Признава се данъчният период за данък добив на полезни изкопаеми. Инструкции за ползвателя на недрата: по каква ставка се изчислява данъкът върху добива на полезни изкопаеми (ДПИ), както и сроковете за плащане и нов образец на декларация

Данъкът добив на полезни изкопаеми (MET) е въведен през 2002 г., гл. 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Размерът на приходите от данъка за добив на полезни изкопаеми във федералния бюджет е много значителен и се нарежда на второ място след ДДС. Това се дължи на факта, че добивните индустрии представляват значителен дял от руската икономика.

Трябва да се отбележи, че данъкът за добив на полезни изкопаеми изпълнява не само фискална функция, но и регулаторна. По този начин, за да се подкрепи петролната индустрия и да се стимулира развитието на нови провинции, използването на нови технологии за увеличаване на добива на петрол в традиционните региони за производство на петрол, бяха въведени нулеви данъчни ставки.

Съществуващата процедура за изчисляване на данъка за добив на полезни изкопаеми при производството на нефт и газ отчита условията за разработване на находища на полезни изкопаеми - добивът на минерали може да се извършва от нефтени кладенци с нисък добив и с високо съдържание на вода, като се използват прогресивни методи за добив. Ползването на недрата е обективно поетапен (по време на възпроизводството на минерално-суровинната база) и поетапен (по време на разработването на находищата) процес, включващ регионални геоложки проучвания, търсене, оценка, проучване, пилотно-промишлена експлоатация , допълнително проучване, промишлен добив на полезни изкопаеми. Финансово-икономическите показатели за разработване на находище се променят по време на експлоатация. Ползвателят на недрата поема максималните разходи в началния етап на разработване на находището и в последния етап на поддържане на намаляващия добив. Следователно са необходими икономически стимули на тези етапи от жизнения цикъл на производството на нефт. В противен случай развитието и разработването на нови полета или стават неефективни, или са свързани с големи финансови рискове. В тази връзка плащанията за използване на земните недра трябва да бъдат различни на всеки етап от възпроизводството на минерално-суровинната база и на всеки етап от разработването на находището, което естествено е невъзможно при установяване на фиксирана данъчна ставка. Поради това са въведени коригиращи коефициенти към ставката на данъка за добив на полезни изкопаеми в зависимост от условията на добив на нефт.

ОТ ИСТОРИЯТА

Правната природа на данъка върху добива на полезни изкопаеми е свързана с такива източници на приходи на бюджета като регалии. Първоначално регалията се определя като държавни (държавни) предприятия, които включват така наречените планински регалии, включително минното дело. Постепенно планинските регалии, без да премахват частното използване на недрата, придобиват изключително фискално значение.

Самото право на държавата да събира данъци се отнася до суверенните права на държавата, така наречените регалии в широкия смисъл, т.е. към правата, произтичащи от същността на държавата и съставляващи неразделна част от върховната власт, като правото да се създаде съд, да се установи отговорност за престъпления и др. В тесния смисъл на думата регалиите са права от частноправен характер, които са изтеглени от сферата на придобиване от частни лица и са взети изключително в ръцете на държавата. Правната разлика между регалиите в широкия и тесния смисъл на думата се корени в природата на морала, който е в основата на регалиите. Регалиите в широк смисъл се основават на правата на публичната власт, регалиите в тесен смисъл се основават на преотстъпване от държавата на права, които, без да се засяга суверенитета на държавата, могат да принадлежат не само на държавата, но и на частни лица.

Във Франция и Прусия още през 19в. имаше данък за добив на минерали. Във Франция го наричаха "постоянен данък" и "пропорционален". В същото време се начислява постоянен данък върху площта, заемана от ползвателя на недрата, и пропорционален данък върху доходите от добив. Нещо повече, оценката на доходите се извършва от специални комисии въз основа на правила, издадени през 1874 г. В Прусия, съгласно наредбите за минното дело от 1865 г., минното дело се облага с 2% данък върху брутния доход, който се оценява годишно.

В Англия „регионалното законодателство постепенно се сведе до полицейски надзор върху работата в мините и до налагане на данък върху дохода върху минното дело на обща основа, като се има предвид обаче, че минното дело неизбежно е хищническо по природа: добитите продукти не се увеличава отново, а експлоатираната територия се изтощава от година на година до точката на пълна амортизация, така че част от капитала със сигурност се включва в дохода."

През съветския период екологичните права бяха социалистически, т.е. произлиза от правото на държавна собственост върху земните недра и се осъществява чрез система от държавни национални икономически планове. Ползването на природни обекти, включително земните недра, беше безплатно.

Реформи от края на 80-те - началото на 90-те години. радикално променена държавна и данъчна политика в областта на ползването на недрата. В руската данъчна история плащането за ползване на недрата е въведено през 1991 г., след приемането на Закона на Руската федерация от 21 февруари 1992 г. № 2395-1 „За недрата“. В същото време плащанията, свързани с използването на природни ресурси, както и в съветските времена, бяха незабележими за данъкоплатците и нямаха сериозно фискално значение за държавата.

До 2001 г. данъчната система включва удръжки за възпроизвеждане на базата на минерални ресурси, както и множество плащания за природни ресурси, установени от Закона на Руската федерация „За недрата“ и включени в данъчната система. В същото време най-важните разпоредби за данъчното облагане на ползването на недрата са от рамков характер и не предоставят ясна дефиниция на основните елементи на данъчното облагане при изчисляване на плащанията, събирани за използването на природни ресурси. Обектите на данъчно облагане, данъчните основи, данъчните ставки, данъчните облекчения са установени с вътрешноведомствени инструкции. За плащанията за ползване на недрата данъчните ставки бяха регулирани в лицензионни споразумения; освен това законодателството за ползване на недрата позволяваше плащания към бюджета не само в брой, но и в натура, т. извлечени минерали.

Данъкът за добив на полезни изкопаеми консолидира основните елементи на данъчното облагане. Освен това понятието „минерални ресурси“, използвано в Данъчния кодекс на Руската федерация, се различава от подобно понятие, използвано в законодателството за ползване на недрата. Концепцията за „минерални ресурси“, използвана в законодателството за данъците и таксите, е по-широка от тази, използвана в законодателството за ползване на недрата. Факт е, че много видове минни продукти могат да бъдат произведени от един минерал, количествено и качествено различни един от друг, което не се взема предвид при поддържането на държавния баланс на запасите.

Трябва да се отбележи, че данъкът за добив на полезни изкопаеми се използва доста често в световната практика в териториално малки страни, в които естествените различия между находищата са незначителни, докато Русия има огромна територия и находищата са много различни едно от друго.

По своята икономическа същност данъкът добив на полезни изкопаеми е механизъм за извличане на абсолютната рента, генерирана от използването на недрата в тези страни и в случай, че рентабилността на преобладаващия брой предприятия в добивната индустрия е по-висока от рентабилността на предприятията в други отрасли в дадена държава.

