Drukuj (Ctrl+P)
Przenoszenie towarów do środków trwałych w organizacji handlowej
Organizacje zajmujące się sprzedażą drogich towarów (na przykład mebli),
czasami używaj tego produktu w bieżących działaniach. Aby to zrobić, tłumaczą obiekt z
towarów w środki trwałe.
Księgowość
Aby przenieść wyrób do kategorii środka trwałego należy spełnić następujące warunki (pkt 4 PBU 6/01):
- przedmiot przeznaczony jest do wykorzystania przy wytwarzaniu wyrobów, z
wykonywanie pracy lub świadczenie usług na potrzeby zarządzania organizacją
lub w celu zapewnienia przez organizację opłaty za tymczasowe posiadanie i
użytkowanie lub tymczasowe użytkowanie; - przedmiot jest przeznaczony do długotrwałego użytkowania, tj
okres dłuższy niż 12 miesięcy lub normalna eksploatacja
cykl, jeżeli przekracza 12 miesięcy; - organizacja nie zamierza dalszej odsprzedaży tego przedmiotu;
- przedmiot jest w stanie przynieść organizacji korzyści ekonomiczne (dochody).
przyszły.
Niespełnienie choć jednego z podanych warunków oznacza, że przedmiot nie należy
do środków trwałych. Oznacza to, że nie można go przenieść z konta 41 „Towary w magazynach”
uwzględnić 01 „Środki trwałe”, ale należy je uwzględnić w 10 „Materiały”.
Przy przeniesieniu produktu do kategorii środka trwałego dokonuje się następującego księgowania: Dt08
„Inwestycje w środki trwałe” - Kt41 „Towary w magazynach”.
Przyjmując środek trwały do rozliczenia, powstaje inicjał
wartość zostaje przeniesiona z uznania rachunku 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” na debet
konto 01 „Środki trwałe”.
Oprócz warunków wymienionych w ust. 4 PBU 6/01 organizacja ma prawo
ustalić limit kosztów w polityce rachunkowości. Następnie aktywa spełniające kryteria środka trwałego, ale których wartość nie przekracza kwoty maksymalnej, mogą zostać odzwierciedlone w rachunkowości jako część zapasów (par. 4 ust. 5 PBU 6/01). W 2016 r. Określony limit nie powinien przekraczać 40 000 rubli. dla jednostki.
Środki trwałe przyjmowane są do rozliczenia według kosztu historycznego.
Poniżej pierwotnego kosztu środka trwałego dla celów księgowych
przyjmuje się koszt jego nabycia, na który składa się jego wartość własna
środek trwały i dodatkowe koszty związane z jego nabyciem (klauzula 8
PBU 6/01 „Rachunkowość środków trwałych”). Pierwotny koszt środka trwałego nie jest
kwota podatku VAT jest uwzględniona, jeżeli składnik środka trwałego wykorzystuje się w działalności,
podlega opodatkowaniu podatkiem VAT i nie podlega przepisowi ust. 2 art. 170 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.
Rachunkowość środków trwałych w przedsiębiorstwie prowadzona jest obiektowo, tj. każda jednostka
środki trwałe muszą posiadać własny numer inwentarzowy. W księgowości
Roczną kwotę amortyzacji środków trwałych można ustalić w jeden z następujących sposobów:
określonych w paragrafie 18 PBU 6/01.
Musi być koszt towarów, które są obecnie uwzględniane jako część środków trwałych
odpisania poprzez amortyzację, która naliczana jest od następnego miesiąca po wpisaniu
do eksploatacji.
Rachunkowość podatkowa
Ponieważ koszt towarów przeznaczonych do odsprzedaży nie był początkowo uwzględniony w wydatkach,
ponieważ nie nastąpiła jeszcze sprzedaż, wówczas nie ma potrzeby korygowania podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym
niezbędny.
Jeżeli nieruchomość uznana jest za podlegającą amortyzacji, jej wartość odpisuje się poprzez
amortyzacja, jak w rachunkowości. Amortyzacja środków trwałych
konieczne od następnego miesiąca po uruchomieniu. W rachunkowości podatkowej
metody obliczania amortyzacji przewidziane w ust. 1 art. 259 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Jeżeli nieruchomość nie jest uznawana za podlegającą amortyzacji dla celów rachunkowości podatkowej, to tak
koszt można zaliczyć do wydatków w momencie przyjęcia do rozliczenia.
faktura VAT
Paragraf 3, ustęp 1, art. 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że przy nabywaniu środków trwałych
odliczenia dokonywane są w całości po zarejestrowaniu tych obiektów.
Według przedstawicieli rosyjskiego Ministerstwa Finansów (i Federalnej Służby Podatkowej) prawo do odliczenia w momencie nabycia
środek trwały powstaje od kupującego dopiero po uwzględnieniu środka trwałego w
środki trwałe na koncie 01 (więcej szczegółów w artykule).
O przywróceniu podatku VAT przy przenoszeniu towarów do kategorii środków trwałych w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej
nie powiedziane. W związku z tym podatek VAT zaakceptowany jako odliczenie w momencie odbioru towaru nie jest
podlega renowacji po przeniesieniu tego produktu do kategorii środka trwałego
pod warunkiem, że przyszły środek trwały będzie wykorzystywany do celów podatkowych
zajęcia.
Ale jeśli organy podatkowe są przeciwnego zdania, to organizacja
niesie ze sobą pewne ryzyko. Ważne jest tutaj, w jakim okresie zdecydowano się na przekwalifikowanie
obiektów – od towarów po środki trwałe. Jeżeli wnioskowano o odliczenie produktu i produktu
przeklasyfikowany na środek trwały w jednym kwartale, wówczas podatek może nie zostać naliczony
przywrócić, ponieważ Nie będzie to miało żadnego wpływu na bazę. Gdyby to było w różnych dzielnicach,
bezpieczniej jest skorygować odliczenia VAT.
