Zobowiązania krótkoterminowe to zobowiązania, które będą spłacane w trakcie cyklu operacyjnego przedsiębiorstwa. Ujmuje się je w bilansie według kwoty spłaty.
Aktualne obowiązki obejmują:
krótkoterminowe kredyty bankowe (odzwierciedlają kwotę kredytów otrzymanych od instytucji bankowych, które można zaliczyć do krótkoterminowych, to znaczy muszą być spłacone w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego lub stanowią linie kredytowe (kredyty na żądanie); kwota główna kredytów udzielana jest – bez uwzględnienia naliczonych odsetek – od kwoty spłaty);
bieżące zadłużenie z tytułu zobowiązań długoterminowych (pokazuje część zobowiązań długoterminowych, których spłata przypada w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego; odzwierciedlona w kwocie spłaty);
wyemitowane weksle krótkoterminowe (pokazuje kwotę długu, na który przedsiębiorstwo wystawiło weksle w celu zapewnienia dostaw (robot, usług) dostawcom, wykonawcom i innym wierzycielom; jeżeli zapewnione jest naliczenie odsetek od weksla, wiersz ten odzwierciedla kwota bez odsetek);
zobowiązania za towary, pracę, usługi (pokazuje kwotę zadłużenia wobec dostawców i wykonawców z tytułu dostarczonych zapasów, wykonanej pracy i otrzymanych usług, która nie jest zabezpieczona wekslami i powstała w wyniku głównej działalności);
bieżące zobowiązania rozliczeniowe:
z otrzymanych zaliczek (uwzględnia się kwotę zaliczek otrzymanych od innych osób na przyszłe dostawy produktów, wykonanie pracy (usług), a także przedpłaty od kupujących lub klientów);
zgodnie z rozliczeniami z budżetem (pokazuje się saldo kredytowe odpowiednich subkont - zadłużenie przedsiębiorstwa z tytułu wszystkich rodzajów wpłat do budżetu, w tym podatków od pracowników przedsiębiorstwa);
do obliczeń ubezpieczeniowych (kwota zadłużenia z tytułu składek na fundusz emerytalny, ubezpieczenie społeczne, ubezpieczenie majątku przedsiębiorstwa i ubezpieczenie indywidualne jego pracowników jest odzwierciedlana jako saldo kredytowe odpowiednich subkont);
według naliczeń wynagrodzeń (uwzględnia się zadłużenie przedsiębiorstwa z tytułu wynagrodzeń, w tym zaliczki naliczone pracownikom przedsiębiorstwa);
zgodnie z rozliczeniami z uczestnikami (odzwierciedla się zadłużenie przedsiębiorstwa wobec jego uczestników (założycieli) związane z podziałem zysków (dywidendy itp.) i tworzeniem kapitału docelowego);
dla rozliczeń wewnętrznych (odzwierciedla zadłużenie przedsiębiorstwa wobec podmiotów powiązanych oraz zobowiązania z tytułu rozliczeń wewnątrzdziałowych: transakcje z jednostkami zależnymi, stowarzyszonymi i wspólnymi przedsięwzięciami; transakcje z jednostkami biznesowymi wyszczególnionymi w odrębnym bilansie);
inne zobowiązania krótkoterminowe (odzwierciedlają kwoty zobowiązań, których nie można zaliczyć do innych pozycji: zadłużenie wobec pracowników przedsiębiorstwa z tytułu kwot wydanych do sprawozdawczości - saldo kredytowe rachunku 372; przeterminowane pożyczki; kwoty odsetek naliczonych za korzystanie z zapasów, środków pieniężnych, pracy lub usługi otrzymane na kredyt, nieruchomości otrzymane w ramach transakcji najmu (leasingu); rozliczenia z innymi wierzycielami z tytułu transakcji niekomercyjnych, z najemcami mieszkań, osobami zamieszkującymi lokale mieszkalne i domy usług komunalnych itp.).
Jednym z rodzajów zobowiązań są dochody otrzymane z góry (tzw. dochody przyszłych okresów). Przychody przyszłych okresów powstają w przypadku otrzymania zaliczek na towary lub usługi, których sprzedaż będzie odbywać się stopniowo przez określony czas:
Przychody otrzymane z tytułu zaliczek na aktywa trwałe przekazane w ramach leasingu finansowego;
wysokość przychodów z tytułu prenumeraty czasopism;
przychody ze sprzedaży biletów dla przedsiębiorstw transportu i rozrywki teatralnej.
Ważną kwestią jest „cena” różnych źródeł kapitału. Koszt kapitału to koszty przedsiębiorstwa związane z pozyskaniem kapitału. Rozważmy cechy oceny kosztu pożyczonego kapitału pozyskanego przez przedsiębiorstwo w kontekście jego elementów pokazanych na rysunku 1.
Rysunek 1 System elementów oceny kapitału obcego przedsiębiorstwa
Koszt kredytu bankowego ustalany jest na podstawie stopy procentowej kredytu. Koszt pożyczonego kapitału pozyskanego w drodze emisji obligacji szacowany jest w oparciu o jego oprocentowanie, które stanowi wysokość płatności okresowych. Koszt kredytu towarowego (komercyjnego) ocenia się w dwóch formach jego udzielenia: dla kredytu w formie krótkoterminowej z odroczonym terminem spłaty; w sprawie pożyczki w formie odroczonej spłaty sformalizowanej wekslem. Koszt kredytu towarowego szacowany jest na podstawie wielkości rabatu od ceny produktu przy terminowej spłacie za niego. Koszt kredytu kupieckiego w formie odroczonej płatności wekselem kształtowany jest na takich samych zasadach jak kredyt bankowy, jednak musi uwzględniać utratę rabatu cenowego za terminową płatność za produkty. Koszt zobowiązań wewnętrznych przedsiębiorstwa uwzględniany jest według stawki zerowej, gdyż stanowi swobodne finansowanie przedsiębiorstwa za pośrednictwem tego rodzaju pożyczonego kapitału.
Wśród zobowiązań bieżących przedsiębiorstwa szczególne miejsce zajmują jego zobowiązania wobec budżetu. Nowoczesne podejście w prawie podatkowym to takie, które traktuje każdy dzień opóźnienia w zapłacie podatku jako formę pożyczki rządowej dla przedsiębiorstwa.
Zatem do prowadzenia działalności gospodarczej każde przedsiębiorstwo wykorzystuje nie tylko własne środki, ale także zgromadzony (pożyczony) kapitał, biorąc pod uwagę swoje zadłużenie wobec osób fizycznych lub prawnych z tytułu wykorzystanych zasobów jako zobowiązanie do ich zwrotu (lub ich ekwiwalentu pieniężnego) właścicielom w określonym terminie (kredytodawcom), a także należnemu z tego tytułu wynagrodzeniu. Zobowiązanie jest ważnym przedmiotem księgowym w przedsiębiorstwie, elementem pomiaru kondycji finansowej przedsiębiorstwa. Przedsiębiorstwo korzystające z pożyczonego kapitału ma większy potencjał finansowy na swój rozwój (ze względu na utworzenie dodatkowego wolumenu majątku) i możliwość zwiększenia rentowności finansowej swojej działalności, jednak w pewnym stopniu zwiększa ryzyko finansowe i zagrożenie upadłość (zwiększająca się wraz ze wzrostem udziału pożyczonych środków w ogólnej kwocie wykorzystanego kapitału). Biorąc pod uwagę źródła pozyskiwania kapitału dla przedsiębiorstwa, rozważymy klasyfikację zobowiązań i podkreślimy cechy grup klasyfikacyjnych:
długoterminowe (zobowiązania, które będą spłacane w okresie przekraczającym cykl operacyjny przedsiębiorstwa lub dwanaście miesięcy od dnia bilansowego);
bieżące (zobowiązania, które zostaną spłacone w okresie funkcjonowania przedsiębiorstwa lub wymagają spłaty w ciągu 12 miesięcy, licząc od dnia bilansowego);
zabezpieczenie (zobowiązania, których kwota lub termin spłaty pozostaje niepewny na dzień bilansowy);
niepewne (powstały w trakcie koordynacji przeszłych transakcji biznesowych i staną się realne, jeżeli w przyszłości nastąpi niepewne zdarzenie);
przychody przyszłych okresów (rozważane jako obowiązek zwrotu środków w przypadku niedotrzymania warunków umów).