Използването на рента за природни ресурси, по-специално за добив на минерали, като данъчна основа има следните предимства: 1) изчисляването на данъците е опростено (рентата е по-лесна за оценка от дохода);

2) данъчното облагане става по-справедливо, тъй като наемът е непроизводствен доход; 3) данъкът върху наема изкривява икономиката по-малко, тъй като данъкът се налага върху свръхпечалбите, а не върху труда.

По този начин създаването и прилагането на данъка за добив на полезни изкопаеми на 1 януари 2002 г. рационализира системата за данъчно облагане на природните ресурси в Русия; данъците и многобройните неданъчни плащания за използването на природни ресурси бяха законово разделени, регулирани не от законодателството за данъци и такси, а от законодателството за управление на околната среда. Данъкът за добив на полезни изкопаеми приложи рентния принцип на облагане в тази област.

Данъкоплатци ТДПИ в чл. 334 от Данъчния кодекс на Руската федерация са организации и индивидуални предприемачи, признати за ползватели на недра.

Ползвателите на недра се определят в съответствие със Закона на Руската федерация „За недрата“.

Данъчният кодекс на Руската федерация в чл. 336 определя следните минерали като обект на данък за добив на полезни изкопаеми:

• 1) минерали, извлечени от недрата на територията на Руската федерация в подпочвен участък (включително от находища на въглеводороди), предоставени на данъкоплатеца за използване в съответствие със законодателството на Руската федерация;
• 2) минерали, извлечени от отпадъци (загуби) от минното производство, ако такова извличане подлежи на отделно лицензиране в съответствие със законодателството на Руската федерация за недрата;
• 3) минерали, извлечени от недрата извън територията на Руската федерация, ако този добив се извършва на територии под юрисдикцията на Русия (както и наети от чужди държави или използвани въз основа на международен договор), върху недра парцел, предоставен на данъкоплатеца за ползване.

При което не се признават за обект на данъчно облагане MET:

• 1) обикновени минерали и подземни води, които не са включени в държавния баланс на минералните запаси, извлечени от индивидуален предприемач и използвани директно от него за лично потребление;
• 2) добити (събрани) минералогични, палеонтологични и други геоложки колекционни материали;
• 3) полезни изкопаеми, извлечени от недрата по време на образуването, използването, реконструкцията и ремонта на специално защитени геоложки обекти, които имат научно, културно, естетическо, санитарно или друго обществено значение. Процедурата за признаване на геоложки обекти като специално защитени геоложки обекти, които имат научно, културно, естетическо, санитарно, здравно или друго обществено значение, се установява от правителството на Руската федерация;
• 4) минерали, извлечени от собствените сметища или отпадъци (загуби) на мината и свързаните с тях преработвателни индустрии, ако, когато са извлечени от недрата, са били обект на данъчно облагане по общоустановения начин;
• 5) дренажни подземни води, които не са взети предвид в държавния баланс на минералните запаси, извлечени по време на разработването на минерални находища или по време на изграждането и експлоатацията на подземни съоръжения;
• 6) метан от въглищни пластове.

Данъчната основа Данъкът за добив на полезни изкопаеми изразява количествено предмета на облагане. Данъчната основа се нарича още данъчна основа, тъй като данъчната ставка, по която се изчислява нейният размер, се прилага директно към нея. Данъчна основа за данък добив на полезни изкопаеми по чл. 338 от Данъчния кодекс на Руската федерация се определя от данъкоплатеца независимо по отношение на всеки добивани минерали(включително полезни компоненти, извлечени от недрата по пътя по време на добива на основния минерал) като цена на добитите минерали, с изключение на дехидратиран, обезсолен и стабилизиран нефт, свързан газ и природен горим газ от всички видове въглеводородни находища.

По отношение на добитите полезни изкопаеми, за които са установени различни данъчни ставки или данъчната ставка се изчислява, като се вземе предвид коефициент, данъчната основа се определя по отношение на всяка данъчна ставка.

Минералив съответствие с параграф 1 на чл. 337 от Данъчния кодекс на Руската федерация признава продуктите на минната промишленост и кариерите (освен ако не е предвидено друго в клауза 3 на член 337 от Данъчния кодекс на Руската федерация), съдържащи се в минерални суровини (скали, течности и други смес), действително извлечена (извлечена) от недрата (отпадъци, загуби), първа по качество, която отговаря на националния стандарт, регионален стандарт, международен стандарт, а при липса на тези стандарти за конкретен извлечен минерал - стандартът на организация.

При определяне на добитите минерални ресурси, ключов момент е, че независимо от реално реализираните от данъкоплатеца продукти (включително под формата на минерални суровини, продукт с по-висока степен на технологична обработка или страничен продукт, образуван при производство на основния продукт), продуктите се признават за минерални ресурси, съдържащи се в минерални суровини, които отговарят на стандарта за качество. Освен това минералните ресурси се признават и като продукти, получени в резултат на разработването на находище, получени от минерални суровини с помощта на технологии за преработка, които са специални видове минни операции (по-специално подземна газификация и излужване, драгиране и хидравлично развитие на разсипни находища, хидравличен добив на кладенци), както и технологии за обработка, класифицирани в съответствие с лиценза за използване на недрата като специални видове минни дейности (по-специално извличане на минерали от открити скали или обогатителни хвостове, събиране на нефт от нефтени разливи с помощта на специални инсталации).

Концепцията за „минерални ресурси“, използвана в законодателството за данъците и таксите, е по-широка от тази, използвана в законодателството за ползване на недрата. Това се обяснява с факта, че от един добит минерал могат да се произвеждат няколко вида минни продукти, количествено и качествено различни един от друг, което не се взема предвид при поддържането на държавния баланс на запасите.

Списъкът на минералите, които се вземат предвид в държавния баланс, се определя от Процедурата за вписване на минерални запаси в държавния баланс и тяхното отписване от държавния баланс, одобрена със заповед на Министерството на природните ресурси и екологията на Руската федерация от 6 септември 2012 г. № 265. В същото време, за данъчни цели в Данъчния кодекс на Руската федерация, полезните минерали се наричат ​​​​добити минерали.

Добит минерал - минерали, извлечени от недрата на територията на Руската федерация, извлечени от отпадъци (загуби) от минното производство, както и извлечени от недрата извън територията на Руската федерация, признати за обект на данъчно облагане по данъка за добив на минерали.

Групирането на добитите полезни изкопаеми по видове е дадено в параграф 2 на чл. 337 Данъчен кодекс на Руската федерация. Списъкът на минералите остава отворен и за разрешаване на въпроса за признаването на даден продукт като минерал е необходимо да се ръководи от определението, дадено в параграф 1 на чл. 337 Данъчен кодекс на Руската федерация.

Не може да се разпознае като минералпродукти, получени чрез допълнителна обработка (обогатяване, технологично преобразуване) на минерали, които са продукти на преработващата промишленост.

