Święty Mikołaj, przyniosłeś nam prezenty? Tradycja składania kontrahentom życzeń z okazji nadchodzącego Nowego Roku na dobre wpisała się już w praktykę biznesową wielu firm. Odbywa się to w celu utrzymania istniejących relacji biznesowych oraz nawiązania nowych. Niektórzy wolą podarować własne produkty, inni ograniczają się do zestawu dla panów: słodyczy i szampana. Ale istota sprawy się nie zmienia. Prezent jest wykonany, co oznacza, że wymaga rozliczenia.

Khvorost Dina Wiktorowna

Ukończono raport wstępny - odzwierciedl go w księgowości

Wydarzenie gratulacyjne partnerom musi być sformalizowane dokumentem organizacyjno-administracyjnym menedżera, na przykład zamówieniem. Wskazane jest wskazanie w nim listy firm, które otrzymają prezenty, osób odpowiedzialnych za to wydarzenie, terminu i formy gratulacji. Aby udokumentować fakt transakcji biznesowej, można zastosować zarówno ujednolicone formy dokumentów podstawowych (faktury, wymagania), jak i te niezależnie opracowane przez organizację zgodnie z art. 9 ust. 2 ustawy federalnej z dnia 21 listopada 1996 r. nr 129 -FZ „O rachunkowości”.

Po przygotowaniu wszystkich podstawowych dokumentów wydatki gratulacyjne można odzwierciedlić w księgowości. Będą to pozostałe wydatki i uwzględnia się je w pozycji 91 „Pozostałe przychody i wydatki”. Jeśli prezenty, takie jak szampan i słodycze, zostały zakupione w sklepach, najpierw są one uwzględniane w zapasach i rozliczane na koncie 10 „Materiały” lub na koncie 41 „Towary”. Jeśli firma gratuluje produktów własnej produkcji, jest to brane pod uwagę do momentu przeniesienia na konto 43 „Wyroby gotowe”.

Przykład

W dniu 25 grudnia 2007 r. Veterok LLC pogratulował swojemu kontrahentowi Vikhr LLC w ramach wydarzenia noworocznego. Wśród prezentów znalazł się szampan i czekoladki zakupione 15 grudnia w małej hurtowni hurtowej w kwocie 1180 rubli z VAT - 180 rubli, a także produkty własnej produkcji. Na szampana i słodycze wystawiana jest faktura i spełnione są wszystkie warunki umożliwiające odliczenie podatku VAT.

Produkty własnej produkcji przekazane kontrahentowi zostały zarejestrowane w cenie 1500 rubli. Veterok LLC dokonała w swoich księgach następujących zapisów:

Debet 10 (41) Kredyt 60– 1000 rubli. – kapitalizowano zakupione szampany i słodycze;

Debet 19 Kredyt 60– 180 rubli. – zadeklarowany podatek VAT został odzwierciedlony;

Debet 68 Kredyt 19– 180 rubli. – Do odliczenia podlega podatek VAT od zakupionego szampana i słodyczy.

Debet 91-2 Kredyt 43– 1500 rubli. – koszt wyrobów własnej produkcji odpisuje się w ciężar pozostałych wydatków;

Debet 91-2 Kredyt 10– 1000 rubli. – koszt przekazanego szampana i słodyczy został odpisany na pozostałe wydatki.

Czy pamiętałeś o doliczeniu podatku VAT jako prezent?

Do ceny prezentu należy doliczyć podatek VAT. Przecież bezpłatne przeniesienie własności nieruchomości uznawane jest za sprzedaż (klauzula 1 ust. 1 art. 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zatem taka transakcja podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. Podstawę opodatkowania definiuje się jako wartość prezentów obliczoną na podstawie cen ustalonych zgodnie z przepisami art. 40 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, z uwzględnieniem podatku akcyzowego (od towarów objętych akcyzą) i bez podatku VAT. W takim przypadku do obliczenia podstawy opodatkowania można posłużyć się ceną, po jakiej organizacja zakupiła w sklepie np. szampana i słodycze. Jeśli towary własnej produkcji są prezentowane jako prezent, należy wziąć pod uwagę cenę, po jakiej zwykle są sprzedawane klientom. Kwoty podatku od towarów i usług naliczone przez podatnika przy nieodpłatnym przekazaniu majątku nie są uwzględniane w kosztach przy obliczaniu podatku dochodowego od osób prawnych. Można jednak odliczyć podatek VAT naliczony organizacji przy zakupie prezentów, pod warunkiem prawidłowo wykonanej faktury i spełnienia innych warunków określonych w art. 171 i 172 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Przykład
Kontynuujmy nasz przykład i załóżmy, że Veterok LLC zwykle sprzedaje swoje produkty klientom po cenie 2360 rubli, w tym VAT - 360 rubli. Dlatego w dniu przekazania własnych produktów i prezentów księgowy musi dokonać następującego wpisu:
Debet 91 Kredyt 68– 540 rubli. ((1000 rub. + 2000 rub.) x 18%)) – od przekazanych prezentów naliczany jest podatek VAT.

podatek dochodowy: szukam przedmiotu na prezenty

Kwestia uwzględnienia wydatków na darowizny przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym nie jest prosta. Od razu zastrzegajmy, że jeśli firma zaprezentuje kontrahentom towar własnej produkcji z naniesionymi firmowymi symbolami, to koszty dla niej nie będą wydatkami na reklamę i oto dlaczego.

Reklama to informacja rozpowszechniana w jakikolwiek sposób, w jakiejkolwiek formie i przy użyciu jakichkolwiek środków, skierowana do nieokreślonej liczby osób i mająca na celu zwrócenie uwagi na przedmiot reklamy, wzbudzenie lub utrzymanie nim zainteresowania oraz promowanie go na rynku. W naszym przypadku najważniejsze w tej definicji jest słowo „niepewny”. Nieokreślony krąg osób oznacza te osoby, których nie można z góry określić jako odbiorców informacji reklamowych. A ponieważ upominki trafiają do firm, z którymi nawiązano już relacje biznesowe, takiego kręgu nie można nazwać nieokreślonym, a zatem nie można ich zaliczyć do kosztów reklamy.

Jeżeli prezenty, w szczególności pamiątki z symbolami organizacji, zostaną wręczone kontrahentom podczas oficjalnego przyjęcia w celu nawiązania i (lub) utrzymania wzajemnej współpracy, wówczas, zdaniem organów regulacyjnych, ich koszt można zaliczyć jako wydatki jako wydatki na rozrywkę. Dokumentami potwierdzającymi oficjalne przyjęcie partnerów biznesowych mogą być:

– polecenie (polecenie) kierownika organizacji w sprawie pokrycia kosztów przyjęcia;

– kosztorys wydatków na rozrywki;

– dokumenty pierwotne, w tym w przypadku korzystania z towarów zakupionych zewnętrznie w celach rozrywkowych, płatności za usługi organizacji zewnętrznych;

– akt o realizacji wydatków na reprezentację, podpisany przez kierownika organizacji, wskazujący wysokość faktycznie poniesionych wydatków na reprezentację.

Jeśli przedstawicielom wręczone zostaną produkty firmy lub szampan i słodycze, można to z góry uwzględnić w kosztorysie.

Nie zapomnij! Wydatki na reprezentację w okresie sprawozdawczym (podatkowym) zalicza się do pozostałych kosztów w kwocie nieprzekraczającej 4% kosztów pracy za ten okres sprawozdawczy (podatkowy). Następnie kwoty podatku VAT podlegają odliczeniu w zakresie, w jakim koszty te zostały uwzględnione przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego (art. 171 ust. 7 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Nie zawsze jednak możliwe jest zorganizowanie w sylwestra oficjalnego przyjęcia dla przedstawicieli zaprzyjaźnionych firm. Często organizacja ma wystarczająco dużo czasu, aby skorzystać z usług kurierów w celu dostarczenia prezentu do biura kontrahenta. Tutaj stanowisko organów regulacyjnych jest jasne: kosztu prezentu nie można uznać za wydatek, czy to szampana ze słodyczami, czy pamiątki z logo. Uzasadnienie jest następujące.

Rozdział 25 „Podatek dochodowy od organizacji” Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie wymienia bezpośrednio wydatków uwzględnianych przy obliczaniu podatku, takich jak koszt prezentów dla partnerów biznesowych. A ponieważ prezenty, w szczególności pamiątki i szampan, są własnością ofiarowaną, zgodnie z art. 270 ust. 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, nie można ich brać pod uwagę przy ustalaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego.

Oczywiście możesz sprzeciwić się i powołać się na paragraf 49 art. 264 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, który uwzględnia inne koszty związane z produkcją i sprzedażą. Najważniejsze, że spełniają kryteria określone w art. 252 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a mianowicie takie wydatki muszą być ekonomicznie uzasadnione i udokumentowane.

