Liderzy organizacji i dyrektorzy finansowi zwykle zwracają większą uwagę na pierwszy składnik wyników finansowych, tj. wyniki finansowe ze sprzedaży produktów, towarów (robot, usług). Tymczasem pozostałe dochody i wydatki mają istotny wpływ na sytuację finansową organizacji, ich wypłacalność, płynność finansową oraz zobowiązania wobec budżetu w zakresie spełniania wymogów przepisów podatkowych.
W praktyce działalności gospodarczej organizacje często spotykają się z problemami rachunkowości i opodatkowania innych dochodów i wydatków, które nie są jasno uregulowane przez prawo. W rezultacie organizacje albo starają się, jeśli to możliwe, rezygnować z innych dochodów i wydatków, albo uznając je za jeden ze sposobów faktycznego obniżenia podatków, szeroko je wykorzystują, naruszając normy i zasady ustanowione przez prawo.
W celu prawidłowej organizacji rozliczania innych dochodów i wydatków organizacje powinny kierować się w swojej pracy PBU 9/99 „Dochody organizacji”, PBU 10/99 „Wydatki organizacji” oraz rozdział 25 drugiej części Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.
Obecna procedura kształtowania pozostałych dochodów i wydatków opiera się na podziale ogólnych pojęć dochodów i wydatków niezwiązanych z przedmiotem działalności organizacji. Ponieważ pojęcie „przedmiotu działalności organizacji” nie jest zdefiniowane w dokumentach regulacyjnych, organizacje uważają za swoje zwykłe rodzaje działalności te, które są przewidziane w ich statucie, są systematycznie prowadzone i generują dochód.
Pozostałe przychody i koszty wliczane do ogólnego wyniku finansowego przedsiębiorstwa uwzględniane są w ciągu roku sprawozdawczego w pozycji 91 „Pozostałe przychody i koszty”.
Do pozostałych dochodów organizacji zalicza się:
Wpływy związane z uiszczeniem opłaty za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i używanie) majątku organizacji na podstawie umowy leasingu;
Wpływy związane z zabezpieczeniem praw z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej;
Dochody związane z udziałem w kapitale zakładowym innych organizacji (w tym odsetki i inne dochody z papierów wartościowych);
Zysk uzyskany przez organizację w wyniku wspólnych działań (na podstawie prostej umowy partnerskiej);
Wpływy ze sprzedaży środków trwałych i innych aktywów niż gotówka (z wyjątkiem walut obcych), produktów, towarów;
Odsetki otrzymane za udostępnienie środków organizacji do wykorzystania, a także odsetki za wykorzystanie przez bank środków zgromadzonych na rachunku organizacji w tym banku;
Majątek otrzymany nieodpłatnie, w tym na podstawie umowy darowizny;
Wpływy z tytułu rekompensaty strat wyrządzonych organizacji;
Zysk z lat ubiegłych, ujawniony w roku sprawozdawczym;
Kwoty zobowiązań i długów depozytowych, dla których upłynął termin przedawnienia;
Różnice kursowe;
Kwota aktualizacji wyceny aktywów;
Inne dochody .
Struktura pozostałych dochodów organizacji uwzględnia także wpływy powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności działalności gospodarczej. Należy jednak pamiętać, że nie wszystkie okoliczności można uznać za nadzwyczajne.
Zatem zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej okolicznościami nadzwyczajnymi nie są:
Naruszenie obowiązków przez kontrahentów dłużnika;
Brak na rynku towarów niezbędnych do realizacji (surowce itp.);
Dłużnik nie posiada niezbędnych środków (art. 401 ust. 1 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej).
Do okoliczności nadzwyczajnych i nieuniknionych zalicza się pożary, klęski żywiołowe, wypadki, epidemie, groźbę ataku i inne okoliczności o charakterze awaryjnym.