При определяне единици за измерване на количеството добити полезни изкопаемиТрябва да се има предвид, че ако например цената на единица минерален ресурс се оценява в рубли за 1 тон, тогава количеството извлечен минерален ресурс се определя в тонове. Ако цената на единица минерален ресурс се оценява в рубли на 1 куб.м. m, тогава количеството минерали се определя в кубични метри.

В случай на разногласия с данъкоплатеца по отношение на дефиницията на продукти от добивната промишленост, които са признати за полезни изкопаеми за конкретно находище, данъчният орган има право да поиска от органите за държавен минен надзор относно продуктите и стандартите за качество, които за дадено находище отговарят на техническия проект за разработване на това находище.

Количество извлечени минералиопределя се от данъкоплатеца независимо. В зависимост от добивания минерал неговото количество се определя в единици маса или обем. Количеството на извлечените полезни изкопаеми се определя по директен (чрез използване на измервателни уреди и устройства) или косвен (изчислен въз основа на данни за съдържанието на извлечените полезни изкопаеми в минерални суровини, извлечени от недрата (отпадъци, загуби)) метод. , освен ако не е предвидено друго в Данъчния кодекс на Руската федерация. При невъзможност да се определи количеството на извлечените полезни изкопаеми по прекия метод се използва косвен метод.

Прилага се от данъкоплатеца метод за определяне на количеството на добитите полезни изкопаемиподлежи на утвърждаване в счетоводната политика на данъкоплатеца за данъчни цели и се прилага от данъкоплатеца през цялата дейност по добив на полезни изкопаеми и се променя само в случай на промени в техническия проект за разработване на находище на полезни изкопаеми във връзка с промяна в прилаганата технология за добив.

Данъчният кодекс на Руската федерация в чл. 340 гласи това оценка на стойността на добитите полезни изкопаемиминералните ресурси се определят от данъкоплатеца независимо по един от следните начини:

• 1) въз основа на продажните цени на данъкоплатеца за съответния данъчен период, без да се вземат предвид субсидиите;
• 2) въз основа на текущите продажни цени на данъкоплатеца за добитите полезни изкопаеми за съответния данъчен период;
• 3) въз основа на прогнозната цена на добитите полезни изкопаеми.

Ако данъкоплатецът използва първия метод на оценка, тогава стойността на единица извлечен минерален ресурс се оценява въз основа на приходите, определени като се вземат предвид продажните цени на данъкоплатеца за извлечения минерален ресурс през текущия данъчен период (и ако има няма през предходния данъчен период), без да се вземат предвид субсидии от бюджета за възстановяване на разликата между цената на едро и прогнозната себестойност.

В този случай приходите от продажбата на добитите полезни изкопаеми се определят въз основа на продажните цени (намалени с размера на субсидиите от бюджета), определени при спазване на разпоредбите на чл. 105.3 от Данъчния кодекс на Руската федерация, с изключение на ДДС (при продажба на територията на Руската федерация и на държави-членки на Общността на независимите държави) и акциз, намален със сумата на разходите за доставка на данъкоплатеца в зависимост от условията. на доставката.

Третият метод за оценка се използва, ако данъкоплатецът не продава извлечените полезни изкопаеми. При този метод прогнозната стойност на извлечения минерал се определя от данъкоплатеца независимо въз основа на данни от данъчното счетоводство. В този случай данъкоплатецът прилага реда за признаване на приходите и разходите, който прилага за определяне на данъчната основа за облагане с корпоративен данък.

Данъчен период MET, т.е. периодът, през който приключва процесът на формиране на данъчната основа и окончателно се определя размерът на данъчното задължение, се определя като календарен месец.

Данъчни ставки според данъка за добив на полезни изкопаеми са определени в чл. 342 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Ред за изчисляване и плащане на данък за добив на полезни изкопаеми. Размерът на данъка върху добива на полезни изкопаеми се изчислява като процент от данъчната основа, съответстващ на данъчната ставка. Размерът на данъка се изчислява в края на всеки данъчен период за всеки добит минерал. Данъкът се дължи в бюджета по местонахождението на всеки подземен участък, предоставен на данъкоплатеца за използване в съответствие със законодателството на Руската федерация. Освен това, ако размерът на данъка не е изчислен в съответствие с чл. 343 от Данъчния кодекс на Руската федерация за всеки участък от подпочвените земи, където се извършва добив на полезни изкопаеми, размерът на дължимия данък се изчислява въз основа на дела на минерала, извлечен във всеки участък от подземните земи, в общото количество добити полезни изкопаеми от съответния вид. . Размерът на данъка, изчислен за минерали, добивани извън територията на Руската федерация, подлежи на плащане в бюджета по местонахождение на организацията или по местоживеене на индивидуалния предприемач

Срокове за плащане на данъка за добив на полезни изкопаеми. Размерът на дължимия данък в края на данъчния период се внася не по-късно от 25-ия ден на месеца, следващ изтеклия данъчен период.

Трябва да се отбележи, че задължението за подаване на данъчна декларация за данъкоплатците за данък добив на полезни изкопаеми възниква от данъчния период, в който е започнал действителният добив на полезни изкопаеми. Данъчната декларация се подава от данъкоплатеца до данъчните органи по местонахождението (мястото на пребиваване) на данъкоплатеца. Данъчната декларация се подава не по-късно от последния ден на месеца, следващ изтеклия данъчен период.

• Озеров И. X.Основи на финансовата наука М., 1999. Бр. 1. С. 100.
• Данъчно право: учебник / ред. С. Г. Пепеляева. М.: Юрист, 2005. С. 295.
• Финанси и данъци: есета по теория и политика. М.: Статут, 2004. С. 244.
• Моисеенко М. Л.Финансово и правно регулиране на федералните данъци и такси, специални данъчни режими: учебник, ръководство / изд. И. И. Кучерова. М.: VPIA Министерство на финансите на Русия, 2012 г.
• Моисеенко М. Л.Правни проблеми на данъчното облагане на естествената рента // Финансово право. 2012. № 1.
• Моисеенко М. А.Правни проблеми на данъчното облагане на добива на нефт в Русия // Финансово право. 2010. № 1.

Добивът на минерални ресурси на континенталния шелф, на територията на Руската федерация, както и при договорни условия извън нейните граници, изисква задължителна регистрация в данъчните власти по мястото на регистрация на предприемача, организацията или физическото лице. Заявлението до данъчния орган трябва да се извърши не по-късно от 30 дни от датата на регистрация на вида дейност.

Данъчни обекти за добив на полезни изкопаеми

Обект на данъчно облагане са всички полезни изкопаеми, извлечени от земните недра на територията на Руската федерация, в зоната, определена от закона. Промишлени отпадъци, използвани за по-нататъшна преработка и подлежащи на лицензиране. Вкаменелости, добивани извън Русия, но на територията под нейна юрисдикция.

Такива обекти включват:

Въглища, шисти, торф, антрацит;

Нефт, газ и други въглеводороди;

Полезни компоненти на рудата, както и компоненти на черни, цветни и радиоактивни метали. Суровини от редки метали;

Неметални компоненти (гипс, чакъл, камъчета, пясък и др.), както и минни химически компоненти (фосфоритни руди, соли, сяра и др.);

Продукт, използван в електрониката и оптичната промишленост (пиезооптичен кварц, исландски шпат, оптичен флуорит).