Potwierdzenie dokumentalne
Przeniesienie towaru do środka trwałego następuje w drodze zamówienia lub instrukcji
dyrektor organizacji, który wskazuje przyczynę zmiany przeznaczenia składnika majątku. NA
Na podstawie zarządzenia sporządza się akt o zmianie mianowania lub przekwalifikowaniu
przedmiot skapitalizowany (na przykład akt o przeniesieniu przedmiotu z towaru na skład
środki trwałe). Ujednolicona forma dokumentu nie została zatwierdzona. Dlatego
organizacja ma prawo sporządzić akt w dowolnej formie zgodnie z wymogami obowiązkowymi
szczegóły (klauzula 2 artykułu 9 ustawy nr 402-FZ).
Instrukcje krok po kroku w programie 1C: Księgowość 8 (wersja 3.0)
Aby odpowiedzieć na pytanie, posłużono się następującymi dokumentami i przepisami:
Na podstawie dostarczonych informacji uważamy za konieczne zgłosić następujące kwestie.
Zgodnie z Regulaminem rachunkowości „Rachunkowość środków trwałych” PBU 6/01, środek musi zostać przyjęty przez organizację do zaliczenia do środków trwałych, jeżeli określony przedmiot spełnia jednocześnie następujące warunki: celem obiektu jest wytwarzanie produktów przez organizacja lub wykonywanie pracy przez organizację lub na użytek organizacji do zaspokojenia jej własnych potrzeb w zakresie zarządzania lub udostępniania przez organizację do wynajęcia (wynajmu) w celu osiągnięcia zysku; czas użytkowania – co najmniej dwanaście miesięcy lub co najmniej cykl operacyjny (cykl operacyjny nie może być również krótszy niż dwanaście miesięcy); planowane wykorzystanie obiektu – organizacja nie zamierza go odsprzedawać; Wartość ekonomiczna przedmiotu to zdolność obiektu do generowania w przyszłości dochodu lub (w przypadku organizacji non-profit) możliwość wykorzystania przedmiotu do działalności, której efektem powinno być osiągnięcie celów statutowych.
Wskazane PBU 6/01 stanowi, że środki trwałe podlegają zbyciu (odpisowi) na skutek zaistnienia okoliczności lub działań określonych w rozporządzeniu. Do działań prowadzących do umorzenia środków trwałych należy sprzedaż składnika majątku trwałego osobom trzecim.
Przepisy księgowe „Rachunkowość środków trwałych” nie przewidują przeniesienia środków trwałych na towary. Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej w piśmie z dnia 03.02.2010 nr 03-05-05-01/04 wyjaśnia, że obecnie obowiązująca procedura księgowa nie przewiduje przeniesienia środków trwałych do kategorii towarów, a zaprzestanie naliczania podatku od nieruchomości od środków trwałych możliwe jest jedynie w wyniku zbycia zgodnie z obowiązującymi przepisami. Do działalności zaniechanej można zaliczyć także środki trwałe, jeżeli planuje się ich sprzedaż, umorzenie lub zbycie w inny sposób w wyniku zakończenia części działalności organizacji. Zakończenie działalności części organizacji musi zostać sformalizowane zgodnie z Regulaminem rachunkowości „Informacje o działalności zaniechanej” PBU 16/02.
Zatem zdaniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej składnik aktywów należy zaliczać do środków trwałych aż do momentu jego faktycznej sprzedaży.
Zgodnie z Instrukcją korzystania z planu kont do rozliczania działalności finansowej i gospodarczej organizacji (zatwierdzoną rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. Nr 94n) konto „Towary” przeznaczone jest podsumować informacje na temat dostępności i ruchu pozycji magazynowych zakupionych jako towary na sprzedaż. Jak widać obowiązkowym kryterium klasyfikacji składnika aktywów do konta 41 „Towary” jest nabycie składnika aktywów w celu późniejszej sprzedaży. Celem nabycia systemu komputerowego, jak wynika z pytania, nie była sprzedaż. Celem było wykorzystanie systemu.
W przypadku przeniesienia systemu komputerowego ze środków trwałych na towary istnieje duże prawdopodobieństwo, że organ podatkowy uzna te działania za zaniżenie podstawy opodatkowania podatkiem od nieruchomości organizacji i podejmie odpowiednie działania: dodatkowe podatki zostaną ocenione, a organizacja zostanie pociągnięta do odpowiedzialności. Podobną sytuację rozpatrywał Federalny Sąd Arbitrażowy Obwodu Wołgi w wyroku z dnia 13 listopada 2012 roku w sprawie nr A49-2601/2012. Sąd nie uznał za możliwe przeniesienia środków trwałych do kategorii towarów, niezależnie od okoliczności życia ekonomicznego organizacji, zamiaru sprzedaży środków trwałych i długotrwałego ich nieużytkowania. Postanowieniem Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 11 stycznia 2013 r. nr VAS-17754/12 „W sprawie odmowy przekazania sprawy Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej” uchwała ta została uznana jako zgodne z prawem i pozostawione bez zmian.
Istnieje jednak również praktyka odwrotna. Część sędziów doszła do wniosku, że środki trwałe, które nie są już wykorzystywane w działalności gospodarczej i nie przynoszą zysku, przestają spełniać wymogi środków trwałych, dlatego też ich wycofanie ze środków trwałych i przeniesienie do kategorii towarów jest w pełni uzasadnione i zgodne z prawem (orzeczenie Federalnego Sądu Arbitrażowego Okręgu Wołgi z dnia 27 stycznia 2009 r. nr A65-9168/2008, uchwała Federalnego Sądu Arbitrażowego Okręgu Centralnego z dnia 4 lipca 2008 r. nr A48-3994/07-14) .
Warto również wziąć pod uwagę, że art. 9 i 10 ustawy federalnej z dnia 6 grudnia 2011 r. Nr 402-FZ „O rachunkowości” pozwalają na wprowadzanie poprawek w dokumentach pierwotnych i rejestrach księgowych.