W zależności od okresu zapadalności zobowiązania dzielą się na dwa rodzaje: długoterminowe i krótkoterminowe. Dodatkowo zobowiązania dzieli się na dwie grupy: jasno określone (gdy znana jest kwota i termin wymagalności) oraz możliwe (gdy kwota i termin wymagalności zależą od wystąpienia lub niewystąpienia jednego lub większej liczby przyszłych zdarzeń). Do pierwszej grupy zalicza się zobowiązania z tytułu towarów (pracy, usług), zobowiązania z tytułu rozliczeń z budżetem, z pracownikami z tytułu wynagrodzeń, zobowiązania z tytułu wystawionych rachunków, zobowiązania wobec banków. Do drugiej grupy zalicza się zobowiązania typu zabezpieczenia.
Biorąc pod uwagę ocenę kosztu poszczególnych składników pożyczonego kapitału oraz udział każdego z tych elementów w jego łącznej kwocie, można wyznaczyć średnioważony koszt pożyczonego kapitału przedsiębiorstwa. Większość zobowiązań jest ustalana w drodze umowy.
Sekcja 1 „Aktywa obrotowe” ma na celu rozliczenie aktywów organizacji sklasyfikowanych jako krótkoterminowe.
Dział 1 „Aktywa obrotowe” zawiera następujące podsekcje:
- 1000 - „Gotówka”;
- 1100 - „Krótkoterminowe inwestycje finansowe”;
- 1200 - „Należności krótkoterminowe”;
- 1300 - „Zapasy”;
- 1400 - „Bieżące aktywa podatkowe”;
- 1500 - „Aktywa długoterminowe przeznaczone na sprzedaż”;
- 1600 - „Inne aktywa krótkoterminowe”.
Podrozdział 1000 „Gotówka” przeznaczony jest do rozliczania środków pieniężnych.
- 1010 - „Gotówka w kasie”, która uwzględnia przepływ gotówki w kasie w walutach krajowych i obcych;
- 1020 - „Gotówka w tranzycie”, która uwzględnia przepływ gotówki w tranzycie;
- 1030 - „Środki pieniężne na rachunkach bieżących”, który uwzględnia przepływ środków na rachunkach bieżących w walutach krajowych i obcych;
- 1040 - „Środki pieniężne na rachunkach kart”, który uwzględnia przepływ środków na rachunkach kart w walutach krajowych i obcych;
- 1050 - „Środki na rachunkach oszczędnościowych”, który uwzględnia przepływ środków na rachunkach oszczędnościowych w walutach krajowych i obcych;
- 1060 - „Pozostałe fundusze”, w którym uwzględniane są inne fundusze, niewymienione w poprzednich grupach.
Podtemat 1100 „Krótkoterminowe inwestycje finansowe” ma na celu uwzględnienie krótkoterminowych inwestycji finansowych.
W tej podsekcji znajdują się następujące grupy rachunków:
- 1110 - „Udzielone pożyczki krótkoterminowe”, który uwzględnia pożyczki udzielone przez organizację na okres do jednego roku;
- 1120 – „Krótkoterminowe aktywa finansowe przeznaczone do obrotu”, która uwzględnia krótkoterminowe aktywa finansowe nabyte w celu czerpania korzyści z krótkoterminowych wahań cen;
- 1130 - „Inwestycje krótkoterminowe utrzymywane do terminu wymagalności” – obejmuje krótkoterminowe aktywa finansowe o ustalonych lub możliwych do określenia płatnościach i ustalonym terminie wymagalności, które jednostka ma zamiar i jest w stanie utrzymać do terminu wymagalności, z wyłączeniem pożyczek i należności podmiot;
- 1140 - „Krótkoterminowe inwestycje finansowe dostępne do sprzedaży”, który uwzględnia krótkoterminowe inwestycje finansowe, które nie mieszczą się w następujących kategoriach:
pożyczki udzielane przez organizację;
inwestycje utrzymywane do terminu zapadalności;
aktywa finansowe przeznaczone do obrotu;
1150 - „Pozostałe krótkoterminowe inwestycje finansowe”, w którym uwzględniono inne krótkoterminowe inwestycje finansowe, niewymienione w poprzednich grupach.
Podrozdział 1200 „Należności krótkoterminowe” przeznaczony jest do rozliczania należności krótkoterminowych.
W tej podsekcji znajdują się następujące grupy rachunków:
- 1210 - „Należności krótkoterminowe od odbiorców i klientów”, który obejmuje transakcje mające na celu rozliczenie się z nabywcami i klientami z tytułu sprzedanych aktywów i świadczonych usług przez okres do jednego roku oraz inne należności krótkoterminowe od kupujących i klientów;
- 1220 - „Należności krótkoterminowe jednostek zależnych” obejmuje transakcje rozliczeniowe ze spółkami zależnymi dotyczące sprzedanych aktywów i świadczonych usług za okres do jednego roku oraz pozostałe należności krótkoterminowe jednostek zależnych;
- 1230 - „Krótkoterminowe należności organizacji stowarzyszonych i wspólnych”, które odzwierciedla transakcje rozliczeniowe z organizacjami stowarzyszonymi i wspólnymi dotyczące sprzedanych aktywów i świadczonych usług przez okres do jednego roku oraz inne krótkoterminowe należności organizacji stowarzyszonych i wspólnych;
- 1240 - „Krótkoterminowe należności oddziałów i oddziałów strukturalnych”, który odzwierciedla transakcje dotyczące wpływu i obciążenia rachunków oddziałów oraz inne krótkoterminowe należności oddziałów i oddziałów strukturalnych;
- 1250 - „Krótkoterminowe należności pracowników”, który odzwierciedla transakcje związane z przepływem należności pracowników z tytułu:
środki wydawane jako rachunek na zakup majątku, opłacenie usług, podróże służbowe i inne;
pożyczki udzielone pracownikom, a także obliczenia odszkodowań za szkody materialne (niedobory, kradzież, szkody itp.) wyrządzone organizacji przez pracownika oraz inne krótkoterminowe należności pracowników;
- 1260 - „Należności z tytułu leasingu krótkoterminowego”, w którym uwzględniono koszty dokonywania bieżących opłat leasingowych z tytułu leasingu operacyjnego i finansowego za bieżący okres;
- 1270 - „Należność z tytułu wynagrodzeń krótkoterminowych”, która odzwierciedla transakcje związane z przepływem należności z tytułu:
naliczone dywidendy od akcji (udziały udziałowe);
naliczone wynagrodzenia z tytułu leasingu finansowego, udzielonych pożyczek, nabytych inwestycji finansowych, zarządzania trustami i inne naliczone wynagrodzenia;
1280 - „Inne należności krótkoterminowe”, które odzwierciedla transakcje na innych należnościach na okres do jednego roku, niewymienione w poprzednich grupach, na przykład zadłużenie z tytułu rachunków otrzymanych za dokonywanie płatności ubezpieczeniowych na rzecz organizacji ubezpieczeniowych; 1290 - „Rezerwa na roszczenia wątpliwe”, która odzwierciedla transakcje związane z tworzeniem i przesuwaniem rezerwy na roszczenia wątpliwe.
Temat 1300, Zapasy, ma na celu ujęcie aktywów przeznaczonych do sprzedaży w toku zwykłej działalności gospodarczej, będących w trakcie produkcji na sprzedaż lub mających postać surowców lub materiałów przeznaczonych do wykorzystania w procesie produkcyjnym lub w ramach świadczenia usług.
W tej podsekcji znajdują się następujące grupy rachunków:
- 1310 - „Surowce i materiały”, w którym uwzględnia się surowce i materiały, w tym rolnicze, przeznaczone do dalszego wykorzystania w procesie produkcyjnym;
- 1320 - „Produkty gotowe”, które uwzględnia produkty gotowe, w tym produkty rolne;
- 1330 - „Towary”, które odzwierciedlają transakcje związane z przepływem towarów, w tym towarów rolnych, zakupionych i przechowywanych w celu odsprzedaży;
- 1340 - „Praca w toku”, która uwzględnia koszty produkcji w toku;
- 1350 - „Pozostałe zapasy”, w którym uwzględnia się inne zapasy, nie wymienione w poprzednich grupach;
- 1360 - „Rezerwa na umorzenie zapasów”, która odzwierciedla transakcje związane z tworzeniem i przesuwaniem rezerw na zmniejszenie wartości zapasów do wartości netto możliwej do uzyskania ze względu na uszkodzenie lub starzenie się.