Скъпоценни камъни;

Натурална сол;

Подземни минерални води.

Данъчната основа се изчислява в зависимост от вида минерал, за всеки от които се определят собствени ставки. Отчетният период е календарен месец.

Данъчни ставки за добив на полезни изкопаеми

За основните данъчни ставки се прилагат следните предимства:

Данъкът върху добитите полезни изкопаеми, като се прилага коефициент от 0,7 към основната ставка, се плаща от онези организации, които самостоятелно разработват и търсят находища. Или от 1 юли 2001 г. те бяха напълно възстановени на държавата и освободени от „данъка за попълване“.

Данъчно облекчение от 80% може да се предостави за изчерпани площи при предоставяне на данни за отчитане на добития нефт;

Нулевата ставка е приложима за добив на нефт до 25 000 000 тона в Република Саха, Иркутск Красноярска територия.

Таксата за добив на полезни изкопаеми от 0% се прилага за новоразработени находища по отношение на: нормативни отпадъци, свързан газ, прогнозирани загуби. Както и добива на минерали в отпадъчни материали, сметища и отпадъци;

Не се облагат подземните води: извън държавния баланс, използвани за селскостопански нужди, добивани при контролно-одиторска дейност, използвани за лечебни цели.

Процедура за плащане на данъци

Въз основа на декларацията, одобрена със заповед на Министерството на данъците и данъците на Руската федерация от 29 декември 2003 г. N BG-3-21/727, се изчислява дължимата сума. Изчислението се прави за всеки минерал и за всеки метод на добив поотделно. Плащането се извършва не по-късно от 25-то число на месеца, следващ отчетния.

Споразумението за споделяне на производството предполага следните характеристики:

1. Плащането на данъци е отговорност на инвеститора или оператора;

2. Данъчната основа взема предвид не само отделните видове полезни изкопаеми и обекти за добив, но и видовете споразумения;

3. Коефициент 0,5 се прилага за всички добивани ресурси, с изключение на нефта и газовия кондензат;

4. По решение на субекта на федерацията инвеститорът може да бъде освободен от заплащане на местни данъци и такси;

5. Част от данъците могат да се плащат в натура при споделяне на продукцията;

6. Издаването на лицензии, участието в конкурси, геоложки проучвания и друга информация за подземните богатства се заплаща чрез еднократни и редовни плащания.

Как се разпределят данъците за добив на полезни изкопаеми?

Плащанията за производството на въглеводороди, както и за използването на земните недра, се извършват в съотношение 40:60 към федералния и местния бюджет съответно. Добивът на общи полезни изкопаеми е напълно платен в съставния субект на Руската федерация. Производството на шелфа и други зони, които са законна собственост на Руската федерация, се плаща изключително на федералния бюджет. При подписване на споразумение за споделяне на производството се взема предвид датата на документа, тъй като правилата се прилагат към момента на подписването му.

С прости думи за данъка за добив на полезни изкопаеми

Данъкът за добив на минерали (накратко MET) е създаден, за да компенсира държавата за загубата на минерални ресурси, които са държавна собственост. Дейностите на юридически лица и индивидуални предприемачи, които извличат всякакви ресурси от недрата, подлежат на лицензиране, а самите потребители се регистрират във Федералната данъчна служба като ползватели на недра (член 334 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Платецът на данъка за ползване на недрата трябва да се регистрира във Федералната данъчна служба, към която принадлежи мястото на добив на ресурси (член 335 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Представената таблица показва зависимостта на мястото на регистрация от територията на ползване на недрата.

Федералната агенция за използване на недрата (Rosnedra) отговаря за издаването на лицензи за добив на ресурси и предаването на информация на данъчните власти. Срокът за данъчна регистрация е 30 календарни дни след регистрацията на лиценза (член 335 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

ЗАБЕЛЕЖКА! Регулирането на минния сектор се извършва на базата на гл. 26 от Данъчния кодекс на Руската федерация и Закона на Руската федерация „За недрата“ от 21 февруари 1992 г. № 2395-I.

Лицензия за ползване на недра. Обект на облагане

Използването на земните недра се извършва въз основа на лиценз, който отразява следната информация:

• граници на обекта;
• цел на ползване на недрата;

• разрешен период;
• Условия за ползване.

За по-подробна информация относно опциите за лиценз, моля, вижте таблицата:

Минералните ресурси като обект на данъчно облагане с добив на полезни изкопаеми условно се разделят на 3 групи (член 336 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

1. Добива се на територията на Руската федерация въз основа на лиценз.
2. Извлича се от отпадъци от основни суровини (в случай на законово установено условие за лицензиране на получените ресурси).
3. Добива се от находища извън територията на Руската федерация.

Не всички ресурси се признават за обект на данък върху добива на полезни изкопаеми. Не се събира данък, ако минералите:

• признати за широко разпространени, получени от индивидуални предприемачи за лични нужди и не включени в държавния баланс;
• колекционерски;
• извлечени от отпадъци (загуби) на потребителски ресурси, които вече са били обложени с данък по предписания начин;
• извлечени по време на работа на обекти със специален статут (научни, развлекателни, културни и други обекти).

Всички извлечени полезни ресурси, в зависимост от целите на данъчното облагане (член 336 от Данъчния кодекс на Руската федерация), се класифицират по видове (руди, неметални суровини, въглища и други). Можете да разберете какви видове ресурси са облагаеми за изчисляване на данъка за добив на полезни изкопаеми по-долу:

Какво трябва да знаете за данъчната основа за данък добив на полезни изкопаеми?

Всеки платец определя самостоятелно данъчната основа на данъка за добив на полезни изкопаеми. Има 2 варианта за изчисляване на данъчната основа за добив на полезни изкопаеми в зависимост от вида на ресурса.

Не знаете правата си?

За да се определи цената на добитите суровини, се използва една от 3 ценови опции:

1. Установени цени за продажба на ресурси.
2. Установени продажни цени без отчитане на бюджетни субсидии за разликата между цената на едро и прогнозната себестойност.
3. Цената на извлечените ресурси, изчислена чрез изчисление (ако продажбите не са извършени през данъчния период).

ЗАБЕЛЕЖКА! Платецът самостоятелно определя и изчислява разходите за ресурси въз основа на данъчни счетоводни данни, като използва процедурата за признаване на приходи и разходи за данък върху дохода, установена в счетоводната политика. Разрешено е да се вземат предвид преките и непреките разходи, свързани с добива и продажбата на извлечените минерали.

Измерването на количеството добити материали за определяне на данъчната основа се извършва в единици обем или маса. Възможни методи за измерване:

1. Директен метод. Изчислено, като се вземат предвид технологичните загуби с помощта на измервателни уреди. Данъчната основа — Прогнозното количество добити природни ресурси, което е намалило запасите на находището.
2. Косвен метод. Количеството добити суровини се определя чрез изчисления, като се използват показатели за съдържанието на извлечения ресурс в добитите суровини.

