พิมพ์ (Ctrl+P)
การโอนสินค้าไปยังสินทรัพย์ถาวรในองค์กรการค้า
องค์กรที่มีส่วนร่วมในการขายสินค้าราคาแพง (เช่น เฟอร์นิเจอร์)
บางครั้งใช้ผลิตภัณฑ์นี้ในกิจกรรมปัจจุบัน เมื่อต้องการทำเช่นนี้ พวกเขาแปลวัตถุจาก
สินค้าเข้าเป็นสินทรัพย์ถาวร
การบัญชี
ในการโอนผลิตภัณฑ์ไปยังหมวดหมู่ของสินทรัพย์ถาวรต้องปฏิบัติตามเงื่อนไขต่อไปนี้ (ข้อ 4 ของ PBU 6/01):
- วัตถุนั้นมีวัตถุประสงค์เพื่อใช้ในการผลิตผลิตภัณฑ์ด้วย
ปฏิบัติงานหรือให้บริการตามความต้องการด้านการบริหารจัดการขององค์กร
หรือสำหรับการจัดหาโดยองค์กรโดยมีค่าธรรมเนียมสำหรับการครอบครองชั่วคราวและ
การใช้หรือใช้ชั่วคราว - วัตถุนั้นมีวัตถุประสงค์เพื่อใช้เป็นเวลานานนั่นคือ
ระยะเวลาเกิน 12 เดือนหรือเปิดดำเนินการตามปกติ
รอบหากเกิน 12 เดือน - องค์กรไม่ได้ตั้งใจที่จะขายต่อของวัตถุนี้ในภายหลัง
- วัตถุสามารถนำผลประโยชน์ทางเศรษฐกิจ (รายได้) มาสู่องค์กรได้
อนาคต.
การไม่ปฏิบัติตามเงื่อนไขที่ระบุอย่างน้อยหนึ่งข้อหมายความว่าวัตถุนั้นไม่เข้าข่าย
ให้กับสินทรัพย์ถาวร หมายความว่าไม่สามารถโอนจากบัญชี 41 “สินค้าในคลังสินค้า” ได้
ในบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" แต่ควรนำมาพิจารณาในบัญชี 10 "วัสดุ"
เมื่อโอนผลิตภัณฑ์ไปยังประเภทสินทรัพย์ถาวร จะทำการผ่านรายการต่อไปนี้: Dt08
“ การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน” - Kt41“ สินค้าในคลังสินค้า”
เมื่อยอมรับสินทรัพย์ถาวรสำหรับการบัญชี จะมีการสร้างชื่อย่อขึ้น
มูลค่าจะถูกโอนจากเครดิตของบัญชี 08 "การลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน" ไปเป็นเดบิต
บัญชี 01 “สินทรัพย์ถาวร”
นอกเหนือจากเงื่อนไขที่ระบุไว้ในข้อ 4 ของ PBU 6/01 องค์กรยังมีสิทธิ์
กำหนดวงเงินต้นทุนในนโยบายการบัญชี จากนั้นสินทรัพย์ที่ตรงตามเกณฑ์ของสินทรัพย์ถาวร แต่มีมูลค่าไม่เกินจำนวนสูงสุดสามารถสะท้อนในการบัญชีโดยเป็นส่วนหนึ่งของสินค้าคงคลัง (ย่อหน้าที่ 4 ข้อ 5 ของ PBU 6/01) ในปี 2559 ขีด จำกัด ที่ระบุไม่ควรเกิน 40,000 รูเบิล สำหรับหน่วย
สินทรัพย์ถาวรได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีตามต้นทุนในอดีต
ภายใต้ต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ทางบัญชี
ต้นทุนการได้มานั้นถูกนำไปใช้ซึ่งประกอบด้วยมูลค่าของมันเอง
สินทรัพย์ถาวรและต้นทุนเพิ่มเติมที่เกี่ยวข้องกับการได้มา (ข้อ 8
PBU 6/01 “การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร”) ต้นทุนเดิมของสินทรัพย์ถาวรไม่ใช่
รวมภาษีมูลค่าเพิ่มแล้วหากใช้รายการสินทรัพย์ถาวรในกิจกรรม
ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม และไม่ตกอยู่ภายใต้ข้อ 2 ของศิลปะ 170 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวรในองค์กรดำเนินการทีละวัตถุเช่น แต่ละหน่วย
สินทรัพย์ถาวรจะต้องมีหมายเลขสินค้าคงคลังของตนเอง ในการบัญชี
จำนวนค่าเสื่อมราคารายปีของสินทรัพย์ถาวรสามารถกำหนดได้ด้วยวิธีใดวิธีหนึ่งต่อไปนี้:
ระบุไว้ในวรรค 18 ของ PBU 6/01
ต้นทุนของสินค้าซึ่งขณะนี้ถูกนำมาพิจารณาเป็นส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวรจะต้องเป็น
ตัดค่าเสื่อมราคาซึ่งจะเกิดขึ้นจากเดือนถัดไปหลังจากเข้า
เข้าสู่การดำเนินงาน
การบัญชีภาษี
เนื่องจากต้นทุนของสินค้าเพื่อขายต่อไม่ได้รวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในตอนแรก
เพราะ ยังไม่มีการขายก็ไม่ต้องปรับฐานภาษีเงินได้
ความจำเป็น
หากทรัพย์สินได้รับการยอมรับว่ามีค่าเสื่อมราคา มูลค่าของทรัพย์สินจะถูกตัดออก
ค่าเสื่อมราคาเช่นเดียวกับในการบัญชี ค่าเสื่อมราคาสินทรัพย์ถาวร
จำเป็นตั้งแต่เดือนหน้าหลังจากการว่าจ้าง ในการบัญชีภาษี
วิธีการคำนวณค่าเสื่อมราคาที่กำหนดไว้ในวรรค 1 ของศิลปะ 259 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
หากทรัพย์สินไม่รับรู้เป็นค่าเสื่อมราคาเพื่อการบัญชีภาษีก็แสดงว่า
ต้นทุนสามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายได้ในแต่ละครั้งเมื่อได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชี
ภาษีมูลค่าเพิ่ม
วรรค 3 วรรค 1 ข้อ มาตรา 172 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียกำหนดไว้เมื่อซื้อสินทรัพย์ถาวร
การหักเงินจะดำเนินการเต็มจำนวนหลังจากลงทะเบียนวัตถุเหล่านี้แล้ว
ตามที่ตัวแทนของกระทรวงการคลังรัสเซีย (และ Federal Tax Service) ระบุสิทธิ์ในการหักเงินเมื่อได้มา
สินทรัพย์ถาวรเกิดขึ้นจากผู้ซื้อเฉพาะหลังจากที่สินทรัพย์สะท้อนให้เห็นใน
สินทรัพย์ถาวรในบัญชี 01 (สำหรับรายละเอียดเพิ่มเติมดูบทความ)
เกี่ยวกับการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อโอนสินค้าไปยังหมวดหมู่ของสินทรัพย์ถาวรในรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
ไม่ได้กล่าวไว้ ดังนั้นภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับเพื่อชดเชยเมื่อได้รับสินค้าจึงไม่ใช่
อาจมีการเรียกคืนเมื่อโอนผลิตภัณฑ์นี้ไปยังหมวดหมู่ของสินทรัพย์ถาวร
โดยมีเงื่อนไขว่าสินทรัพย์ถาวรในอนาคตจะถูกนำไปใช้เพื่อวัตถุประสงค์ทางภาษี
กิจกรรม.
