Uznaje się okres rozliczeniowy dla podatku od wydobycia kopalin. Instrukcja dla użytkownika podłoża: w jakiej wysokości naliczany jest podatek od wydobycia kopalin (MET), terminy płatności i nowy formularz deklaracji

Podatek od wydobycia minerałów (MET) został wprowadzony w 2002 r., rozdz. 26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Wysokość wpływów z podatku od wydobycia kopalin do budżetu federalnego jest bardzo znacząca i zajmuje drugie miejsce po VAT. Wynika to z faktu, że przemysł wydobywczy stanowi znaczną część rosyjskiej gospodarki.

Należy zaznaczyć, że podatek od wydobycia kopalin pełni nie tylko funkcję fiskalną, ale także regulacyjną. Tym samym, aby wesprzeć przemysł naftowy i pobudzić rozwój nowych prowincji, stosując nowe technologie w celu zwiększenia wydobycia ropy w tradycyjnych regionach wydobycia ropy, wprowadzono zerowe stawki podatkowe.

Obowiązująca procedura naliczania podatku od wydobycia kopalin przy wydobyciu ropy i gazu uwzględnia warunki zagospodarowania złóż kopalin – wydobycie kopalin może być prowadzone z odwiertów naftowych niskowydajnych i wysokowodnych metodami wydobycia progresywnego. Eksploatacja podłoża to proces obiektywnie etapowy (w trakcie odtwarzania bazy zasobów mineralnych) i krok po kroku (w trakcie zagospodarowania złóż), obejmujący regionalne badania geologiczne, poszukiwania, oceny, eksplorację, eksploatację pilotażowo-przemysłową , dodatkowe poszukiwania, przemysłowe wydobycie minerałów. Finansowe i ekonomiczne wskaźniki zagospodarowania pola zmieniają się w trakcie eksploatacji. Użytkownik podłoża ponosi maksymalne koszty w początkowej fazie zagospodarowania pola oraz w końcowej fazie utrzymywania spadającej produkcji. Dlatego też na tych etapach cyklu życia produkcji ropy naftowej potrzebne są zachęty ekonomiczne. W przeciwnym razie zagospodarowanie i zagospodarowanie nowych złóż albo stanie się nieefektywne, albo będzie wiązać się z dużym ryzykiem finansowym. W tym zakresie opłaty za użytkowanie podglebia muszą być zróżnicowane na każdym etapie odtwarzania bazy zasobowej i na każdym etapie zagospodarowania złoża, co oczywiście nie jest możliwe przy ustalonej stałej stawce podatku. W związku z tym do stawki podatku od wydobycia kopalin wprowadzono współczynniki korygujące uzależnione od warunków wydobycia ropy naftowej.

Z HISTORII

Charakter prawny podatku od wydobycia kopalin dotyczy takich źródeł dochodów budżetu, jak regalia. Początkowo regalia definiowano jako przedsiębiorstwa państwowe (państwowe), do których zaliczały się tzw. regalia górskie, obejmujące m.in. górnictwo. Stopniowo regalia górskie, nie eliminując prywatnego użytkowania podłoża, nabrały wyłącznie znaczenia fiskalnego.

Samo prawo państwa do pobierania podatków odnosi się do suwerennych praw państwa, tzw. szeroko rozumianych regaliów, tj. do praw wynikających z istoty państwa i stanowiących integralną część władzy najwyższej, takich jak prawo do tworzenia sądu, ustalania odpowiedzialności za przestępstwa itp. W wąskim znaczeniu tego słowa regalia to prawa o charakterze prywatnoprawnym, wycofywane ze sfery nabywania przez osoby prywatne i przekazywane wyłącznie w ręce państwa. Różnica prawna między regaliami w szerokim i wąskim znaczeniu tego słowa jest zakorzeniona w naturze moralności leżącej u podstaw regaliów. Regalia w szerokim znaczeniu opierają się na uprawnieniach władzy publicznej, regalia w wąskim polegają na nadaniu przez państwo praw, które bez uszczerbku dla suwerenności państwa mogą należeć nie tylko do państwa, ale także osobom prywatnym.

We Francji i Prusach już w XIX wieku. obowiązywał podatek od wydobycia minerałów. We Francji nazywano go „podatkiem stałym” i „proporcjonalnym”. Jednocześnie nałożono podatek stały od powierzchni zajmowanej przez użytkownika podłoża, a od dochodów z górnictwa – podatek proporcjonalny. Ponadto oceny dochodów dokonywały specjalne komisje na podstawie przepisów wydanych w 1874 r. W Prusach, zgodnie z przepisami górniczymi z 1865 r., górnictwo podlegało 2% podatkowi od dochodu brutto, który był ustalany corocznie.

W Anglii „prawo regionalne zostało stopniowo zredukowane do policyjnego nadzoru nad pracą w kopalniach i do powszechnego opodatkowania górnictwa podatkiem dochodowym, biorąc jednak pod uwagę, że górnictwo ma nieuchronnie drapieżny charakter: wydobywane produkty nie ponownie wzrasta, a eksploatowany obszar z roku na rok uszczupla się aż do całkowitej amortyzacji, tak że część kapitału z pewnością zalicza się do dochodu.

W okresie sowieckim prawa środowiskowe były socjalistyczne, tj. wywodziła się z prawa państwowej własności gruntu i realizowana była poprzez system państwowych narodowych planów gospodarczych. Korzystanie z obiektów przyrodniczych, w tym z podglebia, było bezpłatne.

Reformy z końca lat 80. i początku 90. XX wieku. radykalnie zmieniła politykę państwa i podatkową w zakresie użytkowania podłoża. W rosyjskiej historii podatkowej opłata za użytkowanie gruntu została wprowadzona w 1991 r., po przyjęciu ustawy Federacji Rosyjskiej z dnia 21 lutego 1992 r. nr 2395-1 „O podłożu gruntowym”. Jednocześnie opłaty związane z korzystaniem z zasobów naturalnych, podobnie jak za czasów sowieckich, były dla podatników niezauważalne i nie miały większego znaczenia fiskalnego dla państwa.

Do 2001 r. system podatkowy obejmował odliczenia z tytułu reprodukcji bazy zasobów mineralnych, a także liczne dopłaty do zasobów naturalnych ustanowione ustawą Federacji Rosyjskiej „O podłożu” i objęte systemem podatkowym. Jednocześnie najważniejsze przepisy dotyczące opodatkowania użytkowania gruntów miały charakter ramowy i nie zawierały jasnego określenia głównych elementów opodatkowania przy obliczaniu opłat pobieranych za korzystanie z zasobów naturalnych. Przedmioty opodatkowania, podstawy opodatkowania, stawki podatku, ulgi podatkowe ustalano w drodze instrukcji międzyresortowych. W przypadku opłat za korzystanie z podłoża stawki podatku uregulowano w umowach licencyjnych, ponadto przepisy dotyczące korzystania z podłoża dopuszczały wpłaty do budżetu nie tylko w formie pieniężnej, ale także w naturze, tj. wydobywane minerały.

Podatek od wydobycia kopalin konsolidował podstawowe elementy opodatkowania. Ponadto pojęcie „zasobów mineralnych” stosowane w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej różni się od podobnego pojęcia stosowanego w przepisach dotyczących użytkowania gruntu. Pojęcie „zasobów mineralnych” stosowane w przepisach dotyczących podatków i opłat jest szersze niż pojęcie stosowane w przepisach dotyczących użytkowania gruntu. Faktem jest, że z jednego kopaliny, różniących się ilościowo i jakościowo, można wytworzyć wiele rodzajów produktów górniczych, co nie jest brane pod uwagę przy utrzymywaniu bilansu zasobów państwa.

Należy zauważyć, że podatek od wydobycia kopalin jest dość często stosowany w praktyce światowej w krajach małych terytorialnie, w których naturalne różnice między złożami są nieznaczne, podczas gdy Rosja ma ogromne terytorium, a złoża bardzo się od siebie różnią.