Podrozdział 1400 „Krótkoterminowe aktywa podatkowe” przeznaczony jest do rozliczenia nadpłaconych kwot podatków i innych obowiązkowych wpłat do budżetu przy rozliczeniu z budżetem, a także kwot podatku od towarów i usług podlegających zaliczeniu na wystawione faktury.
W tej podsekcji znajdują się następujące grupy rachunków:
- 1410 - „Podatek dochodowy od osób prawnych”, który odzwierciedla transakcje związane z odzwierciedleniem nadwyżki podatku dochodowego od osób prawnych wpłaconego do budżetu, a także zaliczki na zapłatę podatku dochodowego od osób prawnych;
- 1420 - „Podatek od wartości dodanej”, który odzwierciedla transakcje dotyczące podatku od wartości dodanej podlegające zaliczeniu, w tym podlegające zwrotowi zgodnie z przepisami podatkowymi, a także kwoty podatku od wartości dodanej nadpłacone do budżetu;
- 1430 - „Inne podatki i inne obowiązkowe wpłaty do budżetu”, który uwzględnia inne podatki i inne obowiązkowe wpłaty do budżetu, które podlegają zwrotowi i (lub) podlegają potrąceniu zgodnie z przepisami podatkowymi.
Temat 1500, Aktywa trwałe przeznaczone do sprzedaży ma na celu ujęcie aktywów trwałych sklasyfikowanych jako przeznaczone do sprzedaży, jeżeli ich wartość bilansowa zostanie odzyskana przede wszystkim w drodze sprzedaży, a nie późniejszego wykorzystania i prawdopodobne jest, że sprzedaż zostać odzyskane.
W tej podsekcji znajdują się następujące grupy rachunków:
- 1510 - „Aktywa długoterminowe przeznaczone do sprzedaży”, który uwzględnia aktywa długoterminowe przeznaczone na sprzedaż, na przykład sprzęt przygotowany na sprzedaż;
- 1520 - „Grupy do zbycia przeznaczone na sprzedaż”, które uwzględnia grupy do zbycia przeznaczone na sprzedaż, np. działający zakład przygotowany do sprzedaży.
Podtemat 1600, Inne aktywa obrotowe, ma na celu uwzględnienie innych aktywów obrotowych nieuwzględnionych w poprzednich podtematach.
W tej podsekcji znajdują się następujące grupy rachunków:
- 1610 - „Wydane zaliczki krótkoterminowe”, w którym uwzględnia się zaliczki wydane na dostawę aktywów, a także na zapłatę za produkty i usługi przyjęte od klientów w celu częściowej gotowości w okresie sprawozdawczym oraz inne wydane zaliczki krótkoterminowe;
- 1620 - „Przyszłe wydatki”, które uwzględnia wydatki poniesione w bieżącym okresie, ale dotyczące przyszłych okresów roku sprawozdawczego (składki ubezpieczeniowe płacone organizacjom ubezpieczeniowym, czynsz itp.);
- 1630 - „Inne aktywa krótkoterminowe”, które odzwierciedla transakcje na innych aktywach krótkoterminowych, niewymienione w poprzednich grupach.
Jednym ze sposobów (źródeł) uzupełnienia kapitału obrotowego (głównych zasobów każdej firmy) jest uzyskanie pożyczki lub pożyczki.
Pożyczki krótkoterminowe to pożyczki od pożyczkodawców innych niż banki (krajowe i zagraniczne), udzielane na okres nie dłuższy niż rok. Zgodnie z Kodeksem cywilnym Republiki Kazachstanu, na podstawie umowy pożyczki jedna strona (pożyczkodawca) przenosi pieniądze lub rzeczy na własność (w celu zarządzania operacyjnego) drugiej stronie (pożyczkobiorcy), a pożyczkobiorca zobowiązuje się zwrócić tę samą kwotę pieniędzy lub jednakowej liczby rzeczy tego samego rodzaju i jakości. Podstawą księgowania transakcji pożyczkowej jest otrzymanie pieniędzy lub towaru po zawarciu umowy. Najbardziej akceptowalną z podatkowego punktu widzenia formą pomocy dla przedsiębiorstwa jest umowa kredytu gotówkowego.
Pożyczki krótkoterminowe to pożyczki zaciągnięte na okres nie dłuższy niż rok. Rodzaje kredytów, jakie może uzyskać przedsiębiorca: kredyt bankowy – udzielany podmiotom gospodarczym wszelkich form własności na warunkach określonych w umowie kredytowej; kredyt komercyjny - powiązania gospodarcze, kredytowe powstające pomiędzy poszczególnymi przedsiębiorstwami; kredyt państwowy - stosunki kredytu ekonomicznego pomiędzy państwem a podmiotami gospodarczymi; pożyczka leasingowa - stosunki pomiędzy osobami prawnymi powstałe w przypadku wynajmu nieruchomości (kredyt na nieruchomość).
Pożyczki bankowe i rządowe udzielane są przedsiębiorstwom w gotówce, leasingu i towarach handlowych. Instytucje bankowości komercyjnej udzielają pożyczek na warunkach ścisłego przestrzegania zasad spłaty, pilności, płatności i bezpieczeństwa, przewidzianych przez obowiązujące przepisy i uzgodnionych przez strony. Wszelkie kwestie związane z udzielaniem i spłatą kredytów regulują regulaminy bankowe oraz umowy kredytowe pomiędzy firmą pożyczkową a bankiem. Umowa określa przedmiot udzielenia pożyczki i okres pożyczki, warunki i tryb jej udzielania i spłaty, formy zabezpieczenia zobowiązań, stopy procentowe, tryb spłaty odsetek, obowiązki, prawa i obowiązki stron, listę dokumentów i częstotliwości ich przekazywania do banku oraz innych warunków. Aby otrzymać kredyt, przedsiębiorstwo składa w banku wniosek oraz zobowiązanie na czas określony, w którym zobowiązuje się do spłaty kredytu w przewidzianym terminie, załączając kopię dokumentów założycielskich i innych (statut przedsiębiorstwa, zaświadczenie o rejestracja, sprawozdania finansowe itp.) potwierdzające bezpieczeństwo spłaty kredytu.
Podstawą rozliczania transakcji gospodarczych związanych z pożyczkami krótkoterminowymi są wyciągi bankowe przedsiębiorstwa zaciągającego pożyczkę, wyciągi z pożyczonego rachunku, akty wzajemnych rozliczeń ze spółkami zależnymi
Dział V „Zobowiązania krótkoterminowe” przedstawia kwoty zobowiązań wymagające spłaty w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego. linia 610 „Pożyczki i kredyty” odzwierciedla kwotę zadłużenia organizacji z tytułu otrzymanych krótkoterminowych kredytów i pożyczek, zapisaną na rachunku 66 „Krótkoterminowe kredyty i pożyczki”, biorąc pod uwagę odsetki należne na koniec okresu sprawozdawczego. linia 620 „Zobowiązania” odzwierciedlana jest kwota salda na rachunkach 60, 62 podkonto „Otrzymane zaliczki”, 70, 71, 68, 69, 76.