Naszym zdaniem, jeśli organizacja zaakceptuje takie wydatki na wydatki na podstawie art. 264 akapit 49 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, istnieje wysokie ryzyko nieporozumień z inspektorami. Organy regulacyjne nie uznają tych wydatków za ekonomicznie uzasadnione i nie przyjmą argumentów dotyczących ekonomicznej wykonalności poniesionych wydatków i na podstawie bezpośrednich instrukcji zawartych w art. 270 ust. 16 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej odliczą wydatki na prezenty dla kontrahentów z wydatków. A potem będziesz musiał udowodnić swoje racje na sali sądowej.

Jak widać, z rachunkowością nie ma problemów, czego nie można powiedzieć o rachunkowości podatkowej. Po przeanalizowaniu wszystkich możliwych ryzyk podatkowych księgowy musi podjąć decyzję, czy takie wydatki zostaną uwzględnione przy opodatkowaniu zysków, czy nie. Jeśli decyzja będzie pozytywna, będziesz musiał zebrać dla sądu dużą ilość dowodów, ponieważ organy podatkowe nie przepuszczą takiej ciekawostki.

OPINIA CZYTELNIKA
Prezenty mają ekonomiczną wykonalność!
Dokumenty potwierdzające realizację wydatków są identyczne w rachunkowości księgowej i podatkowej. Zamówienie menedżera, które wskaże cele kampanii upominkowej, będzie jednym z dokumentów potwierdzających ekonomiczną wykonalność wydatków. Prezenty dla kontrahentów są z natury uzasadnione ekonomicznie. W końcu ostatecznym celem wręczania prezentów jest utrzymanie i nawiązanie kontaktów z partnerami, z którymi istnieją lub mogą powstać stosunki umowne. Przeprowadzenie imprezy gratulacyjnej pomaga budować lojalność klientów, ponieważ każdy wie, że klienci korzystają tylko z usług tych firm, którym ufają. Logicznie rzecz biorąc, decyzja o przeprowadzeniu kampanii gratulacyjnej jest podejmowana wyłącznie w celu poszerzenia rynku sprzedaży i zwiększenia zamówień u dotychczasowych partnerów. A kontrahent, któremu nie zapomnieli pogratulować, wybierając partnera do zawarcia umowy lub jej przedłużenia, wybierze najbardziej niezawodnego i uważnego z ogromnej masy podobnych organizacji. Nawet Ministerstwo Finansów Rosji w piśmie z dnia 31 lipca 2007 r. nr 03-03-06/1/629 wskazało, że zasadność wydatków uwzględnianych przy obliczaniu podstawy opodatkowania należy oceniać z uwzględnieniem okoliczności wskazujących na zamiar podatnika polegający na uzyskaniu skutku gospodarczego w wyniku rzeczywistej działalności gospodarczej lub innej działalności gospodarczej.
Mając na uwadze, że ustawodawstwo podatkowe nie posługuje się pojęciem wykonalności ekonomicznej oraz nie reguluje trybu i warunków prowadzenia działalności finansowo-gospodarczej, zasadność wydatków zmniejszających dochód uzyskany dla celów podatkowych nie może być oceniana z punktu widzenia ich wykonalność, racjonalność, wydajność lub uzyskany wynik. Ze względu na zasadę wolności działalności gospodarczej (art. 8 część 1 Konstytucji Federacji Rosyjskiej) podatnik realizuje ją samodzielnie
na własne ryzyko i ma prawo do niezależnej i wyłącznie oceny jego skuteczności i stosowności. W takim przypadku odpowiedzialność za sprawdzenie ekonomicznej zasadności poniesionych przez podatnika wydatków spoczywa na organach podatkowych.
Leśnikow Igor Dmitriewicz,
księgowy, Uglich

W wielu organizacjach zwyczajem jest wręczanie prezentów noworocznych pracownikom, ich dzieciom, partnerom czy kluczowym klientom. Dobrą tradycją stało się także firmowe spotkanie noworoczne. Na uroczystość często zapraszani są artyści. Czasami podczas urlopu zdarzają się problemy: pracownik może odnieść obrażenia lub spowodować szkody. Ogólnie rzecz biorąc, wakacje dla działu księgowości zamieniają się w niepotrzebne kłopoty. Nasza ściągawka do rozliczania noworocznych wydatków pozwoli współczesnym księgowym zachować dobry nastrój.

Nagradzamy i dajemy prezenty

Nagrody wakacyjne

Zgodnie z art. 129 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej dodatki motywacyjne (dodatkowe płatności i premie o charakterze motywacyjnym, premie i inne świadczenia motywacyjne) są wliczane do wynagrodzenia pracownika. Pracodawca zachęca (deklaruje wdzięczność, przyznaje premię, wręcza cenny upominek, certyfikat) pracownikom, którzy sumiennie wykonują swoje obowiązki służbowe. Inne rodzaje zachęt określa układ zbiorowy pracy lub wewnętrzne przepisy pracy, a także statuty i regulaminy dyscyplinarne. Jest to określone w art. 191 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej.

Do wydatków podatnika z tytułu wynagrodzeń zalicza się wszelkie rozliczenia międzyokresowe środków pieniężnych i rzeczowych na rzecz pracowników, rozliczenia międzyokresowe świadczeń motywacyjnych, rozliczenia międzyokresowe wynagrodzeń związanych z czasem pracy lub warunkami pracy, premiami i jednorazowymi rozliczeniami motywacyjnymi, wydatki związane z utrzymaniem pracowników, jeżeli są przewidziane przez prawo Federacja Rosyjska, układy pracy lub układy zbiorowe. W rachunkowości podatkowej koszty pracy obejmują w szczególności rozliczenia międzyokresowe o charakterze motywacyjnym, w tym premie za wyniki produkcyjne, premie do stawek taryfowych i wynagrodzeń za umiejętności zawodowe, wysokie osiągnięcia w pracy i inne podobne wskaźniki (klauzula 2 art. 255 Kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska).

Uwaga: dla celów podatku dochodowego nie uwzględnia się wydatków na jakiekolwiek wynagrodzenia inne niż te wypłacane na podstawie umowy o pracę, a także na premie wypłacane pracownikom z funduszy celowych lub dochody celowe (§ 21, 22 ust. Artykuł 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Zdaniem Ministerstwa Finansów premie wypłacane pracownikom urlopowym nie mają charakteru świadczeń motywacyjnych, w związku z czym nie mogą być uwzględniane w wydatkach na podatek dochodowy (pisma z dnia 9 listopada 2007 r. nr 03-03-06/1/1/ 786, z dnia 22 maja 2007 r. nr 03-03-06/1/287).

Praktyka sądowa i arbitrażowa

Zwiń pokaz

Federalna Służba Antymonopolowa w uchwale z dnia 18 lipca 2007 r. nr F09-4795/07-S2 stwierdziła, że opłacane przez podatnika składki za urlopy są wydatkami niepomniejszającymi dochodu do opodatkowania. W efekcie wpłaty te nie podlegają ujednoliconemu podatkowi społecznemu i składkom na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne.

To prawda, że \u200b\u200bw praktyce arbitrażowej panuje inna opinia: jeśli premie za urlop są przewidziane w układach pracy lub układach zbiorowych (inne ustawy lokalne), koszty takich płatności można uwzględnić dla celów podatkowych (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej ZSO z dnia 23 stycznia 2008 nr F04-222/2008(688-A27-37), F04-222/2008(741-A27-37), Okręg Centralny FAS z dnia 15 września 2006 nr A64-1004/06-11) .

Mając na uwadze stanowisko Ministerstwa Finansów, a także sprzeczną praktykę arbitrażową, rekomendujemy dla celów rozliczeń podatkowych nie zaliczać do wydatków kosztów wypłaty premii noworocznych. Takie podejście, po pierwsze, pozwoli uniknąć sytuacji konfliktowej z organami podatkowymi, a po drugie, kwoty płaconych składek nie będą musiały być obciążane ZUS i składkami na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (art. 236 ust. 3 Ordynacji podatkowej). Federacja Rosyjska, klauzula 2 art. 10 ustawy nr 9 167-FZ). Zgadzają się z tym sądy (orzeczenie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 25 kwietnia 2008 r. nr 5390/08, uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 20 marca 2007 r. nr 13342/06 , FAS ZSO z dnia 17 września 2008 r. nr F04-458/2008 (11388 -A46-25)), a także Ministerstwo Finansów Rosji (pismo z dnia 22 maja 2007 r. nr 03-03-06/1/ 287).

