е прекомерно приложено и трябва да бъде отменено. При изчисляване на заплатите се начислява допълнителен данък.
Начисленият данък върху доходите на физическите лица върху заплатата е 9750 рубли. (75 000 рубли х 13%).
Данъкът върху доходите на физическите лица върху премията се начислява допълнително в размер на 182 рубли. (10 000 рубли х 13% - 1118 рубли). Удръжката, приложена към бонуса, е 1400 рубли. сега се прилага за всички приходи за октомври (85 000 рубли). Приспадането се разпределя пропорционално на дохода: 164,71 рубли. сметки за премията и 1239,29 рубли. - за заплащане според заплатата.
Заплатите се превеждат по сметките на служителите на 6 ноември 2017 г. Във ведомостта за заплати се регистрира сумата на данъка, която трябва да бъде преведена отделно от Видове доходи: Други доходи от трудови правоотношения- 182 търкайте. И Заплата- 9750 rub. Допълнително начислени 182 рубли. данъците трябва да бъдат преведени не по-късно от деня, следващ деня на изплащане на заплатите. Точно такава картина показва раздел 2 от годишния отчет 6-NDFL (фиг. 2).
Ориз. 2. Раздел 2 от формуляр 6-NDFL за годината за случай 1
Редове 110 и 120 определят периода, в който трябва да бъде преведен данъкът в размер, посочен в ред 140. Тоест допълнително начислените 182 рубли. трябва да бъдат преведени в периода 06.11.2017-07.11.2017г. В този случай стойността на ред 130 на блока, съответстваща на изчисляването на допълнителния данък, е равна на 0. Доход в размер на 10 000 рубли. и данъкът, удържан от него на 11 октомври 2017 г. в размер на 1118 рубли. се показват като отделен блок.
Тези блокове не могат да бъдат обединени. Ако добавите 182 рубли. в блока, показващ изчисляването на премията, тогава се генерира дълг за данъчния агент, тъй като посочените 182 рубли. не може да бъде прехвърлен в периода 10.11.2017 г.-10.12.2017 г., тъй като към този момент такъв дълг не е съществувал. Включване на премията в размер на 1000 рубли. и удържан данък от 1118 рубли в блока за допълнително начисляване ще доведе до нарушаване на отразяването на датата на действително получаване на дохода и датата на удържане на данъка.И това е изпълнено с глоби.
Генериран в програмата 1C: Заплати и управление на персонала 8, издание 3, отчетът 6-NDFL напълно съответства на ситуацията в Случай 1 и не създава никакви проблеми за данъчния агент поради факта, че социалните удръжки, законно прилагани в средата на месеца, в края на месеца се оказаха ненужни.
Случай 2. Двойно приспадане при изчисляване на бонуси
Служителят С.С. Горбунков е регистрирал право на социално приспадане с код 126 за първо дете. След изчисляване на заплатите за септември данъчната основа за определяне на правото на приспадане възлиза на 300 000 рубли. В средата на октомври беше взето решение да се изплати бонус от 10 000 рубли. В съответствие с правилата за бонуси, приети от организацията, бонусът с код 2002 има категория Други доходи от трудови правоотношенияи се изплаща заедно с октомврийската заплата в деня, определен за изплащане на заплатите през ноември. Характеристиките на разпределението на бонуси в организацията предвиждат, че начисляването се извършва съгласно отделен документ преди изчисляването на заплатата. Към момента на начисляване на бонуса (11.10.2017 г.), който се планира да бъде изплатен на 06.11.2017 г., общият доход на служителя, включително бонуса, е 310 000 рубли. Социални удръжки на дете в размер на 1400 рубли. трябва да се прилага два пъти: за октомври и ноември. Използването на удръжки за два месеца се дължи на факта, че данъкът трябва да бъде удържан при изплащане на дохода. Съответно изчислението трябва да се извърши на датата на изплащане на дохода. Все още няма информация за последващи такси. Изчисленият данък върху доходите на физическите лица е 936 рубли. ((10 000 рубли - 2800 рубли) х 13%).