แต่ถ้าหน่วยงานภาษีมีความคิดเห็นตรงกันข้ามองค์กรนั้น
มีความเสี่ยงบางอย่าง เป็นสิ่งสำคัญที่นี่ในช่วงเวลาใดที่มีการตัดสินใจจัดประเภทใหม่
วัตถุตั้งแต่สินค้าไปจนถึงสินทรัพย์ถาวร หากมีการหักเงินค่าสินค้าและค่าสินค้า
จัดประเภทใหม่เป็นสินทรัพย์ถาวรใน 1 ไตรมาส จึงอาจไม่ต้องเสียภาษี
คืนค่าเพราะว่า ซึ่งจะไม่ส่งผลกระทบต่อฐานแต่อย่างใด หากอยู่ในย่านต่างๆ
การปรับการหักภาษีมูลค่าเพิ่มจะปลอดภัยกว่า
การยืนยันสารคดี
การโอนสินค้าไปยังสินทรัพย์ถาวรนั้นทำได้อย่างเป็นทางการตามคำสั่งหรือคำสั่ง
ผู้อำนวยการขององค์กรซึ่งระบุเหตุผลในการเปลี่ยนแปลงวัตถุประสงค์ของสินทรัพย์ บน
ตามคำสั่งจะมีการร่างการดำเนินการเกี่ยวกับการเปลี่ยนแปลงการแต่งตั้งหรือคุณสมบัติใหม่
วัตถุที่เป็นตัวพิมพ์ใหญ่ (ตัวอย่างเช่น การดำเนินการเกี่ยวกับการถ่ายโอนวัตถุจากสินค้าไปยังองค์ประกอบ
สินทรัพย์ถาวร). เอกสารรูปแบบรวมไม่ได้รับการอนุมัติ นั่นเป็นเหตุผล
องค์กรมีสิทธิที่จะร่างการกระทำในรูปแบบใด ๆ ตามข้อบังคับ
รายละเอียด (ข้อ 2 ของข้อ 9 ของกฎหมายหมายเลข 402-FZ)
คำแนะนำทีละขั้นตอนในโปรแกรม 1C: การบัญชี 8 (rev. 3.0)
ในการตอบคำถามได้ใช้เอกสารและข้อบังคับดังต่อไปนี้:
จากข้อมูลที่ให้มา เราถือว่าจำเป็นต้องรายงานสิ่งต่อไปนี้
ตามระเบียบการบัญชี“ การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร” PBU 6/01 องค์กรจะต้องยอมรับสินทรัพย์สำหรับการบัญชีเป็นสินทรัพย์ถาวรหากวัตถุที่ระบุตรงตามเงื่อนไขต่อไปนี้พร้อมกัน: วัตถุประสงค์ของวัตถุคือการผลิตผลิตภัณฑ์โดย องค์กรหรือการปฏิบัติงานโดยองค์กรหรือใช้โดยองค์กรเพื่อตอบสนองความต้องการการจัดการของตนเองหรือเพื่อให้องค์กรให้เช่า (จ้าง) เพื่อทำกำไร ระยะเวลาการใช้งาน - อย่างน้อยสิบสองเดือนหรืออย่างน้อยรอบการทำงาน (รอบการทำงานต้องไม่น้อยกว่าสิบสองเดือน) การใช้วัตถุตามแผน - องค์กรไม่ได้ตั้งใจที่จะขายต่อ มูลค่าทางเศรษฐกิจของวัตถุคือความสามารถของวัตถุในการสร้างรายได้ในอนาคตหรือ (สำหรับองค์กรที่ไม่แสวงหาผลกำไร) ความสามารถในการใช้วัตถุในกิจกรรมซึ่งผลลัพธ์ควรเป็นการบรรลุเป้าหมายตามกฎหมาย
PBU 6/01 ที่ระบุกำหนดว่าสินทรัพย์ถาวรอาจถูกจำหน่าย (ตัดจำหน่าย) อันเป็นผลมาจากสถานการณ์หรือการกระทำที่ระบุไว้ในข้อบังคับ การดำเนินการที่นำไปสู่การตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรคือการขายรายการสินทรัพย์ถาวรให้กับบุคคลที่สาม
ข้อบังคับทางบัญชี "การบัญชีสำหรับสินทรัพย์ถาวร" ไม่ได้กำหนดไว้สำหรับการโอนสินทรัพย์ถาวรเป็นสินค้า กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียในจดหมายลงวันที่ 03/02/2553 ฉบับที่ 03-05-05-01/04 อธิบายว่าการโอนสินทรัพย์ถาวรไปยังหมวดหมู่สินค้าไม่ได้ระบุไว้ในขั้นตอนการบัญชีปัจจุบันและ การยกเลิกการเก็บภาษีทรัพย์สินสำหรับสินทรัพย์ถาวรเป็นไปได้เฉพาะผลจากการขายตามกฎระเบียบปัจจุบัน นอกจากนี้ยังสามารถจัดประเภทสินทรัพย์ถาวรเป็นการดำเนินงานที่ยกเลิกได้หากมีการวางแผนที่จะขาย ไถ่ถอน หรือกำจัดทิ้งอันเป็นผลมาจากการยุติกิจกรรมส่วนหนึ่งขององค์กร การยุติกิจกรรมส่วนหนึ่งขององค์กรจะต้องเป็นทางการตามระเบียบการบัญชี "ข้อมูลเกี่ยวกับกิจกรรมที่ยกเลิก" PBU 16/02
ดังนั้นตามที่กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียระบุว่าสินทรัพย์ควรถือเป็นสินทรัพย์ถาวรจนกว่าจะมีการขายจริง
ตามคำแนะนำในการใช้ผังบัญชีสำหรับการบัญชีกิจกรรมทางการเงินและเศรษฐกิจขององค์กร (ได้รับอนุมัติโดยคำสั่งของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 31 ตุลาคม 2543 หมายเลข 94n) บัญชี "สินค้า" มีวัตถุประสงค์ เพื่อสรุปข้อมูลความพร้อมและความเคลื่อนไหวของสินค้าคงคลังที่ซื้อเป็นสินค้าเพื่อขาย อย่างที่คุณเห็นเกณฑ์บังคับในการจัดประเภทสินทรัพย์ในบัญชี 41 "สินค้า" คือการได้มาของสินทรัพย์เพื่อวัตถุประสงค์ในการขายในภายหลัง จุดประสงค์ของการได้มาซึ่งระบบคอมพิวเตอร์ดังคำถามนี้ไม่ใช่การขาย เป้าหมายคือการใช้ประโยชน์จากระบบ
ในกรณีของการโอนระบบคอมพิวเตอร์จากสินทรัพย์ถาวรไปเป็นสินค้า มีความเป็นไปได้สูงที่หน่วยงานด้านภาษีจะถือว่าการกระทำเหล่านี้เป็นการกล่าวฐานภาษีสำหรับภาษีทรัพย์สินขององค์กรต่ำไป และจะใช้มาตรการที่เหมาะสม: ภาษีเพิ่มเติมจะ ได้รับการประเมิน และองค์กรจะต้องรับผิดชอบ สถานการณ์ที่คล้ายกันได้รับการพิจารณาโดยศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางของเขตโวลก้าในคำตัดสินลงวันที่ 13 พฤศจิกายน 2555 ในคดีหมายเลข A49-2601/2555 ศาลไม่ได้พิจารณาว่ามีความเป็นไปได้ที่จะโอนสินทรัพย์ถาวรไปยังหมวดหมู่ของสินค้าโดยไม่คำนึงถึงสถานการณ์ของชีวิตทางเศรษฐกิจขององค์กรความตั้งใจที่จะขายสินทรัพย์ถาวรและการไม่ใช้งานในระยะยาว ตามคำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 11 มกราคม 2556 หมายเลข VAS-17754/12 “ ในการปฏิเสธที่จะโอนคดีไปยังรัฐสภาของศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุดของสหพันธรัฐรัสเซีย” ความละเอียดนี้ได้รับการยอมรับ ถูกกฎหมายและไม่เปลี่ยนแปลง
อย่างไรก็ตาม ยังมีแนวทางปฏิบัติที่ตรงกันข้ามอีกด้วย ผู้พิพากษาบางคนสรุปว่าสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้ในกิจกรรมทางธุรกิจอีกต่อไปและไม่ก่อให้เกิดผลกำไรหยุดปฏิบัติตามข้อกำหนดของสินทรัพย์ถาวรดังนั้นการถอนออกจากสินทรัพย์ถาวรและโอนไปยังประเภทของสินค้าจึงค่อนข้างสมเหตุสมผลและถูกกฎหมาย (คำตัดสินของศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางของเขตโวลก้า ลงวันที่ 27 มกราคม 2552 เลขที่ A65-9168/2008 มติของศาลอนุญาโตตุลาการของรัฐบาลกลางของเขตเซ็นทรัล ลงวันที่ 4 กรกฎาคม 2551 เลขที่ A48-3994/07-14) .