ВАЖНО! При количествения метод се вземат предвид само вкаменелости, които са преминали през целия цикъл на технологични операции.

Отчетни и данъчни периоди: характеристики на дефиницията

Данъчният период за данъка за добив на полезни изкопаеми е календарен месец. Размерът на данъка за всеки вид добит ресурс се изчислява отделно. Тъй като данъкът е федерален, въпросът към кой бюджет се плаща данъкът за добив на минерали не възниква. Данъкът се плаща изключително във федералния бюджет.

Платците обаче трябва да знаят, че плащането се извършва по местонахождението на всеки подземен участък, посочен в лиценза. Ако обектът за използване на недрата се намира извън Руската федерация, данъкът за добив на полезни изкопаеми (MET) се плаща по местонахождението на данъкоплатеца.

Отчетният период за данъка за добив на полезни изкопаеми също се признава за календарен месец. Данните в декларацията се посочват отделно за всеки месец, въвеждането на информация на базата на начисляване е неприемливо. Декларацията се подава по местонахождението на платеца не по-късно от последния ден на следващия месец.

ЗАБЕЛЕЖКА! Крайният срок за плащане на таксата за земните недра е 25-то число на следващия месец.

Анализ на контролните коефициенти в данъчната декларация за добив на полезни изкопаеми

Писмо № SD-4-3/20437@ от 24 ноември 2015 г. на Федералната данъчна служба установи контролни съотношения за данъка за добив на полезни изкопаеми. Проверява се съответствието на данните от декларацията с външни източници (данъчни удръжки и разходи). Допълнително се проверяват основните кодове (КБК и ОКТМО) в раздели 1, 2, 4 на декларацията.

След като откриха несъответствие между стойностите в документа при проверка на правилността на попълване на отчета, данъчните власти, в съответствие с чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация изпраща искане до данъкоплатеца за предоставяне на обяснения или извършване на корекции. Отговорът на заявката трябва да бъде изпратен в рамките на 5 работни дни, без да се брои денят на получаване.

Познавайки логическите формули, платецът може самостоятелно да анализира данните си, преди да подаде отчети, и да коригира грешки, когато бъдат открити. Контролните коефициенти на показателите в декларацията за данъка върху добива могат да се видят.

Какво трябва да знаете за обичайните минерали?

Общите минерали включват:

• пясък;
• чакъл;
• глина;
• Подземните води;
• други широко достъпни ресурси.

Обичайните области на използване на обикновените минерали са селското стопанство и строителството.

Списъкът на тези ресурси се одобрява от изпълнителния орган на субекта на федерацията, който е управител на недрата, и техните записи се съхраняват в баланса на регионалните власти. Те също така извършват лицензиране и разпространение на стандарти за добив на ресурси.

Регистрацията на лицензиите за обществено достъпни полезни изкопаеми се извършва в специален регистър за правото на ползване на недра от местно значение. Данъкът за добив на обикновени полезни изкопаеми също се плаща във федералния бюджет, като се посочва мястото на добив от OKTMO.

***

Опитахме се да обясним какво представлява данъкът за добив на полезни изкопаеми с прости думи. Платците на този данък са ползватели на недра, които имат специален лиценз за право на добив на полезни изкопаеми. Данъчната основа може да бъде изразена чрез количеството на добитите ресурси или тяхната стойност. Отчитането се извършва ежемесечно по месторегистрация на платеца.

За отстраняване на грешки в данъчната декларация е необходимо да се проверят контролните съотношения на данните в данъчната декларация за добив на полезни изкопаеми и счетоводните записи. Колекционерските минерали, добивани от научни и културни обекти, не подлежат на данъчно облагане.

Нашето данъчно законодателство, подобно на законодателството на много страни, използва голям брой многопосочни данъци в своята система. Един от най-интересните и най-актуални данъци за нашата страна е данъкът добив на полезни изкопаеми. Това се дължи на факта, че Русия заема водещо място в света по производство и износ на нефт и газ. Данъкът върху добива на полезни изкопаеми принадлежи към групата на преките данъци (когато данъкоплатецът и данъчният агент са едно и също лице), одобрени на федерално ниво. Всички естествени суровини, открити на територията на Руската федерация, принадлежат на държавата. Следователно данъкът за добив на минерали е вид плащане за организации, които се занимават с производство и по-нататъшна препродажба. Този данък функционира и като регулатор за добива на минерални ресурси, тъй като тази дейност, освен че се облага със специални данъци, принадлежи към лицензирани видове дейности и подлежи на задължителна регистрация. В тази статия ще разгледаме данъка за добив на полезни изкопаеми и ще отговорим на най-честите въпроси.

Данък добив на полезни изкопаеми: кой е длъжен да плати?

Данъкоплатците на данъка за добив на полезни изкопаеми са организации и индивидуални предприемачи, които се занимават с добив на природни ресурси. Организация, чийто обхват на дейност е насочен към извличане на природни ресурси от недрата на земята, трябва да бъде регистрирана като платец на данък за добив на минерали и да има лиценз. Добивът на не всички природни ресурси е предмет на лицензирани подробности; има редица общи ресурси (вода, пясък и др.), които могат да се добиват без специално разрешение в рамките на правната рамка.

Нека разгледаме основните обекти на данъчно облагане, предвидени от закона:

• Минерални ресурси, чийто добив подлежи на специално лицензиране, разположени на руска територия;
• природни ресурси, получени от рециклирането на отпадъци от основното производство, ако това е предвидено в закон за този вид дейност;
• Природни ресурси, добивани извън територията на Русия.

Има обаче един нюанс, който трябва да се вземе предвид при добива на минерали - не всичко, което се извлича от недрата на земята, подлежи на данъчно облагане:

• Общи природни ресурси и подземни води, които не са класифицирани като промишлени ресурси и не са включени в държавния баланс като природни резервати със специално икономическо значение. Извлечено от физическо лице за лични нужди;
• Вкаменелости с историческо, геоложко или друго научно значение;
• Ресурси, получени от отпадъци, преработени след добив и добив, върху които вече са платени всички необходими данъци.

Уведомяване на данъчните власти за дейности в областта на разработването на находища

Организациите и индивидуалните предприемачи, които планират да се занимават с дейности, свързани с добива, разработването и преработката на минерални ресурси, са длъжни да уведомят данъчната служба и да се регистрират като платец на данъка за добив на полезни изкопаеми в района, където директно ще се извършва разработката. Заедно със заявлението организацията трябва да предостави документи, потвърждаващи правото на разработване на находища, издадени от упълномощен държавен орган в рамките на един месец от датата на получаване на разрешението.

Определяне на базата за изчисляване на данъка

• Количеството природни ресурси (тонове, кубични метри и т.н.), разработени в находище, регистрирано в упълномощена държавна агенция. Това се отнася за нефт, газ, въглища и др.
• Цената на природните ресурси, които не са включени в списъка на минералните ресурси, одобрен от данъчното законодателство.