W swej istocie ekonomicznej podatek od wydobycia kopalin jest mechanizmem pozwalającym na wyodrębnienie bezwzględnej renty powstałej w wyniku użytkowania podłoża w tych krajach oraz w przypadku, gdy rentowność przeważającej liczby przedsiębiorstw przemysłu wydobywczego jest wyższa od rentowności przedsiębiorstw innych branż w danym kraju.

Stosowanie renty za zasoby naturalne, w szczególności za wydobycie kopalin, jako podstawy opodatkowania ma następujące zalety: 1) uproszczenie kalkulacji podatków (łatwiej oszacować czynsz niż dochód);

2) opodatkowanie staje się bardziej sprawiedliwe, gdyż renta jest dochodem nieprodukcyjnym; 3) podatek od czynszu w mniejszym stopniu zniekształca gospodarkę, ponieważ podatek nakładany jest na nadwyżki zysków, a nie na pracę.

Tym samym ustanowienie i wprowadzenie od 1 stycznia 2002 roku podatku od wydobycia surowców mineralnych usprawniło system opodatkowania zasobów naturalnych w Rosji; podatki i liczne opłaty pozapodatkowe za korzystanie z zasobów naturalnych zostały prawnie rozdzielone, a nie regulowane przez ustawodawstwo dotyczące podatków i opłat, ale poprzez ustawodawstwo dotyczące zarządzania środowiskiem. Podatek od wydobycia kopalin realizował w tym obszarze zasadę opodatkowania rentą.

Podatnicy MET w art. 334 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej to organizacje i indywidualni przedsiębiorcy uznani za użytkowników podłoża.

Użytkownicy podłoża ustalani są zgodnie z ustawą Federacji Rosyjskiej „O podłożu”.

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej w art. 336 jako przedmiot podatku od wydobycia kopaliny określono następujące kopaliny:

• 1) minerały wydobyte z podłoża gruntowego na terytorium Federacji Rosyjskiej na działce podziemnej (w tym ze złóż węglowodorów) oddanej podatnikowi do wykorzystania zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej;
• 2) kopaliny wydobyte z odpadów (strat) produkcji górniczej, jeżeli wydobycie to podlega odrębnemu zezwoleniu zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej dotyczącym podglebia;
• 3) kopaliny wydobyte z podłoża poza terytorium Federacji Rosyjskiej, jeżeli wydobycie to prowadzone jest na terytoriach znajdujących się pod jurysdykcją Rosji (a także dzierżawione od obcych państw lub wykorzystywane na podstawie umowy międzynarodowej), na podglebiu działka oddana podatnikowi do użytku.

W której nie są uznawane za przedmiot opodatkowania SPOTKAŁ:

• 1) minerały pospolite i wody podziemne, nieujęte w państwowym bilansie zasobów kopalin, wydobywane przez indywidualnego przedsiębiorcę i wykorzystywane przez niego bezpośrednio do własnego spożycia;
• 2) wydobywane (zebrane) materiały mineralogiczne, paleontologiczne i inne materiały geologiczne;
• 3) minerały wydobyte z podłoża podczas tworzenia, użytkowania, rekonstrukcji i naprawy obiektów geologicznych szczególnie chronionych, mających znaczenie naukowe, kulturalne, estetyczne, sanitarne, zdrowotne lub inne publiczne. Procedurę uznawania obiektów geologicznych za szczególnie chronione obiekty geologiczne, które mają znaczenie naukowe, kulturalne, estetyczne, sanitarne, zdrowotne lub inne publiczne, ustala Rząd Federacji Rosyjskiej;
• 4) kopaliny wydobyte ze składowisk własnych kopalni lub odpadów (straty) i związanych z nimi gałęzi przemysłu przetwórczego, jeżeli po wydobyciu z podłoża podlegały opodatkowaniu w sposób ogólnie przyjęty;
• 5) drenaż wód podziemnych nieuwzględnionych w bilansie państwa zasobów kopalin wydobywanych w trakcie zagospodarowania złóż kopalin lub w trakcie budowy i eksploatacji obiektów podziemnych;
• 6) metan pokładów węgla.

Podstawa podatku Podatek od wydobycia kopalin ilościowo wyraża przedmiot opodatkowania. Podstawa podatku nazywana jest również podstawą podatku, ponieważ bezpośrednio stosuje się do niej stawkę podatku, według której obliczana jest jej kwota. Podstawa opodatkowania podatku od wydobycia kopalin zgodnie z art. 338 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej ustala podatnik niezależnie w odniesieniu do każdego z nich wydobywane minerały(w tym użyteczne składniki wydobywane z podłoża po drodze podczas wydobywania głównego minerału) as koszt wydobycia minerałów, z wyjątkiem odwodnionej, odsolonej i stabilizowanej ropy naftowej, gazu towarzyszącego i naturalnego gazu palnego ze wszystkich rodzajów złóż węglowodorów.

W odniesieniu do kopalin wydobywanych, dla których ustala się różne stawki podatku lub stawkę podatku oblicza się z uwzględnieniem współczynnika, podstawę opodatkowania ustala się w odniesieniu do każdej stawki podatku.

Minerały zgodnie z ust. 1 art. 337 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej uznaje produkty przemysłu wydobywczego i wydobywania (o ile nie przewidziano inaczej w art. 337 klauzuli 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), zawarte w surowcach mineralnych (skałach, płynach i innych mieszanina) faktycznie wydobyta (wydobyta) z podłoża (odpady, straty), pierwsza jakościowo odpowiadająca normie krajowej, regionalnej, międzynarodowej, a w przypadku braku tych norm dla konkretnego wydobytego minerału – normie organizacja.

Przy ustalaniu wydobywanego surowca mineralnego istotne jest, aby niezależnie od tego, jakie produkty faktycznie sprzedał podatnik (w tym w postaci surowców mineralnych, produktu o wyższym stopniu przetworzenia technologicznego czy też produktu ubocznego powstałego w trakcie produkcji produktu głównego) produkty uznawane są za surowce mineralne, zawarte w surowcach mineralnych spełniających normę jakości. Ponadto do surowców mineralnych zalicza się także produkty powstałe w wyniku zagospodarowania złoża, otrzymywane z surowców mineralnych przy zastosowaniu technologii przerobu stanowiących szczególny rodzaj działalności górniczej (w szczególności podziemne zgazowanie i ługowanie, pogłębianie i hydrauliczne zagospodarowanie złóż placerowych, górnictwo hydrauliczne), a także technologie przetwarzania zaklasyfikowane zgodnie z koncesją na użytkowanie podglebia do specjalnych rodzajów działalności górniczej (w szczególności wydobywanie kopalin ze skał nadkładowych lub odpadów wzbogacających, zbieranie ropy ze złóż ropy za pomocą instalacje specjalne).

Pojęcie „zasobów mineralnych” stosowane w przepisach dotyczących podatków i opłat jest szersze niż pojęcie stosowane w przepisach dotyczących użytkowania gruntu. Wyjaśnia to fakt, że z jednego wydobytego minerału można wytworzyć kilka rodzajów produktów górniczych, różniących się od siebie ilościowo i jakościowo, co nie jest brane pod uwagę przy utrzymywaniu bilansu stanu zasobów.

Wykaz kopalin uwzględnianych w bilansie państwa określa Procedura umieszczania zasobów kopalin w bilansie państwa i ich spisywania z bilansu państwa, zatwierdzona zarządzeniem Ministra Zasobów Naturalnych i Ekologii Federacji Rosyjskiej z dnia 6 września 2012 r. nr 265. Jednocześnie dla celów podatkowych w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej minerały użyteczne nazywane są minerałami wydobywczymi.

Wydobywany minerał - minerały wydobyte z podłoża na terytorium Federacji Rosyjskiej, wydobyte z odpadów (strat) produkcji górniczej, a także wydobyte z podłoża poza terytorium Federacji Rosyjskiej, uznane za przedmiot opodatkowania w ramach podatku od wydobycia kopalin.

Grupowanie wydobywanych minerałów według rodzaju podano w ust. 2 art. 337 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Lista minerałów pozostaje otwarta i aby rozstrzygnąć kwestię uznania produktu za minerał, należy kierować się definicją podaną w ust. 1 art. 337 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Nie można go rozpoznać jako minerału produkty powstałe w wyniku dalszego przetwarzania (wzbogacania, konwersji technologicznej) minerałów, będących produktami przemysłu wytwórczego.