นอกจากนี้ยังควรพิจารณาด้วยว่ามาตรา 9 และ 10 ของกฎหมายของรัฐบาลกลางวันที่ 6 ธันวาคม 2554 หมายเลข 402-FZ "เกี่ยวกับการบัญชี" อนุญาตให้มีการแก้ไขเอกสารหลักและทะเบียนการบัญชี
ตามที่ระบุไว้ข้างต้น มีมุมมองสองประการเกี่ยวกับความเป็นไปได้ในการโอนสินทรัพย์จากประเภท "สินทรัพย์ถาวร" ไปยังประเภท "สินค้า" กระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียและศาลหลายแห่ง รวมถึงศาลอนุญาโตตุลาการสูงสุด เชื่อว่าการโอนสินทรัพย์จากสินทรัพย์ถาวรไปเป็นสินค้าเป็นไปไม่ได้ เพราะประการแรก ความเป็นไปได้อย่างมากของการโอนดังกล่าวไม่ใช่ กำหนดโดยกฎเกณฑ์การบัญชีปัจจุบันและประการที่สองสินค้าสามารถเป็นสินทรัพย์ที่ได้มาในตอนแรกเพื่อขายต่อในภายหลังเท่านั้น
ศาลกลุ่มที่สองเชื่อว่าแม้จะไม่มีข้อบ่งชี้โดยตรงใน PBU เกี่ยวกับความเป็นไปได้ในการโอนสินทรัพย์ถาวรไปยังหมวดหมู่ของสินค้า แต่การโอนดังกล่าวสามารถทำได้ตั้งแต่ช่วงเวลาที่สินทรัพย์ที่มีอยู่สิ้นสุดลงเพื่อให้เป็นไปตามเงื่อนไขบังคับที่กำหนด ใน PBU 6/01 เป็นเงื่อนไขในการจัดประเภทสินทรัพย์เป็นสินทรัพย์ถาวร
ผมเชื่อว่าเป็นเรื่องง่ายที่จะคาดเดาว่าหน่วยงานด้านภาษีจะดำรงตำแหน่งใดในกรณีที่มีการโอนระบบคอมพิวเตอร์ในกรณีที่อยู่ระหว่างการพิจารณา ความเสี่ยงในการประเมินภาษีทรัพย์สินเพิ่มเติมมีสูง
อาจคุ้มค่าที่จะตรวจสอบเอกสารที่มีอยู่และพิจารณาอย่างรอบคอบถึงความเป็นไปได้ในการเปลี่ยนแปลงเอกสารหลักและทะเบียนการบัญชีโดยมีเป้าหมายว่าระบบคอมพิวเตอร์จะไม่เป็นทรัพย์สินหลักขององค์กร
คุณต้องการรับคำแนะนำทางกฎหมายเกี่ยวกับเรื่องของคุณหรือไม่? โทรหาฉันตอนนี้!
อสังหาริมทรัพย์ชิ้นหนึ่งที่องค์กรเป็นเจ้าของสามารถเป็นได้ทั้งผลิตภัณฑ์ (ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป) หรือสินทรัพย์ถาวร ทุกอย่างขึ้นอยู่กับวัตถุประสงค์ที่ซื้อมา (สร้าง) แต่องค์กรสามารถเริ่มใช้ประโยชน์จากผลิตภัณฑ์ที่เดิมมีจุดประสงค์เพื่อขาย แล้วจึงโอนไปยังสินทรัพย์ถาวร อ่านเกี่ยวกับคุณสมบัติของการแปลในบทความ
สิ่งตีพิมพ์
ในนิตยสารฉบับที่แล้วผู้อ่านได้รับบทความเกี่ยวกับขั้นตอนการบัญชีสำหรับการขายอสังหาริมทรัพย์ทั้งที่ใช้ก่อนหน้านี้และได้มา (สร้าง) เพื่อขายโดยตรง
อย่างไรก็ตาม ระยะเวลาที่ค่อนข้างสำคัญอาจผ่านไประหว่างความตั้งใจ (การตัดสินใจ) ในการขายทรัพย์สินและการมาถึงของผู้ซื้อพร้อมที่จะซื้อ
และตลอดเวลานี้ทรัพย์สินจะยังคงอยู่เฉยๆ ไม่สร้างรายได้ให้กับเจ้าของ แต่ต้องชำระค่าสาธารณูปโภคเป็นรายเดือน
และห้องนี้จะว่างเปล่าได้นานแค่ไหน?
จนกว่าฝ่ายบริหารจะตัดสินใจว่าว่างมาเพียงพอแล้ว และถึงเวลาชดใช้เงินลงทุนที่ลงทุนไป สถานที่ที่เดิมมีไว้เพื่อขาย (สินค้าหรือผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป) จะต้องกลายเป็นทรัพย์สินที่ดำเนินการมาเป็นเวลานานและสร้างรายได้ (ทางตรงหรือทางอ้อม) ดังนั้นจึงมีการตัดสินใจโอนอสังหาริมทรัพย์จากสินทรัพย์หมุนเวียนไปยังสินทรัพย์ไม่หมุนเวียน - จากสินค้า (ผลิตภัณฑ์) ไปเป็นสินทรัพย์ถาวร
หากนี่คือพื้นที่สำนักงาน คุณสามารถให้พนักงานนั่งหรือให้เช่าให้กับองค์กรอื่นได้
หากเป็นอพาร์ตเมนต์ก็สามารถใช้เป็นเซอร์วิสอพาร์ตเมนต์ได้ ตัวอย่างเช่น เพื่อรองรับคนงานที่มาจากภูมิภาคอื่นเป็นการชั่วคราวซึ่งอาจมีราคาถูกกว่าโรงแรม หรือเพื่อให้ผู้อำนวยการทำงานร่วมกับหัวหน้าฝ่ายบัญชี (หรือผู้ใต้บังคับบัญชาอื่นๆ) โดยจัดเตรียมเอกสารในตอนเย็นและในวันที่ไม่ทำงาน อพาร์ตเมนต์ยังสามารถเช่าได้
ในการทำเช่นนี้จะต้องออกเอกสารองค์กรและการบริหารที่เกี่ยวข้อง (คำสั่งคำสั่ง ฯลฯ ) ซึ่งจะต้องรับรู้สถานที่เป็นวัตถุของสินทรัพย์ถาวร
ตามคำสั่งนี้สินค้าของเรา (ผลิตภัณฑ์สำเร็จรูป) จะถูกโอนไปเป็นเงินลงทุนหรือที่แม่นยำกว่านั้นคือการลงทุนในสินทรัพย์ไม่หมุนเวียนซึ่งควรจะสะท้อนให้เห็นในการลงทะเบียนทางบัญชีตามรายการ:
บัญชีเดบิต 08 บัญชีเครดิต 41 (43)
อนาสตาเซีย คาลกาโนวา,
ควรให้ความสนใจเป็นพิเศษกับองค์กรที่จะใช้สินทรัพย์ถาวรนี้ในกิจกรรมที่ไม่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม
การหักลดหย่อนภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้า ในการนี้ การหักภาษีมูลค่าเพิ่มสำหรับสินค้าที่ซื้อจะต้องเป็นไปตามสินค้าที่รับเข้าบัญชี 41 “สินค้า” การหักภาษีสำหรับสินทรัพย์ถาวรจะดำเนินการเมื่อยอมรับสินทรัพย์ถาวรเหล่านี้เข้าบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร"
ดังนั้นหากสินค้าที่ซื้อที่ยอมรับสำหรับการบัญชีในบัญชี 41 "สินค้า" ถูกโอนไปยังสินทรัพย์ถาวรจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ยอมรับก่อนหน้านี้สำหรับการหักเงินจะต้องได้รับการคืนในช่วงเวลาภาษีที่ภาษีมูลค่าเพิ่มได้รับการยอมรับสำหรับการหักเงิน สถานการณ์ที่ค่อนข้างขัดแย้งกันก็คือสถานการณ์เกี่ยวกับการคืนภาษีมูลค่าเพิ่มเมื่อใช้สินทรัพย์ถาวรในกิจกรรมที่ต้องเสียภาษีมูลค่าเพิ่ม ขอแนะนำให้องค์กรรวมจุดยืนในประเด็นนี้ไว้ในนโยบายการบัญชี
นอกจากนี้ ทุกอย่างจะขึ้นอยู่กับสภาพที่แท้จริงของสถานที่ และไม่ว่าจะสามารถใช้งานได้ทันทีตามวัตถุประสงค์ที่ต้องการหรือไม่ เช่น การนำเฟอร์นิเจอร์เข้ามา ผ้าม่านที่แขวนบนหน้าต่าง ฯลฯ หรือยังจำเป็นต้องทำให้มีชีวิตชีวาหรือไม่
ลองพิจารณาหลายตัวเลือก (หากเราพิจารณาสิ่งที่พบในการปฏิบัติทั้งหมด พื้นที่ในนิตยสารก็จะไม่เพียงพอ)
พื้นที่สำนักงานที่เคยใช้เพื่อจุดประสงค์เดียวกันก่อนหน้านี้ถูกซื้อมาจากตลาดรอง
เป็นที่ชัดเจนว่าก่อนที่จะนำเฟอร์นิเจอร์มาที่นี่และจัดที่นั่งให้พนักงาน หรือการเชิญผู้เช่ามาชม จะต้องดำเนินการซ่อมแซมเล็กน้อย (หรือค่อนข้างจริงจัง) ก่อน แต่ตามความเห็นของผู้เขียนจะเป็นการดีที่สุดที่จะคำนึงถึงวัตถุนั้นเป็นสินทรัพย์ถาวรก่อนแล้วจึงวางเสื่อน้ำมันใหม่เปลี่ยนหน้าต่างและประตูเดินสายไฟสำหรับคอมพิวเตอร์ ฯลฯ
หากองค์กรตกลงว่าแม้จะอยู่ในรูปแบบที่สถานที่นั้นสืบทอดมาจากเจ้าของคนก่อน แต่ก็เหมาะสำหรับการใช้งานต่อไปก็ได้ จากนั้นการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรจะเริ่มขึ้นซึ่งจะไม่ทำให้ต้นทุนเริ่มแรกของวัตถุเพิ่มขึ้น แต่จะรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายปัจจุบัน และไม่มีผู้ตรวจสอบภาษีที่กระตือรือร้นเพียงคนเดียวจะสามารถพิสูจน์ได้ในภายหลังว่าหากไม่มีการซ่อมแซมสำนักงานก็ไม่พร้อมใช้งาน