Oddzielne pozycje bilansu odzwierciedlają: - wg wiersz „Dostawcy i wykonawcy”- kwota zadłużenia wobec dostawców i wykonawców z tytułu otrzymanych aktywów materialnych, wykonanej pracy, usług świadczonych organizacji. Artykuł ten odzwierciedla również zadłużenie wobec dostawców z tytułu niezafakturowanych dostaw – za wiersz „Dług wobec personelu organizacji”- naliczone, lecz jeszcze nie wypłacone kwoty wynagrodzeń – wg wiersz „Dług wobec państwowych funduszy pozabudżetowych”- wysokość zadłużenia z tytułu składek na państwowe ubezpieczenia społeczne, emerytalne i zdrowotne pracowników organizacji - wg wiersz „Zadłużenie z tytułu podatków i opłat”- kwota zadłużenia organizacji wobec budżetów wszystkich poziomów z tytułu podatków, opłat, w tym podatku dochodowego od osób fizycznych; wiersz „Inni wierzyciele”- kwota zadłużenia organizacji z tytułu rozliczeń, której dane nie są odzwierciedlone w innych pozycjach bilansu „Zobowiązania”, a mianowicie: dług wobec kupujących i klientów z tytułu otrzymanych od nich zaliczek; zadłużenie organizacji z tytułu obowiązkowych i dobrowolnych ubezpieczeń mienia i pracowników organizacji oraz innych rodzajów ubezpieczeń; wysokość zobowiązań organizacji najemcy z tytułu środków trwałych przekazanych jej na podstawie warunków umowy najmu długoterminowego; zadłużenie z tytułu składek na fundusze pozabudżetowe i inne fundusze specjalne (z wyjątkiem funduszy, o których mowa powyżej); zadłużenie z tytułu kredytów bankowych otrzymanych przez organizację na udzielanie pracownikom pożyczek na indywidualne budownictwo mieszkaniowe, budowę domów ogrodowych i inne cele, a także na zwrot organizacjom handlowym kwot za sprzedane przez nie towary na kredyt płace, ubezpieczenia, nadwyżki przeniesionych podatków są wykazywane w odpowiednich pozycjach „Należności” w sekcji „Aktywa obrotowe” bilansu. Wiersz 630 „Dług wobec uczestników (założycieli) z tytułu wypłaty dochodu” ma odzwierciedlać kwotę zadłużenia organizacji z tytułu dywidend od akcji lub odsetek od dochodów z udziału w kapitale zakładowym należnych do zapłaty, rozliczanych na odrębnym subkoncie do konta 75 „Rozliczenia z założycielami”. linia 640 „Dochody przyszłych okresów” pokazuje kwoty uwzględnione zgodnie z zasadami rachunkowości jako przychody przyszłych okresów w rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”.
W szczególności pozycja „Dochody przyszłych okresów” odzwierciedla salda ukierunkowanego finansowania otrzymanego przez organizację komercyjną (z budżetu, od innych organizacji i obywateli). Linia 650 „Rezerwy na przyszłe wydatki” ma na celu odzwierciedlenie sald środków zarezerwowanych przez organizację zgodnie z Przepisami dotyczącymi rachunkowości i sprawozdawczości finansowej w Federacji Rosyjskiej. Rezerwy te tworzone są wyłącznie zgodnie z zasadami rachunkowości. W zależności od specyfiki organizacji i utworzonych rezerw, można je pozostawić na następny rok i kontynuować ich tworzenie. Jeżeli przy wyjaśnianiu zasad rachunkowości na następny rok sprawozdawczy organizacja uzna za niewłaściwe tworzenie rezerw na przyszłe wydatki, wówczas salda rezerw, dla których salda przeniesień występują w określony sposób, od 1 stycznia następnego roku podlegają uwzględnieniu w wyniku finansowym organizacji i są odzwierciedlone w organizacji zapisów księgowych za styczeń. Zobowiązania krótkoterminowe, które nie są odzwierciedlone w poprzednich pozycjach tej sekcji, są odzwierciedlone w bilansie zgodnie linia 660 „Inne zobowiązania krótkoterminowe”.Linia 690 jest sumą dla sekcji V i jest ustalana poprzez zsumowanie linii 610, 620, 630, 640, 650 i 660. Linia 700 reprezentuje Balansować, tj. suma łącznych wskaźników sekcji III, IV i V. Jeżeli bilans jest wypełniony prawidłowo, należy uzyskać równość linii 300 i 700. Formularz sprawozdawczy bilansu zawiera „Zaświadczenie o obecności przedmiotów wartościowych zarejestrowanych na kontach pozabilansowych”. Jest w nim linia „Leasingowane środki trwałe” saldo debetowe jest odzwierciedlone na rachunku 001, na którym ewidencjonowane są leasingowane środki trwałe w wycenie określonej w umowie. Przedmioty otrzymane w ramach leasingu są wyróżnione w osobnym wierszu, jeżeli zgodnie z warunkami umowy własność należy do leasingodawcy. Według wiersza „Zapasy przyjęte na przechowanie” saldo debetowe znajduje odzwierciedlenie na rachunku 002. Odzwierciedla przechowywane na przechowaniu pozycje zapasów, jeżeli zostały otrzymane na podstawie umowy, zgodnie z warunkami której moment przeniesienia własności jeszcze nie nastąpił, lub jeżeli są to sprzedane towary lub produkty, za które własność przeszła już na kupującego, lecz pozostają one w magazynie dostawcy na przechowanie do czasu usunięcia Line „Towary przyjęte do prowizji” zawiera informacje o towarach przyjętych do prowizji i odzwierciedlonych na koncie 004. Wiersz ten odzwierciedla dane księgowe dla organizacji, które zajmują się handlem prowizyjnym lub realizują umowy prowizyjne lub umowy agencyjne. Według linii „Dług niewypłacalnych dłużników umorzony ze stratą” zadłużenie ujmuje się w bilansie na rachunku 007. Okres ujęcia umorzonego zadłużenia w bilansie wynosi 5 lat, podczas których jest on „monitorowany” pod kątem prób jego windykacji. Po 5 latach umorzenie tego zadłużenia dokumentowane jest w zaświadczeniu księgowym odzwierciedlającym uznanie rachunku 007.
Linia „Zabezpieczenia zobowiązań i otrzymanych płatności” ma na celu uwzględnienie kwot gwarancji otrzymanych przez organizację w celu zapewnienia wypełnienia zobowiązań i płatności. Może to być gwarancja bankowa lub gwarancja wystawiona przez osobę trzecią. Księgowość prowadzona jest na koncie 008 podczas dostarczania analiz „Zabezpieczenie zobowiązań i wystawionych płatności” służy do ewidencjonowania kwot gwarancji udzielonych stronie trzeciej w celu zapewnienia wywiązania się z płatności i zobowiązań. Dla każdej linii gwarancji prowadzona jest księgowość na koncie 009 „Zużycie zasobów mieszkaniowych” odzwierciedlają kwotę amortyzacji naliczonej od zasobów mieszkaniowych, utworzoną na koncie 010. Według linii „Zużycie obiektów ulepszeń zewnętrznych i innych podobnych obiektów” odzwierciedla amortyzację zewnętrznych obiektów ulepszeń w bilansie organizacji.
Pasywa w bilansie
Definicja
Zobowiązania ( język angielski Zadłużenie) stanowią jedną z trzech sekcji bilansu, obok aktywów i kapitału własnego. Sekcja ta odzwierciedla zobowiązania dłużne spółki wobec wierzycieli, które powstały w wyniku wcześniejszych operacji. Ze swej istoty ekonomicznej stanowią one, podobnie jak kapitał własny, źródło finansowania majątku spółki. W przypadku niewywiązania się ze zobowiązań dłużnych wierzyciele mają prawo dochodzić majątku spółki w wysokości niespłaconego wobec nich zadłużenia.
Do pasywów zalicza się także otrzymane zaliczki wypłacone na poczet przyszłych towarów, robót lub usług. Ponieważ kwota ta nie została jeszcze zarobiona, może zostać ujęta jako przychody przyszłych okresów lub depozyty klientów.
Struktura pasywów w bilansie
Pasywa mają taką samą strukturę klasyfikacyjną jak aktywa: zobowiązania krótkoterminowe i zobowiązania długoterminowe. Ujmuje się je w bilansie w kolejności rosnącego terminu płatności.
Aktualna odpowiedzialność
Zobowiązania krótkoterminowe to takie, które należy spłacić w ciągu 12 miesięcy lub cyklu operacyjnego, jeżeli jego czas trwania jest dłuższy niż rok.
Ich wystąpienie wiąże się zazwyczaj z wykorzystaniem majątku obrotowego (ang. Current Assets), powstaniem kolejnego zobowiązania krótkoterminowego lub świadczeniem jakichkolwiek usług.
Zazwyczaj ta sekcja bilansu zawiera następujące pozycje.
- Dług wobec banków. Reprezentuje kwotę krótkoterminowego zadłużenia wobec banków, na przykład w ramach linii kredytowej.