Kontrowersje budzi sytuacja w zakresie składek na obowiązkowe ubezpieczenie od wypadków przy pracy i chorób zawodowych. W piśmie FSS nr 9 02-13/07-9665 z dnia 10.10.2007 r. urzędnicy wskazali, że wszystkie płatności nie wymienione na liście płatności niepodlegających opodatkowaniu zatwierdzonej dekretem rządu nr 765 z dnia 07.07.1999 r. podlegają składkom. Na tej liście nie uwzględniono premii pracowniczych. Jednakże stanowisko firm, które nie pobierają od tych składek składek ubezpieczeniowych, zostało poparte przez Naczelny Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej, który uznał, że obowiązkowymi składkami na ubezpieczenie nie mogą być pobierane od świadczeń niezwiązanych z wykonywaniem przez pracowników obowiązków służbowych, że nie mają charakteru wyrównawczego ani stymulującego, mają charakter jednorazowy i fakultatywny, są konieczne (postanowienie Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 8 listopada 2007 r. nr 14150/07).

W rachunkowości premie noworoczne są uwzględniane w pozostałych wydatkach (klauzula 11 PBU 10/99). Jeżeli kwoty te nie zostaną odzwierciedlone w podstawie podatku dochodowego, powstaje trwała różnica w rachunkowości i odpowiadające jej stałe zobowiązanie podatkowe (punkty 4 i 7 PBU 18/02).

Zwiń pokaz

Igor Adiyakov, audytor:

„Premia noworoczna może zostać przyznana również w formie pomocy finansowej. W takim przypadku jego kwoty nie można uwzględnić przy obliczaniu dochodu podlegającego opodatkowaniu (podpunkt 23 art. 270 kodeksu podatkowego), ale nie będzie konieczne naliczanie jednolitego podatku socjalnego (ust. 3 art. 236 kodeksu podatkowego Federacja Rosyjska). Pomoc nie podlega również podatkowi dochodowemu od osób fizycznych, ale w granicach 4000 rubli (ust. 4 ust. 28, art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli premia noworoczna zostanie uznana za nagrodę na podstawie wyników pracy za dany rok, wówczas będzie miała charakter produkcyjny ze wszystkimi tego konsekwencjami.

W rachunkowości wynagrodzenie takie uwzględnia się w kosztach pracy i zalicza do wydatków na zwykłą działalność (art. 5 PBU 10/99). W związku z tym składka jest odzwierciedlana w obciążeniu rachunku 20, 26, 44 itd. oraz uznaniu rachunku 70.

Premia produkcyjna zmniejsza podstawę podatku dochodowego (art. 255 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), podlega jednolitemu podatkowi społecznemu (art. 236 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) oraz składkom na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (klauzula 2 art. 10 ustawy nr 167-FZ), a także składki ubezpieczeniowe z tytułu obowiązkowego ubezpieczenia od wypadków przy pracy i chorób zawodowych. Ponadto premie wypłacane pracownikom na podstawie wyników pracy w roku kalendarzowym podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych (klauzula 1 art. 210 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).”

Prezenty noworoczne

Podatek dochodowy. Koszty zakupu prezentów dla pracowników nie zmniejszają dochodu podlegającego opodatkowaniu, ponieważ nie mają na celu generowania dochodu (252 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Paragraf 16 art. 270 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej stanowi również, że w podstawie opodatkowania nie uwzględnia się kosztów w postaci wartości nieodpłatnie przekazanej nieruchomości oraz wydatków związanych z takim przeniesieniem. Ponieważ wartość prezentów nie jest uwzględniana w podstawie podatku dochodowego, stałe zobowiązanie podatkowe powinno zostać odzwierciedlone w księgach rachunkowych.

FAKTURA VAT. Wydanie prezentu z punktu widzenia opodatkowania wartości prezentu (VAT) stanowi nieodpłatne przekazanie majątku, które mieści się w pojęciu „sprzedaży”. Oznacza to, że podatek VAT należy obliczyć od kosztów prezentów dla pracowników, ich dzieci lub innych osób niezwiązanych z organizacją umową o pracę (art. 146 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pisma Ministerstwa Finansów z dnia 13 czerwca 2007 r. nr 03-07-11/159 i 04.10.2006 nr 03-04-11/64).

Jednocześnie podstawę opodatkowania VAT definiuje się jako wartość prezentów obliczoną na podstawie cen rynkowych (art. 154 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podatek VAT naliczony przy przekazywaniu prezentów nie jest uwzględniany jako wydatek dla celów podatku dochodowego (klauzula 16, art. 270 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku można odliczyć kwoty podatku przedstawione przez dostawcę, ponieważ prezenty są wykorzystywane w transakcjach podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT. Oczywiście w tym celu konieczne jest spełnienie innych wymogów art. 171 ust. 2 i art. 172 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. W szczególności organizacja musi posiadać prawidłowo sporządzoną fakturę od dostawcy.

W niektórych przypadkach przekazanie prezentu można wyłączyć z pojęcia „sprzedaży” i w efekcie zwolnić z podatku VAT. Mianowicie: jeśli prezent zostanie wręczony za wysokie wyniki produkcyjne jako premia dla pracownika (ust. 2 art. 135, art. 191 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Tym samym firma nie daje pracownikowi nic, ale zachęca go do pracy w ramach ustalonej polityki personalnej, czyli koszt prezentu jest wliczony w system wynagrodzeń. To prawda, że organy podatkowe mają wyjątkowo negatywny stosunek do takiej decyzji, a firma najprawdopodobniej będzie musiała bronić swojej sprawy w sądzie.

Praktyka sądowa i arbitrażowa

Zwiń pokaz

Wiele sądów zgadza się, że przekazanie prezentów noworocznych podlega opodatkowaniu podatkiem VAT (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Wschodniego Okręgu Wojskowego z dnia 23 stycznia 2006 r. nr A17-2341/5/2005).

Jednak nie powstała jeszcze ujednolicona praktyka, a firma może wykorzystać tę okoliczność. Sędziowie FAS UO są szczególnie lojalni wobec przedsiębiorstw. Nie uznają wręczania prezentów za podlegające opodatkowaniu podatkiem VAT (uchwały z dnia 23 stycznia 2006 r. nr F09-6256/05-S2 oraz z dnia 20 lutego 2008 r. nr F09-514/08-S2). Ponadto stanowisko sądu w pierwszej sprawie opierało się na fakcie, że prezenty stanowią rodzaj premii i w związku z tym zaliczają się do kosztów wynagrodzeń. W drugiej sprawie arbitrzy wychodzili z faktu, że prezenty nie zostały przeznaczone na potrzeby spółki, lecz zostały przekazane nieodpłatnie dzieciom pracowników spółki. I co najważniejsze, prezenty zostały przewidziane w układzie zbiorowym.

Podobne stanowisko zajmuje Federalna Służba Antymonopolowa Terytorium Północno-Zachodniego (uchwała z dnia 10 lutego 2006 r. nr A05-11177/2005-18).

Podatki „od wynagrodzeń”. Prezenty od pracodawcy stanowią dochód pracownika w naturze (podpunkt 2 ust. 2 art. 211 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), który podlega podatkowi dochodowemu od osób fizycznych. Wartość prezentu jest zwolniona z podatku tylko do 4000 rubli. za okres rozliczeniowy (klauzula 28 artykułu 217 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dla wielu podatników, na przykład weteranów II wojny światowej, górną granicę kwoty niepodlegającej opodatkowaniu ustala się na 10 000 rubli (art. 217 ust. 33 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Przypomnijmy, że przy ustalaniu wartości prezentu uwzględnia się odpowiednie kwoty podatku VAT i akcyzy (art. 211 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Ponadto organizacja jest uznawana za agenta podatkowego, co oznacza, że musi obliczyć, potrącić i przekazać podatek do budżetu. Naliczony podatek jest potrącany ze środków wypłaconych podatnikowi przez agenta. Przypomnijmy, że potrącona kwota podatku dochodowego od osób fizycznych nie może przekroczyć 50% kwoty płatności (klauzula 4 art. 226 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Koszt prezentów wręczanych pracownikom nie podlega UST. Przecież prezenty nie są uważane za wynagrodzenie z tytułu umów o pracę lub umów cywilnoprawnych (236 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Pracownicy otrzymują prezenty z okazji Nowego Roku i innych świąt zazwyczaj na podstawie polecenia dyrektora generalnego; wydatki na prezenty dokonywane są z zysku netto, co oznacza, że nie są wliczane do podstawy opodatkowania w ramach Jednolitego Podatku Socjalnego (pismo Ministra Finansów z dnia 17 maja 2006 r. nr 03-03-04/1/468).

Praktyka sądowa i arbitrażowa

Zwiń pokaz

Nawet jeśli organy podatkowe próbują w takich przypadkach pobierać jednolity podatek socjalny, spotykają się z odmową sądu (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 26 stycznia 2006 r. nr KA-A40/13899-05, FAS ZSO z dnia 22 marca 2006 r. , 2006 nr F04-2436/2006(20597 -A75-14)). W związku z tym składki na ubezpieczenie na fundusz emerytalny Federacji Rosyjskiej nie są pobierane (klauzula 2 art. 10 ustawy nr 167-FZ).