Jak wskazano powyżej, istnieją dwa poglądy na temat możliwości przeniesienia aktywów z kategorii „środki trwałe” do kategorii „towary”. Ministerstwo Finansów Federacji Rosyjskiej, a także szereg sądów, w tym Naczelny Sąd Arbitrażowy, uważają, że przeniesienie majątku ze środków trwałych na towary jest niemożliwe, ponieważ, po pierwsze, sama możliwość takiego przeniesienia nie jest przewidziane przez obowiązujące przepisy o rachunkowości, a po drugie, towarem mogą być wyłącznie aktywa, które zostały pierwotnie nabyte w celu późniejszej odsprzedaży.
Druga grupa sądów stoi na stanowisku, że pomimo braku bezpośredniego wskazania w PBU możliwości przeniesienia środków trwałych do kategorii towarów, przeniesienie takie jest możliwe od chwili, gdy istniejący składnik majątku przestaje spełniać zespół bezwzględnie określonych warunków. w PBU 6/01 jako warunek uznania środka za środek trwały.
Uważam, że łatwo jest przewidzieć, jakie stanowisko zajmie organ podatkowy w przypadku przeniesienia systemu informatycznego w rozpatrywanej sprawie. Ryzyko dodatkowego wymiaru podatku od nieruchomości jest wysokie.
Może warto przejrzeć dostępne dokumenty i dokładnie rozważyć możliwość wprowadzenia zmian w dokumentach źródłowych i księgach rachunkowych, tak aby system informatyczny nigdy nie był głównym aktywem organizacji.
Chcesz otrzymać poradę prawną w swojej sprawie? Zadzwoń do mnie teraz!
Nieruchomość będąca własnością organizacji może być produktem (gotowym produktem) lub środkiem trwałym. Wszystko zależy od celów, dla których został zakupiony (zbudowany). Ale organizacja może zacząć używać produktu pierwotnie przeznaczonego na sprzedaż, a następnie przenieść go do środków trwałych. Przeczytaj o cechach takiego tłumaczenia w artykule.
Opublikowanie
W poprzednim numerze magazynu czytelnikom zaproponowano artykuł dotyczący sposobu rozliczania sprzedaży nieruchomości, zarówno wcześniej użytkowanych, jak i nabytych (powstałych) bezpośrednio na sprzedaż.
Jednakże pomiędzy zamiarem (decyzją) o sprzedaży nieruchomości a przybyciem kupującego gotowego ją kupić może upłynąć dość znaczny okres czasu.
I przez cały ten czas nieruchomość pozostanie bezczynna, nie generując dochodu dla właściciela, ale wymagając miesięcznego płacenia rachunków za media.
Jak długo ten pokój może pozostać pusty?
Dopóki zarząd nie uzna, że ma dość bezczynności i czas odzyskać zainwestowane w niego środki. Lokale pierwotnie przeznaczone na sprzedaż (towary lub produkty gotowe) muszą stać się nieruchomością, która jest użytkowana przez długi okres czasu i generuje (bezpośrednio lub pośrednio) dochód. W związku z tym zapada decyzja o przeniesieniu nieruchomości z majątku obrotowego na trwały - z towarów (produktów) na środki trwałe.
Jeśli jest to powierzchnia biurowa, możesz ulokować w niej swoich pracowników lub wynająć ją innym organizacjom.
Jeżeli jest to mieszkanie to może pełnić funkcję usługową. Na przykład, aby zakwaterować tam pracowników, którzy tymczasowo przyjeżdżają z innych regionów, co może być tańsze niż hotele, lub aby dyrektor współpracował z głównym księgowym (lub innym podwładnym) z dokumentami wieczorami i w dni wolne od pracy. Mieszkanie można również wynająć.
W tym celu należy wystawić odpowiedni dokument organizacyjno-administracyjny (zarządzenie, instrukcja itp.), zgodnie z którym lokal należy uznać za przedmiot środka trwałego.
Na podstawie tego zamówienia nasze towary (produkty gotowe) przekazywane są na inwestycje kapitałowe, a dokładniej na inwestycje w środki trwałe, co powinno znaleźć odzwierciedlenie w księgach rachunkowych poprzez wpis:
Rachunek debetowy 08 Rachunek kredytowy 41 (43).
Anastazja Kalganova,
Szczególną uwagę należy zwrócić na organizacje, które będą wykorzystywać ten środek trwały do działalności niepodlegającej opodatkowaniu podatkiem VAT.
Ulgi w podatku od wartości dodanej towarów. W tym zakresie odliczenie podatku od wartości dodanej od zakupionego towaru następuje pod warunkiem uwzględnienia towaru w 41 „Towarze”. Odliczenia podatkowego od środków trwałych dokonuje się w momencie uwzględnienia tych środków trwałych w pozycji 01 „Środki trwałe”.
Tym samym, jeżeli zakupione towary przyjęte do rozliczenia na koncie 41 „Towary” zostaną przeniesione do środków trwałych, wówczas kwoty podatku od wartości dodanej przyjęte wcześniej do odliczenia podlegają przywróceniu w okresie rozliczeniowym, w którym zostały przyjęte do odliczenia. Dość kontrowersyjna jest także sytuacja dotycząca zwrotu podatku VAT w przypadku wykorzystywania środka trwałego do działalności podlegającej opodatkowaniu VAT. Wskazane jest, aby organizacja ugruntowała swoje stanowisko w tej kwestii w swoich zasadach rachunkowości.
Co więcej, wszystko będzie zależeć od faktycznego stanu lokalu i tego, czy będzie można go od razu wykorzystać zgodnie z jego przeznaczeniem - wniesieniem mebli, powieszeniem zasłon w oknach itp., czy też trzeba go jeszcze ożywić.
Rozważmy kilka opcji (jeśli weźmiemy pod uwagę wszystkie spotykane w praktyce, w magazynie po prostu nie będzie wystarczająco dużo miejsca).
Powierzchnia biurowa wykorzystywana wcześniej do podobnych celów została zakupiona na rynku wtórnym.