ในการยอมรับสำหรับการบัญชีจำเป็นต้องจัดทำเป็นชุดเดียวและอนุมัติพระราชบัญญัติว่าด้วยการยอมรับและโอนวัตถุของสินทรัพย์ถาวร (ยกเว้นอาคารโครงสร้าง) (แบบฟอร์มหมายเลข OS-1) ซึ่งได้รับอนุมัติโดยมติของ คณะกรรมการสถิติแห่งรัฐของรัสเซียลงวันที่ 21 มกราคม 2546 ลำดับที่ 7 แม้ว่าวัตถุดังกล่าวจะเป็นอสังหาริมทรัพย์ อย่างไรก็ตามตามความเห็นของผู้เขียนจำเป็นต้องใช้ OS-1 ในกรณีนี้ไม่ใช่ OS-1a ซึ่งใช้ โดยคำนึงถึงอาคารหรือสิ่งปลูกสร้าง กล่าวคือ แยกวัตถุอสังหาริมทรัพย์ ไม่ใช่สถานที่ที่อยู่ภายใน ควรใช้ OS-1a เฉพาะในกรณีที่อาคารที่ได้มาหรือสร้างทั้งหมดถูกโอนไปยังสินทรัพย์ถาวร
วันที่ได้รับการอนุมัติจากฝ่ายบริหารของแบบฟอร์ม OS-1 จะเป็นพื้นฐานสำหรับการโอนสถานที่นี้ไปยังสินทรัพย์ถาวรซึ่งจะสะท้อนให้เห็นโดยรายการ:
บัญชีเดบิต 01 บัญชีเครดิต 08
อนาสตาเซีย คาลกาโนวา,
นักบัญชี GSL กฎหมายและที่ปรึกษา
นอกเหนือจากเอกสารที่เหลือแล้ว คุณจะต้องออกบัตรสินค้าคงคลังสำหรับสินทรัพย์ถาวรใหม่ในแบบฟอร์ม N OS-6
หากสถานที่นั้นมีไว้สำหรับให้เช่า การเดินสายไฟจะเป็น:
บัญชีเดบิต 03 บัญชีเครดิต 08
และการซ่อมแซมสินทรัพย์ถาวรในภายหลังจะแสดงในบันทึก:
บัญชีเดบิต 26 (44) บัญชีเครดิต 60 (หรือ 10, 70, 69)
ต้นทุนที่เกิดขึ้นระหว่างการหยุดทำงานของสิ่งอำนวยความสะดวก (ค่าสาธารณูปโภค) ที่บันทึกไว้ในบัญชี 44 จะต้องตัดออกเป็นค่าใช้จ่ายปัจจุบันขององค์กรโดยการผ่านรายการ:
โปรดทราบว่าตั้งแต่ช่วงเวลาที่สถานที่ได้รับการยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นวัตถุของสินทรัพย์ถาวรมูลค่าของมันซึ่งเกิดขึ้นตามข้อมูลทางบัญชีจะรวมอยู่ในฐานภาษีทรัพย์สิน (มาตรา 374 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย)
อนาสตาเซีย คาลกาโนวา,
นักบัญชี GSL กฎหมายและที่ปรึกษา
กระทรวงการคลังของรัสเซียในจดหมายล่าสุด (จดหมายของกระทรวงการคลังของสหพันธรัฐรัสเซียลงวันที่ 22 มีนาคม 2554 N 07-02-10/20 และจดหมายของ Federal Tax Service ของรัสเซียลงวันที่ 31 มีนาคม 2554 N KE -4-3/5085@) เกี่ยวกับการบัญชีและการบัญชีภาษีของวัตถุอสังหาริมทรัพย์ที่ได้มา มีการชี้แจงขั้นตอนตามที่การยอมรับสินทรัพย์เพื่อการบัญชีเกิดขึ้นในวันที่มีการโอนจริง โดยไม่คำนึงถึงวันที่จดทะเบียนทรัพย์สินของรัฐ สิทธิ
สถานที่ถูกซื้อจากผู้พัฒนา
ในสมัยก่อน ผู้พักอาศัยใหม่ที่มีความสุขได้ย้ายเข้าไปอยู่ในอพาร์ตเมนต์ใหม่ซึ่งพร้อมอยู่อาศัยอยู่แล้ว (อย่างไรก็ตาม ลิฟต์ไม่ได้ทำงานเสมอไป) มีปัญหาทั้งหมด - แขวนโคมไฟระย้าและจัดเฟอร์นิเจอร์ (ถ้ามี)
ขณะนี้นักพัฒนากำลังเสนอที่จะเข้าครอบครองสถานที่ (ทั้งอพาร์ทเมนต์และสำนักงาน) ซึ่งยังต้องใช้เวลาอีกนานจึงจะบรรลุผล ส่วนใหญ่มักเป็นกล่องเปล่า (บางครั้งก็มีผนังที่ไม่ได้ฉาบปูน) โดยมีสายไฟยื่นออกมาจากผนัง
ในกรณีนี้เจ้าหน้าที่ตรวจภาษีจะพยายามป้องกันไม่ให้มีการซ่อมแซมสถานที่หรือจะนำไปไว้ในสภาพที่เหมาะสมต่อการใช้งานต่อไปเพื่อรับรู้เป็นค่าใช้จ่ายปัจจุบัน
ดังนั้นจึงเป็นไปได้มากว่าจะไม่สามารถรวมวัตถุนี้ไว้ในสินทรัพย์ถาวรได้ก่อนที่จะดำเนินการซ่อมแซม
เมื่อตรวจสอบเอกสารเพื่อการซ่อมแซม เจ้าหน้าที่ภาษีสามารถแยกแยะได้อย่างง่ายดายระหว่างการเปลี่ยนพื้นและปู (และจะมีอุปกรณ์ปาดด้วย) การเปลี่ยนประตูภายในจากการติดตั้ง ฯลฯ
ดังนั้นการซ่อมแซมในห้องดังกล่าวดังที่กล่าวมาข้างต้นจึงควรได้รับการยอมรับว่าเป็นการนำไปสู่สภาพที่เหมาะสมต่อการใช้งาน ด้วยเหตุนี้ ตามวรรค 1 ของมาตรา คุณจะต้องรวมค่าใช้จ่ายนี้ไว้ในต้นทุนเริ่มต้นของสำนักงานตามมาตรา 257 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย
หากผู้รับเหมาได้รับเชิญให้ซ่อมแซม (เพิ่มเติม) ต้นทุนควรสะท้อนให้เห็นในรายการต่อไปนี้:
บัญชีเดบิต 08 บัญชีเครดิต 60 - สะท้อนถึงต้นทุนการซ่อมแซมสำนักงานที่ดำเนินการโดยผู้รับเหมา
เดบิตของบัญชี 19 เครดิตของบัญชี 19 - สะท้อนถึงจำนวนภาษีมูลค่าเพิ่มที่ต้องจ่ายให้กับผู้รับเหมาสำหรับการซ่อมแซมที่ดำเนินการ
เดบิตของบัญชี 68 (บัญชีย่อย "การคำนวณ VAT") เครดิตของบัญชี 19 - จำนวน VAT ในงานที่ทำเป็นที่ยอมรับสำหรับการหัก
หากการทำให้สำนักงานอยู่ในสภาพที่เหมาะสมทำได้ด้วยตัวเอง (ผู้อำนวยการปูกระเบื้องในห้องน้ำ รองติดตั้งปลั๊กไฟและสวิตช์ และนักบัญชีติดวอลเปเปอร์) ค่าใช้จ่ายเหล่านี้ได้รับการยืนยันจากเอกสารหลักตาม อนุประโยค 3 น. 1 ศิลปะ มาตรา 146 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียควรได้รับการยอมรับว่าเป็นงานก่อสร้างและติดตั้งเพื่อการบริโภคของตนเอง
จากค่าใช้จ่ายที่ระบุไว้เหล่านี้ - การดำเนินการในการตัดวัสดุ, ใบบันทึกเวลา (คำสั่งงาน) สำหรับค่าจ้าง ฯลฯ - ตามข้อ 10 ของศิลปะ 167 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ณ สิ้นไตรมาสที่มีการดำเนินการซ่อมแซมควรเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มควรเขียนใบแจ้งหนี้เป็นสำเนาเดียวและลงทะเบียนในสมุดบัญชีการขาย
และทันทีตามมาตรา 5 ของมาตรา 5 172 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ภาษีนี้จะต้องถูกหักออก และใบแจ้งหนี้จะต้องลงทะเบียนในสมุดบัญชีการซื้อ
ภาษีมูลค่าเพิ่มคงค้างจากงานก่อสร้างและติดตั้งเพื่อการบริโภคของตนเองจะแสดงในรายการต่อไปนี้:
เดบิตของบัญชี 19 เครดิตของบัญชี 68 (บัญชีย่อย "การคำนวณ VAT");
บัญชีเดบิต 68 (บัญชีย่อย "การคำนวณภาษีมูลค่าเพิ่ม") บัญชีเครดิต 19
และหลังจากการซ่อมแซมเสร็จสิ้น (แต่ก่อนการล้างอย่างรวดเร็ว) เท่านั้นจึงจะสามารถร่างพระราชบัญญัติในรูปแบบ OS-1 อนุมัติและโอนสถานที่เป็นสินทรัพย์ถาวรได้
การดำเนินการนี้จะสะท้อนให้เห็นโดยรายการ:
บัญชีเดบิต 01 (03) บัญชีเครดิต 08
และหลังจากยอมรับรายการสินทรัพย์ถาวรเพื่อการบัญชีแล้วคุณจะต้องตัดจำหน่ายค่าสาธารณูปโภคทั้งหมดที่จ่ายในช่วงเวลานี้เป็นค่าใช้จ่าย:
บัญชีเดบิต 90 บัญชีเครดิต 44.