Przy ustalaniu jednostki miary ilości wydobytych minerałów Należy pamiętać, że jeśli na przykład koszt jednostki surowca mineralnego szacuje się w rublach na 1 tonę, wówczas ilość wydobytego surowca mineralnego określa się w tonach. Jeśli koszt jednostki zasobów mineralnych ocenia się w rublach za 1 metr sześcienny. m, wówczas ilość minerałów określa się w metrach sześciennych.

W przypadku rozbieżności z podatnikiem co do definicji wyrobów przemysłu wydobywczego uznawanych za kopaliny dla danego złoża, organ podatkowy ma prawo zwrócić się do organów państwowego nadzoru górniczego o przedstawienie wyrobów i standardów jakościowych, które dla danego złoża odpowiadają projektowi technicznemu zagospodarowania tego złoża.

Ilość wydobytych minerałów ustalane samodzielnie przez podatnika. W zależności od wydobytego minerału jego ilość określa się w jednostkach masy lub objętości. Ilość wydobytych kopalin określa się metodą bezpośrednią (przy pomocy przyrządów i urządzeń pomiarowych) lub pośrednią (obliczoną na podstawie danych o zawartości wydobytych kopalin w surowcach mineralnych wydobytych z podłoża (odpady, straty)) , chyba że Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej stanowi inaczej. Jeżeli nie da się określić ilości wydobytych minerałów metodą bezpośrednią, stosuje się metodę pośrednią.

Stosowane przez podatnika metoda określania ilości wydobytych minerałów podlega zatwierdzeniu w polityce rachunkowości podatnika dla celów podatkowych i jest stosowany przez podatnika w całym okresie działalności związanej z wydobyciem kopalin i ulega zmianie jedynie w przypadku zmiany projektu technicznego zagospodarowania złoża kopalin w związku ze zmianą zastosowana technologia ekstrakcji.

Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej w art. 340 tak stanowi szacowanie wartości wydobytych minerałów Zasoby mineralne podatnik ustala samodzielnie w jeden z następujących sposobów:

• 1) w oparciu o ceny sprzedaży podatnika za odpowiedni okres rozliczeniowy, bez uwzględnienia dotacji;
• 2) w oparciu o aktualne ceny sprzedaży przez podatnika wydobytych kopalin za odpowiedni okres rozliczeniowy;
• 3) na podstawie szacunkowego kosztu wydobycia kopalin.

Jeżeli podatnik stosuje pierwszą metodę wyceny, wówczas wartość jednostki wydobytego surowca mineralnego ustala się na podstawie przychodu ustalonego z uwzględnieniem cen sprzedaży przez podatnika wydobytego surowca mineralnego w bieżącym okresie podatkowym (a jeżeli wystąpiły brak w poprzednim okresie rozliczeniowym), bez uwzględnienia dotacji budżetowych na zwrot różnicy pomiędzy ceną hurtową a kosztem szacunkowym.

W tym przypadku przychody ze sprzedaży wydobytych surowców mineralnych ustala się w oparciu o ceny sprzedaży (pomniejszone o kwotę dotacji budżetowych), ustalone z uwzględnieniem przepisów art. 105 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, bez podatku VAT (w przypadku sprzedaży na terytorium Federacji Rosyjskiej i do państw członkowskich Wspólnoty Niepodległych Państw) oraz podatku akcyzowego, pomniejszonego o kwotę kosztów dostawy podatnika w zależności od warunków dostawy.

Trzecią metodę wymiaru stosuje się w przypadku, gdy podatnik nie sprzedaje wydobytej kopaliny. Dzięki tej metodzie szacunkowa wartość wydobytej kopaliny jest ustalana przez podatnika samodzielnie w oparciu o dane księgowe podatkowe. W takim przypadku podatnik stosuje procedurę uznawania przychodów i kosztów, którą stosuje przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Okres podatkowy MET, tj. za okres, w którym następuje zakończenie procesu kształtowania podstawy opodatkowania i ostateczne ustalenie kwoty zobowiązania podatkowego, przyjmuje się miesiąc kalendarzowy.

Wysokość podatków z tytułu podatku od wydobycia kopalin określone są w art. 342 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Procedura obliczania i opłacania podatku od wydobycia kopalin. Wysokość podatku od wydobycia kopalin od wydobytych kopalin obliczana jest jako procent podstawy opodatkowania odpowiadający stawce podatku. Kwotę podatku oblicza się na koniec każdego okresu podatkowego za każdą wydobytą kopalinę. Podatek płatny jest do budżetu w miejscu każdej podziemnej działki przekazanej podatnikowi do użytkowania zgodnie z ustawodawstwem Federacji Rosyjskiej. Ponadto, jeżeli kwota podatku nie zostanie obliczona zgodnie z art. 343 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej za każdą podziemną działkę, na której prowadzone jest wydobycie kopaliny, kwotę podatku oblicza się na podstawie udziału kopaliny wydobytej na każdej podziemiu w całkowitej ilości wydobytych kopalin odpowiedniego rodzaju . Kwota podatku obliczona za minerały wydobyte poza terytorium Federacji Rosyjskiej podlega wpłacie do budżetu w lokalizacji organizacji lub miejscu zamieszkania indywidualnego przedsiębiorcy

Terminy płatności podatku od wydobycia kopalin. Kwotę podatku należną na koniec okresu rozliczeniowego wpłaca się najpóźniej do 25 dnia miesiąca następującego po upływie okresu rozliczeniowego.

Należy zaznaczyć, że obowiązek złożenia zeznania podatkowego dla podatników podatku od wydobycia kopalin powstaje począwszy od okresu podatkowego, w którym rozpoczęto faktyczne wydobycie surowców mineralnych. Zeznanie podatkowe podatnik składa organom podatkowym właściwym dla miejsca zamieszkania (miejsca zamieszkania) podatnika. Zeznanie podatkowe składa się najpóźniej do ostatniego dnia miesiąca następującego po upływie okresu rozliczeniowego.

• Ozerow I. X. Podstawy nauk finansowych M., 1999. Zeszyt. 1. s. 100.
• Prawo podatkowe: podręcznik / wyd. S. G. Pepelyaeva. M.: Yurist, 2005. s. 295.
• Finanse i podatki: eseje z teorii i polityki. M.: Statut, 2004. s. 244.
• Moiseenko M. L. Regulacje finansowo-prawne podatków i opłat federalnych, specjalne reżimy podatkowe: podręcznik, podręcznik / wyd. I. I. Kucherova. M.: VPIA Ministerstwo Finansów Rosji, 2012.
• Moiseenko M. L. Problemy prawne opodatkowania renty naturalnej // Prawo finansowe. 2012. Nr 1.
• Moiseenko MA Problemy prawne opodatkowania wydobycia ropy naftowej w Rosji // Prawo finansowe. 2010. Nr 1.

Wydobywanie surowców mineralnych na szelfie kontynentalnym, na terytorium Federacji Rosyjskiej, a także na warunkach umownych poza jej granicami wymaga obowiązkowej rejestracji w organach podatkowych w miejscu rejestracji przedsiębiorcy, organizacji lub osoby fizycznej. Złożenie wniosku do organu podatkowego powinno nastąpić nie później niż w terminie 30 dni od dnia zarejestrowania rodzaju działalności.

Przedmioty podatku od wydobycia minerałów

Przedmiotem opodatkowania są wszystkie minerały wydobywane z wnętrzności ziemi na terytorium Federacji Rosyjskiej, na obszarze określonym ustawą. Odpady przemysłowe wykorzystywane do dalszego przetwarzania i podlegające zezwoleniu. Skamieniałości wydobywane poza Rosją, ale na terytorium podlegającym jej jurysdykcji.

Do takich obiektów zaliczają się:

Węgiel, łupek, torf, antracyt;

Ropa naftowa, gaz i inne węglowodory;

Przydatne składniki rudy, a także składniki metali żelaznych, nieżelaznych i radioaktywnych. Surowce metali rzadkich;

Składniki niemetaliczne (gips, żwir, otoczaki, piasek itp.), a także górnicze składniki chemiczne (rudy fosforytów, sole, siarka itp.);

Produkt stosowany w przemyśle elektronicznym i optycznym (kwarc piezooptyczny, dźwigar islandzki, fluoryt optyczny).