Jednocześnie, jeśli wydawanie prezentów na wakacje jest przewidziane w układach zbiorowych i pracy, a firma ma możliwość uwzględnienia ich w kosztach wynagrodzeń, konieczne będzie naliczenie jednolitego podatku socjalnego (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej ZSO z dnia 18 sierpnia 2005 r. nr F04-5303/2005(13986-A27-27)).

Jeśli prezent zostanie przekazany przedstawicielowi firmy partnerskiej, organizacja nie ma możliwości potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych. W takim przypadku musi w ciągu miesiąca od daty dostarczenia prezentu poinformować pisemnie organ podatkowy w miejscu jej rejestracji o uzyskanych dochodach i niemożności potrącenia od niego podatku dochodowego od osób fizycznych (klauzula 5 art. 226 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Jednak wręczając prezent, nikt nie poprosi przedstawiciela innej firmy o dane paszportowe, NIP i inne informacje niezbędne do zgłoszenia się do organów podatkowych. Dlatego gdy pojawia się taka sytuacja, organizacje zwykle wolą „zarejestrować” prezent w księgowości dla jednego z pracowników swojej organizacji.

Składki na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych. W powyższym Wykazie płatności niepodlegających opodatkowaniu nie jest wskazany koszt prezentów, czyli formalnie okazuje się, że firma jest zobowiązana do opłacania składek. Jednakże wcześniej Ministerstwo Finansów w piśmie nr 04-04-04/59 z dnia 26 maja 2004 r. wyjaśniło, że jeżeli podarunki nie stanowią integralnej części wynagrodzenia, to ich wysokość nie podlega składkom na Fundusz Ubezpieczeń Społecznych . Ten punkt widzenia potwierdza praktyka sądowa (uchwała Federalnej Służby Antymonopolowej Obwodu Moskiewskiego z dnia 10 września 2007 r. nr KA-A40/9176-07). Gwoli ścisłości, zauważamy, że w innych regionach decyzje nie zawsze są podejmowane na korzyść firm.

Przykład 1

Zwiń pokaz

SA „Zabota” zatrudnia 20 osób. Na Nowy Rok organizacja wypłaciła pracownikom premie. Całkowita kwota płatności wyniosła 120 000 rubli. (6000 rubli każdy). Dodatkowo w noc sylwestrową wszyscy pracownicy otrzymali upominki zgodnie z poleceniem Dyrektora Generalnego. Całkowity koszt prezentów wynosi 82 600 rubli. (w tym VAT - 12 600 rubli).

Dostawca upominków wystawił odpowiednią fakturę spółce Zabota JSC. W przypadku przekazania prezentów pracownikom powstaje pozycja podlegająca opodatkowaniu podatkiem VAT. Podstawą opodatkowania jest cena nabycia prezentów, gdyż odpowiada ona cenom rynkowym. Oznacza to, że kwota naliczonego podatku VAT wynosi 12 600 rubli. Z kolei organizacja ma prawo odliczyć podatek przedstawiony przez sprzedawcę.

Premie, koszt prezentów oraz naliczony podatek VAT nie zmniejszają dochodu podlegającego opodatkowaniu. W związku z tym w rachunkowości organizacji powstaje stałe zobowiązanie podatkowe w wysokości 40 520 rubli. (82 600 RUB - 12 600 RUB + 12 600 RUB + 120 000 RUB) x 20%.

Rozważane transakcje w rachunkowości znajdują odzwierciedlenie w następujących zapisach:

Obciążyć 41 Kredyt 76 - 70 000 rubli. (82 600 RUB - 12 600 RUB) - odzwierciedla koszt prezentów;
Obciążyć 19 Kredyt 76 - 12 600 rubli. - Odzwierciedlony jest podatek VAT od prezentów;
Obciążyć 68 subkont „Naliczenia VAT” Kredyt 19 - 12 600 rub. - do odliczenia dopuszcza się „naliczony” podatek VAT od prezentów;
Obciążyć 91,2 Kredyt 41 - 70 000 rub. - wydatki na prezenty odpisuje się w ciężar pozostałych wydatków;
Obciążyć 91,2 Kredyt 68 subkont „Obliczenia podatku VAT” - 12 600 rubli. - podatek VAT obciąża budżet od wartości rynkowej przekazanych prezentów;
Obciążyć 99 Kredyt 68 subkont „Obliczenia podatku dochodowego” - 40 520 rubli. - uwzględniono stałe zobowiązanie podatkowe.

Wypłacając premię noworoczną, organizacja jako agent podatkowy potrąca podatek dochodowy od osób fizycznych od każdego pracownika w wysokości 780 rubli. (6000 rubli x 13%). Konieczne jest także ustalenie wysokości podlegającego opodatkowaniu dochodu w naturze przypadającego na każdego pracownika. Koszt jednego prezentu z VAT wynosi 4130 RUB. (82 600 rubli: 20), co oznacza, że każdy pracownik podlega opodatkowaniu w wysokości przekraczającej 4000 rubli, czyli 130 rubli. (4130 rubli - 4000 rubli). W takim przypadku podatek dochodowy od osób fizycznych wyniesie 17 rubli. (130 rub. x 13%). (Na przykład w okresie rozliczeniowym organizacja nie wręczyła żadnych innych prezentów żadnemu ze swoich pracowników).

Wskazane jest odzwierciedlenie rozważanych rozliczeń z pracownikiem przy użyciu konta 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje”, ponieważ wypłata premii noworocznej i wydawanie prezentów nie są związane z wynagrodzeniami.

W księgach rachunkowych Zabota CJSC dokonano następujących wpisów dla każdego pracownika:

Obciążyć 91,2 Kredyt 73 - 6000 rubli. - przyznana premia noworoczna;
Obciążyć 73 Kredyt 68 subkont „Obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych” - 797 rubli. (780 rubli + 17 rubli) - podatek dochodowy od osób fizycznych naliczany jest od kwoty premii i wartości prezentu przekraczającej 4000 rubli;
Obciążyć 73 Kredyt 50 - 5203 rub. (6000 rubli - 797 rubli) - pracownikowi wypłacono premię pomniejszoną o podatek.

Święto zbiorowe

Uroczysty bankiet

Księgowość

Aby zorganizować imprezę firmową, trzeba wynająć salę bankietową, zamówić świąteczne dania, zaprosić artystów, kupić nagrody i upominki. Wydatki na organizację imprezy firmowej muszą być udokumentowane. Przede wszystkim kierownik organizacji musi wydać zarządzenie (instrukcję) dotyczące zorganizowania imprezy świątecznej, które musi wskazywać:

data, miejsce i powód imprezy firmowej;
listę pracowników i gości uczestniczących w uroczystym wieczorze;
program wieczorny;
lista konkursów i rozrywek.

Ponadto należy zatwierdzić kosztorys imprezy świątecznej, określić osobę odpowiedzialną za organizację i przeprowadzenie uroczystości, a także listę nagród, które zostaną przyznane w różnych konkursach na imprezie.

Po święcie służbowym sporządzana jest ustawa, na podstawie której odpisywane są koszty jej utrzymania. Koszty rekreacji i rozrywki zalicza się do kosztów nieoperacyjnych ().

Uwaga: wydatki można odzwierciedlić w obciążeniu rachunku 84 tylko wtedy, gdy założyciele przedsiębiorstwa zgodzili się wydać zysk netto. Porządek założycieli musi być sformalizowany w formie protokołu z walnego zgromadzenia założycieli. W przypadku JSC jest to walne zgromadzenie akcjonariuszy (podpunkt 11, ust. 1, art. 48 ustawy federalnej z dnia 26 grudnia 1995 r. nr 208-FZ), a w przypadku LLC - walne zgromadzenie uczestników (klauzula 1 art. 28 ustawy federalnej z dnia 08.02.1998 nr 14-FZ). Jeżeli założyciele nie podjęli takiej decyzji, wydatki na zorganizowanie bankietu noworocznego powinny zostać odzwierciedlone w obciążeniu rachunku 91.2, a także w wierszu 130 formularza nr 2 rachunku zysków i strat.

Prezenty zakupione specjalnie na święta należy rozliczyć na koncie 41 „Towary” zgodnie z ust. 2.

Opodatkowanie

Podatek dochodowy od osób fizycznych, ujednolicony podatek społeczny, składki. Jeżeli w czasie wakacji organizowane są konkursy z nagrodami, ich koszt podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych na takich samych zasadach, jak koszt prezentów.