Wiadomo, że zanim wniesiemy tu meble i usadzimy pracowników, czy zaprosimy potencjalnego najemcę na oglądanie, trzeba będzie dokonać drobnych (lub całkiem poważnych) napraw kosmetycznych. Jednak zdaniem autora optymalnie byłoby najpierw uwzględnić obiekt jako środek trwały, a dopiero potem ponownie ułożyć linoleum, zmienić okna i drzwi, wykonać okablowanie dla komputerów itp.
Jeśli organizacja zgodzi się, że nawet w takiej formie, w jakiej lokal został odziedziczony od poprzedniego właściciela, nadaje się do dalszego użytkowania, to tak. Następnie rozpocznie się naprawa środka trwałego, która nie zwiększa początkowego kosztu przedmiotu, ale jest ujmowana w wydatkach bieżących. I żaden gorliwy inspektor podatkowy nie jest w stanie udowodnić, że bez remontu urząd nie nadawał się do użytku.
Aby przyjąć go do rozliczenia, należy sporządzić w jednym egzemplarzu i zatwierdzić ustawę o przyjęciu i przekazaniu przedmiotu środków trwałych (z wyjątkiem budynków, budowli) (formularz nr OS-1), zatwierdzoną Uchwałą Państwowy Komitet Statystyczny Rosji z dnia 21 stycznia 2003 r. Nr 7. Chociaż przedmiotem jest nieruchomość , niemniej jednak, zdaniem autora, w tym przypadku konieczne jest zastosowanie OS-1, a nie OS-1a, który jest używany uwzględniać budynki lub budowle, czyli odrębne obiekty nieruchomości, a nie znajdujące się w nich lokale. OS-1a należy stosować wyłącznie w przypadku przeniesienia całego nabytego lub wybudowanego budynku na środki trwałe.
Data zatwierdzenia przez kierownictwo formularza OS-1 będzie podstawą przeniesienia tego lokalu do środków trwałych, co znajdzie odzwierciedlenie w wpisie:
Rachunek debetowy 01 Rachunek kredytowy 08.
Anastazja Kalganova,
Księgowy GSL Prawo i doradztwo
Oprócz reszty pakietu dokumentów będziesz musiał także wystawić kartę inwentaryzacyjną dla nowego środka trwałego w formularzu N OS-6.
Jeżeli lokal jest przeznaczony pod wynajem, wówczas okablowanie będzie:
Rachunek debetowy 03 Rachunek kredytowy 08.
A późniejsza naprawa środka trwałego zostanie odzwierciedlona w zapisach:
Konto debetowe 26 (44) Konto kredytowe 60 (lub 10, 70, 69).
Koszty poniesione w czasie przestoju obiektu (opłaty za media), zapisane na koncie 44, należy odpisać jako wydatki bieżące organizacji, księgując:
Należy również pamiętać, że od chwili przyjęcia lokalu do rozliczenia jako środka trwałego jego wartość, ustalona według danych księgowych, jest wliczana do podstawy podatku od nieruchomości (art. 374 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).
Anastazja Kalganova,
Księgowy GSL Prawo i doradztwo
Ministerstwo Finansów Rosji w swoich najnowszych pismach (Pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 22 marca 2011 r. N 07-02-10/20 oraz Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 31 marca 2011 r. N KE -4-3/5085@) w zakresie rachunkowości i rachunkowości podatkowej nabytych obiektów nieruchomości, doprecyzowano procedurę, zgodnie z którą przyjęcie środka do księgowości następuje w dniu faktycznego przekazania, niezależnie od daty państwowej rejestracji nieruchomości prawa.
Lokal został zakupiony od dewelopera
Za starych dobrych czasów szczęśliwi nowi mieszkańcy wprowadzali się do nowych mieszkań, już całkowicie gotowych do zamieszkania (nie zawsze jednak działały windy). Pozostał cały kłopot - zawieszenie żyrandoli i ustawienie mebli (jeśli w ogóle były).
Teraz deweloper oferuje przejęcie lokali (zarówno mieszkań, jak i biur), na realizację których potrzeba jeszcze dużo czasu. Najczęściej jest to goła skrzynka (czasem nawet ze ścianami nieotynkowanymi) z wystającymi ze ścian przewodami.
W takim wypadku fiskus będzie starał się nie dopuścić do tego, aby remont lokalu, a właściwie doprowadzenie go do stanu, w którym nadawał się do dalszego użytkowania, został zaliczony do wydatków bieżących.
Zatem najprawdopodobniej nie będzie możliwości zaliczenia tego obiektu do środków trwałych przed przeprowadzeniem naprawy.
Sprawdzając dokumenty dotyczące naprawy, urzędnicy podatkowi mogą z łatwością rozróżnić wymianę wykładziny podłogowej od jej ułożenia (będzie też urządzenie do jastrychu), wymianę drzwi wewnętrznych od ich montażu itp.
Zatem dokonanie w takim pomieszczeniu remontu, o którym mowa powyżej, należy uznać za doprowadzenie go do stanu, w którym nadaje się do użytkowania. W związku z powyższym, zgodnie z ust. 1 art. 257 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, koszt ten będzie musiał zostać uwzględniony w początkowym koszcie biura.
W przypadku zaproszenia wykonawcy do napraw (dodatków) koszty należy wykazać w następujących wpisach:
Rachunek debetowy 08 Rachunek kredytowy 60 - odzwierciedla koszty napraw biurowych wykonanych przez wykonawcę;
Obciążenie rachunku 19 Uznanie rachunku 19 - odzwierciedla kwotę podatku od wartości dodanej należną wykonawcy z tytułu wykonanych napraw;
Obciążenie rachunku 68 (subkonto „Obliczenia VAT”) Uznanie rachunku 19 - kwota podatku VAT od wykonanej pracy jest akceptowana do odliczenia.
Jeżeli doprowadzenie biura do należytego stanu odbyło się we własnym zakresie (dyrektor ułożył płytki w toalecie, zastępca zamontował gniazdka i włączniki, a księgowy położył tapetę), to koszty te, potwierdzone dokumentami pierwotnymi, zgodnie z art. podpunkt. 3 s. 1 szt. 146 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej należy uznać za prace budowlano-montażowe wykonywane na własny użytek.