Klejnoty;

Sól naturalna;

Podziemne wody mineralne.

Podstawę podatku oblicza się w zależności od rodzaju kopaliny, z których każda ma przypisaną własną stawkę. Okresem sprawozdawczym jest miesiąc kalendarzowy.

Stawki podatku od wydobycia kopalin

W przypadku głównych stawek podatkowych obowiązują następujące korzyści:

Podatek od wydobywanych kopalin, stosując do stawki podstawowej współczynnik 0,7, płacą te organizacje, które samodzielnie zagospodarowują i poszukują złóż. Lub od 1 lipca 2001 roku zostały one w całości zwrócone państwu i zwolnione z „podatku od uzupełnienia”.

Dla obszarów zubożonych można zastosować ulgę podatkową w wysokości 80%, pod warunkiem przedstawienia danych dotyczących rozliczenia wydobytej ropy naftowej;

Stawka zerowa dotyczy wydobycia ropy naftowej w ilości do 25 000 000 ton w Republice Sacha na terytorium Irkucka Krasnojarska.

Podatek od wydobycia kopalin w wysokości 0% dotyczy nowo zagospodarowanych złóż w zakresie: odpadów regulacyjnych, gazu towarzyszącego, przewidywanych strat. A także wydobywanie minerałów z materiałów odpadowych, wysypisk i odpadów;

Wody podziemne nie podlegają opodatkowaniu: poza bilansem państwa, wykorzystywane na potrzeby rolnictwa, wydobywane podczas prac kontrolnych i audytowych, wykorzystywane do celów leczniczych.

Procedura płatności podatku

Na podstawie deklaracji zatwierdzonej Rozporządzeniem Ministra Podatków i Podatków Federacji Rosyjskiej z dnia 29 grudnia 2003 r. N BG-3-21/727 obliczana jest kwota do zapłaty. Obliczenia dokonuje się dla każdego minerału i dla każdej metody wydobycia oddzielnie. Płatność następuje najpóźniej do 25 dnia miesiąca następującego po miesiącu sprawozdawczym.

Umowa o podziale produkcji zakłada następujące cechy:

1. Za zapłatę podatków odpowiada inwestor lub operator;

2. W podstawie opodatkowania uwzględnia się nie tylko poszczególne rodzaje kopalin i miejsc wydobycia, ale także rodzaje umów;

3. Do wszystkich wydobytych zasobów, z wyjątkiem kondensatu ropy i gazu, stosuje się współczynnik 0,5;

4. Decyzją podmiotu federacji inwestor może zostać zwolniony z płacenia podatków i opłat lokalnych;

5. Część podatków można zapłacić w naturze w przypadku podziału produkcji;

6. Wydawanie licencji, udział w konkursach, badania geologiczne i inne informacje o zasobach mineralnych opłacane są w formie jednorazowych i regularnych wpłat.

Jak rozkładają się podatki od wydobycia minerałów?

Opłaty za wydobycie węglowodorów i wykorzystanie gruntu dokonywane są w stosunku 40:60 odpowiednio do budżetu federalnego i lokalnego. Wydobycie minerałów pospolitych jest w całości opłacane w podmiocie Federacji Rosyjskiej. Produkcja na półkach i w innych strefach będących prawną własnością Federacji Rosyjskiej opłacana jest wyłącznie do budżetu federalnego. Przy podpisywaniu umowy o podziale produkcji brana jest pod uwagę data dokumentu, gdyż zasady obowiązują w momencie jego podpisania.

W prostych słowach o podatku od wydobycia kopalin

Podatek od wydobycia minerałów (w skrócie MET) został ustanowiony, aby zrekompensować państwu utratę zasobów mineralnych będących własnością państwa. Działalność osób prawnych i indywidualnych przedsiębiorców wydobywających jakiekolwiek zasoby z podłoża podlega licencjonowaniu, a sami użytkownicy są zarejestrowani w Federalnej Służbie Podatkowej jako użytkownicy podłoża (art. 334 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Płatnik podatku od użytkowania gruntu musi zarejestrować się w Federalnej Służbie Podatkowej, do której należy miejsce wydobycia surowców (art. 335 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W przedstawionej tabeli przedstawiono zależność miejsca rejestracji od terenu użytkowania podłoża.

Federalna Agencja ds. Wykorzystania Podglebia (Rosnedra) jest odpowiedzialna za wydawanie licencji na wydobycie surowców i przekazywanie informacji organom podatkowym. Termin rejestracji podatkowej wynosi 30 dni kalendarzowych po rejestracji licencji (art. 335 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

NOTATKA! Regulacja sektora górniczego odbywa się na podstawie rozdziału. 26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej i ustawy Federacji Rosyjskiej „O podłożu” z dnia 21 lutego 1992 r. Nr 2395-I.

Licencja na użytkowanie podłoża. Przedmiot opodatkowania

Korzystanie z podłoża odbywa się na podstawie pozwolenia, które zawiera następujące informacje:

• granice terenu;
• cel użytkowania podłoża;

• dozwolony okres;
• Warunki korzystania.

Bardziej szczegółowe informacje na temat opcji licencji można znaleźć w tabeli:

Zasoby mineralne jako przedmioty opodatkowania podatkiem od wydobycia minerałów umownie dzieli się na 3 grupy (art. 336 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej):

1. Wydobywany na terenie Federacji Rosyjskiej na podstawie licencji.
2. Wydobywany z odpadów surowców podstawowych (w przypadku prawnie ustalonego warunku licencjonowania pozyskiwanych surowców).
3. Wydobywany ze złóż poza terytorium Federacji Rosyjskiej.

Nie wszystkie zasoby są objęte podatkiem od wydobycia kopalin. Pobór podatku nie następuje w przypadku, gdy minerały:

• uznane za powszechne, uzyskiwane przez indywidualnych przedsiębiorców na potrzeby własne i nieujęte w bilansie państwa;
• kolekcjonerskie;
• wydobyte z odpadów (strat) zasobów użytkownika, które zostały już opodatkowane w przewidziany sposób;
• wydobywane podczas prac na terenach, którym nadano specjalny status (obiekty naukowe, rekreacyjne, kulturalne i inne).

Wszystkie wydobywane zasoby użyteczne, w zależności od celów podatkowych (art. 336 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej), dzieli się na rodzaje (rudy, surowce niemetaliczne, węgiel i inne). Poniżej możesz dowiedzieć się, jakie rodzaje zasobów podlegają opodatkowaniu przy obliczaniu podatku od wydobycia minerałów:

Co warto wiedzieć o podstawie opodatkowania podatku od wydobycia kopalin?

Każdy płatnik samodzielnie ustala podstawę opodatkowania podatku od wydobycia kopalin. Istnieją 2 możliwości obliczenia podstawy podatku od wydobycia minerałów w zależności od rodzaju surowca.

Nie znasz swoich praw?

Aby określić koszt wydobytych surowców, stosuje się jedną z 3 opcji cenowych:

1. Ustalone ceny sprzedaży zasobów.
2. Ustalono ceny sprzedaży bez uwzględnienia dotacji budżetowych na różnicę pomiędzy ceną hurtową a kosztem szacunkowym.
3. Koszt wydobytych zasobów obliczony metodą kalkulacji (jeżeli w okresie podatkowym nie doszło do sprzedaży).

NOTATKA! Płatnik samodzielnie ustala i kalkuluje koszt zasobów na podstawie danych rachunkowości podatkowej, stosując procedurę uznawania przychodów i kosztów z tytułu podatku dochodowego określoną w polityce rachunkowości. Dopuszcza się uwzględnienie kosztów bezpośrednich i pośrednich związanych z wydobyciem i sprzedażą wydobytych kopalin.