- Rachunki płatne. Jest to kwota zadłużenia wobec dostawców produktów i usług, które zostały dostarczone na kredyt, ale termin płatności jeszcze nie nadszedł.
- Wynagrodzenia, czynsz, podatki i opłaty za media. Odzwierciedla to kwoty, które firma musi zapłacić swoim pracownikom, właścicielom, rządowi itp.
- Rozliczenia międzyokresowe bierne (rozliczenia międzyokresowe kosztów). Zobowiązania te powstają w związku z poniesieniem wydatków w okresie poprzedzającym okres, w którym zostały poniesione. Pozycja ta obejmuje szeroki zakres wydatków, na przykład zaliczki otrzymane od klientów, należne dywidendy, zaległe wypłaty itp.
- Zapłacone rachunki (pożyczki krótkoterminowe). Są to kwoty, które firma jest zobowiązana zapłacić wierzycielowi, co zwykle obejmuje również zapłatę odsetek.
- Przychody przyszłych okresów (przedpłaty klientów). Są to płatności otrzymane od klientów za towary i usługi, których spółka jeszcze nie dostarczyła lub nie zaczęła ponosić jeszcze żadnych kosztów związanych z ich dostarczeniem.
- Dywidendy płatne.
Powstaje w sytuacji, gdy spółka zapowiedziała już dywidendę, ale jeszcze jej nie wypłaciła właścicielom.
- Bieżąca część zadłużenia długoterminowego. Pozycja ta odzwierciedla część zadłużenia długoterminowego przypadającą do spłaty w ciągu najbliższych 12 miesięcy. Teoretycznie wszelkie powiązane premie lub dyskonta również należy klasyfikować jako zobowiązania krótkoterminowe.
- Bieżąca część zobowiązań z tytułu leasingu finansowego. Stanowi to część płatności z tytułu długoterminowego leasingu finansowego, których termin płatności przypada na nadchodzący rok.
obowiązki długoterminowe
Zobowiązania długoterminowe to takie, które muszą zostać spłacone później niż 12 miesięcy lub po cyklu operacyjnym, jeżeli jest on dłuższy niż rok. Należy je odzwierciedlić jako wartość bieżącą przyszłych płatności.
Najczęstszymi przykładami zobowiązań długoterminowych są.
- Zapłacone rachunki (pożyczki długoterminowe). Jest to kwota, którą firma jest zobowiązana zapłacić pożyczkodawcy, która zazwyczaj obejmuje odsetki.
- Dług długoterminowy (płatne obligacje). Jest to zadłużenie długoterminowe pomniejszone o część bieżącą.
- Zobowiązania z tytułu podatku odroczonego. Powstają one w wyniku rozbieżności pomiędzy standardami rachunkowości i rachunkowości podatkowej w przypadku, gdy kwota podatku płatnego w rachunkowości przewyższa kwotę podatku płatnego w rachunkowości podatkowej. Inaczej mówiąc, jest to kwota podatku, jaką firma będzie musiała zapłacić w przyszłości.
- Pracowniczy plan emerytalny. Jest to obowiązek spółki dotyczący wypłaty odpraw emerytalnych i emerytowanych pracownikom. Wypłaty z tego funduszu rozpoczynają się z chwilą przejścia pracownika na emeryturę. Pozycja ta odzwierciedla dodatkową kwotę, jaką spółka musi wpłacić do swojego obecnego funduszu emerytalnego, aby pokryć przyszłe zobowiązania emerytalne.
- Zobowiązania z tytułu długoterminowego leasingu finansowego.
Przeciwne konta w pasywach
Rachunki zobowiązań są pasywne i posiadają saldo kredytowe. Jednakże do skorygowania części z nich stosuje się kontrkonta, w tym przypadku rachunki rewersyjne, które posiadają saldo debetowe, czyli zmniejszają kwotę zobowiązań. Przykładem takich rachunków jest dyskonto od wymaganych obligacji lub dyskonto od płatnych rachunków.
Intencje
Zobowiązujące zamiary przedsiębiorstwa, takie jak podpisanie umowy na otrzymanie towarów lub usług w przyszłości, choć prawnie wiążące, nie znajdują odzwierciedlenia w bilansie, dopóki nie zostaną faktycznie dostarczone. Jeżeli kwoty tych zamiarów są istotne, ujmuje się je w notach do sprawozdania finansowego.
Zobowiązania warunkowe
Zobowiązania warunkowe ( język angielski Zobowiązania warunkowe) są potencjalnie możliwymi zobowiązaniami, których przekształcenie w rzeczywiste uzależnione jest od rozwoju określonych zdarzeń w przyszłości. Najczęstszymi przykładami takich zobowiązań są gwarancje i kwoty roszczeń prawnych wobec spółki.
Ujęcie zobowiązań warunkowych w bilansie jest konieczne, gdy istnieje duże prawdopodobieństwo ich przekształcenia w zobowiązania rzeczywiste i można dokładnie oszacować ich kwotę. Jeżeli prawdopodobieństwo jest znikome, nie należy ich uwzględniać ani w bilansie, ani w notach do sprawozdania finansowego. Pozycje przejściowe należy ujawnić w notach do sprawozdania finansowego.
Przedsiębiorstwo daje wyobrażenie o swojej aktualnej kondycji ekonomicznej. Stosunek aktywów i pasywów pozwala na wyciąganie wniosków na temat płynności przedsiębiorstwa i jego wypłacalności. Aktywa obrotowe w bilansie dotyczą zasobów bezpośrednio zaangażowanych w obrót, które mogą generować zysk w krótkim okresie czasu.
Aktywa organizacyjne
Aktywa organizacji obejmują cały majątek będący własnością podmiotu gospodarczego. Należą do nich zasoby finansowe, materialne i niematerialne. Tradycyjnie aktywa można podzielić na kilka kategorii. Przykładowo, ze względu na stopień realizacji i szybkość konwersji na gotówkę, wyróżniają:
- aktywa o najwyższym stopniu płynności (gotówka, papiery wartościowe);
- aktywa szybko zbywalne (zapasy, kapitał obrotowy, należności o krótkim terminie wymagalności);
- powolna sprzedaż aktywów (należności długoterminowe);
- aktywa trudne do zbycia (środki trwałe, wartości niematerialne i prawne, inne aktywa trwałe).
Ze względu na okres obiegu dostępne zasoby dzielą się na bieżące i długoterminowe. Aktywa zbywalne mają krótki okres obrotu. Do tej grupy zaliczają się materiały, zapasy, produkty gotowe oraz bezpośrednio środki pieniężne. Aktywa trwałe biorą pośredni udział w cyklu produkcyjnym i zaliczane są do aktywów długoterminowych, np. wartości niematerialne i prawne, środki trwałe.
Na podstawie powyższych klasyfikacji można stwierdzić, że aktywa obrotowe są szybko możliwym do zrealizowania kapitałem obrotowym, charakteryzują się dość wysokim stopniem płynności i są bezpośrednimi uczestnikami cyklu produkcyjnego.
Aktywa obrotowe w bilansie - linia wypełnienia
Obecność aktywów obrotowych, ich wielkość, skład można dowiedzieć się ze sprawozdań finansowych. Wystarczy przeanalizować dostępne zasoby robocze. Zasadniczo aktywa obrotowe znajdują się w bilansie, a dane znajdują się w dziale II „Aktywa obrotowe”. Obejmuje to następujące linie:
- 1210 ― rezerwy organizacji dostępne w momencie raportowania;
- 1220 - kwota nieodpisanego „naliczonego” podatku VAT w okresie sprawozdawczym;
- 1230 - kwota należności, z wyjątkiem długów kontrahentów, które charakteryzują się długoterminowymi;
- 1240 - inwestycje finansowe organizacji o charakterze krótkoterminowym (pożyczki udzielane pracownikom i innym osobom, akcje, udziały itp.);
- 1250 – rezerwy pieniężne i ich ekwiwalenty będące w posiadaniu przedsiębiorstwa;
- 1260 - pozostałe aktywa obrotowe, do których zaliczają się pozostałe rozliczenia z kontrahentami, zakończone etapy produkcji w toku, braki, dla których nie podjęto decyzji o dalszym odpisie, kwoty akcyzy i podatków ujęte później oraz inne aktywa nieujęte w powyższym.