Z tych udokumentowanych kosztów - aktów dotyczących odpisywania materiałów, grafików (zleceń pracy) wynagrodzeń itp. - zgodnie z klauzulą 10 art. 167 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, na koniec kwartału, w którym przeprowadzono naprawy, należy naliczyć podatek VAT, fakturę należy wystawić w jednym egzemplarzu i zarejestrować w księdze sprzedaży.
I natychmiast, zgodnie z ust. 5 art. 172 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podatek ten należy odliczyć, a fakturę należy zarejestrować w księdze zakupów.
Naliczenie podatku VAT od robót budowlano-montażowych wykonanych na własne potrzeby będzie uwzględniane w następujących zapisach:
Obciążenie rachunku 19 Uznanie rachunku 68 (subkonto „Naliczenia VAT”);
Rachunek debetowy 68 (subkonto „Naliczenia VAT”) Rachunek kredytowy 19.
I dopiero po zakończeniu remontu (ale przed jego szybkim myciem) możliwe będzie sporządzenie ustawy w formie OS-1, zatwierdzenie jej i przeniesienie lokalu na środki trwałe.
Operacja ta zostanie odzwierciedlona wpisem:
Rachunek debetowy 01 (03) Rachunek kredytowy 08.
Po przyjęciu środka trwałego do rozliczenia należy również odpisać jako wydatki wszystkie media zapłacone w tym czasie:
Rachunek debetowy 90 Rachunek kredytowy 44.
Obiekt został wzniesiony siłami własnymi i (lub) przyciągniętymi
Deweloperem tego właśnie domu lub biurowca była organizacja będąca właścicielem lokalu. Część mieszkań i lokali niemieszkalnych została przeniesiona na podstawie umów zawartych w trakcie budowy budynku (w tym na podstawie umów o udział we wspólnej budowie), jednak dla części lokali w trakcie budowy nie było chętnych na ich zakup.
Dla tych obiektów deweloper po uzyskaniu pozwolenia na oddanie obiektu do użytkowania dokonał rejestracji własności i przyjął je do rozliczenia jako wyroby gotowe wraz z okablowaniem:
Rachunek debetowy 43 Rachunek kredytowy 20.
Część obiektów została następnie sprzedana w ramach umów kupna-sprzedaży, ale na te ostatnie nie było nabywców. Ostatecznie podjęto decyzję o ulokowaniu tam swojego biura.
Schemat przeniesienia produktów do środka trwałego jest podobny do podanego powyżej. Zlecenie zarządzania - naprawy z przypisaniem kosztów w celu zwiększenia kosztu początkowego - rejestracja OS-1.
Należy jednak pamiętać również o następujących kwestiach.
Jeżeli deweloper w trakcie budowy budynku pełnił także funkcję wykonawcy, czyli bezpośrednio wykonywał część robót budowlano-montażowych, to w dniu podjęcia decyzji o przeniesieniu obiektu na środki trwałe, prace budowlano-montażowe należy również przeprowadzić samodzielnie. Ale nie wcześniej.
W związku z tym z całkowitego wolumenu pracy wykonanej podczas budowy tego budynku przez pracowników organizacji konieczne będzie określenie wolumenu prac budowlanych i instalacyjnych dotyczących tego lokalu. Optymalnie jest to zrobić poprzez obliczenia, czyli proporcjonalnie do powierzchni danego pomieszczenia w całkowitej powierzchni budynku.
Od kwoty tych prac konieczne będzie naliczenie podatku VAT i zaliczenie go do odliczenia.
Przenosimy mieszkanie do środków trwałych
Jak wspomniano powyżej, mieszkanie jako środek trwały może być wykorzystywane zarówno na potrzeby zarządcze, jak i pod wynajem.
Korzystanie z mieszkania na potrzeby zarządcze nie różni się od korzystania z lokalu niemieszkalnego (biurowego) na potrzeby zarządcze.
Ale jeśli mieszkanie jest przeznaczone do płatnego przekazania innym osobom do tymczasowego użytku, wówczas w zależności od tego, czy umowa zostanie zawarta z osobą fizyczną, czy organizacją, system podatkowy będzie zależał.
Zatrzymajmy się na razie nad faktem, że deweloper w wybudowanym przez siebie domu dodał do swoich środków trwałych ostatnie niesprzedane mieszkanie z przeznaczeniem na jego wynajem.
W piśmie Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 20 stycznia 2011 r. nr 03-11-06/3/2 podkreślono, że przeniesienie mieszkania na osobę fizyczną odbywa się na podstawie umowy najmu (ust. 1 art. 671 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Umowa najmu mieszkania, zgodnie z ust. 2 art. 671 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej można zawierać wyłącznie z organizacjami (osobami prawnymi).
Dlatego wynajmując mieszkanie osobie fizycznej, organizacja, zgodnie z ust. 12 ust. 2 art. 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej podlega UTII dla tego rodzaju działalności.
Nie wchodząc w szczegółową analizę procedury obliczania tego podatku, zauważamy jedynie, że ze środków trwałych wykorzystywanych w działalności podlegającej UTII organizacja, zgodnie z klauzulą 4 art. 346.26 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, nie płaci podatku od nieruchomości.
Jeżeli mieszkanie jest wynajmowane innej organizacji, wówczas ten środek trwały jest uwzględniany w podstawie podatku od nieruchomości.
EO Kalinchenko, ekonomista-księgowy
Droga do towaru jest zamknięta dla środków trwałych!
Cele, jakie realizują organizacje poprzez zamianę niewykorzystanych środków trwałych na towary i konsekwencje takiego przeniesienia
Orzeczenia sądów, o których mowa w artykule, można znaleźć: w sekcji „Praktyka sądowa” systemu ConsultantPlusZdarza się, że organizacja przestaje użytkować środek trwały i nie zamierza go używać w przyszłości, ale planuje go sprzedać. W takiej sytuacji księgowy (zarząd firmy) zastanawia się nad przekształceniem tego składnika majątku w towar, gdyż nie spełnia on kryteriów środka trwałego. Ale nie ma co się spieszyć z realizacją tego pomysłu. Przecież tylko na pierwszy rzut oka obiecuje to korzyści (weźmy na przykład obniżkę podatków od nieruchomości). Po bliższym przyjrzeniu się odkrywamy niespodziewane przeszkody...