สถานที่นี้สร้างขึ้นโดยพวกเราเองและ (หรือ) กองกำลังที่ดึงดูด
องค์กรที่เป็นเจ้าของสถานที่นี้คือผู้พัฒนาบ้านหรืออาคารสำนักงานแห่งนี้ อพาร์ทเมนต์และสถานที่ที่ไม่ใช่ที่อยู่อาศัยบางแห่งถูกโอนภายใต้ข้อตกลงที่สรุประหว่างการก่อสร้างอาคาร (รวมถึงภายใต้ข้อตกลงการมีส่วนร่วมในการก่อสร้างที่ใช้ร่วมกัน) แต่สำหรับสถานที่จำนวนหนึ่งในระหว่างการก่อสร้างไม่มีใครเต็มใจที่จะซื้อ
สำหรับวัตถุเหล่านี้ผู้พัฒนาหลังจากได้รับอนุญาตให้นำอาคารไปใช้งานแล้วได้จดทะเบียนกรรมสิทธิ์และยอมรับสำหรับการบัญชีเป็นผลิตภัณฑ์สำเร็จรูปพร้อมสายไฟ:
บัญชีเดบิต 43 บัญชีเครดิต 20.
วัตถุบางส่วนถูกขายภายใต้ข้อตกลงการขายและการซื้อ แต่อย่างหลังไม่มีผู้ซื้อ ในที่สุดก็ตัดสินใจตั้งสำนักงานที่นั่น
รูปแบบการโอนผลิตภัณฑ์ไปยังสินทรัพย์ถาวรนั้นคล้ายคลึงกับรูปแบบที่ระบุข้างต้น คำสั่งการจัดการ - การซ่อมแซมโดยระบุแหล่งที่มาของต้นทุนเพื่อเพิ่มต้นทุนเดิม - การลงทะเบียน OS-1
อย่างไรก็ตาม ควรคำนึงถึงสิ่งต่อไปนี้ด้วย
หากผู้พัฒนาในระหว่างการก่อสร้างอาคารยังทำหน้าที่เป็นผู้รับเหมานั่นคือเขาดำเนินการส่วนหนึ่งของงานก่อสร้างและติดตั้งโดยตรงจากนั้นในวันที่ตัดสินใจโอนวัตถุไปยังสินทรัพย์ถาวรงานก่อสร้างและติดตั้ง จะต้องดำเนินการด้วยตนเองด้วย แต่ก่อนนั้นไม่
ดังนั้นจากปริมาณงานทั้งหมดที่พนักงานขององค์กรดำเนินการระหว่างการก่อสร้างอาคารนี้ จึงจำเป็นต้องกำหนดปริมาณงานก่อสร้างและติดตั้งที่เกี่ยวข้องกับสถานที่นี้ เป็นการดีที่สุดที่จะทำเช่นนี้โดยการคำนวณนั่นคือตามสัดส่วนของพื้นที่ของห้องที่กำหนดในพื้นที่รวมของอาคาร
จะต้องเรียกเก็บภาษีมูลค่าเพิ่มตามจำนวนงานเหล่านี้และนำไปหักลดหย่อน
เราโอนอพาร์ทเมนต์เป็นสินทรัพย์ถาวร
ดังที่ได้กล่าวไว้ข้างต้นอพาร์ทเมนต์ที่เป็นสินทรัพย์ถาวรสามารถใช้ได้ทั้งสำหรับความต้องการด้านการจัดการและการให้เช่า
การใช้อพาร์ทเมนต์เพื่อความต้องการด้านการจัดการไม่แตกต่างจากการใช้สถานที่ที่ไม่ใช่ที่พักอาศัย (สำนักงาน) เพื่อความต้องการด้านการจัดการ
แต่ถ้าอพาร์ทเมนต์มีไว้สำหรับการโอนแบบชำระเงินให้กับบุคคลอื่นเพื่อใช้ชั่วคราวขึ้นอยู่กับว่าจะมีการสรุปข้อตกลงกับบุคคลหรือองค์กรหรือไม่ระบบการเก็บภาษีจะขึ้นอยู่กับ
ให้เราพิจารณาข้อเท็จจริงที่ว่านักพัฒนาในบ้านที่สร้างขึ้นได้เพิ่มอพาร์ทเมนต์ที่ขายไม่ออกสุดท้ายในสินทรัพย์ถาวรเพื่อวัตถุประสงค์ในการให้เช่า
จดหมายของกระทรวงการคลังของรัสเซียลงวันที่ 20 มกราคม 2554 ฉบับที่ 03-11-06/3/2 เน้นย้ำว่าการโอนอพาร์ทเมนต์สำหรับบุคคลที่อาศัยอยู่นั้นดำเนินการภายใต้สัญญาเช่า (ข้อ 1 ของข้อ 1) 671 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซีย)
สัญญาเช่าอพาร์ทเมนท์ตามข้อ 2 ของศิลปะ 671 แห่งประมวลกฎหมายแพ่งของสหพันธรัฐรัสเซียสามารถสรุปได้เฉพาะกับองค์กร (นิติบุคคล) เท่านั้น
ดังนั้นในการเช่าอพาร์ทเมนต์ให้กับบุคคลหรือองค์กรตามอนุสัญญา ข้อ 12 วรรค 2 346.26 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียอยู่ภายใต้ UTII สำหรับกิจกรรมประเภทนี้
โดยไม่ต้องลงการวิเคราะห์โดยละเอียดเกี่ยวกับขั้นตอนการคำนวณภาษีนี้ เราจะทราบเพียงว่าจากสินทรัพย์ถาวรที่ใช้ในกิจกรรมภายใต้ UTII ซึ่งเป็นองค์กรตามข้อ 4 ของศิลปะ มาตรา 346.26 ของรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ต้องชำระภาษีทรัพย์สิน
หากอพาร์ทเมนต์ถูกเช่าให้กับองค์กรอื่น สินทรัพย์ถาวรนี้จะรวมอยู่ในฐานภาษีทรัพย์สิน
อีโอ Kalinchenko นักเศรษฐศาสตร์-นักบัญชี
ทางไปสินค้าปิดสินทรัพย์ถาวร!
เป้าหมายที่องค์กรดำเนินการโดยการโอนสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้ไปเป็นสินค้า และผลที่ตามมาของการโอนดังกล่าว
คำตัดสินของศาลที่กล่าวถึงในบทความสามารถพบได้: ส่วน “การปฏิบัติด้านตุลาการ” ของระบบ ConsultantPlusมันเกิดขึ้นที่องค์กรหยุดใช้สินทรัพย์ถาวรและไม่ได้ตั้งใจที่จะใช้ในอนาคต แต่วางแผนที่จะขายมัน ในสถานการณ์เช่นนี้ นักบัญชี (ฝ่ายบริหารของบริษัท) มีความคิดเกี่ยวกับการโอนสินทรัพย์นี้เป็นสินค้าเนื่องจากไม่ตรงตามเกณฑ์ของสินทรัพย์ถาวร แต่ไม่จำเป็นต้องรีบเร่งเพื่อทำให้แนวคิดนี้เป็นจริง ท้ายที่สุดแล้วสัญญานี้ให้ประโยชน์เพียงแวบแรกเท่านั้น (เช่น การลดภาษีทรัพย์สิน) และเมื่อตรวจสอบอย่างใกล้ชิด อุปสรรคที่ไม่คาดคิดก็ถูกเปิดเผย...