Dochód powstały w wyniku nadzwyczajnych okoliczności można uwzględnić:
Odszkodowanie ubezpieczeniowe za zniszczone mienie;
Koszt środków trwałych pozostałych z odpisu majątku nienadającego się do renowacji i dalszego użytkowania itp. (klauzula 9 PBU 9/99).
Jeśli chodzi o pierwsze trzy wpływy, są one ujmowane jako inne dochody, jeżeli takie działania nie są wskazane w statucie organizacji jako główne (zwykłe).
Niektóre inne dochody uwzględnia się w taki sam sposób, jak dochody ze zwykłej działalności, tj. w kwocie równej kwocie zapłaty gotówkowej lub w innej formie i (lub) kwocie wierzytelności.
Grzywny, kary, przepadki za naruszenie warunków umów, a także odszkodowania za straty wyrządzone organizacji są przyjmowane do rozliczenia w kwotach zasądzonych przez sąd lub uznanych przez dłużnika i ujmowane jako przychód okresu sprawozdawczego, w którym sąd wydał postanowienie o ich windykacji lub uznanie ich za dłużników.
Aktywa otrzymane nieodpłatnie przyjmowane są do rozliczenia według wartości rynkowej. Wartość rynkową aktywów ustala organizacja na podstawie cen obowiązujących w dniu ich przyjęcia do rozliczenia tego lub podobnego rodzaju aktywów. Dane o cenach obowiązujące w dniu przyjęcia do rozliczenia muszą być udokumentowane lub potwierdzone badaniem.
Zobowiązania i długi deponentów, dla których upłynął okres przedawnienia, są uwzględniane w dochodach okresu sprawozdawczego organizacji w kwocie, w jakiej te długi zostały odzwierciedlone w księgach rachunkowych organizacji.
Kwoty przeszacowania aktywów ustala się na dzień, na który dokonano przeszacowania i zgodnie z zasadami ustalonymi dla przeszacowania aktywów w okresie sprawozdawczym.
Pozostałe wpływy przyjmuje się do rozliczeń w momencie ich uformowania (ujawnienia) w kwotach rzeczywistych, z wyjątkiem przypadków, gdy zasady rachunkowości przewidują inną procedurę.
Pozostałe wydatki organizacji to:
Wydatki związane z zapewnieniem opłaty za tymczasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i użytkowanie) majątku organizacji na podstawie umowy leasingu;
Wydatki związane z zabezpieczeniem praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej;
Wydatki związane z udziałem w kapitale zakładowym innych organizacji;
Wydatki związane ze sprzedażą, zbyciem i innymi odpisami środków trwałych i innych aktywów innych niż środki pieniężne (z wyjątkiem walut obcych), towary, produkty;
Odsetki płacone przez organizację za udostępnienie jej środków (kredytów, pożyczek);
Wydatki związane z płatnościami za usługi świadczone przez instytucje kredytowe;
Odpisy na szacunkowe rezerwy tworzone zgodnie z zasadami rachunkowości (rezerwy na należności wątpliwe, na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe itp.), a także rezerwy tworzone w związku z rozpoznaniem warunkowych faktów działalności gospodarczej;
Grzywny, kary, przepadki za naruszenie warunków umów;
Odszkodowanie za straty spowodowane przez organizację;
Straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym;
Kwoty wierzytelności, dla których upłynął termin przedawnienia, inne należności nieściągalne;
Różnice kursowe;
Kwota odpisu aktualizującego składnik aktywów;
Przekazywanie środków pieniężnych (składki, wpłaty itp.) związanych z działalnością charytatywną, wydatkami na imprezy sportowe, rekreacyjne, rozrywkowe, kulturalne, edukacyjne i inne podobne wydarzenia;
Inne koszty.
Do pozostałych wydatków zalicza się także wydatki powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności prowadzenia działalności gospodarczej (klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja mienia itp.).
To, co uważa się za wydatki nadzwyczajne, nie jest określone w PBU 10/99. Można założyć, że wydatki przedsiębiorstwa powstałe w wyniku okoliczności nadzwyczajnych będą obejmować nierekompensowane straty (straty) spowodowane ekstremalnymi warunkami, a także koszty związane z zapobieganiem lub eliminowaniem skutków klęsk żywiołowych lub sytuacji awaryjnych sytuacje.