CEL 1. Obniżenie kwoty podatku od nieruchomości
Organizacje płacą podatek od nieruchomości na podstawie średniej rocznej wartości środków trwałych (z pewnymi wyjątkami) zgodnie z danymi księgowymi s. 1, 4 łyżki. 374, ust. 1, 2 łyżki. 375, artykuły 378.2, 381 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Zatem odpisując nieużywane aktywa przeznaczone na sprzedaż z konta 01 „Środki trwałe” (03 „Dochodowe inwestycje w aktywa materialne”) na konto 41 „Towary” według ich wartości końcowej, organizacja usunie je z podatku od nieruchomości. Zobaczymy, jak na to zareagują organy podatkowe i sądy.
Podatku od nieruchomości, obliczanego na podstawie średniorocznej wartości środków trwałych, nie trzeba płacić w szczególności w związku z:
- obiekty zaliczone do I lub II grupy amortyzacyjnej podpunkt 8 ust. 4 art. 374 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
- ruchome środki trwałe zarejestrowane po 01.01.2013 roku nie powstałe w wyniku reorganizacji, likwidacji lub przeniesienia pomiędzy podmiotami powiązanymi oraz Sztuka. 20 ust. 25 art. 381 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
- nieruchomości trwałe podlegające opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości na podstawie wartości katastralnych oraz klauzula 2 art. 375, art. 378.2 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Tłumaczenie PBU nie jest zapewnione
Jak pokazują spory sądowe, audytorzy uważają, że standardy rachunkowości nie przewidują możliwości przekwalifikowania aktywów. Przypomnijmy, że w rachunkowości środek trwały ujmuje się jako składnik aktywów, który spełnia jednocześnie następujące kryteria: klauzula 4 PBU 6/01:
- przeznaczony:
- <или>do wykorzystania w produkcji (podczas wykonywania pracy, świadczenia usług);
- <или>na potrzeby zarządzania organizacją;
- <или>do wynajęcia (leasing);
- przeznaczony do stosowania dłużej niż 12 miesięcy;
- jego dalsza odsprzedaż nie jest przeznaczona;
- zdolne do generowania w przyszłości korzyści ekonomicznych (dochodów).
Środek, który w momencie rejestracji spełniał te kryteria, w ocenie inspektorów, nie może stać się towarem. Nawet jeśli organizacja przestanie go używać w produkcji i zamierza go sprzedać. W przypadku takiego nieuzasadnionego przeniesienia środków trwałych na towary urzędnicy skarbowi zarzucają organizacjom zaniżanie podatków od nieruchomości. patrz np. uchwała AS PO z dnia 02.05.2016 nr F06-5311/2015.
I nie można powiedzieć, że stanowisko inspektorów deklarowane w sądach nie jest oparte na niczym. Przecież aby spełnić kryteria środka trwałego, musi on być przeznaczony do wykorzystania w produkcji, a nie faktycznie użytkowany. Aby sprzedać nieodebrane środki trwałe, nie trzeba ich odpisywać na konto 41; nieruchomość można również sprzedać z konta 01 (lub 03). Błędem byłoby także mówienie o odpisaniu środka trwałego ze względu na niemożność przyniesienia w przyszłości korzyści ekonomicznych, biorąc pod uwagę intencję organizacji uzyskiwania przychodów ze sprzedaży i klauzula 29 PBU 6/01; s. 9, 13 Interpretacje R102 „Prawa własności jako kryterium ujęcia i odpisu środków trwałych” (przyjęte przez Komitet ds. Interpretacji w dniu 25.02.2010).
Są pisma Ministerstwa Finansów potwierdzające solidarność finansistów z organami podatkowymi. Organizacja chcąc przelać na konto 41 sprzedawanych środków trwałych, z których nie korzysta od ponad roku ze względu na wstrzymanie produkcji i całkowitą redukcję zatrudnienia, Ministerstwo Finansów odpowiedziało, że środki trwałe powinny pozostać takie do chwili ich sprzedaży i w związku z tym podlegają opodatkowaniu podatkiem od nieruchomości Pismo Ministra Finansów z dnia 03.02.2010 nr 03-05-05-01/04.
Podobną odpowiedź – o nałożenie podatku od nieruchomości do momentu sprzedaży – otrzymała od Ministerstwa Finansów spółka, która zdecydowała się nie wykorzystywać zwróconej wynajmowanej nieruchomości zgodnie z jej przeznaczeniem, lecz ją sprzedać. Pismo Ministra Finansów z dnia 31 marca 2011 r. nr 03-03-06/1/187.
Praktyka arbitrażowa: nasza i Twoja
Stanowisko organów podatkowych znalazło poparcie sądowe. W swoich orzeczeniach sądy arbitrażowe zwracały uwagę, że aby dany składnik mógł zostać uznany za środek trwały, musi obiektywnie, niezależnie od czyjejkolwiek woli, spełniać kryteria środka trwałego. Zbycie środka trwałego zdaniem arbitrów jest możliwe w przypadku, gdy ponownie pojawią się obiektywne przeszkody uniemożliwiające użytkowanie środka trwałego zgodnie z jego przeznaczeniem. Jeśli chodzi o rachunek 41, warunkiem koniecznym przypisania majątku na ten rachunek, jak podkreślają sądy, jest jego nabycie specjalnie w celu sprzedaży. Przykładowo arbitrzy nie uznali następujących przyczyn za wystarczająco obiektywne podstawy do spisania środka trwałego z rachunku 01 (03) i przypisania go na rachunek 41:
- zmniejszenie wolumenu produkcji i brak konieczności dalszego użytkowania środka trwałego połączonego z zamiarem jego sprzedaży Uchwała nr 11 URS z dnia 18.02.2013 nr A49-7237/2012; FAS PO z dnia 13 listopada 2012 r. nr A49-2601/2012;
- konieczność sprzedaży środków trwałych, które nie będą już wykorzystywane w działalności likwidowanej spółki w celu spłaty zobowiązań (w przypadku braku informacji, że środki trwałe są w stanie nienadającym się do użytkowania) Uchwała AS PO z dnia 02.05.2016 nr F06-5311/2015; 11 AAS z dnia 11 grudnia 2015 r. nr 11AP-15926/2015;
- niemożność dalszego wykorzystania wynajmowanej nieruchomości zarówno w celach leasingu, jak i we własnej działalności organizacji. I w konsekwencji - decyzja o sprzedaży dawnej dzierżawionej nieruchomości Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej ZSO z dnia 12 lipca 2012 r. nr A45-13737/2011.