Aktywa obrotowe - wzór
Suma aktywów obrotowych w bilansie to linia 1200, ale pod warunkiem, że w zasobach bieżących nie ma należności długoterminowych. Aktywa obrotowe w sprawozdaniu finansowym oblicza się według następującego wzoru:
TA = linia 1200 - suma danych zdalnych, gdzie
wiersz 1200 - łączna kwota majątku obrotowego posiadanego przez przedsiębiorstwo;
DZ to wolumen należności o charakterze długoterminowym.
Należności o terminie wymagalności dłuższym niż 1 rok nie mogą być zaliczane do aktywów obrotowych, gdyż zasób ten nie posiada wystarczającej płynności. Informacje o wielkości należności i ich charakterystyce według okresu płatności można znaleźć na podstawie danych księgowych.
Płynność aktywów obrotowych
Zdolność przedsiębiorstwa do terminowego regulowania, w razie potrzeby, istniejących zobowiązań ocenia się jako płynność. Duże znaczenie przywiązuje się do obecności aktywów charakteryzujących się wysokim stopniem konwersji na gotówkę. Tym samym wielkość aktywów obrotowych wpływa na wypłacalność organizacji i jej atrakcyjność inwestycyjną.
Aktywa obrotowe, których wzór podano powyżej, są niezbędne do obliczenia płynności przedsiębiorstwa. Płynność aktywów obrotowych oblicza się w następujący sposób:
KTL = TA/TO, gdzie
KTL to wartość wskaźnika płynności bieżącej;
TA - aktywa obrotowe;
TO to kwota zobowiązań bieżących.
Wartość TO reprezentuje sumaryczne dane dla linii bilansu 1510 (pożyczone środki), 1520 (zobowiązania) i 1550 (pozostałe zobowiązania krótkoterminowe). Pod uwagę brane jest wyłącznie zadłużenie krótkoterminowe.
Aby wyznaczyć wskaźnik płynności szybkiej, od wskaźnika TA odejmuje się wielkość zapasów.
Wartość wskaźnika płynności bieżącej w normalnym funkcjonowaniu organizacji przekracza wskaźnik równy 1. Poziom płynności poniżej 1 oznacza niską wypłacalność. Jednocześnie wysokie wskaźniki również nie są pożądane, gdyż spadek obrotów i nieefektywne wykorzystanie środków nie wpływają najlepiej na kondycję ekonomiczną przedsiębiorstwa.
1. Współczynnik prądu- inna nazwa tego wskaźnika to wskaźnik płynności całkowitej, - wskaźnik pokrycia. Daje ogólną ocenę płynności majątku, pokazując, ile hrywien majątku obrotowego przedsiębiorstwa przypada na jedną hrywny zobowiązań bieżących. Jeżeli aktywa obrotowe przewyższają zobowiązania krótkoterminowe, przedsiębiorstwo można uznać za funkcjonujące prawidłowo.
Przyszłe wydatki obrotowe
aktywa (s. 260) + okresy (s. 270)*
Wartość wskaźnika płynności bieżącej wynosząca 2 lub 2:1 wskazuje na korzystny stan płynności majątku przedsiębiorstwa. Tak wysoki stosunek (2:1) tłumaczy się przyjętą praktyką, zgodnie z którą w przypadku likwidacji aktywów cena ich sprzedaży na aukcji wynosi około połowy ich wartości rynkowej. Inaczej mówiąc, jeżeli wartość majątku zmniejszy się o połowę, to pozostałe wpływy wystarczą na spłatę bieżącego zadłużenia, jeżeli przed likwidacją stosunek ten wynosił 2:1.
Należy zauważyć, że na Ukrainie opracowano metody analizy kondycji finansowej przedsiębiorstwa: Metodologia nr 81, Metodologia nr 22, Rozporządzenie nr 323.
Według metod nr 81 i nr 22:
wartość wskaźnika pokrycia w przedziale 1 – 1,5 wskazuje, że firma terminowo spłaca swoje zobowiązania;
przyjmuje się, że wartość krytyczna współczynnika pokrycia wynosi 1;
Gdy współczynnik pokrycia jest mniejszy niż 1, spółka ma niepłynny bilans.
W przepisie nr 323 jego teoretyczną wartość podaje się jako przybliżoną wartość współczynnika pokrycia, która powinna wynosić nie mniej niż 2,0 – 2,5.
Obliczmy wskaźnik płynności bieżącej korzystając z danych z tabel 21 i 22:
1) określić współczynnik pokrycia: 3700,0:1900,0 = 1,95. Zapiszmy ten wskaźnik jako stosunek 1,95:1. Oznacza to, że na każdą 1 hrywny bieżących zobowiązań (długów) spółka ma 1,95 UAH. aktywa obrotowe;
2) określić, o ile przedsiębiorca może obniżyć wartość majątku obrotowego (3.700,0 UAH) przy jego sprzedaży, tak aby otrzymana kwota wystarczyła na spłatę bieżących zobowiązań (1.900,0 UAH). Dla tego:
Ustalmy konkretną część długu (1900,0:3700,0) x 100 = 51%;
od łącznej kwoty dostępnych aktywów obrotowych (kapitału obrotowego) (3700), przyjętej jako 100%, odejmij określoną część długu: 100% - 51% = 49%.
W konsekwencji przy likwidacji majątku obrotowego można obniżyć jego wartość o 49%, co nie przeszkodzi spółce w zwróceniu pieniędzy wierzycielom.
Należy pamiętać, że w normalnych okolicznościach spółka nigdy nie likwiduje swoich aktywów obrotowych. Dlatego też wskaźnik płynności bieżącej nie jest bezwzględnym wskaźnikiem możliwości spłaty zadłużenia, gdyż charakteryzuje jedynie dostępność aktywów obrotowych, a nie ich jakość.
2 . Wskaźnik płynności. W przeciwieństwie do poprzedniego uwzględnia jakość aktywów obrotowych i jest bardziej rygorystycznym wskaźnikiem płynności, ponieważ w jego obliczeniach uwzględniane są najbardziej płynne aktywa obrotowe (nie uwzględnia się zapasów):
Bieżące zapasy. Przyszłe wydatki
aktywa (s. 260) - (s. 100-140) + okresy (s. 270)*
Bieżące zobowiązania + przyszłe dochody
rządowe (s. 620) okresy (s. 630)**
(* Rozliczenia międzyokresowe kosztów w części, która zostanie spisana w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.
**Przychody przyszłych okresów w części, która zostanie spłacona w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.)
Najczęściej podawana jest przybliżona dolna wartość tego współczynnika, równa 1. Oszacowanie to jest jednak warunkowe, gdyż na przykład w handlu detalicznym wskaźnik ten jest niski, ponieważ większość pieniędzy inwestowana jest w zapasy:
3700,0 – 1160,0
Do b.l. = = 1,33.
3. Wskaźnik płynności bezwzględnej pokazuje, jaką część bieżących zobowiązań można spłacić natychmiast. Współczynnik oblicza się ze wzoru:
gotówka i odpowiedniki gotówki
(strona 230 + strona 240)
Bieżące zobowiązania + przyszłe dochody
rządowe (s. 620) okresy (s. 630)**
(**Przychody przyszłych okresów w części, która zostanie spłacona w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego).
Zgodnie z Regulaminem nr 323, jako wartość orientacyjną bezwzględnego wskaźnika płynności podaje się jego teoretyczną wartość 0,2 – 0,25:
K a.l. = = 0,42.
Należy pamiętać, że płynność przedsiębiorstwa można również scharakteryzować za pomocą takich wskaźników, jak rotacja zapasów, rotacja należności i rotacja zobowiązań.
4. Wskaźnik rotacji zapasów. W większości branż konieczne jest utrzymywanie określonej ilości zapasów, aby zapewnić odpowiednią wielkość sprzedaży. Z drugiej strony nadwyżka zapasów powoduje przekierowanie środków, które można wykorzystać z większym zyskiem na inne cele. W zarządzaniu zapasami funkcjonuje podejście zwane „just in time”, czyli utrzymywanie zapasów na możliwie najniższym poziomie, wystarczającym do realizacji odpowiedniego wolumenu sprzedaży.
Wskaźnik rotacji zapasów pokazuje, jak często zapasy są odnawiane, aby sprostać bieżącej sprzedaży:
Koszt sprzedanych produktów (robót, usług)
(s. 040 formularz nr 2)
Do ob.z. = .