Pomiar ilości wydobytego materiału dla celów ustalenia podstawy opodatkowania dokonywany jest w jednostkach objętości lub masy. Możliwe metody pomiaru:

1. Metoda bezpośrednia. Obliczane z uwzględnieniem strat technologicznych za pomocą urządzeń pomiarowych. Podstawa podatku — Szacunkowa ilość wydobytych zasobów naturalnych, która zmniejszyła zasoby złoża.
2. Metoda pośrednia. Ilość wydobytego surowca określa się na podstawie obliczeń wykorzystujących wskaźniki zawartości wydobytego zasobu w wydobytym surowcu.

WAŻNY! Przy metodzie ilościowej pod uwagę brane są jedynie skamieniałości, które przeszły przez cały cykl operacji technologicznych.

Okresy sprawozdawcze i podatkowe: cechy definicyjne

Okresem rozliczeniowym dla podatku od wydobycia kopalin jest miesiąc kalendarzowy. Kwota podatku dla każdego rodzaju wydobytego surowca jest obliczana osobno. Ponieważ podatek ma charakter federalny, nie pojawia się kwestia, do którego budżetu wpłacany jest podatek od wydobycia minerałów. Podatek płacony jest wyłącznie do budżetu federalnego.

Płatnicy muszą jednak wiedzieć, że płatność następuje w miejscu każdej działki gruntowej określonej w licencji. Jeżeli miejsce użytkowania podłoża znajduje się poza granicami Federacji Rosyjskiej, podatek od wydobycia minerałów (MET) płacony jest w miejscu zamieszkania podatnika.

Za okres rozliczeniowy podatku od wydobycia kopalin uznaje się także miesiąc kalendarzowy. Dane w deklaracji podawane są odrębnie dla każdego miesiąca, niedopuszczalne jest wprowadzanie danych memoriałowych. Oświadczenie należy złożyć w siedzibie płatnika najpóźniej do ostatniego dnia następnego miesiąca.

NOTATKA! Termin płatności podatku gruntowego upływa 25 dnia następnego miesiąca.

Analiza wskaźników kontrolnych w deklaracji podatku od wydobycia kopalin

Pismem nr SD-4-3/20437@ z dnia 24 listopada 2015 roku Federalnej Służby Skarbowej ustalono wskaźniki kontrolne dla podatku od wydobycia kopalin. Sprawdzana jest zgodność danych deklaracji ze źródłami zewnętrznymi (ulgi i wydatki podatkowe). Dodatkowo sprawdzane są kody podstawowe (KBK i OKTMO) w sekcjach 1, 2, 4 deklaracji.

Po stwierdzeniu rozbieżności pomiędzy wartościami znajdującymi się w dokumencie podczas sprawdzania prawidłowości wypełnienia sprawozdania organy podatkowe, zgodnie z art. 88 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej wysyła do podatnika wezwanie do złożenia wyjaśnień lub wprowadzenia sprostowań. Odpowiedź na żądanie należy przesłać w terminie 5 dni roboczych, nie licząc dnia wpływu.

Znając formuły logiczne, płatnik może samodzielnie analizować swoje dane przed złożeniem raportów i korygować błędy w przypadku ich wykrycia. Można wyświetlić wskaźniki kontroli wskaźników deklaracji podatku od wydobycia minerałów.

Co musisz wiedzieć o powszechnie występujących minerałach?

Typowe minerały obejmują:

• piasek;
• żwir;
• glina;
• Wody gruntowe;
• inne powszechnie dostępne zasoby.

Typowymi obszarami wykorzystania pospolitych minerałów są rolnictwo i budownictwo.

Wykaz takich zasobów zatwierdzany jest przez organ wykonawczy podmiotu Federacji, będący zarządcą podłoża, a ich ewidencja prowadzona jest w bilansie władz regionalnych. Zajmują się także licencjonowaniem i dystrybucją standardów wydobycia zasobów.

Rejestracja licencji na kopaliny publicznie dostępne odbywa się w specjalnym rejestrze prawa do korzystania z podłoża o znaczeniu lokalnym. Podatek od wydobycia minerałów pospolitych wpłacany jest także do budżetu federalnego, wskazując miejsce wydobycia przez OKTMO.

***

W prostych słowach staraliśmy się wyjaśnić, na czym polega podatek od wydobycia kopalin. Płatnikami tego podatku są użytkownicy podłoża, którzy posiadają specjalną licencję na prawo do wydobywania kopalin. Podstawę opodatkowania można wyrazić w ilości wydobytych surowców lub ich wartości. Zgłaszanie powinno odbywać się co miesiąc w miejscu rejestracji płatnika.

Aby wyeliminować błędy w zeznaniu podatkowym, należy sprawdzić wskaźniki kontrolne danych w zeznaniu podatkowym od wydobycia kopalin oraz w księgach rachunkowych. Minerały kolekcjonerskie wydobywane z obiektów naukowych i kulturowych nie podlegają opodatkowaniu.

Nasze ustawodawstwo podatkowe, podobnie jak ustawodawstwo wielu krajów, wykorzystuje w swoim systemie dużą liczbę podatków wielokierunkowych. Jednym z najciekawszych i najbardziej istotnych podatków dla naszego kraju jest podatek od wydobycia minerałów. Wynika to z faktu, że Rosja zajmuje wiodącą pozycję na świecie w produkcji i eksporcie ropy i gazu. Podatek od wydobycia kopalin należy do grupy podatków bezpośrednich (gdy podatnikiem i agentem podatkowym jest ta sama osoba) zatwierdzonych na szczeblu federalnym. Wszystkie naturalne surowce występujące na terytorium Federacji Rosyjskiej należą do państwa. Dlatego podatek od wydobycia minerałów jest rodzajem płatności dla organizacji zajmujących się produkcją i dalszą odsprzedażą. Podatek ten pełni także funkcję regulatora wydobycia surowców mineralnych, gdyż działalność ta, oprócz podlegania podatkom specjalnym, należy do rodzajów działalności licencjonowanych i podlega obowiązkowej rejestracji. W tym artykule przyjrzymy się podatkowi od wydobycia minerałów i odpowiemy na najczęściej zadawane pytania.

Podatek od wydobycia minerałów: kto ma obowiązek płacić?

Podatnikami podatku od wydobycia kopalin są organizacje i indywidualni przedsiębiorcy zajmujący się wydobyciem surowców naturalnych. Organizacja, której przedmiotem działalności jest wydobywanie surowców naturalnych z wnętrzności ziemi, musi być zarejestrowana jako płatnik podatku od wydobycia kopalin i posiadać koncesję. Wydobycie nie wszystkich zasobów naturalnych podlega szczegółom licencjonowanym; istnieje szereg powszechnych zasobów (woda, piasek itp.), które można wydobywać bez specjalnego zezwolenia w ramach prawnych.

Rozważmy główne przedmioty opodatkowania przewidziane przez prawo:

• Zasoby mineralne, których wydobycie podlega specjalnym licencjom, znajdujące się na terytorium Rosji;
• Zasoby naturalne uzyskane w wyniku recyklingu odpadów z produkcji głównej, jeżeli prawo przewiduje to dla tego rodzaju działalności;
• Zasoby naturalne wydobywane poza terytorium Rosji.

Jest jednak jeden niuans, który należy wziąć pod uwagę podczas wydobywania minerałów - nie wszystko, co wydobywa się z wnętrzności ziemi, podlega opodatkowaniu:

• Wspólne zasoby naturalne i wody podziemne, które nie są zaliczane do zasobów przemysłowych i nie są ujęte w bilansie państwa jako rezerwaty przyrody o szczególnym znaczeniu gospodarczym. Pobrane przez osobę fizyczną na potrzeby osobiste;
• Skamieniałości o znaczeniu historycznym, geologicznym lub innym znaczeniu naukowym;
• Zasoby uzyskane z odpadów przetworzonych po wydobyciu i wydobyciu, od których zapłacono już wszystkie niezbędne podatki.

Zawiadamianie organów podatkowych o działaniach w zakresie zagospodarowania terenu

Organizacje i indywidualni przedsiębiorcy planujący prowadzenie działalności związanej z wydobyciem, zagospodarowaniem i przetwarzaniem surowców mineralnych mają obowiązek zgłosić to do urzędu skarbowego i zarejestrować się jako płatnicy podatku od wydobycia kopalin w regionie, w którym bezpośrednio będzie odbywać się zagospodarowanie. Wraz z wnioskiem organizacja musi także dostarczyć dokumenty potwierdzające prawo do zagospodarowania złóż, wystawione przez uprawniony organ państwowy w terminie miesiąca od dnia otrzymania zezwolenia.