Istnieją także orzeczenia sądów korzystne dla organizacji. Ale zostały przyjęte dość dawno temu. Przykładowo upadłej organizacji udało się wygrać spór, przenosząc mocno zużyte i podlegające umorzeniu środki trwałe na towary, które nie były używane dłużej niż 1,5 roku. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej z dnia 4 lipca 2008 r. nr A48-3994/07-14.
Szczęście uśmiechnęło się także do firmy, która przypisała 41 środków trwałych, które nie były użytkowane ze względu na brak produkcji i wolumen pracy. Warto zauważyć, że dokonano tego za radą audytorów, którzy uznali, że aktywa te nie spełniają kryteriów środków trwałych w Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej z dnia 27 stycznia 2009 r. nr A65-9168/2008.
Sąd stanął także po stronie organizacji, której polityka księgowa zakładała odpisanie z konta 01 i uwzględnienie w składzie towarów jedynie przestarzałych (lub nienadających się do użytku) środków trwałych, na które nie było popytu w produkcji, pod warunkiem, że istniał dla nich rynek sprzedaży i ich koszt był znaczący dla organizacji. W pozostałych przypadkach niewykorzystane aktywa w dalszym ciągu zaliczano do środków trwałych oraz Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 27 października 2010 r. nr KA-A40/11434-10-2; 9 AAS z dnia 15 czerwca 2010 r. nr 09AP-11907/2010-AK, 09AP-14636/2010-AK.
I zauważamy (choć niewykluczone, że to zbieg okoliczności), że w dwóch z trzech wymienionych spraw, w których spółki wygrały spór, chodziło o zamianę środków trwałych na towary, które obiektywnie kwalifikowały się do umorzenia z tytułu nosić i rozdzierać. Oznacza to, że podczas odpisywania tych środków trwałych organizacja przypisała ich wartość rezydualną do konta 41, zamiast uwzględniać ją jako obciążenie konta 91-2 „Inne wydatki”.
WNIOSEK
Kontrolerzy uważają, że przeniesienie środków trwałych, na które nie ma zapotrzebowania w produkcji i które mają zostać sprzedane, nie jest przewidziane w przepisach księgowych. I oczywiste jest, że przesłanką takich działań będą uznawać jedynie niechęć do płacenia podatków od nieruchomości. Jeśli chodzi o praktykę sądową, nie jest ona obszerna, sprzeczna i nie można w niej prześledzić żadnych tendencji. W takich okolicznościach odpisanie środków trwałych na konto 41 jest niezwykle ryzykowne.
CEL 2. Nie amortyzuj „poza kosztami podatkowymi” nieużywanych środków trwałych
Jak wyjaśnia Ministerstwo Finansów, organizacje nie mogą uwzględniać w swoich wydatkach odpisów amortyzacyjnych od niepracujących środków trwałych. Pisma Ministra Finansów z dnia 31 marca 2011 r. nr 03-03-06/1/187, z dnia 21 kwietnia 2006 r. nr 03-03-04/1/367. Ponieważ takie koszty są nieuzasadnione, ekonomicznie nieuzasadnione klauzula 1 art. 252, ust. 49 art. 270 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Tylko jeśli środek trwały nie jest tymczasowo używany w produkcji, przestój jest uzasadniony i stanowi część cyklu produkcyjnego organizacji, czy finansiści dopuszczają kwoty amortyzacji naliczone za okres zwykłego zaliczenia do wydatków? Pisma Ministra Finansów z dnia 14 listopada 2011 r. nr 03-03-06/4/129, z dnia 4 kwietnia 2011 r. nr 03-03-06/1/206. Ale oczywiście to nie jest nasz przypadek.
A jeśli podczas kontroli okaże się, że organizacja ujęła w wydatkach amortyzację środków trwałych nie wykorzystywanych w produkcji, fiskus z pewnością usunie takie wydatki. Istnieje orzeczenie sądu, w którym arbitrzy uznali prawo organizacji do uwzględnienia w wydatkach amortyzacji środków trwałych, których firma przestała używać i przygotowuje się do sprzedaży. Uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 21 lipca 2011 r. Nr KA-A41/7587-11. Jest to jednak raczej wyjątek od reguły. Najczęściej sądy wspierają organy podatkowe. Zauważają, że jeśli nie udowodniono zasadności i ekonomicznej wykonalności przestojów, nie istnieją nadzwyczajne i nieuniknione okoliczności, w wyniku których niemożliwe jest wykorzystanie sprzętu w produkcji, wówczas amortyzacja środków trwałych, na które nie ma zapotrzebowania w produkcji, nie jest uwzględniana w wydatki. Uchwała nr 11 URS z dnia 17 sierpnia 2015 r. nr A49-353/2015; FAS ZSO z dnia 1 listopada 2013 r. nr A46-3587/2012, z dnia 29 maja 2012 r. nr A27-4139/2011.
Aby uniknąć roszczeń, z majątku podlegającego amortyzacji usuwa się środki trwałe spółki nienastawione na produkcję i przeznaczone do sprzedaży. W rachunkowości podatkowej przypomnijmy, że majątek (w szczególności środki trwałe) wykorzystywane do generowania dochodu (na produkcję i sprzedaż towarów, wykonywanie pracy, świadczenie usług, zarządzanie organizacją) są uznawane za takie. klauzula 1 art. 256 ust. 1, art. 257 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Jest „używany”, a nie „przeznaczony do użytku” - jak w rachunkowości. Dlatego organizacje z czystym sumieniem przestają naliczać amortyzację, jeśli, powiedzmy, maszyna nie jest już używana w produkcji.