[(Zapasy na początek + zapasy na koniec roku): 2]
(str. 100 - 140 g. 3 f. nr 1 + str. 100 - 140 g. 4 f. nr 1)
Koszt sprzedanych produktów (F. nr 2) – 4200,0 UAH. Średnia wielkość zapasów (F. nr 1) – 1500,0 UAH. Wskaźnik rotacji zapasów:
Do ob.z. = = 2,8 razy.
Im wyższy współczynnik, tym szybciej zmieniają się zapasy i tym efektywniej są one wykorzystywane. Świadczyć o tym może także niższa wartość tego współczynnika w porównaniu ze średnią branżową.
Dzieląc długość okresu sprawozdawczego (jeden rok) przez wskaźnik rotacji zapasów, otrzymujemy rotację zapasów. Według tego przykładu 365: 2,8 = 130 dni. Oznacza to, że aby utrzymać aktualny poziom sprzedaży, uzupełnienie musi nastąpić po 130 dniach.
5. Wskaźnik rotacji należności. W ramach prowadzonej działalności przedsiębiorstwo udziela kredytu kupieckiego konsumentom swoich produktów. Oznacza to, że istnieje luka pomiędzy sprzedażą towaru a otrzymaniem za niego zapłaty, co skutkuje powstaniem należności.
Wskaźnik rotacji należności pokazuje, ile razy w ciągu roku środki zainwestowane w obliczeniach zostały obrócone. Oblicza się go jako stosunek całkowitego wolumenu sprzedaży do średniej kwoty należności:
(str. 010 formularz nr 2)
do ob.d. = .
[(dług.dług na początek + dług.dług.na koniec roku): 2]
(s. 160 - 210 g. 3 f. nr 1 + str. 160 - 210 g. 4 f. nr 1)
Łączny wolumen sprzedanych produktów (F. nr 2) wynosi 4.500,0 UAH. Średnia kwota należności (F. nr 1) wynosi 1.000,0 UAH.
do ob.d. = = 4,5 razy.
W rozsądnych granicach, im większa liczba obrotów, tym lepiej. W takim przypadku firma szybciej otrzymuje zapłatę za faktury.
Wykorzystując ten współczynnik wyliczymy bardziej wizualny wskaźnik – okres windykacji, czyli czas, w którym należności zamienią się w gotówkę. W tym celu należy podzielić długość okresu sprawozdawczego (jeden rok) przez wskaźnik obrotów wynikający z obliczeń. Według przykładowych danych okres zbierania środków (okres, w którym firma czeka na otrzymanie środków po sprzedaży produktów) wyniesie 365:4,5 = 81 dni.
6. Wskaźnik rotacji zobowiązań. Zobowiązania, w przeciwieństwie do należności, wskazują na dostępność środków tymczasowo pozyskanych przez przedsiębiorstwo i podlegających zwrotowi. Okres spłaty zobowiązań oblicza się na podstawie wskaźnika rotacji zobowiązań:
Łączny wolumen sprzedaży produktów (towarów, robót, usług)
(str. 010 formularz nr 2)
[(Zadłużenie kredytowe na początek + zadłużenie kredytowe na koniec roku): 2]
(s. 620 g. 3 f. nr 1 + s. 620 g. 4 f. nr 1)
Łączny wolumen sprzedanych produktów wynosi 4.500,0 UAH. Średnia kwota zobowiązań wynosi 800,0 UAH.
Do ob.k. = = 5,6 razy.
Dzieląc długość okresu sprawozdawczego (jeden rok) przez wskaźnik rotacji zobowiązań, otrzymujemy średnią liczbę dni, w ciągu których firma spłaca swoje zobowiązania kredytowe. Według przykładowych danych okres ten wynosi 365: 5,6 = 65 dni.
Porównanie okresów spłaty należności i zobowiązań pozwala na wyciągnięcie wniosku na temat wypłacalności przedsiębiorstwa. Przekroczenie terminu spłaty zobowiązań nad należnościami świadczy o pogorszeniu wypłacalności przedsiębiorstwa.
Okres spłaty należności i zobowiązań można wizualnie przedstawić, biorąc pod uwagę cykle operacyjne i finansowe przedsiębiorstwa.
Według P(S)BU 2 „Saldo” cykl operacyjny to okres pomiędzy nabyciem zapasów do prowadzenia działalności a otrzymaniem środków ze sprzedaży produktów lub towarów i usług z nich wytworzonych. Oznacza to, że działalność przedsiębiorstwa reprezentuje proces ciągłego przekształcania niektórych rodzajów aktywów w inne, co można zapisać w następującej formie:
D Z GP SR D,
gdzie D to pieniądze;
Z – rezerwy;
GP – produkty gotowe;
SR – środki w rozliczeniach (należności).
Wyświetlmy powyższą transformację na warunkowej osi czasu (rys. 18)
Ryż. 18. Schemat cyklu operacyjnego
Z wykresu wynika, że cykl operacyjny składa się z okresu rotacji kredytu i okresu rotacji należności.
Okres cyklu finansowego definiuje się jako różnicę między cyklem operacyjnym a okresem obrotu zobowiązań.
B. Ocena wypłacalności długoterminowej
Aby ocenić wypłacalność i stabilność finansową, niektórzy analitycy nie tylko obliczają stosunek aktywów obrotowych do zobowiązań bieżących, ale także określają ich różnicę.
Różnicą między aktywami obrotowymi a zobowiązaniami bieżącymi jest kapitał obrotowy netto przedsiębiorstwa (Рк), który może być również stosowany jako miara wypłacalności i stabilności finansowej przedsiębiorstwa. Obecność kapitału obrotowego netto wskazuje, że przedsiębiorstwo jest w stanie nie tylko spłacać bieżące zobowiązania, ale także posiada środki finansowe na rozwój swojej działalności i dokonywanie inwestycji. Oto wzór na określenie kapitału obrotowego netto, który jest obliczany na podstawie danych bilansowych (formularz nr 1):
Рк = [Aktywa obrotowe (linia 260) + Rozliczenia międzyokresowe kosztów (linia 270)*] -
- [Zobowiązania krótkoterminowe (linia 620) + Przychody przyszłych okresów (linia 630)**].
(* Rozliczenia międzyokresowe kosztów zalicza się do aktywów obrotowych w takim zakresie, w jakim zostaną wykorzystane (spisane) w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.
**Przychody przyszłych okresów zalicza się do zobowiązań krótkoterminowych w zakresie, w jakim zostaną spłacone w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego.).
Optymalna wielkość kapitału obrotowego netto zależy od dziedziny działalności, wielkości sprzedaży i warunków rynkowych. Aby ocenić wystarczający kapitał obrotowy netto, można go porównać z podobnymi wskaźnikami innych przedsiębiorstw.
Rozważaliśmy więc taki aspekt kondycji finansowej przedsiębiorstwa, jak płynność. Przypomnijmy, że od oceny płynności zależeć będzie, czy firma będzie w stanie terminowo spłacać bieżące (krótkoterminowe) zobowiązania.
Jednak jak wiadomo oprócz zobowiązań bieżących spółka posiada także zobowiązania długoterminowe, których okres spłaty przekracza 12 miesięcy od dnia bilansowego.
Na tej podstawie rozważymy współczynniki, za pomocą których analizowana jest możliwość spłaty zobowiązań długoterminowych i oceniana jest zdolność przedsiębiorstwa do funkcjonowania przez długi okres czasu.
W perspektywie długoterminowej stabilność finansową przedsiębiorstwa charakteryzuje struktura źródeł finansowania oraz stopień zależności od inwestorów i wierzycieli. Źródłem finansowania przedsiębiorstwa jest kapitał własny i kapitał obcy. Zależność pomiędzy tymi wartościami pozwoli nam ocenić długoterminową wypłacalność przedsiębiorstwa.
Informacje o kapitale własnym, zgodnie z instrukcją nr 291, podsumowuje się na rachunkach klasy 4 „Kapitał własny i zabezpieczenie zobowiązań”, a zgodnie z P(S)BU 2 „Saldo” jest odzwierciedlone w sekcji I bilansu zobowiązań w wierszach 300 - 380.