Dla celów księgowych kwotę pozostałych wydatków ustala się w następującej kolejności.
Kwota wydatków związanych ze sprzedażą, zbyciem i innym odpisem środków trwałych i innych aktywów innych niż środki pieniężne (z wyjątkiem walut obcych), towarów, produktów, a także udziałem w kapitale zakładowym innych organizacji, z zastrzeżeniem z tytułu opłaty za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i używanie) majątku organizacji, praw wynikających z patentów na wynalazki, wzorów przemysłowych i innych rodzajów własności intelektualnej (jeżeli nie jest to przedmiotem działalności organizacji), odsetek płaconych przez organizację za udostępnienie mu środków do korzystania, a także wydatki związane z płatnością za usługi świadczone przez instytucje kredytowe ustala się analogicznie jak wydatki na zwykłą działalność.
Grzywny, kary, przepadki za naruszenie warunków umów, a także odszkodowania za straty spowodowane przez organizację są akceptowane do rozliczenia w kwotach przyznanych przez sąd lub uznanych przez organizację.
Należności, dla których upłynął okres przedawnienia, inne długi, których windykacja jest nierealistyczna, są uwzględniane w wydatkach organizacji w kwocie, w jakiej zadłużenie zostało odzwierciedlone w rachunkowości organizacji.
Kwoty amortyzacji aktywów ustalane są zgodnie z zasadami ustalonymi dla aktualizacji wyceny aktywów.
Pozostałe wydatki podlegają zaksięgowaniu w rachunku zysków i strat organizacji, z wyjątkiem przypadków, gdy przepisy prawa lub zasady rachunkowości stanowią inaczej.
Inne wydatki obejmują odsetki płacone przez organizację za zapewnienie jej środków (kredytów, pożyczek) do wykorzystania.
Jednak w rachunkowości odsetki od pożyczonych środków nie zawsze są odzwierciedlone na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”. W końcu sposób rozliczania odsetek zależy od kierunku wykorzystania pożyczonych środków.
W rachunkowości podatkowej odsetki od pożyczonych środków są zawsze uwzględniane w kosztach nieoperacyjnych, niezależnie od celów, do jakich organizacja wykorzystuje pożyczone środki (klauzula 2 ust. 1 art. 265 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Do konta 91 „Pozostałe przychody i wydatki” można otworzyć subkonta:
91/1 „Inne dochody”;
91/2 „Inne wydatki”;
91/9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”.
Subkonto 91/1 „Pozostałe dochody” uwzględnia wpływy aktywów zaliczane do pozostałych przychodów.
Na subkoncie 91/2 „Inne wydatki” uwzględniane są inne wydatki poniesione przez organizację.
Subkonto 91/9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków” służy do identyfikacji salda pozostałych dochodów i wydatków za miesiąc sprawozdawczy.
Zapisy na subkontach 91/1 „Pozostałe przychody” i 91/2 „Pozostałe wydatki” dokonywane są narastająco w ciągu roku sprawozdawczego. W cyklach miesięcznych porównując obrót debetowy na subkoncie 91/2 „Pozostałe wydatki” z obrotem kredytowym na subkoncie 91/1 „Pozostałe przychody”, ustala się saldo pozostałych przychodów i wydatków za miesiąc sprawozdawczy. Saldo to jest miesięczne (obroty końcowe) obciążane z subkonta 91/9 „Saldo pozostałych przychodów i wydatków” na rachunek 99 „Zyski i straty”.
Na koniec roku sprawozdawczego subkonta 91/1 „Pozostałe przychody” i 91/2 „Pozostałe wydatki” zamykane są zapisami wewnętrznymi do subkonta 91/9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”. Po tej procedurze wszystkie subkonta konta 91 „Inne przychody i wydatki” nie powinny mieć salda)