Изплащането на бонуса е планирано заедно със заплатата. Изчисляването на заплатите се извършва на 3 ноември 2017 г., преди средствата да бъдат преведени на служителя. Прекомерно прилагани удръжки към доходите от вида Други доходи от трудови правоотношенияв този случай те се обръщат и се начислява допълнителен данък в размер на 264 рубли. Платежната ведомост регистрира в програмата 1C: Заплата и управление на персонала 8, издание 3, удържането на данъка в деня на изплащане на заплатата по категория доход, като се вземат предвид документите, които го начисляват. Забележка, под формата на декодиране на данъка върху доходите на физическите лица във ведомостта Категория на доходана име Вид доход.
Вид данък общ доход Заплатас датата на получаване на дохода в последния ден от месеца (31 октомври 2017 г.) е 9750 рубли. данък върху доходите на физическите лица Други доходи от трудови правоотношенияс датата на получаване на дохода в деня, в който парите са преведени по сметката на служителя (06.11.2017 г.) се записват отделно в две суми в съответствие с документите за начисляване: 936 рубли. (документ награда) и 364 rub. (документ Изчисляване на заплати и вноски). В този случай (случай 2), в раздел 2 на годишния отчет 6-NDFL, данъкът върху премията е комбиниран в един блок поради съвпадението на датите на действително получаване на дохода, удържането на данъка и крайния срок за прехвърляне (фиг. 3) .
Ориз. 3. Раздел 2 от формуляр 6-NDFL за годината за случай 2
Случай 3. При изчисляване на бонуса не се начислява данък върху доходите на физическите лица
Служителят С.С. Горбунков е регистрирал право на социално приспадане с код 126 за първо дете. След изчисляване на заплатите за септември данъчната основа за определяне на правото на приспадане възлиза на 300 000 рубли. В средата на октомври беше взето решение да се изплати бонус от 10 000 рубли. В съответствие с разпоредбите за бонусите, приети от организацията, бонусите с код 2002 се изплащат през периода на междуплащане, включват се в заплатите и имат категория Заплата.
Нека ви напомним, че за да се покажат в програмата „1C: Заплати и управление на персонала 8“ издание 3 бонуси, включени в заплатата, е необходимо под формата на указателна карта Вид данък върху доходите на физическите лицаза код на дохода 2002 задайте флага Съответства на заплатите. Забележка, че за всички видове начисления с този код на дохода Категория на доходае инсталиран Заплата(фиг. 4).
Ориз. 4. Справочна карта „Вид данък върху доходите на физическите лица” за код на дохода 2002г
Под формата на документ наградаЗа този вид премия не се начислява данък върху доходите на физическите лица.
За платена премия през междуселищния период, за която Категория на доходаинсталиран Заплатадатата на действително получаване на дохода е последният ден от месеца и данъкът върху доходите на физическите лица се изчислява изцяло при изчисляване на заплатите.
Общият доход на служителя надвишава 350 000 рубли, а удръжките просто не се предоставят този месец. В този случай (случай 3) в раздел 2 на годишния отчет 6-NDFL данъкът върху премията не се разпределя.
В блока на отчета 6-NDFL, съответстващ на бонуса, в ред 140 се посочва 0, а в блока за плащане на заплата - пълният размер на данъка (фиг. 5). В този случай данъкът върху доходите на физическите лица трябва да бъде преведен навреме, не по-късно от деня, следващ деня на превода на заплатата.
Ориз. 5. Раздел 2 от формуляр 6-NDFL за годината за случай 3
Доклад 6-NDFL в „1C: Заплати и управление на персонала 8“ издание 3 винаги съответства на документи за изчисляване на заплати, изчисляване на данъци и прехвърляне на средства по сметки на служители. Важно е да се гарантира, че настройките за бонуси в програмата са в съответствие с местните разпоредби и разпоредбите за заплатите, приети от организацията.