Wysokość pożyczonego kapitału ustalana jest poprzez informację podsumowującą
dla następujących pozycji bilansu zobowiązań: Dział II „Zabezpieczenie na późniejsze wydatki i płatności”, Dział IV „Zobowiązania krótkoterminowe”, Dział V „Przychody przyszłych okresów”.
Rozważmy współczynniki, które można zastosować przy analizie długoterminowej wypłacalności przedsiębiorstwa:
1. Wskaźnik koncentracji kapitału własnego.
2. Wskaźnik koncentracji kapitału dłużnego.
3. Stosunek kapitału obcego do kapitału własnego.
4. Wskaźnik zabezpieczenia kredytu.
1. Wskaźnik koncentracji kapitału własnego(inna nazwa tego współczynnika - współczynnik autonomii, współczynnik niezależności). Określa udział środków właścicieli przedsiębiorstwa w ogólnej kwocie środków zainwestowanych w majątek przedsiębiorstwa. Charakteryzuje zdolność przedsiębiorstwa do realizacji swoich zobowiązań zewnętrznych poprzez wykorzystanie środków własnych, niezależność jego funkcjonowania od środków pożyczonych. Obliczane według wzoru:
Kapitał własny (wiersz 380 f. nr 1)
Stężenia = .
Powiązana informacja.
Zobowiązania wskazują, że spółka będzie w przyszłości wykorzystywała środki na pokrycie różnych zobowiązań.
Zadłużenie może być długoterminowe lub krótkoterminowe. Znajomość dokładnego okresu jest istotna, na podstawie tych danych możliwa jest prawidłowa ocena kondycji finansowej organizacji. Sprawozdanie finansowe wskazuje zobowiązania wymagające spłaty w terminie krótszym niż 1 rok; są to zobowiązania krótkoterminowe.
Obowiązki organizacji
Przedsiębiorstwa mają różne obowiązki. W zależności od pilności spłaty wyróżnia się 3 rodzaje zobowiązań:
- Krótkoterminowe;
- Długoterminowy;
- Pilny.
Dzięki tym wskaźnikom możliwa jest ocena stanu przedsiębiorstwa.
Zobowiązania budowane są z kilku punktów:
- Środki otrzymane od klientów i klientów;
- Długi wobec dostawców;
- Podatki i opłaty;
- Składki ubezpieczeniowe;
- Płaca;
- Inne obowiązki.
Sekcja 5 sprawozdania finansowego wskazuje bieżące zobowiązania organizacji. Wszystkie rodzaje długów są wskazane w odpowiednich wierszach.
Linia 1520 wyświetla w bilansie zobowiązania krótkoterminowe.
Dług wobec kontrahentów wykazany jest w wierszu 1521 sprawozdania księgowego. Linia 1522 pokazuje zobowiązania z tytułu podatków i opłat.
Linia 1510 odzwierciedla informację o zadłużeniu krótkoterminowym (kredyty, pożyczki).
Linia 1530 pokazuje kwotę środków otrzymanych w okresie sprawozdawczym, która jednak dotyczy następnego okresu na koniec roku sprawozdawczego (przychody przyszłych okresów).
Wiersz 1540 dotyczy szacunkowych zobowiązań. Wskazuje się tu kwoty krótkoterminowych szacunkowych długów na koniec roku sprawozdawczego, które dotyczą rachunku nr 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”. Wiersz 1430 stanowi komentarz wyjaśniający do wiersza dotyczącego oszacowanych długów.
Inne zobowiązania - wiersz 1550. W tym miejscu wpisuje się inne zobowiązania, które nie mieszczą się w poprzednich wierszach.
Linia 1700 to równowaga. Pokazuje łączną kwotę wszystkich zobowiązań krótkoterminowych na koniec roku sprawozdawczego. Poniższy wzór oblicza wskaźnik tej linii: 1300+1400+1500.
Zachodnie przedsiębiorstwa praktykują łączenie zobowiązań długoterminowych i krótkoterminowych, nazywając je „zobowiązaniami zewnętrznymi”. Według międzynarodowych standardów rachunkowości zobowiązania te stanowią przyszłe straty.
Co to jest zobowiązanie bilansowe?
Powstaje pytanie, czym jest zobowiązanie bilansowe? Strona pasywów bilansu to prawa strona bilansu. Do tej kategorii pasują następujące linie raportowania: 1300, 1360, 1370, 1410, 1500, 1510, 1520, 1540, 1550, 1700.
Zobowiązania bilansowe dzielą się na 3 główne kategorie:
- Kapitał osobisty;
- Długoterminowe zobowiązania wierzyciela;
- Zobowiązania krótkoterminowe.
Pozycje dotyczące zobowiązań długoterminowych i krótkoterminowych w bilansach zachodnich spółek czasami łączy się pod nazwą „zobowiązania zewnętrzne”.
Na pozycję „kapitał osobisty” składają się:
- Zainwestowane środki (kapitał zakładowy, kapitał zapasowy, fundusze i rezerwy);
- Zatrzymany dochód.
Kapitał zakładowy wskazuje, ile papierów wartościowych można wyemitować w okresie bilansowym. Istnieją dwa rodzaje papierów wartościowych:
- Akcje zwykłe;
- Akcje uprzywilejowane.
Akcje zwykłe dają ich posiadaczom prawo głosu na zgromadzeniu wspólników. Akcje zwykłe podlegają funduszom niezarejestrowanym, których wysokość uzależniona jest od rentowności przedsiębiorstwa.
Mając uprzywilejowane papiery wartościowe, akcjonariusz nie ma prawa głosu na zgromadzeniu wspólników. Ale właściciel otrzymuje stałą kwotę, której wypłata jest niezależna od otrzymanych środków (w trakcie działalności firmy).
Akcje uprzywilejowane dzielą się na 2 kategorie: kumulacyjne i niekumulacyjne. Pierwszy rodzaj akcji wskazuje, że ich dywidendy mają tendencję do utrzymywania się. Oznacza to, że jeśli w pewnym okresie spółka miała trudności finansowe i nie doszło do wpłat na akcje zwykłe i uprzywilejowane, ci, którzy posiadają akcje skumulowane, nadal będą mogli otrzymać środki w kolejnym, korzystnym okresie. W przypadku akcji niekumulowanych płatności nie następują w czasie. Dodatnia płynność przedsiębiorstwa wskazuje, że posiadacze uprzywilejowanych papierów wartościowych będą stale otrzymywać dywidendy, a jeśli coś się stanie, będą mogli wypłacić zainwestowane środki.
Definicja: Zobowiązania krótkoterminowe w bilansie
Zadłużenia wymagające spłaty w ciągu 12 miesięcy stanowią zobowiązania krótkoterminowe w bilansie. Zobowiązania krótkoterminowe w bilansie to długi spłacane z istniejących rachunków środków rzeczywistych lub poprzez zawiązanie innych zobowiązań krótkoterminowych. Zobowiązania krótkoterminowe w bilansie są odzwierciedlone w linii 1500. Ustala się je za pomocą wzoru dodawania linii: 1510, 1520, 1540, 1550, 1530.
Spółki znajdujące się w bieżącym bilansie borykają się z płatnościami na rzecz dostawców i wierzycieli. Dotyczy to również krótkoterminowych pożyczek bankowych i innych. Organizacje borykają się z zaległościami w regulowaniu wydatków. Podatki i inne opłaty podlegają tym samym obowiązkom.
Należy pamiętać, że zobowiązania bieżące należy spłacać ściśle terminowo. Wygodnie jest wypełniać obowiązki w ramach czasowych związanych z ważnym wydarzeniem (na przykład Nowym Rokiem). Właściwym celem jest szybsza spłata zadłużenia.
Aktywa i pasywa bilansu są ze sobą ściśle powiązane. Wszystkie aktywa posiadają własne źródło finansowania. Na przykład aktywa długoterminowe finansowane są kapitałem osobistym lub długiem długoterminowym. Organizacjom zdarza się, że długoterminowe aktywa powstają w drodze krótkoterminowych pożyczek. Aktywa obrotowe tworzone są ze środków kapitału osobistego lub z pożyczek krótkoterminowych.
Wskazane jest tworzenie aktywów obrotowych w połowie ze środków osobistych, w połowie z pożyczonych środków.