Organizacja zawiera umowy cywilne z artystami, a koszty zapłaty za ich występy zaliczane są do wydatków innych niż sprzedaż (art. 12 PBU 10/99). Wypłacając wynagrodzenie artystom, którzy nie są zarejestrowani jako przedsiębiorcy indywidualni, organizacja pełni rolę agenta podatkowego i zgodnie z art. 226 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej, pobierają podatek od swoich dochodów. Jednocześnie na wniosek artysty można uzyskać ulgę podatkową od podatku dochodowego w wysokości faktycznie poniesionych wydatków lub w wysokości 20% uzyskanego dochodu (art. 221 ust. 3 Ordynacji podatkowej). Federacja Rosyjska). Artyści zarejestrowani jako przedsiębiorcy indywidualni płacą własne podatki. A jeśli przedstawią dokumenty potwierdzające ich rejestrację państwową jako indywidualny przedsiębiorca i rejestrację podatkową, organizacja nie będzie musiała składać organom podatkowym informacji o wypłaconych dochodach i pobierać podatek dochodowy od osób fizycznych (art. 230 ust. 2 rosyjskiego kodeksu podatkowego Federacja). Ponadto w przypadku płatności, których organizacja nie uwzględnia w podstawie opodatkowania podatku dochodowego, nie jest konieczne naliczanie UST (art. 236 klauzula 3 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Podobny przepis dotyczy składek na obowiązkowe ubezpieczenie emerytalne (klauzula 2 art. 10 ustawy federalnej z dnia 15 grudnia 2001 r. Nr 167-FZ). Składki na ubezpieczenie do Funduszu Ubezpieczeń Społecznych naliczane są wyłącznie od naliczonych wynagrodzeń (art. 3 ustawy federalnej nr 125-FZ z dnia 24 lipca 1998 r.). Innymi słowy, osoba fizyczna musi pozostawać w stosunku pracy z przedsiębiorstwem. W tym przypadku z artystą została zawarta umowa cywilna, co oznacza, że od wysokości jego wynagrodzenia nie ma konieczności naliczania składek na ubezpieczenie wypadkowe.

Podatek dochodowy. Zgodnie z paragrafem 29 art. 270 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej wydatki na uroczysty bankiet nie będą brane pod uwagę przy opodatkowaniu zysków. Ponieważ wydatki te są często dość znaczne, można spróbować zaliczyć je do wydatków reprezentacyjnych związanych z oficjalnym przyjęciem i obsługą przedstawicieli innych organizacji. Według sub. 22 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej koszty te zalicza się do pozostałych wydatków związanych z produkcją i sprzedażą oraz uwzględnia przy ustalaniu podstawy podatku dochodowego. Konieczne jest odpowiednie przygotowanie podstawowych dokumentów (kosztorys wydatków na reprezentację, akt zorganizowania wydarzenia wraz z listą zaproszonych osób). Należy jednak pamiętać, że wydatki na rozrywkę zalicza się do pozostałych wydatków w wysokości nieprzekraczającej 4% kosztów pracy na ten rok (art. 264 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).

Niestety, przy opodatkowaniu zysków nie można uwzględnić kosztów artystów wykonawców, ponieważ nie spełniają one kryterium ekonomicznej wykonalności zgodnie z ust. 1 art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.

Jednolity podatek w ramach uproszczonego systemu podatkowego. Jeżeli podatnik organizujący wypoczynek dla pracowników objęty jest uproszczonym systemem opodatkowania (przedmiotem opodatkowania jest dochód pomniejszony o kwotę wydatków), wówczas nie będzie mógł obniżyć kosztów uwzględnianych przy obliczaniu jednolitego podatku o kwotę wydatków na organizację imprez okolicznościowych. Lista wydatków, o które można zmniejszyć dochód w tym przypadku, jest zamknięta (art. 346 ust. 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), a wydatki na organizację imprez firmowych nie są w niej wskazane.

W zakresie składek na Fundusz Emerytalny kontrowersje budzi sytuacja w zakresie wysokości wynagrodzeń artystów. Tym samym Ministerstwo Finansów ma pewność, że prawo, zgodnie z ust. 3 art. 236 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, nieopłacanie składek emerytalnych od wpłat nieuwzględnionych przy opodatkowaniu zysków, nie ma zastosowania do „systemów specjalnych”. Składki ubezpieczeniowe przez takie przedsiębiorstwa muszą być opłacane zgodnie z ogólnie przyjętą procedurą (pismo z dnia 11 marca 2008 r. nr 03-04-06-02/27). Urzędnicy skarbowi solidaryzują się z finansistami (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji do Moskwy z dnia 11 kwietnia 2007 r. Nr 18-11/3/033384@). Tymczasem Naczelny Sąd Arbitrażowy Federacji Rosyjskiej w wyroku z dnia 25 sierpnia 2008 roku nr 10789/08 dochodzi do przeciwnego wniosku: spółki objęte reżimem szczególnym nie są pozbawione prawa do stosowania klauzuli 3 art. 236 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. To samo stanowisko wyrazili arbitrzy Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego wcześniej w uchwale nr 14324/04 z dnia 26 kwietnia 2005 roku.

FAKTURA VAT. W kwestii wyliczenia podatku VAT istnieją dwa stanowiska: jedno z nich przypomina procedurę naliczania podatku VAT od kosztów prezentów, w której koszty uroczystego bankietu uznawane są za sprzedaż nieodpłatną, drugie jest takie, że wydatki te nie są podlegający VAT, zatem podatek płacony dostawcom od kosztów uroczystości nie jest dopuszczony do odliczenia, ponieważ nie spełnia to warunków zastosowania odliczenia określonych w ust. 2 art. 171 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Przykład 2

Zwiń pokaz

ZAO „Zabota” podjęła decyzję o zorganizowaniu bankietu noworocznego w restauracji, która wystawiła łączny rachunek za wyżywienie i wynajem sali na kwotę 118 000 rubli, w tym podatek VAT 18 000 rubli. Ponadto zakupiono dla pracowników prezenty o wartości 11 800 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 1 800 rubli. Do roli artysty zaproszono artystę zarejestrowanego jako przedsiębiorca indywidualny, który wystawił fakturę na kwotę 20 000 rubli bez VAT, gdyż podlega uproszczonemu systemowi podatkowemu. Zaproszono także zespół muzyczny, którego członkowie nie są przedsiębiorcami; zostały z nimi zawarte umowy cywilne.

W księgowości spółki transakcje te znajdują odzwierciedlenie w następujących zapisach:

Obciążyć 41 Kredyt 60- 10 000 rubli. - zakupiono prezenty dla pracowników;
Obciążyć 19 Kredyt 60 - 1800 rubli. - brany jest pod uwagę podatek VAT od prezentów;
Obciążyć 60 Kredyt 51 - 11 800 rub. - prezenty płacone dostawcy;
Obciążyć 68 Kredyt 19 - 1800 rub. - VAT jest akceptowany do odliczenia;
Obciążyć 91 Kredyt 41 - 10 000 rubli. - wręczono prezenty pracownikom;
Obciążyć 91 Kredyt 68 - 1800 rubli. - od nieodpłatnego przekazania prezentów naliczany jest podatek VAT;
Obciążyć 91 Kredyt 60 - 100 000 rubli. - koszty bankietu noworocznego (wynajęcie sali i kolacja);
Obciążyć 19 Kredyt 60 - 18 000 rubli. - uwzględniony jest podatek VAT od kosztów bankietów;
Obciążyć 60 Kredyt 51 - 118 000 rub. - poniesione wydatki na bankiet;
Obciążyć 91 Kredyt 19 - 18 000 rubli. - odpisano niepodlegający zwrotowi podatek VAT;
Obciążyć 91 Kredyt 76 - 20 000 rubli. - zaproszonemu artyście przyznano wynagrodzenie;
Obciążyć 91 Kredyt 70 - 20 000 rubli. - wynagrodzenia muzyków niebędących indywidualnymi przedsiębiorcami;
Obciążyć 70 Kredyt 68 - 2600 rubli. - od wynagrodzeń muzyków (nie przedsiębiorców indywidualnych) pobierany jest podatek dochodowy od osób fizycznych;
Obciążyć 99 Kredyt 68 - 33 960 rubli. (169 800 RUB x 20%) – uwzględnia się stałe zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku dochodowego.

Przykład 3

Zwiń pokaz

LLC „Komfort” postanowiła zorganizować wakacje w swoim lokalu (jedzenie i napoje kosztują 60 000 rubli: część żywności w ilości 20 000 rubli została zakupiona na rynku i nie potwierdzono podatku VAT od niej, pozostałe produkty wyniosły 40 000 rubli (w tym VAT (10%, 18% na różne towary) 5000 rubli)) - w hurtowniach. Zdecydowano się nie zapraszać artystów, ale kostiumy postaci z bajek wypożyczono od regionalnego Domu Kultury za kwotę 5900 rubli, w tym 900 rubli VAT. Zamiast prezentów pracownikom wypłacono premie noworoczne w wysokości 75 000 rubli. na podstawie 3000 rubli. każdy pracownik.