Ustalenie podstawy obliczenia podatku

• Ilość zasobów naturalnych (tony, metry sześcienne itp.), które zostały wydobyte ze złoża zarejestrowanego w upoważnionej agencji rządowej. Dotyczy to ropy, gazu, węgla itp.
• Koszt zasobów naturalnych, które nie są ujęte w wykazie zasobów mineralnych zatwierdzonym przez przepisy podatkowe.

Księgowy organizacji musi obliczyć podstawę opodatkowania. Podobnie jak w przypadku innych podatków, celowe zaniżenie może prowadzić do problemów podczas kontroli podatkowej i późniejszego dodatkowego wymiaru niezapłaconego podatku oraz kar. Koszt zasobów naturalnych wydobytych w okresie sprawozdawczym ustala się w następujący sposób:

Stawki podatku od wydobycia kopalin

Stosując podatek od wydobycia kopalin, płatnicy muszą wiedzieć, że istnieją dwa rodzaje stawek zależnych od przedmiotu opodatkowania:

• stawki ad valorem;
• Stałe stawki.

Stawki ad valorem są dość powszechnym rodzajem stawek fiskalnych, które definiuje się jako procentową stawkę od kosztu wydobytych surowców. Stawka ustalana jest ustawowo indywidualnie dla każdego rodzaju wydobywanego surowca mineralnego, rzadziej w zależności od sposobu wydobycia lub położenia podłoża.

Istnieją również wskaźniki na jednostkę wydobytego surowca (stawki stałe), wyrażone kwotowo w rublach. Ilości ustalane są w zależności od wybranego surowca lub skały, a także warunków produkcji, a w niektórych przypadkach także położenia podłoża.

Wzór na obliczenie podatku od wydobycia kopalin i terminów płatności

Zgodnie z przepisami dotyczącymi podatku od wydobycia kopalin konieczne jest naliczanie podatku w okresach miesięcznych od każdego wydobytego surowca naturalnego. Przy obliczaniu najważniejsze jest prawidłowe obliczenie podstawy opodatkowania do obliczenia podatku. Każdy minerał ma swoje własne niuanse techniczne:

• tempo produkcji odpowiadające konkretnemu polu;
• warunki przechowywania;
• standardy dotyczące strat i odpadów;
• specyfikacje produkcyjne;
• rodzaj depozytu;
• regionu itp.

Standardowy schemat obliczania podatku wygląda następująco:

MET = podstawa opodatkowania x stawka

Istnieje również szereg współczynników, które zmieniają stawkę dla minerałów zgodnie z zatwierdzonymi przepisami. Aby więc obliczyć podatek, który należy wpłacić do budżetu z tytułu wydobycia ropy naftowej, stawki należy dostosować do:

• Współczynnik zmiany światowych cen ropy naftowej, który jest obliczany jako średnia miesięczna cena ropy naftowej (klasa Uralu w dolarach) pomniejszona o 15 i dostosowana do średniego miesięcznego kursu wymiany dolara do rubla ustalanego przez Bank Centralny. Podatnik musi obliczyć ten współczynnik samodzielnie w każdym okresie sprawozdawczym, w oparciu o wzór:

= (CenaUral– 15) x

• Współczynnik określający stopień wyczerpania złoża lub współczynnik naturalnego uzysku.

Przykład obliczenia podatku od wydobycia minerałów dla kamieniołomu piasku

Wstępne dane: Firma Zolotoy Luchik zajmuje się wydobyciem piasku w kamieniołomach piasku w mieście Irkuck. W raportowanym okresie spółka sprzedała 60 tys. ton piasku, natomiast w tym samym okresie wydobyła 100 tys. ton. Koszt jednej tony piasku wynosi 620 rubli, w tym podatek VAT według stawki 18%. W tym samym czasie organizacja poniosła również wydatki w wysokości 600 tysięcy rubli.

Obliczenie: Koszt jednej jednostki piasku = (60 000 x 620 / 1,18 – 600 000) / 60 000 = 515,42 rubli

Podstawa podatku = 515,42 x 100 000 = 51 542 000,00 rubli

Podatek od wydobycia minerałów = 51 542 000,00 x 0,055 = 2 834 810,00 rubli

Notatka: Piasek jest rodzajem surowca niemetalicznego.

Przykład obliczenia podatku od wydobycia minerałów dla przedsiębiorstwa produkującego ropę naftową

Wstępne dane: W lutym 2017 roku spółka Neftidob wydobyła 10 tys. ton ropy.

Szanse:

1. Kc = 8,5698
2. = 559
3. Stawka podatku od wydobycia minerałów = 919,00 rubli za tonę
4. = 0,2

Dla zachowania konwencji pozostałe współczynniki przyjmiemy równe 1.

Obliczenie: 10 000,00 x (919,00 x 8,5698 – 559 x 8,5698 (1 – 0,2)) = 40 432 316,4

Typowe błędy w stosowaniu podatku od wydobycia kopalin

Współczynniki zmieniające stawkę podatku. Każda organizacja musi bardzo dokładnie i poprawnie obliczyć i zastosować współczynniki przewidziane przez prawo dla różnych rodzajów zasobów. W przeciwnym razie w przypadku naruszenia inspekcja skarbowa ma prawo zaliczyć do budżetu niezapłacony podatek, a także nałożyć kary i grzywny.

Wyznaczanie strat standardowych. Każda organizacja ma prawo ustalić określony poziom standardowych strat w ramach swojej produkcji, co ma również wpływ na obliczenie podatku od wydobycia minerałów. Ponadto, jeżeli na okres sprawozdawczy takie standardy nie zostaną ustalone, organizacja ma prawo zastosować wartość ustaloną w poprzednich okresach.

Często zadawane pytania i odpowiedzi

Pytanie nr 1. Jak ustalić podstawę opodatkowania do obliczenia podatku od wydobycia kopaliny, jeżeli spółka nie sprzedaje wydobytych surowców mineralnych, lecz wykorzystuje je do dalszego przetworzenia?

Odpowiedź: Jak wspomniano powyżej, zgodnie z obowiązującym ustawodawstwem podstawa opodatkowania obliczania podatku od wydobycia kopalin ustalana jest na dwa sposoby, w zależności od rodzaju surowca mineralnego:

• Ilość zasobów naturalnych;
• Koszt zasobów naturalnych;

W takim przypadku koszt można obliczyć na kilka sposobów (organizacja wybiera najbardziej optymalny, biorąc pod uwagę aktualną sytuację):

• Ze średniego poziomu cen sprzedaży surowców mineralnych na dzień bilansowy;
• Od średniego poziomu cen sprzedaży surowców mineralnych na dzień bilansowy, bez dotacji budżetowych;
• Kalkulacja kosztów uwzględniająca wszystkie koszty produkcji, przetwarzania itp. stosowane w sytuacji, gdy w okresie sprawozdawczym organizacja nie sprzedawała wydobytych surowców. Obliczenia przeprowadza się na podstawie rachunkowości i rachunkowości podatkowej, tak jak przy obliczaniu podatku dochodowego.

W tej sytuacji, gdy organizacja niczego nie sprzedaje, lecz wykorzystuje wydobyte zasoby do dalszego przetworzenia, podstawę opodatkowania do obliczenia podatku od wydobycia kopalin należy ustalić w oparciu o kalkulację kosztu wydobytych surowców mineralnych w ramach rachunkowości i rachunkowości podatkowej.

Pytanie nr 2. Czy organizacja powinna obliczać i płacić podatek od wydobycia minerałów, jeśli surowce mineralne są pozyskiwane w drodze recyklingu odpadów z własnej produkcji górniczej?

Odpowiedź: W sytuacji, gdy poza główną produkcją wydobywczą organizacja zajmuje się przetwarzaniem własnych odpadów z produkcji w celu wydobycia niepełnoodzyskanych zasobów lub produktów ubocznych, musi potwierdzić swoje prawo do unikania płacenia podatków od tych zasobów, jeżeli podatek został już zapłacony w trakcie głównego poboru. Jednak w niektórych sytuacjach ustawodawstwo przewiduje również obowiązkowe licencjonowanie tej działalności, co oznacza, że ​​podatek będzie musiał zostać obliczony i zapłacony osobno.