Счетоводителят на организацията трябва да изчисли данъчната основа. Както при другите данъци, умишленото занижаване може да доведе до проблеми по време на данъчна проверка и последващо допълнително определяне на неплатен данък и санкции. Стойността на природните ресурси, разработени през отчетния период, се определя по следните начини:

Данъчни ставки за добив на полезни изкопаеми

Когато прилагат данък за добив на полезни изкопаеми, платците трябва да знаят, че има два вида ставки, които зависят от обекта на облагане:

• Адвалорни ставки;
• Твърди тарифи.

Адвалорните ставки са доста често срещан вид фискални ставки, които се определят като процентна ставка върху цената на добитите суровини. Ставката се определя със закон индивидуално за всеки вид добиван минерален ресурс, по-рядко в зависимост от метода на добив или местоположението на недрата.

Има и показатели за единица добити суровини (фиксирани ставки), изразени в количество в рубли. Количествата се определят в зависимост от избраната суровина или скала, както и производствените условия и в някои случаи местоположението на подпочвения слой.

Формула за изчисляване на данъка за добив на полезни изкопаеми и срокове за плащане

В съответствие със законодателството относно данъка за добив на полезни изкопаеми е необходимо данъкът да се изчислява на месечна база за всеки извлечен природен ресурс. При изчисляването най-важното е правилното изчисляване на данъчната основа за изчисляване на данъка. Всеки минерал има свои собствени технически нюанси:

• норма на производство, която съответства на конкретно поле;
• условия за съхранение;
• стандарти за загуби и отпадъци;
• производствени спецификации;
• вид депозит;
• регион и др.

Стандартната схема за изчисляване на данъка изглежда така:

MET = Данъчна основа x Ставка

Съществуват и редица коефициенти, които променят ставката за минерали в съответствие с одобреното законодателство. Така че, за да се изчисли данъкът, който трябва да бъде платен в бюджета за производство на петрол, ставките трябва да бъдат коригирани на:

• Коефициент на промяна на световните цени за непетрол, който се изчислява като средната месечна цена на петрола (клас Urals в долари), намалена с 15 и коригирана към средния месечен обменен курс долар-рубла, установен от Централната банка. Данъкоплатецът трябва да изчисли този коефициент независимо всеки отчетен период въз основа на формулата:

= (ЦенаУрал– 15) x

• Коефициент, който определя нивото на изчерпване на находището или коефициент на естествено възстановяване.

Пример за изчисляване на данъка за добив на минерали за пясъчна кариера

Първоначални данни:Компанията Zolotoy Luchik се занимава с добив на пясък в пясъчни кариери в град Иркутск. През отчетния период компанията е продала 60 хил. тона пясък, докато през същия период са добити 100 хил. тона. Цената на един тон пясък е 620 рубли, включително ДДС в размер на 18%. В същото време организацията направи и разходи в размер на 600 хиляди рубли.

Изчисление:Цената на една единица пясък = (60 000 x 620 / 1,18 – 600 000) / 60 000 = 515,42 рубли

Данъчна основа = 515,42 х 100 000 = 51 542 000,00 рубли

Данък за добив на полезни изкопаеми = 51 542 000,00 x 0,055 = 2 834 810,00 рубли

Забележка:Пясъкът е вид неметална суровина.

Пример за изчисляване на данъка за добив на минерали за компания за производство на нефт

Първоначални данни:Компанията Нефтидоб е произвела 10 хиляди тона петрол през февруари 2017 г.

Коефициенти:

1. Kc = 8,5698
2. = 559
3. Данъчна ставка на добива на минерали = 919,00 рубли на тон
4. = 0,2

За целите на конвенцията ще приемем останалите коефициенти равни на 1.

Изчисление: 10 000,00 x (919,00 x 8,5698 – 559 x 8,5698 (1 – 0,2)) = 40 432 316,4

Типични грешки при прилагане на данъка за добив на полезни изкопаеми

Коефициенти, които променят данъчната ставка.Всяка организация трябва много внимателно и правилно да изчислява и прилага предвидените от закона коефициенти за различните видове ресурси. В противен случай, в случай на нарушение, данъчният инспекторат има право да довнесе неплатения данък към бюджета, както и да начисли санкции и глоби.

Определяне на стандартни загуби.Всяка организация има право да установи определено ниво на стандартни загуби в рамките на своето производство, което също влияе върху изчисляването на данъка за добив на минерали. Освен това, ако такива стандарти не са установени за отчетния период, организацията има право да използва стойността, установена в предходни периоди.

Често задавани въпроси и отговори

Въпрос No1. Как да се определи данъчната основа за изчисляване на данъка върху добива на минерали, ако дружеството не продава извлечените минерални ресурси, а ги използва за по-нататъшна обработка?

Отговор: Както бе споменато по-горе, съгласно действащото законодателство данъчната основа за изчисляване на данъка за добив на полезни изкопаеми се определя по два начина в зависимост от вида на минералния ресурс:

• Количество природни ресурси;
• Цената на природните ресурси;

В този случай разходите могат да бъдат изчислени по няколко начина (организацията избира най-оптималния, като вземе предвид текущата ситуация):

• От средното ниво на продажните цени на подземните богатства към отчетната дата;
• От средното ниво на продажните цени на подземните богатства към отчетната дата, без бюджетните субсидии;
• Изчисляване на разходите, като се вземат предвид всички разходи за производство, обработка и др. прилага се в ситуация, когато през отчетния период организацията не е продала добитите суровини. Изчислението се извършва въз основа на счетоводно и данъчно счетоводство, както при изчисляване на данък върху дохода.

В тази ситуация, когато организацията не продава нищо, но използва извлечените ресурси за по-нататъшна обработка, данъчната основа за изчисляване на данъка за добив на минерали трябва да се определи въз основа на изчисляването на цената на извлечените минерални ресурси в рамките на счетоводството и данъчно счетоводство.

Въпрос No2. Трябва ли една организация да изчислява и плаща данък за добив на полезни изкопаеми, ако минералните ресурси са получени чрез рециклиране на отпадъци от нейното собствено минно производство?

Отговор: В ситуация, в която в допълнение към основното добивно производство една организация се занимава с преработка на собствени отпадъци от производството за извличане на недостатъчно възстановени ресурси или странични продукти, тя трябва да потвърди правото си да избягва плащането на данъци върху тези ресурси, ако данъкът вече е платен при основния добив. Но в някои ситуации законодателството предвижда и задължително лицензиране на тази дейност, което означава, че данъкът ще трябва да се изчислява и плаща отделно.

Въпрос No3. Организацията добива минерални ресурси в два съседни региона. Ще се отрази ли това на плащането на данъци?

Отговор: Данъкът за добив на полезни изкопаеми, съгласно действащото законодателство, трябва да се изчислява в края на отчетния период за всеки вид ресурс поотделно. Регистрацията като данъкоплатец става в региона, където се намира депозитът. Съответно данъкът трябва да бъде платен в бюджета на всеки регион, където се намира съответното находище. Размерът на данъка се изчислява въз основа на обема на производството в конкретно находище или цената на извлечените ресурси.