W rachunkowości transakcje odzwierciedlane są przez następujące wpisy:

Obciążyć 41 Kredyt 71 - 20 000 rubli. - produkty zakupione na rynku za pośrednictwem osób odpowiedzialnych zostały kapitalizowane;
Obciążyć 71 Kredyt 50 - 20 000 rubli. - dokonano rozliczeń z osobami odpowiedzialnymi;
Obciążyć 41 Kredyt 60 - 35 000 rub. - kapitalizowano produkty zakupione od hurtowni;
Obciążyć 19 Kredyt 60 - 5000 rubli. - na produkty zakupione od hurtowni doliczany jest podatek VAT;
Obciążyć 60 Kredyt 51 - 40 000 rubli. - płacił za produkty hurtowniom;
Obciążyć 91 Kredyt 60 - 5000 rubli. - wypożyczenie kostiumów;
Obciążyć 19 Kredyt 60 - 900 rubli. - uwzględniony jest podatek VAT od wypożyczonych garniturów;
Obciążyć 60 Kredyt 51 - 5900 rub. - opłata na rzecz Domu Kultury za wypożyczone kostiumy;
Obciążyć 91 Kredyt 70 - 75 000 rubli. - Przyznane premie noworoczne;
Obciążyć 70 Kredyt 68 - 9750 rub. - od kwoty składek potrącany jest podatek dochodowy od osób fizycznych;
Obciążyć 70 Kredyt 50 - 65 250 rubli. - wypłacone premie;
Obciążyć 91 Kredyt 41 - 55 000 rubli. - produkty na wakacje zostały odpisane;
Obciążyć 91 Kredyt 19 - 5000 rubli. - odpisano bezzwrotny podatek VAT od produktów;
Obciążyć 91 Kredyt 19 - 900 rubli. - odliczony został bezzwrotny podatek VAT od wypożyczonych garniturów;
Obciążyć 99 Kredyt 68 - 28 180 rubli. (140 900 RUB x 20%) – uwzględnia się stałe zobowiązanie podatkowe z tytułu podatku dochodowego.

Łyżka smoły

Wakacyjne imprezy nie zawsze przebiegają gładko. Niestety podczas firmowej uroczystości mogą wydarzyć się złe rzeczy.

Obrażenia. Na przykład pracownik doznał urazu, który spowodował tymczasową utratę zdolności do pracy. Zgodnie z klauzulą 14 Regulaminu udzielania świadczeń z państwowego ubezpieczenia społecznego, tymczasowe świadczenie rentowe przyznane z tytułu wypadku domowego przyznawane jest od szóstego dnia niezdolności do pracy. Zatem przez pierwsze 5 dni zwolnienia chorobowego ofiara nic nie otrzyma. Można jednak wykazać przemysłowy charakter takiej szkody. Wypadki przy pracy podlegają ewidencji, jeżeli miały miejsce, w tym także podczas pracy w godzinach nadliczbowych (art. 227 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej). Ponieważ uroczystości firmowe odbywają się zwykle w dni powszednie (należy jednak spełnić warunek, aby święto odbywało się na terenie organizacji), możliwe jest, jeśli menadżer ma dobrą wolę, wydanie odpowiedniego zarządzenia „z mocą wsteczną”. Należy pamiętać, że zgodnie z ust. b ust. 27 ww. przepisu, świadczenia nie przysługują w przypadku czasowej niezdolności do pracy na skutek obrażeń powstałych na skutek nadużywania alkoholu.

Szkoda. Może się także zdarzyć: organizacja zamówiła bankiet w restauracji, podczas którego jeden z „celebrantów” stłukł lustro (lub spowodował inną szkodę materialną). Restauracja oczywiście wystąpiła z pozwem przeciwko organizacji i zażądała naprawienia szkody. Koszty związane z naprawieniem wyrządzonej szkody zalicza się do kosztów nieoperacyjnych (podpunkt 13 ust. 1 art. 265 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednakże ust. 1 art. 1068 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej stanowi, że osoba prawna rekompensuje szkody wyrządzone przez pracownika podczas wykonywania obowiązków pracowniczych. Ponieważ rozpatrywana sytuacja nie spełnia wymogów powyższej normy, pracownik ponosi odpowiedzialność finansową wobec pracodawcy za szkody wynikające z jego odszkodowania za szkody wyrządzone innym osobom (art. 238 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej).

Dekoracja biura

Chociaż dekoracje zakupione do świątecznej dekoracji pomieszczeń mogą służyć dłużej niż rok, organizacja nie może ich uwzględnić w ramach systemu operacyjnego. Przecież taka nieruchomość nie przyniesie przedsiębiorstwu korzyści ekonomicznych. Dlatego po zakupie biżuterii należy odzwierciedlić jej koszt w ramach zapasów i artykułów gospodarstwa domowego na koncie 10 „Materiały”. Po oddaniu do używania koszt rekwizytów świątecznych należy zaliczyć do kosztów pozaoperacyjnych jako koszty imprez rozrywkowych, rekreacyjnych i kulturalno-oświatowych (§ 12 PBU 10/99).

„Naliczonego” podatku VAT zapłaconego w ramach kosztu biżuterii nie można odliczyć, ponieważ nabyte wartości nie zostaną wykorzystane w transakcjach podlegających temu podatkowi (podpunkt 1 ust. 2 art. 171 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej) . Kwotę podatku VAT należy ująć w kosztach pozaoperacyjnych.

Ponieważ koszty dekoracji świątecznych (w tym „naliczony” podatek VAT) nie są uwzględniane dla celów podatku dochodowego, organizacja ma trwałą różnicę, prowadzącą do pojawienia się stałego zobowiązania podatkowego w rachunkowości (klauzule 4, 7 PBU 18/ 02). Obowiązek taki znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 99 „Zyski i straty” w korespondencji z rachunkiem 68 „Obliczenia podatków i opłat” podkonta „Obliczenia podatku dochodowego”.

Zwiń pokaz

Przypisy

Zwiń pokaz

NIE PRZEGAP

Yu.V. Kapanina,
ekspert ds. rachunkowości i podatków

Czy Twoja firma zdecydowała się obdarować swoich partnerów biznesowych prezentami noworocznymi? Czy będzie można uwzględnić ich koszt w celach „opłacalnych”? Powiedzmy od razu, że organy podatkowe będą temu przeciwne. Ponadto przekazując prezent, będziesz musiał naliczyć i zapłacić podatek VAT na własny koszt. Możesz jednak spróbować uwzględnić koszty „prezentów” jako wydatki na rozrywkę lub reklamę.

Prezenty dla klientów – skutki podatkowe

„Opłacalna” rachunkowość

Urzędnicy nie zabraniają dawania prezentów partnerom i klientom. Najważniejsze, żeby odbyło się to bez szkody dla budżetu państwa A Pisma Ministra Finansów z dnia 18 września 2017 r. nr 03-03-06/1/59819, z dnia 8 października 2012 r. nr 03-03-06/1/523. Oznacza to, że kosztów „prezentów” nie można uwzględniać przy obliczaniu podatku dochodowego B klauzula 16 art. 270 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

A wszystko dlatego, że wręczanie prezentów jest nieodpłatnym przeniesieniem majątku. Ponadto argumentuje się, że działania te mają na celu wzmocnienie więzi biznesowych lub utrzymanie klientów, a koszt prezentu jest zgodny z normami Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej (nie przekracza 3 tys.). pocierać.) podpunkt 4 ust. 1 art. 575 Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej, oni tu nie pracują.

Dlatego bezpieczniej jest finansować koszt prezentów z zysku netto.

Chociaż czasami można odpisać koszty „prezentów” jako wydatki na rozrywkę lub reklamę.

Sytuacja 1. Prezenty alkoholowe – jako wydatki na rozrywkę

Jeśli zdecydujesz się na wręczenie kontrahentom alkoholu lub słodyczy, ich koszt można uwzględnić w celach „dochodowych” jako wydatki na rozrywkę S podpunkt 22 ust. 1 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Przecież lista wydatków na rozrywkę w Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej nie jest określona. Ponadto Ministerstwo Finansów pozwala na uwzględnienie w ich składzie kosztów zakupu alkoholu. I Pisma Ministra Finansów z dnia 25 marca 2010 r. nr 03-03-06/1/176, z dnia 16 sierpnia 2006 r. nr 03-03-04/4/136.

Rada

Ponieważ obrót alkoholem jest kontrolowany przez państwo, dzięki czemu nie ma problemów z powodu braku licencji na jego zakup Na klauzula 16 art. 2 ust. 2 art. 18 ustawy z dnia 22 listopada 1995 r. nr 171-FZ; Część 3 14.17 Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej, Prezenty alkoholowe lepiej kupować w sprzedaży detalicznej za gotówkę.

Trzeba tylko pamiętać, że po pierwsze wydatki na reprezentację podlegają racjonowaniu dla celów podatkowych: są uwzględniane w podstawie w wysokości nie większej niż 4% kosztów pracy za ten okres sprawozdawczy (podatkowy) D klauzula 2 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej.