เป้าหมาย 1. ลดจำนวนภาษีทรัพย์สิน
องค์กรจ่ายภาษีทรัพย์สินตามมูลค่าเฉลี่ยต่อปีของสินทรัพย์ถาวร (โดยมีข้อยกเว้นหลายประการ) ตามข้อมูลทางบัญชี หน้า 1, 4 ช้อนโต๊ะ 374 ย่อหน้า 1, 2 ช้อนโต๊ะ 375 บทความ 378.2, 381 แห่งรหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ดังนั้นโดยการตัดสินทรัพย์ที่ไม่ได้ใช้ซึ่งมีไว้สำหรับขายออกจากบัญชี 01 "สินทรัพย์ถาวร" (03 "การลงทุนที่มีกำไรในสินทรัพย์วัสดุ") ไปยังบัญชี 41 "สินค้า" ตามมูลค่าคงเหลือองค์กรจะลบออกจากการต้องเสียภาษีทรัพย์สิน มาดูกันว่าหน่วยงานด้านภาษีและศาลมีปฏิกิริยาอย่างไรต่อเรื่องนี้
ไม่ต้องจ่ายภาษีทรัพย์สินซึ่งคำนวณตามมูลค่าเฉลี่ยต่อปีของสินทรัพย์ถาวร โดยเฉพาะอย่างยิ่งในส่วนที่เกี่ยวข้องกับ:
- ออบเจ็กต์ที่รวมอยู่ในกลุ่มค่าเสื่อมราคาที่ 1 หรือ 2 ย่อย 8 ข้อ 4 ข้อ รหัสภาษี 374 ของสหพันธรัฐรัสเซีย;
- สังหาริมทรัพย์ถาวรที่จดทะเบียนหลังวันที่ 01/01/2556 ไม่ใช่ผลจากการปรับโครงสร้างองค์กร การชำระบัญชี หรือการโอนระหว่างบุคคลที่เกี่ยวข้องและ ศิลปะ. มาตรา 20 วรรค 25 ข้อ 381 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;
- สินทรัพย์ถาวรที่ต้องเสียภาษีทรัพย์สินตามมูลค่าที่ดินและ ข้อ 2 ศิลปะ 375 ศิลปะ 378.2 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.
ไม่มีการแปล PBU
ตามที่แสดงข้อพิพาทในศาล ผู้ตรวจสอบบัญชีเชื่อว่ามาตรฐานการบัญชีไม่ได้กำหนดความเป็นไปได้ในการจัดประเภทสินทรัพย์ใหม่ ให้เราระลึกว่าสินทรัพย์ถาวรในการบัญชีรับรู้เป็นสินทรัพย์ที่ตรงตามเกณฑ์ต่อไปนี้: ข้อ 4 PBU 6/01:
- ตั้งใจ:
- <или>เพื่อใช้ในการผลิต (เมื่อปฏิบัติงาน, การให้บริการ);
- <или>สำหรับความต้องการด้านการจัดการขององค์กร
- <или>สำหรับการเช่า (ลีสซิ่ง);
- มีไว้สำหรับใช้นานกว่า 12 เดือน
- ไม่ได้มีจุดมุ่งหมายในการขายต่อในภายหลัง
- สามารถสร้างผลประโยชน์ (รายได้) ทางเศรษฐกิจได้ในอนาคต
สินทรัพย์ที่ตรงตามเกณฑ์เหล่านี้ ณ เวลาที่ลงทะเบียนตามความเห็นของผู้ตรวจสอบ จะไม่สามารถกลายเป็นสินค้าโภคภัณฑ์ได้ แม้ว่าองค์กรจะหยุดใช้ในการผลิตและตั้งใจจะขายก็ตาม ในกรณีที่มีการโอนสินทรัพย์ถาวรไปเป็นสินค้าอย่างไม่ยุติธรรม เจ้าหน้าที่ภาษีจะกล่าวหาองค์กรต่างๆ ว่าภาษีทรัพย์สินต่ำไป ดูตัวอย่างมติ AS PO ลงวันที่ 02/05/2559 ที่ F06-5311/2558.
และไม่อาจกล่าวได้ว่าตำแหน่งของสารวัตรที่ประกาศในศาลไม่ได้ขึ้นอยู่กับสิ่งใดเลย ท้ายที่สุด เพื่อให้เป็นไปตามเกณฑ์สำหรับสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์นั้นต้องมีจุดประสงค์เพื่อใช้ในการผลิต และไม่ได้นำไปใช้จริง และในการขายสินทรัพย์ถาวรที่ไม่มีการอ้างสิทธิ์ ไม่จำเป็นต้องตัดบัญชีไปยังบัญชี 41 สามารถขายทรัพย์สินจากบัญชี 01 (หรือ 03) ได้ การพูดถึงการตัดสินทรัพย์ถาวรออกไปก็ไม่ถูกต้องเนื่องจากไม่สามารถก่อให้เกิดประโยชน์เชิงเศรษฐกิจได้ในอนาคต เนื่องจากองค์กรมีความตั้งใจที่จะรับรายได้จากการขายและ ข้อ 29 PBU 6/01; หน้า 9, 13 การตีความ R102 “ สิทธิในการเป็นเจ้าของเป็นเกณฑ์ในการรับรู้และการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวร” (รับรองโดยคณะกรรมการการตีความเมื่อวันที่ 25/02/2553).
มีจดหมายจากกระทรวงการคลังยืนยันความสามัคคีของนักการเงินกับหน่วยงานด้านภาษี องค์กรที่ประสงค์จะโอนเข้าบัญชีสินทรัพย์ถาวร 41 รายการที่ขายซึ่งไม่ได้ใช้งานเกินหนึ่งปีเนื่องจากการหยุดการผลิตและลดจำนวนบุคลากรที่ทำงานโดยสิ้นเชิง กระทรวงการคลัง ตอบว่า สินทรัพย์ถาวรควรคงอยู่ ดังกล่าวจนกว่าจะขายได้ และต้องเสียภาษีทรัพย์สินด้วย หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 2 มีนาคม 2553 ฉบับที่ 03-05-05-01/04.
คำตอบที่คล้ายกัน - เพื่อกำหนดภาษีทรัพย์สินจนถึงช่วงเวลาขาย - ได้รับจากกระทรวงการคลังโดย บริษัท ที่ตัดสินใจว่าจะไม่ใช้ทรัพย์สินที่เช่าคืนตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้ แต่เพื่อขาย หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 31 มีนาคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/60.
แนวปฏิบัติอนุญาโตตุลาการ: ทั้งของเราและของคุณ
ตำแหน่งเจ้าหน้าที่ภาษีพบว่าได้รับการสนับสนุนจากฝ่ายตุลาการ ในการตัดสินใจ ศาลอนุญาโตตุลาการตั้งข้อสังเกตว่าเพื่อที่จะได้รับการยอมรับเป็นสินทรัพย์ถาวร สินทรัพย์จะต้องเป็นไปตามเกณฑ์ของสินทรัพย์ถาวร โดยไม่คำนึงถึงความประสงค์ของใครก็ตาม การกำจัดสินทรัพย์ถาวรตามที่อนุญาโตตุลาการระบุนั้นเป็นไปได้หากมีอุปสรรคทางวัตถุประสงค์เกิดขึ้นอีกครั้งซึ่งทำให้ไม่สามารถใช้สินทรัพย์ตามวัตถุประสงค์ที่ตั้งใจไว้ สำหรับบัญชี 41 เงื่อนไขที่จำเป็นสำหรับการกำหนดสินทรัพย์ให้กับบัญชีนี้ ศาลเน้นย้ำ คือการได้มาเพื่อวัตถุประสงค์ในการขายโดยเฉพาะ ตัวอย่างเช่น อนุญาโตตุลาการไม่ได้พิจารณาว่าเหตุผลต่อไปนี้เป็นเหตุผลที่สมเหตุสมผลเพียงพอในการตัดสินทรัพย์ถาวรออกจากบัญชี 01 (03) และมอบหมายให้กับบัญชี 41:
- การลดปริมาณการผลิตและการไม่จำเป็นต้องใช้สินทรัพย์ถาวรต่อไปควบคู่ไปกับความตั้งใจที่จะขาย มติที่ 11 ของ AAS ลงวันที่ 18/02/2556 เลขที่ A49-7237/2555 FAS PO ลงวันที่ 13 พฤศจิกายน 2555 เลขที่ A49-2601/2555;
- ความจำเป็นในการขายสินทรัพย์ถาวรที่จะไม่ใช้แล้วในกิจกรรมของบริษัทที่เลิกกิจการแล้วเพื่อชำระหนี้เจ้าหนี้ (ในกรณีที่ไม่มีข้อมูลว่าสินทรัพย์ถาวรอยู่ในสภาพไม่เหมาะสมต่อการใช้งาน) มติ AS PO ลงวันที่ 02/05/2559 ที่ F06-5311/2558 11 AAS ลงวันที่ 11 ธันวาคม 2558 ฉบับที่ 11AP-15926/2558;
- ความเป็นไปไม่ได้ที่จะใช้ทรัพย์สินที่เช่าต่อไปทั้งเพื่อการเช่าและในกิจกรรมขององค์กร และผลที่ตามมาคือการตัดสินใจขายทรัพย์สินที่เช่าเดิม มติของ Federal Antimonopoly Service ZSO ลงวันที่ 12 กรกฎาคม 2555 เลขที่ A45-13737/2011.