Данъкът за добив на полезни изкопаеми трябва да бъде платен от руски и чуждестранни организации, които са признати за потребители на недра. Тоест организации, които са получили лиценз за право на използване на участък от подпочвените земи или са сключили споразумение за споделяне на продукцията (член 334 от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 9 от Закон № 2395-1 от 21 февруари, 1992). Данъкът за добив на полезни изкопаеми трябва да се плаща от датата на регистрация на лиценза или влизане в сила на споразумението за споделяне на производството (част 7 от член 9 от Закон № 2395-1 от 21 февруари 1992 г., писмо на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2008 г. № 03-06-06 -01/23, Федералната данъчна служба на Русия от 6 декември 2013 г. № GD-4-3/22016).

Организациите на Република Крим и град Севастопол се признават за ползватели на недра както в съответствие с руското законодателство, така и въз основа на лицензи и други разрешения, издадени преди това от украинските държавни органи (клауза 2 на член 334 от Данъчния кодекс на Руската федерация федерация).

Използването на специален режим при изпълнение на споразумение за споделяне на производството не освобождава от плащане на данък за добив на полезни изкопаеми инвеститорски договори , предвиждаща разделянето на продуктите в съответствие с параграф 1 от член 8 от Закона от 30 декември 1995 г. № 225-FZ (клауза 1 от член 346.36, клауза 7 от член 346.35 от Данъчния кодекс на Руската федерация). В този случай данъкът за добив на полезни изкопаеми се изчислява по общия начин, като се вземат предвид спецификите, предвидени в член 346.37 от Данъчния кодекс на Руската федерация (клауза 2 на член 346.37 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ситуация: кой от участниците в споразумението за просто партньорство трябва да плати данъка за добив на полезни изкопаеми? Съгласно споразумението една организация се занимава с добив на минерални ресурси въз основа на лиценз, другата управлява общите дела на партньорството (счетоводство и данъчно счетоводство).

Данъкът върху добива на полезни изкопаеми трябва да бъде платен от руски и чуждестранни организации, които са признати за ползватели на недрата, т.е. те са получили лиценз за право на използване на участък от недрата или са сключили споразумение за споделяне на производството (член 334 от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 9 от Закона от 21 февруари 1992 г. № 2395-1). Следователно платецът на данъка върху добива на полезни изкопаеми е участникът в споразумението за просто партньорство, който се занимава с добив въз основа на лиценз (писмо на Министерството на финансите на Русия от 7 декември 2007 г. № 03-06-06- 01/58).

Обикновено споразумение за партньорство може да предвижда воденето на общи дела от конкретен участник в такова споразумение (член 1044 от Гражданския кодекс на Руската федерация). Следователно организацията, която плаща данъка за добив на полезни изкопаеми, може да инструктира страната по споразумението, на която е поверено управлението на общите въпроси:

• подават данъчни декларации за добив на полезни изкопаеми;

• прехвърляне на данък за добив на минерали в бюджета (от името и за сметка на организацията, разработваща находища въз основа на лиценз).

За да направи това, такава организация трябва да издаде пълномощно на страната по споразумението, която води общи дела (клаузи 1 и 3 от член 29 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Тази позиция се подкрепя от Министерството на финансите на Русия (писмо от 30 юли 2008 г. № 03-06-06-01/20) и някои съдилища (виж резолюцията на Федералната антимонополна служба на Волго-Вятски окръг от 31 август , 2005 г. № A29-1942/2005a).

Обекти на данъчно облагане

Всеки се признава за обект на данъчно облагане с данък върху добива на полезни изкопаеми. минерали , който:

Извлича се от недрата на територията на Русия върху подпочвен участък, получен от организацията за ползване;

Извлечени от недра извън Русия на територии под юрисдикцията на Русия или наети от чужди държави (използвани въз основа на международно споразумение), върху участък от недра, получен от организацията за ползване;

Извлечени от отпадъци, загуби от минното производство (ако такава дейност подлежи на лицензиране).

Това следва от член 336, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Не се облага с данък добив на полезни изкопаеми

Не е необходимо да се плаща данък за добив на полезни изкопаеми:

• в общото проучване на земните недра (провеждане на геоложки проучвания, регионална геоложка и геофизична работа, геотехнически проучвания, научни изследвания, палеонтологична работа и др.);

• при използване на подземния слой без нарушаване на неговата цялост (по време на геоложки работи по прогнозиране на земетресения и изучаване на вулканична дейност, при създаване и поддържане на мониторинг на околната среда, при наблюдение на режима на подземните води и др.);

• при добив на минералогични, палеонтологични и други геоложки колекционерски материали;

• при добива на минерални ресурси при формирането (използването, реконструкцията и ремонта) на специално защитени геоложки обекти, които имат научно, културно, естетическо, санитарно и здравно или друго обществено значение. Специално защитени геоложки обекти са обекти, изтеглени от стопанска употреба и включени в Държавния кадастър на специално защитените природни територии (писмо на Министерството на финансите на Русия от 2 юли 2008 г. № 03-06-05-01/12);

• при извличане на полезни изкопаеми от собствени сметища или отпадъци (загуби) от минната и свързаните с тях преработвателни индустрии (ако организацията вече е платила данъка за добив на минерали при добив);

• при извличане на дренажни подпочвени води, които не са взети предвид в държавния баланс на минералните запаси, които се добиват по време на разработването на минерални находища или по време на изграждането и експлоатацията на подземни съоръжения.

Това следва от член 336, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация и параграф 3 от параграф 1 от Правилника, одобрен с Резолюция на Върховния съвет на Руската федерация от 15 юли 1992 г. № 3314-1.

В допълнение, за данъчни цели продуктите, които са получени в резултат на допълнителна обработка (обогатяване, технологична обработка и др.) На минерал и са продукти на преработващата промишленост, не се признават за минерали (параграф 2, параграф 1, член 337 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Например, не е необходимо да се плаща данък върху добива на минерали върху цената на златото или среброто, получено в резултат на рафиниране (пречистване на благородни метали от примеси и свързани компоненти). Рафинирането е самостоятелен технологичен процес, който не е свързан с процеса на добив на минерали. Следователно получените (рафинирани) благородни метали не се считат за полезни изкопаеми и не подлежат на данък върху добива на полезни изкопаеми. Такива разяснения се съдържат в писмото на Федералната данъчна служба на Русия от 30 август 2013 г. № AS-4-3/15780.

За да класифицирате дадена дейност като производствена или минна промишленост и кариери, трябва да се ръководите от Общоруския класификатор на видовете икономически дейности (OKVED) (писмо на Министерството на финансите на Русия от 14 август 2007 г. № 03- 06-05-01/36).

Ситуация: трябва ли една организация да плаща данък добив на полезни изкопаеми, когато добива обикновени полезни изкопаеми?