Po drugie, należy odpowiednio przygotować dokumenty. Powinny być z nich widoczne:

środki przeznaczono na organizację oficjalnego przyjęcia dla klientów biznesowych, a nie na organizację rozrywki i rekreacji A klauzula 2 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej;

zakupione słodycze i alkohol były wręczane gościom podczas negocjacji i nie były wręczane jako prezenty.

Najpierw menedżer musi wydać polecenie dotyczące przebiegu wydarzenia, jego celów i zadań. Powinien także odzwierciedlać listę osób firmowych uczestniczących w oficjalnym zgromadzeniu oraz tryb wydawania pieniędzy na konto na wydatki reprezentacyjne. Oto przykładowe zamówienie.

Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością „Soft-Trade”

Zamówienie nr 158

Moskwa

W celu utrzymania współpracy biznesowej i zwiększenia sprzedaży produktów

ZAMAWIAM:

1. Przeprowadzić w dniu 20 grudnia 2017 roku negocjacje z przedstawicielami Mos-torg LLC w sprawie zwiększenia wolumenu sprzedaży produktów Soft-Trade LLC w I półroczu 2018 roku na podstawie umowy z dnia 5 czerwca 2017 roku nr 42.

Miejsce negocjacji – Moskwa, ul. Udalcowa, 118.

2. Uwzględnij w oficjalnym planie spotkań następujące wydarzenia: prezentacja nowego oprogramowania „ERP 2.0”, negocjacje.

3. Zorganizuj obsługę bufetową dla uczestników negocjacji.

4. Do udziału w negocjacjach zaangażuj następujących pracowników Soft-Trade LLC:
- Dyrektor Generalny S.I. Lipina;
- dyrektor handlowy A.Yu. Panina;
- Kierownik Działu Sprzedaży N.T. Susłowa.

5. Wyznacz dyrektora handlowego A.Yu jako odpowiedzialnego za organizację i przeprowadzenie wydarzenia. Panina i poinstruuj go, aby przygotował i przedstawił do zatwierdzenia Dyrektorowi Generalnemu:
- kosztorys odbycia oficjalnego spotkania i negocjacji – do 15 grudnia 2017 r.;
- relację z wydarzenia i negocjacji - nie później niż do 26 grudnia 2017 r.

6. Główny księgowy T.I. Timokhina w celu zapewnienia wydania środków A.Yu. Panin zgodnie z zatwierdzonym kosztorysem przeprowadzenia oficjalnego spotkania i negocjacji.

Z zamówieniem zapoznali się:

Następnie będziesz musiał skompilować B Pisma Ministra Finansów z dnia 10 kwietnia 2014 r. nr 03-03-RZ/16288, z dnia 1 listopada 2010 r. nr 03-03-06/1/675:

zatwierdzony przez menadżera kosztorys imprezy, w którym należy określić planowany koszt;

raport ze zdarzenia, zatwierdzony przez menadżera. Wskazuje czas i miejsce wydarzenia, faktyczny skład uczestników negocjacji, kwestie omawiane podczas spotkania, osiągnięte rezultaty oraz wysokość faktycznie poniesionych wydatków na organizację wydarzenia.

Ponadto musisz mieć zwykłe podstawowe dokumenty (faktury, rachunki gotówkowe) na wszystkie wydatki na rozrywkę.

Sytuacja 2. Pamiątki - na wydatki rozrywkowe lub reklamowe

Przy rozdawaniu prezentów opatrzonych symbolami organizacji (na przykład długopisy, notesy, kalendarze, pendrive'y, koszulki itp.) dla rozliczenia podatkowego ważne jest, czy krąg odbiorców jest znany z góry.

Przecież jeśli pamiątki z logo firmy przeznaczone są dla nieokreślonej liczby osób, to ich koszt można zaliczyć do wydatków na reklamę w wysokości nie przekraczającej 1% przychodów ze sprzedaży I podpunkt 28 ust. 1, ust. 4 art. 264 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; ; Uchwała AS MO z dnia 11 października 2016 r. nr F05-14103/2015.

Jeżeli w trakcie negocjacji przedstawicielom firm kontrahentów wręczane są pamiątki, wówczas w tym przypadku koszt prezentów, ze względu na pewność osób je otrzymujących, nie może być brany pod uwagę jako wydatki na reklamę V Pismo Federalnej Służby Skarbowej dla Moskwy z dnia 18 października 2010 r. nr 16-15/108647@. Jednocześnie organy podatkowe zezwoliły na zaliczenie jej do kosztów reprezentacyjnych V Pismo Federalnej Służby Podatkowej dla Moskwy z dnia 30 kwietnia 2008 r. nr 20-12/041966.2. Ministerstwo Finansów jest jednak innego zdania. Niemożliwe jest zaliczenie takich wydatków do wydatków na rozrywkę, ponieważ nie są one wymienione w ust. 2 art. 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej Pismo Ministra Finansów z dnia 16 sierpnia 2006 r. nr 03-03-04/4/136.

Konsekwencje VAT

Nieodpłatne przekazanie jakiejkolwiek nieruchomości uznawane jest za sprzedaż, co oznacza, że w przypadku wręczania prezentów będziesz musiał zapłacić opłatę faktura VAT podpunkt 1 ust. 1 art. 146 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 06.04.2013 nr 03-03-06/2/20320. W tym przypadku podstawą opodatkowania będzie wartość rynkowa przekazanych prezentów (którą można uznać za cenę ich nabycia) bez uwzględnienia faktura VAT klauzula 2 art. 154 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Pismo Ministra Finansów z dnia 4 października 2012 r. nr 03-07-11/402.

Dodatkowo należy wystawić jeden egzemplarz faktury i zarejestrować go w księdze sprzedaży I klauzula 3 art. 168 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; zatwierdzono klauzulę 3 Regulaminu prowadzenia księgi sprzedaży. Dekret Rządu nr 1137 z dnia 26 grudnia 2011 r.

Przy okazji, podatek naliczony od kosztów prezentów można odliczyć w sposób ogólny mi podpunkt 1 pkt 2 szt. 171 ust. 1, art. 172 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej.

Jeśli uwzględnić koszty „prezentów” jako wydatki na rozrywkę lub reklamę, to z VAT jest inaczej.

Sytuacja 1. Wydatki na „prezenty” zalicza się do wydatków na rozrywkę. W tym przypadku nie masz faktycznego przekazania prezentów. Oznacza to, że nie ma konieczności naliczania podatku VAT. Należy pamiętać, że wydatki na rozrywkę są regulowane. Oznacza to, że kwoty naliczonego podatku VAT od tych wydatków podlegają odliczeniu proporcjonalnie do „dochodowego” standardu Na klauzula 7 art. 171 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Jeśli na koniec roku masz nierozliczone wydatki na reprezentacje, które przekraczają 4% Twojego wynagrodzenia, podatek VAT od nich nie podlega odliczeniu i nie jest uwzględniany w kosztach podatkowych.

Sytuacja 2. Koszty pamiątek zaliczane są do wydatków na reklamę. Następnie procedura naliczania podatku VAT zależy od kosztu produktów reklamowych I podpunkt 25 ust. 3 art. 149 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; klauzula 12 Uchwały Plenum Naczelnego Sądu Arbitrażowego z dnia 30 maja 2014 r. nr 33:

jeśli cena jednostki pamiątkowej z VAT wynosiła 100 rubli. lub mniej, wówczas nie ma potrzeby naliczania podatku VAT przy przekazywaniu takiej pamiątki. Naliczony podatek VAT od tego produktu promocyjnego jest wliczony w jego cenę. Ponieważ masz transakcję niepodlegającą VAT, co do zasady będziesz musiał prowadzić odrębną ewidencję naliczonego podatku VAT;

Jeżeli cena jednostki produkcyjnej, łącznie z podatkiem VAT, przekracza 100 rubli, wówczas od jej kosztu należy naliczyć podatek VAT. W takim przypadku odliczeniu podlega podatek VAT naliczony od kosztu takich pamiątek.

Jeżeli koszt jest większy, wówczas kwota przekraczająca ten limit podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Ponieważ jednak nie masz możliwości potrącenia podatku od klienta, musisz zgłosić to Federalnej Służbie Podatkowej. Aby to zrobić, należy wypełnić dla niego zaświadczenie 2-NDFL (w polu „Znak” wpisać cyfrę „2”) i przesłać je do Federalnej Służby Podatkowej nie później niż 1 marca następującego dnia roku klauzula 5 art. 226 Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej; Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej z dnia 30 października 2015 r. nr ММВ-7-11/485@.

Moje pytanie dotyczy niuansów zainteresowania klientów poprzez premie i prezenty materialne. Jak to zrobić poprawnie w księgowości, jak poprawnie odpisać te koszty?