Pytanie nr 3. Organizacja wydobywa surowce mineralne w dwóch sąsiednich regionach. Czy będzie to miało wpływ na płatność podatku?

Odpowiedź: Podatek od wydobycia kopalin, zgodnie z obowiązującymi przepisami, należy naliczyć na koniec okresu sprawozdawczego dla każdego rodzaju surowca oddzielnie. Rejestracja jako podatnik następuje w regionie, w którym bezpośrednio znajduje się depozyt. W związku z tym podatek należy wpłacić do budżetu każdego regionu, w którym znajduje się odpowiedni depozyt. Wysokość podatku obliczana jest na podstawie wielkości wydobycia na danym polu lub kosztu wydobycia surowców.

Podatek od wydobycia minerałów muszą płacić organizacje rosyjskie i zagraniczne uznane za użytkowników podłoża. Oznacza to, że organizacje, które otrzymały licencję na prawo do korzystania z działki podziemnej lub zawarły umowę o podziale produkcji (art. 334 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, art. 9 ustawy nr 2395-1 z 21 lutego, 1992). Podatek od wydobycia minerałów należy płacić począwszy od daty rejestracji licencji lub wejścia w życie umowy o podziale produkcji (część 7 art. 9 ustawy nr 2395-1 z dnia 21 lutego 1992 r., pismo Ministerstwa Finansów Rosja z dnia 18 września 2008 r. nr 03-06-06 -01/23, Federalna Służba Podatkowa Rosji z dnia 6 grudnia 2013 r. nr GD-4-3/22016).

Organizacje Republiki Krymu i miasta Sewastopol są uznawane za użytkowników podłoża zarówno zgodnie z ustawodawstwem rosyjskim, jak i na podstawie licencji i innych zezwoleń wydanych wcześniej przez ukraińskie organy rządowe (art. 334 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Federacja).

Stosowanie szczególnego reżimu przy realizacji umowy o podziale produkcji nie zwalnia z płacenia podatku od wydobycia kopalin umowy inwestorskie , przewidujący podział produktów zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy z dnia 30 grudnia 1995 r. nr 225-FZ (art. 346.36 ust. 1, art. 346.35 ust. 7 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku podatek od wydobycia minerałów oblicza się w sposób ogólny, biorąc pod uwagę specyfikę przewidzianą w art. 346.37 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej (art. 346.37 ust. 2 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Sytuacja: który z uczestników prostej umowy spółki musi zapłacić podatek od wydobycia kopaliny? Zgodnie z umową jedna organizacja zajmuje się wydobyciem surowców mineralnych na podstawie koncesji, druga zajmuje się ogólnymi sprawami spółki (księgowość i rachunkowość podatkowa).

Podatek od wydobycia kopalin płacą organizacje rosyjskie i zagraniczne, które są uznawane za użytkowników podłoża, czyli posiadają licencję na prawo do korzystania z gruntu lub zawarły umowę o podziale produkcji (art. 334 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska, art. 9 ustawy z dnia 21 lutego 1992 r. nr 2395-1) . W związku z tym płatnikiem podatku od wydobycia kopalin jest uczestnik prostej umowy spółki osobowej prowadzący działalność wydobywczą na podstawie koncesji (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 7 grudnia 2007 r. nr 03-06-06- 01/58).

Prosta umowa partnerska może przewidywać prowadzenie wspólnych spraw przez konkretnego uczestnika takiej umowy (art. 1044 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej). Dlatego organizacja płacąca podatek od wydobycia minerałów może poinstruować stronę umowy, której powierzono zarządzanie sprawami ogólnymi:

• składać deklaracje dotyczące podatku od wydobycia kopalin;

• przekazać do budżetu podatek od wydobycia kopalin (w imieniu i na koszt organizacji zagospodarowującej złoża na podstawie koncesji).

W tym celu taka organizacja musi udzielić pełnomocnictwa stronie umowy prowadzącej sprawy ogólne (art. 29 ust. 1 i 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Stanowisko to popiera Ministerstwo Finansów Rosji (pismo z dnia 30 lipca 2008 r. nr 03-06-06-01/20) i niektóre sądy (patrz uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Wołga-Wiatka z dnia 31 sierpnia , 2005 nr A29-1942/2005a).

Przedmioty opodatkowania

Każda osoba jest uznawana za osobę podlegającą opodatkowaniu podatkiem od wydobycia minerałów. minerały , Który:

Wydobyty z podłoża na terytorium Rosji na działce podglebia otrzymanej przez organizację do użytku;

Wydobyte z podłoża poza Rosją na terytoriach podlegających jurysdykcji Rosji lub wydzierżawione od obcych państw (wykorzystywane na podstawie umowy międzynarodowej), na działce podglebia otrzymanej przez organizację do użytku;

Wydobyte z odpadów, straty produkcji górniczej (jeżeli taka działalność podlega koncesjom).

Wynika to z art. 336 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Nie podlega podatkowi od wydobycia minerałów

Nie ma obowiązku płacenia podatku od wydobycia minerałów:

• w ogólnych badaniach podłoża (prowadzenie badań geologicznych, regionalnych prac geologiczno-geofizycznych, badań geotechnicznych, badań naukowych, prac paleontologicznych itp.);

• przy użytkowaniu podłoża bez naruszania jego integralności (podczas prac geologicznych związanych z prognozowaniem trzęsień ziemi i badaniem aktywności wulkanicznej, przy tworzeniu i utrzymywaniu monitoringu środowiska naturalnego, przy monitorowaniu reżimu wód gruntowych itp.);

• podczas wydobywania materiałów mineralogicznych, paleontologicznych i innych materiałów geologicznych;

• podczas wydobywania surowców mineralnych podczas tworzenia (użytkowania, rekonstrukcji i naprawy) szczególnie chronionych obiektów geologicznych, które mają znaczenie naukowe, kulturalne, estetyczne, sanitarne, zdrowotne lub inne publiczne. Za specjalnie chronione obiekty geologiczne uważa się obiekty wycofane z użytku gospodarczego i włączone do Państwowego Katastru Specjalnie Chronionych Obszarów Przyrodniczych (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 2 lipca 2008 r. nr 03-06-05-01/12);

• przy wydobywaniu minerałów z własnych składowisk lub odpadów (strat) górnictwa i powiązanego przemysłu przetwórczego (jeżeli organizacja zapłaciła już podatek od wydobycia minerałów od wydobycia);

• przy wydobywaniu drenażowych wód podziemnych, które nie są uwzględniane w bilansie państwa zasobów mineralnych, wydobywanych w trakcie zagospodarowania złóż kopalin lub podczas budowy i eksploatacji obiektów podziemnych.

Wynika to z art. 336 ust. 2 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej oraz ust. 3 ust. 1 Regulaminu, zatwierdzonego uchwałą Rady Najwyższej Federacji Rosyjskiej z dnia 15 lipca 1992 r. nr 3314-1.

Ponadto, dla celów podatkowych, za minerały nie uważa się produktów uzyskanych w wyniku dalszego przetworzenia (wzbogacania, przetworzenia technologicznego itp.) minerału i stanowiących produkt przemysłu wytwórczego (ust. 2 ust. 1 art. 337 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Przykładowo, nie ma konieczności płacenia podatku od wydobycia minerałów od kosztu złota lub srebra uzyskanego w wyniku rafinacji (oczyszczania metali szlachetnych z zanieczyszczeń i składników z nimi związanych). Rafinacja jest niezależnym procesem technologicznym niezwiązanym z procesem ekstrakcji minerałów. W związku z tym uzyskane (rafinowane) metale szlachetne nie są uznawane za minerały wydobywane i nie podlegają podatkowi od wydobycia minerałów. Wyjaśnienia takie zawarte są w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 30 sierpnia 2013 r. nr AS-4-3/15780.