Ale agencje regulacyjne myślą inaczej: naliczanie amortyzacji zatrzymuje się tylko w przypadku ; Ministerstwo Finansów z dnia 07.06.2013 nr 03-03-06.1/21209, z dnia 28.02.2013 nr 03-03-10/5834):
- <или>fizyczne zbycie lub całkowite umorzenie wartości nieruchomości podlegającej amortyzacji klauzula 5 art. 259 ust. 1 ust. 10 art. 259.2 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;
- <или>wyłączenia ze składu majątku podlegającego amortyzacji w sytuacjach, których wykaz podano w ust. 3 art. 256 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej klauzula 6 art. 259 ust. 1 ust. 8 art. 259.2 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej nie przewiduje wyłączenia środków trwałych niewykorzystywanych w działalności zarobkowej z podlegającej amortyzacji majątku „dochodowego”. Dlatego okazuje się, że organizacja musi je amortyzować (bez uwzględniania naliczonych kwot w wydatkach) do czasu sprzedaży. Lub całkowite odpisanie wartości - jeśli środki trwałe, na które nie ma popytu w produkcji, nie zostaną wcześniej sprzedane.
Kwoty amortyzacji naliczone od momentu zaprzestania użytkowania środka trwałego w rzeczywistości znikają. Nie przypisuje się ich przecież do wydatków, ale jednocześnie systematycznie maleje wartość rezydualna środka trwałego, którą można zaliczyć do wydatków przy jego sprzedaży. Zachowanie środka trwałego przez co najmniej 3 miesiące pomoże uratować sytuację. Istotnie, dla obiektów zawieszonych na taki okres amortyzacja zostaje zawieszona klauzula 3 art. 256 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Należy jednak pamiętać, że faktyczny okres przechowywania ma znaczenie. Jeżeli sprzedasz środek trwały przed upływem 3 miesięcy konserwacji, będziesz musiał obliczyć jego wartość końcową tak, jakby amortyzacja nie została zawieszona.
Konserwacja środka trwałego (przez ponad jedną czwartą) spowoduje wzrost podatków od nieruchomości. Przecież księgowa wartość końcowa niewykorzystanych środków trwałych nie ulegnie zmniejszeniu klauzula 23 PBU 6/01.
CEL 3. Jednorazowe rozpoznanie straty podatkowej na sprzedaży nieużywanego środka trwałego
Dość często środki trwałe wycofane z eksploatacji można sprzedać jedynie ze stratą. Jest to brane pod uwagę przy obliczaniu podatku dochodowego. Ale ponieważ mówimy o majątku podlegającym amortyzacji, nie od razu, ale w równych częściach przez pozostały okres użytkowania środka trwałego w momencie sprzedaży. klauzula 3 art. 268 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Usuwając środki trwałe, na które nie ma popytu w produkcji, z majątku podlegającego amortyzacji, organizacje uważają, że będą w stanie uwzględnić jednocześnie stratę w innych wydatkach. Podobnie jak w przypadku sprzedaży innych nieruchomości, które nie podlegają amortyzacji klauzula 2 art. 268 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Ale jak już wspomniano, agencje regulacyjne uważają, że organizacje nie mają prawa wykluczyć nieruchomości z amortyzacji z powodu zaprzestania jej użytkowania. Ministerstwo Finansów i Federalna Służba Podatkowa podkreślają w swoich pismach, że straty uzyskanej na sprzedaży takiej nieruchomości nie można odpisać jednorazowo Pisma Federalnej Służby Skarbowej z dnia 12 kwietnia 2013 r. nr ED-4-3/6818@; Ministerstwo Finansów z dnia 28 lutego 2013 r. nr 03-03-10/5834 (przesłane do wiadomości i wykorzystania w pracy pismem Federalnej Służby Podatkowej z dnia 22 maja 2013 r. nr ED-4-3/9165@).
Nie należy wiązać nadziei z zabezpieczeniem środków trwałych przez okres co najmniej 3 miesięcy. Tak, taka nieruchomość nie podlega amortyzacji. Niemniej jednak sprzedaży zawieszonych środków trwałych nie można uznać za sprzedaż innej nieruchomości. Federalna Służba Podatkowa wyjaśnia, że inne podejście doprowadziłoby do wielokrotnego księgowania tych samych kwot w wydatkach Pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia 12 stycznia 2016 r. nr SD-4-3/59. Przecież przy sprzedaży innej nieruchomości wydatki uwzględniają jej cenę zakupu podpunkt 2 s. 1 szt. 268 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Część kosztów wstrzymanych środków trwałych została już uwzględniona w kosztach amortyzacji. A sądy mają następujący argument: sprzedaż przeterminowanych środków trwałych prowadzi do ich ponownego zawieszenia i Uchwała nr 15 AAS z dnia 01.09.2014 nr 15AP-14541/2013; 11 AAS z dnia 09.12.2009 nr A55-9340/2009. Tak więc, niezależnie od tego, co można powiedzieć, strata ze sprzedaży środków trwałych, na które nie ma popytu w produkcji, będzie musiała zostać równomiernie odpisana. Co więcej, jeśli je zakonserwujesz, okres odpisu będzie dłuższy, ponieważ czas konserwacji wydłuża okres użytkowania klauzula 3 art. 256 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
W MSSF aktywa trwałe, których spółka nie wykorzystuje już w swojej działalności i które planuje sprzedać, ujmowane są jako odrębny rodzaj aktywów.
Jeśli chodzi o sprawozdawczość rosyjską, choć obecne PBU nie przewiduje przekwalifikowania środków trwałych niewykorzystywanych w produkcji i przeznaczonych do sprzedaży, to mimo wszystko lepiej jest ujawniać informacje o tych aktywach odrębnie w objaśnieniach do sprawozdań księgowych.