นอกจากนี้ยังมีการตัดสินของศาลเพื่อประโยชน์ขององค์กรต่างๆ แต่พวกเขาก็ถูกรับเลี้ยงมาเป็นเวลานานแล้ว ตัวอย่างเช่น องค์กรที่ล้มละลายสามารถชนะข้อพิพาทได้ด้วยการโอนสินทรัพย์ถาวรที่ชำรุดอย่างหนักและต้องตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรเป็นสินค้าที่ไม่ได้ใช้งานนานกว่า 1.5 ปี มติของ Federal Antimonopoly Service ลงวันที่ 4 กรกฎาคม 2551 เลขที่ A48-3994/07-14.
โชคยังยิ้มให้กับบริษัท ซึ่งมีสินทรัพย์ถาวร 41 รายการที่ไม่ได้ใช้งานเนื่องจากขาดการผลิตและปริมาณงาน เป็นที่น่าสังเกตว่าการดำเนินการนี้เป็นไปตามคำแนะนำของผู้ตรวจสอบบัญชีที่พิจารณาว่าสินทรัพย์เหล่านี้ไม่ตรงตามเกณฑ์สำหรับสินทรัพย์ถาวร มติของ Federal Antimonopoly Service ลงวันที่ 27 มกราคม 2552 เลขที่ A65-9168/2551.
ศาลยังเข้าข้างองค์กรซึ่งมีนโยบายการบัญชีที่ถือว่าตัดออกจากบัญชี 01 และสะท้อนให้เห็นในองค์ประกอบของสินค้าเฉพาะสินทรัพย์ถาวรที่ล้าสมัย (หรือใช้งานไม่ได้) ที่ไม่ต้องการในการผลิตโดยมีเงื่อนไขว่ามีตลาดการขายสำหรับพวกเขาและ ต้นทุนของพวกเขามีความสำคัญต่อองค์กร ในกรณีอื่นๆ สินทรัพย์ที่ไม่ได้ใช้ยังคงถูกบันทึกเป็นสินทรัพย์ถาวรและ มติของ Federal Antimonopoly Service ของภูมิภาคมอสโก ลงวันที่ 27 ตุลาคม 2553 เลขที่ KA-A40/11434-10-2; 9 AAS ลงวันที่ 15 มิถุนายน 2553 เลขที่ 09AP-11907/2010-AK, 09AP-14636/2010-AK.
และเราทราบ (แม้ว่าจะเป็นไปได้ว่านี่เป็นเพียงเรื่องบังเอิญ) ว่าในสองในสามกรณีที่กล่าวถึงซึ่งบริษัทต่างๆ ชนะข้อพิพาท มันเป็นเรื่องของการโอนสินทรัพย์ถาวรไปเป็นสินค้า ซึ่งเป็นผู้สมัครอย่างเป็นกลางสำหรับการตัดจำหน่ายเนื่องจาก การสึกหรอ นั่นคือในความเป็นจริงในระหว่างการตัดจำหน่ายสินทรัพย์ถาวรเหล่านี้องค์กรจะถือว่ามูลค่าคงเหลืออยู่ที่บัญชี 41 แทนที่จะนำมาพิจารณาเป็นเดบิตในบัญชี 91-2 "ค่าใช้จ่ายอื่น ๆ "
บทสรุป
ผู้ควบคุมเชื่อว่าการโอนสินทรัพย์ถาวรที่ไม่อยู่ในความต้องการในการผลิตและมีการวางแผนจะขายนั้นไม่ได้กำหนดไว้ในกฎหมายการบัญชี และเห็นได้ชัดว่าพวกเขาจะพิจารณาข้อกำหนดเบื้องต้นสำหรับการกระทำดังกล่าวเป็นเพียงการไม่เต็มใจที่จะจ่ายภาษีทรัพย์สินเท่านั้น ส่วนแนวทางปฏิบัติด้านตุลาการนั้นไม่ได้กว้างขวาง ขัดแย้ง และไม่สามารถติดตามแนวโน้มได้ ภายใต้สถานการณ์เช่นนี้ การตัดสินทรัพย์ถาวรไปยังบัญชี 41 ถือเป็นความเสี่ยงอย่างยิ่ง
เป้าหมาย 2. อย่าคิดค่าเสื่อมราคา “เกินค่าใช้จ่ายภาษี” สินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้
ตามที่กระทรวงการคลังอธิบาย องค์กรต่างๆ ไม่สามารถคำนึงถึงค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นจากสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ดำเนินการในค่าใช้จ่ายของตน หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 31 มีนาคม 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/61 ลงวันที่ 21 เมษายน 2549 ฉบับที่ 03-03-04/1/367- เนื่องจากต้นทุนดังกล่าวไม่สมเหตุสมผลและไม่สมเหตุสมผลในเชิงเศรษฐกิจ ข้อ 1 ศิลปะ 252 วรรค 49 ข้อ 270 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- เฉพาะในกรณีที่ไม่ได้ใช้สินทรัพย์ถาวรในการผลิตชั่วคราว การหยุดทำงานนั้นสมเหตุสมผล และเป็นส่วนหนึ่งของวงจรการผลิตขององค์กร นักการเงินจะยอมให้จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นในช่วงเวลาเพียงฉันรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายหรือไม่ หนังสือกระทรวงการคลัง ลงวันที่ 14 พฤศจิกายน 2554 ฉบับที่ 03-03-06/4/529 ลงวันที่ 4 เมษายน 2554 ฉบับที่ 03-03-06/1/259- แต่เห็นได้ชัดว่านี่ไม่ใช่กรณีของเรา
และหากในระหว่างการตรวจสอบปรากฎว่าองค์กรรวมอยู่ในค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้ในการผลิตหน่วยงานภาษีจะลบค่าใช้จ่ายดังกล่าวออกไปอย่างแน่นอน มีการตัดสินของศาลซึ่งอนุญาโตตุลาการยอมรับสิทธิขององค์กรที่จะรวมไว้ในค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ บริษัท หยุดใช้และกำลังเตรียมการขาย มติของ Federal Antimonopoly Service ของภูมิภาคมอสโก ลงวันที่ 21 กรกฎาคม 2554 เลขที่ KA-A41/7587-11- อย่างไรก็ตาม นี่เป็นข้อยกเว้นของกฎมากกว่า บ่อยครั้ง ศาลสนับสนุนหน่วยงานด้านภาษี พวกเขาทราบว่าหากไม่ได้รับการพิสูจน์ความถูกต้องและความเป็นไปได้ทางเศรษฐกิจของการหยุดทำงานจะไม่มีสถานการณ์พิเศษและหลีกเลี่ยงไม่ได้เนื่องจากไม่สามารถใช้อุปกรณ์ในการผลิตได้ ค่าเสื่อมราคาของสินทรัพย์ถาวรที่ไม่อยู่ในความต้องการในการผลิตจะไม่รวมอยู่ใน ค่าใช้จ่าย. มติ AAS ครั้งที่ 11 ลงวันที่ 17 สิงหาคม 2558 ครั้งที่ A49-353/2558 FAS ZSO ลงวันที่ 1 พฤศจิกายน 2556 เลขที่ A46-3587/2555 ลงวันที่ 29 พฤษภาคม 2555 เลขที่ A27-4139/2554.