Aby zaklasyfikować działalność jako przemysł wytwórczy lub wydobywczy i wydobywanie, należy kierować się Ogólnorosyjskim Klasyfikatorem Rodzajów Działalności Gospodarczej (OKVED) (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 14 sierpnia 2007 r. nr 03- 06-05-01/36).

Sytuacja: czy organizacja powinna płacić podatek od wydobycia minerałów w przypadku wydobywania minerałów zwyczajnych?

Odpowiedź: tak, powinno.

Podpunkt 1 ust. 2 art. 336 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej przewiduje zwolnienie z podatku od wydobycia kopalin powszechnie występujących. Korzyść ta dotyczy jednak wyłącznie przedsiębiorców wykorzystujących tego typu minerały na własne potrzeby. Organizacja posiadająca licencję na użytkowanie gruntu i wydobywanie minerałów pospolitych jest zobowiązana do uiszczania podatku od wydobycia minerałów zgodnie z ogólną procedurą. Wniosek ten potwierdza pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 lipca 2009 roku nr 03-06-06-01/16.

Rejestracja

Organizacje uznane za użytkowników podłoża gruntowego podlegają obowiązkowi rejestracji jako płatnicy podatku od wydobycia minerałów. Organizacja nie musi w tym celu pisać wniosku. Urząd skarbowy właściwy dla lokalizacji działki podziemnej przekazanej organizacji do użytku samodzielnie zarejestruje organizację. Zrobi to w ciągu 30 dni kalendarzowych na podstawie informacji otrzymanych od Rosprirodnadzoru. Procedurę tę określono w art. 335 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Organizacja dowiaduje się o rejestracji jako płatnik podatku od wydobycia minerałów z powiadomienia w formularzu 9-podatek od minerałów-1 (klauzula 4 cech zatwierdzonych zarządzeniem Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 31 grudnia 2003 r. nr BG-3-09 /731).

Co do zasady organizacja zostanie zarejestrowana w inspekcji podatkowej podmiotu Federacji Rosyjskiej, w którym znajduje się wykorzystywana działka podziemna. Jeżeli działka podziemna zajmuje całkowicie lub częściowo terytorium kilku podmiotów Federacji Rosyjskiej, wówczas zostanie zarejestrowana w każdym z nich. Wynika to z art. 335 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Organizacja zostanie zarejestrowana jako płatnik podatku od wydobycia minerałów w swojej lokalizacji tylko wtedy, gdy wydobywa minerały:

• na terytorium tego samego podmiotu Federacji Rosyjskiej, w którym jest zarejestrowany;

• na rosyjskim szelfie kontynentalnym;

• w wyłącznej strefie ekonomicznej Rosji;

• poza Rosją (jeżeli obszar produkcyjny znajduje się pod jurysdykcją Rosji, jest przez nią dzierżawiony od obcych państw lub jest użytkowany na podstawie umowy międzynarodowej).

Zasadę tę określa art. 335 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Zgodnie z danymi urzędu skarbowego, w którym organizacja jest zarejestrowana jako płatnik podatku od wydobycia minerałów, organizacja przekaże ten podatek (art. 343 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Deklaracje dotyczące podatku od wydobycia minerałów należy złożyć w urzędzie skarbowym właściwym dla siedziby organizacji (ust. 2 ust. 1 art. 345 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Rejestracja: Krym i Sewastopol

Specjalna procedura rejestracyjna dotyczy organizacji Republiki Krymu i miasta Sewastopol, które są uznawane za użytkowników podłoża na podstawie licencji lub innych zezwoleń wydawanych przez ukraińskie agencje rządowe. Organizacje takie muszą przedłożyć uwierzytelnione kopie licencji lub innych dokumentów z tłumaczeniem na język rosyjski. Należy to zrobić nie później niż do 1 lutego 2015 r. Musisz złożyć dokumenty:

• do urzędu inspekcyjnego w lokalizacji organizacji (jeżeli siedziba znajduje się na terytorium Republiki Krymu lub miasta Sewastopol);

• do inspektoratu w miejscu lokalizacji gruntu (we wszystkich pozostałych przypadkach);

• do inspektoratu w lokalizacji jednego z wybranych przez organizację obszarów podziemnych (jeżeli organizacja posiada kilka obszarów podziemnych).

W ciągu pięciu dni roboczych od daty złożenia dokumentów inspekcja musi zarejestrować organizację jako płatnika podatku od wydobycia kopalin i przesłać jej odpowiednie powiadomienie.

Jest to określone w art. 335 ust. 2-4 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Podatek od wydobycia kopalin i uproszczony system podatkowy

Jeżeli organizacja wydobywa i sprzedaje minerały (z wyjątkiem powszechnie występujących), nie ma prawa stosować uproszczenia (podpunkt 8 ust. 3, art. 346 ust. 12 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Jednak przejście na uproszczoną procedurę wydobycia minerałów pospolitych nie zwalnia płatnika odprawy z jego obowiązków (art. 346 ust. 11 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Sytuacja: czy istnieje konieczność zapłaty podatku od wydobycia kopalin, jeżeli organizacja bezprawnie korzysta z działki podziemnej (bez pozwolenia na użytkowanie podłoża i umowy o podziale produkcji)?

Odpowiedź: nie, nie jest to konieczne.

Podatek od wydobycia kopalin płacą organizacje rosyjskie i zagraniczne, które są uznawane za użytkowników podłoża, czyli posiadają licencję na prawo do korzystania z gruntu lub zawarły umowę o podziale produkcji (art. 334 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska, art. 9 ustawy z dnia 21 lutego 1992 r. nr 2395-1) . Podatek od wydobycia minerałów należy płacić począwszy od daty rejestracji licencji lub wejścia w życie umowy o podziale produkcji (część 7, art. 9 ustawy nr 2395-1 z dnia 21 lutego 1992 r., pismo Ministerstwa Finansów Rosja z dnia 18 września 2008 r. nr 03-06-06 -01/23).

Jeżeli organizacja bezprawnie korzysta z działki podglebionej (bez licencji lub umowy o podziale produkcji), nie ma konieczności płacenia podatku od wydobycia minerałów na tej działce (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 16 sierpnia 2006 r. nr MM-6 -21/816). Legalność takiego podejścia potwierdzają także niektóre sądy (patrz np. uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Okręgu Centralnego z dnia 28 stycznia 2005 r. nr A09-8557/04-13).

Uwaga: Organizacja może zostać pociągnięta do odpowiedzialności za nieuprawnione wykorzystanie podłoża. Ponadto organizacja będzie musiała zrekompensować państwu straty.

Za korzystanie z podłoża bez pozwolenia Rosprirodnadzor i Rostechnadzor mogą ukarać grzywną:

• organizacja - za 30 000 - 40 000 rubli;

• szef organizacji - 3000-4000 rubli.

Wynika to z artykułów 7.3 i 23.22 Kodeksu Federacji Rosyjskiej o wykroczeniach administracyjnych, ust. 3, 4, 6 Regulaminu zatwierdzonego dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 12 maja 2005 r. nr 293.

Ponadto organizacja będzie musiała zrekompensować państwu straty powstałe w wyniku nieuprawnionego korzystania z gruntu. Wysokość straty zostanie ustalona w oparciu o stawkę podatku od wydobycia kopalin (Zarządzenie Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 22 sierpnia 1998 r. nr 1214-r). Oznacza to, że kwota straty będzie równa kwocie należnego podatku od wydobycia kopalin.

Zakończenie płatności podatku od wydobycia kopalin

Organizacja jest uznawana za płatnika podatku od wydobycia kopalin do czasu wygaśnięcia prawa do korzystania z podłoża. Czyli do momentu, kiedy:

• licencja wygasa;

• organizacja zrzeknie się prawa do użytkowania podłoża;

• spełniony zostanie warunek określony w pozwoleniu, wykluczający dalsze użytkowanie gruntu;

• licencja zostanie wcześniej zakończona.

Wynika to z art. 334 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, art. 9 ustawy nr 2395-1 z dnia 21 lutego 1992 r., akapity 15.1 i 15.2 klauzuli 15 Regulaminu, zatwierdzonej uchwałą Rady Najwyższej Rosji Federacja z dnia 15 lipca 1992 r. nr 3314-1.