Отговор: да, трябва.

Подточка 1 от клауза 2 на член 336 от Данъчния кодекс на Руската федерация предвижда освобождаване от плащането на данък за добив на полезни изкопаеми, които се срещат често. Това предимство обаче се отнася само за предприемачи, които използват такива минерали за лични нужди. Организация, която има лиценз за използване на подпочвен участък и извлича общи полезни изкопаеми, трябва да плати данъка за добив на полезни изкопаеми по общия ред. Това заключение се потвърждава от писмо на Министерството на финансите на Русия от 20 юли 2009 г. № 03-06-06-01/16.

Регистрация

Организациите, признати за ползватели на недрата, подлежат на регистрация като платец на данък за добив на полезни изкопаеми. Организацията не трябва да пише заявление за това. Данъчната служба по местонахождението на подземния участък, предоставен на организацията за ползване, ще регистрира организацията самостоятелно. Тя ще направи това в рамките на 30 календарни дни въз основа на информация, получена от Росприроднадзор. Тази процедура е установена в член 335, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Организацията научава за регистрацията като платец на данъка за добив на полезни изкопаеми от уведомлението във формуляр 9-минерален данък-1 (клауза 4 от характеристиките, одобрени със заповед на Министерството на данъците на Русия от 31 декември 2003 г. № BG-3-09 /731).

Като общо правило организацията се регистрира в данъчната инспекция на съставния субект на Руската федерация, където се намира използваният участък от недра. Ако подземният участък изцяло или частично заема територията на няколко съставни образувания на Руската федерация, тогава той ще бъде регистриран във всеки от тях. Това следва от член 335, параграф 1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Една организация ще бъде регистрирана като платец на данъка за добив на минерали по местонахождението си само ако добива минерали:

• на територията на същия субект на Руската федерация, където е регистриран;

• на руския континентален шелф;

• в изключителната икономическа зона на Русия;

• извън Русия (ако производствената територия е под юрисдикцията на Русия, наета е от чужди държави или се използва въз основа на международен договор).

Това правило е установено от член 335, параграф 2 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Според данните на данъчната служба, в която организацията е регистрирана като платец на данъка за добив на минерали, организацията ще прехвърли този данък (клауза 2 на член 343 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Декларациите за данък върху добива на полезни изкопаеми ще трябва да бъдат представени в данъчната служба по местонахождението на организацията (параграф 2, параграф 1, член 345 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Регистрация: Крим и Севастопол

Специална процедура за регистрация се прилага за организациите на Република Крим и град Севастопол, които са признати за потребители на недра въз основа на лицензи или други разрешения, издадени от украинските държавни агенции. Такива организации трябва да представят заверени копия на лицензи или други документи с превод на руски език. Това трябва да стане не по-късно от 1 февруари 2015 г. Необходимо е да подадете документи:

• до инспекционната служба по местонахождението на организацията (ако обектът се намира на териториите на Република Крим или град Севастопол);

• на инспектората по местонахождението на подземния участък (във всички останали случаи);

• до инспектората по местонахождението на една от подпочвените зони по избор на организацията (ако организацията има няколко подземни зони).

В рамките на пет работни дни от датата на подаване на документите инспекторатът трябва да регистрира организацията като платец на данъка за добив на полезни изкопаеми и да й изпрати съответното уведомление.

Това е посочено в параграфи 2-4 от параграф 1 на член 335 от Данъчния кодекс на Руската федерация.

Данък за добив на полезни изкопаеми и опростена данъчна система

Ако дадена организация извлича и продава минерали (с изключение на често срещаните), тогава тя няма право да прилага опростяването (подклауза 8, клауза 3, член 346.12 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Преходът към опростена процедура за добив на обикновени полезни изкопаеми обаче не освобождава платеца на данъка върху обезщетението от задълженията му (клауза 2 на член 346.11 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ситуация: необходимо ли е да се плаща данък за добив на полезни изкопаеми, ако дадена организация използва неоторизирано подпочвен участък (без лиценз за използване на подпочвените ресурси или споразумение за споделяне на продукцията)?

Отговор: не, не е необходимо.

Данъкът върху добива на полезни изкопаеми трябва да бъде платен от руски и чуждестранни организации, които са признати за ползватели на недрата, т.е. те са получили лиценз за право на използване на участък от недрата или са сключили споразумение за споделяне на производството (член 334 от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 9 от Закона от 21 февруари 1992 г. № 2395-1). Данъкът за добив на полезни изкопаеми трябва да се плаща от датата на регистрация на лиценза или влизане в сила на споразумението за споделяне на производството (част 7, член 9 от Закон № 2395-1 от 21 февруари 1992 г., писмо на Министерството на финансите на Русия от 18 септември 2008 г. № 03-06-06 -01/23).

Ако дадена организация използва неразрешено подпочвен участък (без лиценз или споразумение за споделяне на продукцията), не е необходимо да се плаща данък за добив на полезни изкопаеми върху този участък от подпочвените недра (писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 16 август 2006 г. № MM-6 -21/816). Законосъобразността на този подход се потвърждава и от някои съдилища (вижте например резолюцията на Федералната антимонополна служба на Централния окръг от 28 януари 2005 г. № A09-8557/04-13).

Внимание:Една организация може да бъде подведена под отговорност за неразрешено използване на земните недра. Освен това организацията ще трябва да компенсира държавата за загубите.

За използване на недра без лиценз Росприроднадзор и Ростехнадзор могат да глобят:

• организация - за 30 000 - 40 000 рубли;

• ръководител на организацията - 3000-4000 рубли.

Това следва от членове 7.3 и 23.22 от Кодекса на Руската федерация за административните нарушения, параграфи 3, 4, 6 от Правилника, одобрен с постановление на правителството на Руската федерация от 12 май 2005 г. № 293.

Освен това организацията ще трябва да компенсира държавата за загубите, причинени в резултат на неразрешено използване на парцела на подземните земи. Размерът на загубата ще бъде определен въз основа на ставката на данъка върху добива на полезни изкопаеми (Постановление на правителството на Руската федерация от 22 август 1998 г. № 1214-r). Тоест размерът на загубата ще бъде равен на размера на дължимия данък за добив на полезни изкопаеми.

Прекратяване на плащането на данък за добив на полезни изкопаеми

Организацията се признава за платец на данък за добив на полезни изкопаеми до прекратяване на правото на използване на недрата. Тоест до момента, в който:

• лицензът изтича;

• организацията ще се откаже от правата за използване на недрата;

• ще бъде изпълнено условието, предвидено в лицензията и изключващо по-нататъшното използване на подземния участък;

• лицензът ще бъде прекратен предсрочно.

Това следва от член 334 от Данъчния кодекс на Руската федерация, член 9 от Закон № 2395-1 от 21 февруари 1992 г., параграфи 15.1 и 15.2 от точка 15 от Правилника, одобрен с решение на Върховния съвет на Руската федерация Федерация от 15 юли 1992 г. № 3314-1.