เพื่อหลีกเลี่ยงการเรียกร้อง สินทรัพย์ถาวรของบริษัทที่ไม่เกี่ยวข้องกับการผลิตและมีไว้สำหรับขายจะถูกลบออกจากทรัพย์สินที่เสื่อมราคา ในการบัญชีภาษี ให้เราเตือนคุณว่าทรัพย์สิน (โดยเฉพาะสินทรัพย์ถาวร) ที่ใช้ในการสร้างรายได้ (สำหรับการผลิตและการขายสินค้า ประสิทธิภาพการทำงาน การให้บริการ การจัดการขององค์กร) ได้รับการยอมรับเช่นนี้ ข้อ 1 ศิลปะ 256 วรรค 1 ข้อ 257 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- เป็น "ใช้แล้ว" และไม่ใช่ "มีไว้สำหรับใช้" - เช่นเดียวกับการบัญชี ดังนั้นองค์กรที่มีจิตสำนึกที่ดีจะหยุดคิดค่าเสื่อมราคาหากไม่ได้ใช้เครื่องจักรในการผลิตอีกต่อไป
แต่หน่วยงานกำกับดูแลคิดแตกต่าง: ค่าเสื่อมราคาคงค้างหยุดเฉพาะในกรณีเท่านั้น - กระทรวงการคลัง ลงวันที่ 06/07/2556 ฉบับที่ 03-03-06/1/21209 ลงวันที่ 28/02/2556 ฉบับที่ 03-03-10/5834):
- <или>การกำจัดทางกายภาพหรือการตัดจำหน่ายมูลค่าของทรัพย์สินที่เสื่อมราคาโดยสมบูรณ์ ข้อ 5 ข้อ 259.1 ย่อหน้าที่ 10 ของมาตรา 259.2 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย;
- <или>การยกเว้นจากองค์ประกอบของทรัพย์สินที่เสื่อมราคาในสถานการณ์ รายการที่ระบุไว้ในวรรค 3 ของศิลปะ 256 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย ข้อ 6 ข้อ 259.1 ย่อหน้าที่ 8 ของมาตรา 259.2 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.
รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซียไม่ได้กำหนดไว้สำหรับการยกเว้นสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้ในกิจกรรมสร้างรายได้จากทรัพย์สินที่เสื่อมราคาของทรัพย์สินที่ "ทำกำไร" ดังนั้นปรากฎว่าองค์กรต้องคิดค่าเสื่อมราคา (โดยไม่รวมจำนวนเงินค้างจ่ายเป็นค่าใช้จ่าย) จนกว่าจะจำหน่าย หรือการตัดมูลค่าโดยสมบูรณ์ - หากไม่ได้ขายสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ต้องการในการผลิตเร็วกว่านี้
จำนวนค่าเสื่อมราคาที่เกิดขึ้นจากช่วงเวลาที่ไม่มีการใช้สินทรัพย์ถาวรอีกต่อไปหายไปจริง ๆ ท้ายที่สุดแล้วคุณไม่ได้ถือว่ามันเป็นค่าใช้จ่าย แต่ในขณะเดียวกันมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์ถาวรซึ่งสามารถรวมอยู่ในค่าใช้จ่ายในการขายก็ลดลงอย่างเป็นระบบ การเก็บรักษาสินทรัพย์ถาวรไว้อย่างน้อย 3 เดือนจะช่วยกอบกู้สถานการณ์ได้ อันที่จริง สำหรับวัตถุที่ถูก mothball ในช่วงเวลาดังกล่าว ค่าเสื่อมราคาจะถูกระงับ ข้อ 3 ศิลปะ 256 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- แต่โปรดจำไว้ว่าระยะเวลาการเก็บรักษาจริงนั้นมีความสำคัญ หากคุณขายสินทรัพย์ถาวรก่อนหมดอายุการอนุรักษ์ 3 เดือน คุณจะต้องคำนวณมูลค่าคงเหลือของสินทรัพย์นั้นเสมือนว่าค่าเสื่อมราคาไม่ได้ถูกระงับไว้
การเลิกใช้สินทรัพย์ถาวร (มากกว่าหนึ่งในสี่) จะส่งผลให้ภาษีทรัพย์สินเพิ่มขึ้น ท้ายที่สุดมูลค่าคงเหลือทางบัญชีของสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้จะไม่ลดลง ข้อ 23 PBU 6/01.
เป้าหมาย 3. เพื่อรับรู้ผลขาดทุนทางภาษีจากการขายสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้ในแต่ละครั้ง
บ่อยครั้ง สินทรัพย์ถาวรที่เลิกให้บริการสามารถขายได้โดยขาดทุนเท่านั้น นำมาพิจารณาเมื่อคำนวณภาษีเงินได้ แต่เนื่องจากเรากำลังพูดถึงทรัพย์สินที่เสื่อมราคาไม่ได้ทันที แต่มีส่วนแบ่งเท่ากันตลอดอายุการใช้งานที่เหลืออยู่ของสินทรัพย์ถาวร ณ เวลาที่ขาย ข้อ 3 ศิลปะ 268 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ด้วยการลบสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ต้องการในการผลิตออกจากทรัพย์สินที่เสื่อมราคา องค์กรต่างๆ เชื่อว่าจะสามารถคำนึงถึงการสูญเสียในค่าใช้จ่ายอื่นๆ ในแต่ละครั้งได้ เช่นเดียวกับการขายทรัพย์สินอื่นที่คิดค่าเสื่อมราคาไม่ได้ ข้อ 2 ศิลปะ 268 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.
แต่ตามที่ระบุไว้แล้วหน่วยงานกำกับดูแลเชื่อว่าองค์กรไม่มีสิทธิ์ที่จะแยกทรัพย์สินออกจากค่าเสื่อมราคาเนื่องจากการหยุดใช้งาน กระทรวงการคลังและบริการภาษีของรัฐบาลกลางเน้นย้ำในจดหมายว่าความสูญเสียที่ได้รับจากการขายทรัพย์สินดังกล่าวไม่สามารถตัดออกได้ในแต่ละครั้ง จดหมายของ Federal Tax Service ลงวันที่ 12 เมษายน 2556 เลขที่ ED-4-3/6818@; กระทรวงการคลัง ลงวันที่ 28 กุมภาพันธ์ 2556 เลขที่ 03-03-10/5834 (ส่งเพื่อขอข้อมูลและใช้ในการทำงานโดยหนังสือบริการภาษีของรัฐบาลกลาง ลงวันที่ 22 พฤษภาคม 2556 เลขที่ ED-4-3/9165@).
ไม่ควรฝากความหวังในการเก็บรักษาสินทรัพย์ถาวรไว้เป็นเวลาอย่างน้อย 3 เดือน ใช่ ทรัพย์สินดังกล่าวไม่ถือเป็นค่าเสื่อมราคา แต่อย่างไรก็ตาม การขายสินทรัพย์ถาวรที่ mothballed ไม่สามารถถือเป็นการขายทรัพย์สินอื่นได้ Federal Tax Service อธิบายว่าแนวทางอื่นจะนำไปสู่การบัญชีค่าใช้จ่ายจำนวนเท่ากันซ้ำๆ หนังสือของ Federal Tax Service ลงวันที่ 12 มกราคม 2559 เลขที่ SD-4-3/59- ท้ายที่สุดแล้ว เมื่อขายทรัพย์สินอื่น ค่าใช้จ่ายจะรวมราคาซื้อด้วย ย่อย 2 น. 1 ศิลปะ 268 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย- ต้นทุนส่วนหนึ่งของสินทรัพย์ถาวร mothballed ได้ถูกบันทึกเป็นค่าใช้จ่ายผ่านค่าเสื่อมราคาแล้ว และศาลมีข้อโต้แย้งดังต่อไปนี้: การขายสินทรัพย์ถาวรที่มีการควบคุมแบบ mothball นำไปสู่การมีการควบคุมแบบ mothballing และ ข้อมติที่ 15 AAS ลงวันที่ 01/09/2557 เลขที่ 15AP-14541/2556; 11 AAS ลงวันที่ 09.12.2552 เลขที่ A55-9340/2552- ดังนั้นไม่ว่าจะพูดอะไรก็ตามการสูญเสียจากการขายสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ต้องการในการผลิตจะต้องถูกตัดออกอย่างเท่าเทียมกัน ยิ่งไปกว่านั้น หากคุณเก็บรักษาไว้ ระยะเวลาการตัดจำหน่ายจะนานขึ้น เนื่องจากเวลาเก็บรักษาจะทำให้อายุการใช้งานยาวนานขึ้น ข้อ 3 ศิลปะ 256 รหัสภาษีของสหพันธรัฐรัสเซีย.
ใน IFRS สินทรัพย์ถาวรที่บริษัทไม่ได้ใช้ในกิจกรรมและแผนการขายอีกต่อไปจะรับรู้เป็นสินทรัพย์ประเภทแยกต่างหาก
สำหรับการรายงานของรัสเซียแม้ว่า PBU ปัจจุบันไม่ได้จัดให้มีการจัดประเภทใหม่ของสินทรัพย์ถาวรที่ไม่ได้ใช้ในการผลิตและมีไว้สำหรับการขาย แต่ก็ยังดีกว่าที่จะเปิดเผยข้อมูลเกี่ยวกับสินทรัพย์ดังกล่าวแยกต่างหากในคำอธิบายในงบการเงิน