Odpowiedź

Kurochkina Daria,

główny księgowy Acsur

W wielu firmach B2B zwyczajem jest wręczanie prezentów decydentom w firmach partnerów biznesowych. Prezenty te mogą przysporzyć wielu kłopotów pracownikom działu księgowości firmy-darczyńcy.

Sprawdź pilnie swoich partnerów!

Wiesz to Podczas kontroli organy podatkowe mogą uchwycić się każdego podejrzanego faktu dotyczącego kontrahenta? Dlatego bardzo ważne jest sprawdzanie osób, z którymi współpracujesz. Już dziś możesz otrzymać bezpłatną informację o przeszłych kontrolach Twojego partnera, a co najważniejsze, otrzymać listę stwierdzonych naruszeń!

Co do zasady dostawa prezentów jest uważana za nieodpłatny transfer towarów, którego koszt nie zmniejsza podstawy opodatkowania (art. 270 ust. 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, pismo Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej Rosja z dnia 8 października 2012 r. nr 03-03-06/1/523). Jeśli prezentem jest pamiątka z logo organizacji, jej koszt można zaliczyć do wydatków na reklamę lub rozrywkę. Ale w tym celu trzeba spełnić szereg warunków. Zatem koszt takich prezentów można zaliczyć do wydatków na reklamę, jeśli produkty z logo są dystrybuowane wśród partnerów biznesowych, którzy odwiedzą urząd, na przykład przed Nowym Rokiem (klauzula 28 ust. 1 art. 264 Ordynacji podatkowej Kodeks Federacji Rosyjskiej). Realizacja tego wydarzenia musi zostać zatwierdzona na polecenie menedżera, a także nie należy zapominać o standaryzacji takich kosztów zgodnie z klauzulą 4 art. 264 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej - nie więcej niż 1% przychodów ze sprzedaży.

Drugą możliwością zarejestrowania takich prezentów w rachunkowości jest zaliczenie ich jako wydatków na reprezentację, z naciskiem na fakt, że są one przekazywane partnerom biznesowym podczas negocjacji biznesowych w celu nawiązania i utrzymania współpracy (klauzula 22, klauzula 1, klauzula 2 , artykuł 264 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). W takim przypadku wymagana będzie również dokumentacja w postaci zamówienia od menadżera, kosztorysu lub raportu z imprezy rozrywkowej. Limit zaliczenia w pozostałe koszty wynosi 4% kosztów pracy za dany okres.

Zgodnie z ust. 1 ust. 1 art. 146 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a także wyjaśnienia Ministerstwa Finansów (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 19 października 2010 r. Nr 03-03-06/1/653), nieodpłatne przekazanie prezentów kontrahentom lub ich przedstawicielom należy zapłacić podatek VAT, jeżeli wartość prezentu przekracza 100 rubli. W innym piśmie (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 08.02.2016 r. nr 03-07-09/6171) urzędnicy skomentowali specyfikę uwzględnienia tych opłat w księdze sprzedaży: nie należy wystawiać osobnej faktury dla tej operacji, ale konieczne jest sporządzenie sprawozdania księgowego lub podsumowania dokumentu zawierającego dane podsumowujące (podsumowujące) dotyczące określonych operacji.

Prezenty o wartości mniejszej niż 4000 rubli nie podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych (klauzula 28, art. 217 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Co prawda, jeśli firma podaruje partnerowi lub klientowi droższy przedmiot, nadal nie będzie mogła odliczyć podatku od prezentu. Dlatego nie później niż miesiąc po zakończeniu roku, w którym firma wręczyła kosztowny prezent, musisz poinformować swojego wspólnika i swój urząd skarbowy o braku możliwości poboru podatku dochodowego od osób fizycznych (art. 226 ust. 5 Ordynacji podatkowej). Federacja Rosyjska).

Jednym z przyjemnych momentów jest jednoznaczne stanowisko agencji rządowych w sprawie składek ubezpieczeniowych: nie trzeba ich płacić za prezenty, niezależnie od ich kwoty. Przecież przedstawiciele kontrahentów nie są pracownikami firmy, a płatność ta nie jest związana ze stosunkami pracy.

Zatem, jeśli Twoja firma zdecyduje się rejestrować w księgowości wydatki na prezenty dla partnerów biznesowych, należy zachować szczególną ostrożność przy dokumentowaniu tych wydatków, a także przygotować się na ewentualne pytania ze strony agencji rządowych dotyczące takich kontrowersyjnych wydatków.

Elena Rybnikowa,

Kierownik działu kontroli jakości usług i metodologii w Intercomp

Często w ramach prowadzenia działalności firma wręcza prezenty swoim pracownikom, partnerom, klientom i potencjalnym klientom. Celem takich prezentów jest motywacja pracowników do pracy, budowanie reputacji biznesowej firmy i pozyskiwanie nowych klientów. Rozliczenie takich prezentów dla celów rachunkowych i podatkowych nie jest takie proste. Spójrzmy na wszystko w porządku.
Przede wszystkim zwróćmy uwagę na to, że firma może wręczać prezenty tylko konkretnym osobom: pracownikom, klientom, menadżerom partnerów. Firma nie ma prawa wręczać prezentu osobie prawnej.

Zgodnie z art. 575 Kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej darowizny są zabronione w stosunkach między organizacjami komercyjnymi.
Ponadto Kodeks cywilny Federacji Rosyjskiej ustanawia limit kwoty prezentu - jest to 3000 (trzy tysiące rubli) za wręczanie prezentów pracownikom organizacji edukacyjnych, medycznych, organizacji świadczących usługi społeczne i podobnych organizacji, w tym organizacji za sieroty i dzieci pozostawione bez opieki rodziców, obywateli przebywających u nich w celu leczenia, utrzymania lub nauki, małżonków i krewnych tych obywateli, osób zajmujących stanowiska rządowe w Federacji Rosyjskiej, stanowiska rządowe w podmiotach wchodzących w skład Federacji Rosyjskiej, władze miejskie stanowiska, urzędnicy służby cywilnej, pracownicy komunalni, pracownicy Banku Rosji w związku z zajmowanym stanowiskiem służbowym lub w związku z wykonywaniem obowiązków służbowych.

Przyjrzyjmy się, jak rejestrować prezenty w księgowości i rachunkowości podatkowej zgodnie z Kodeksem cywilnym Federacji Rosyjskiej.

Porozumienie.

W przypadku wręczania prezentu konieczne jest zawarcie umowy podarunkowej (art. 572 kodeksu cywilnego Federacji Rosyjskiej), umowę można zawrzeć ustnie i pisemnie. Dając prezent o wartości ponad 3000 rubli. Wymagana jest pisemna forma umowy.

Księgowość.

W momencie przekazania koszt prezentu jest odpisywany w rachunku innych wydatków firmy: debet 91,2, kredyt 41 (43, 10 ...).

Koszt zakupionych towarów/materiałów jest odpisywany z uwzględnieniem podatku VAT zapłaconego w momencie nabycia tej wartości. Produkty wyprodukowane we własnym zakresie są odpisywane według rzeczywistych kosztów.

Podatek dochodowy.

Prezentem otrzymanym przez pracownika od pracodawcy jest jego dochód w naturze, na przykład prezent dla dzieci pracowników na Nowy Rok lub wydanie pakietu urlopowego. Dochody otrzymane w formie darowizny podlegają opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Podatek dochodowy od osób fizycznych naliczany jest od wartości prezentu przekraczającej 4000 rubli (klauzula 28 s. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Wysokość prezentów obliczana jest na zasadzie memoriałowej za rok kalendarzowy (Pisma Federalnej Służby Podatkowej z dnia 07.02.2015 N BS-4-11/11559@, Ministerstwo Finansów z dnia 18 listopada 2016 r. N 03-04- 06/67922, z dnia 05.08.2013 N 03-04-06/16327).

Podatek dochodowy od osób fizycznych potrąca się przy kolejnej wypłacie dochodu w formie pieniężnej (można potrącić nie więcej niż 50% dochodu).

Debet 70 i Kredyt 68,2 – od darowizny potrącany jest podatek dochodowy od osób fizycznych.

Składki ubezpieczeniowe.

Składki ubezpieczeniowe na kwotę prezentów nie są pobierane (klauzule 1, 4 art. 420 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, klauzula 1 art. 20 ust. 1 ustawy nr 125-FZ, pisma Ministerstwa Finansów z dnia 20 stycznia, 2017 nr 03-15-06/2437 z dnia 16.11.2016 N 03-04-12/67082, Ministerstwo Pracy z dnia 27 października 2014 N 17-3/B-507, Pismo Ministra Finansów z dnia 4 grudnia , 2017 nr 03-15-06/80448).

Ważny! Od wartości prezentu pracownika nie pobiera się składki ubezpieczeniowej, jeśli prezent nie jest związany z jego działalnością zawodową. Tutaj ważnym potwierdzeniem niezależności prezentu od pracy jest sformułowanie określone w umowie podarunkowej.

FAKTURA VAT.

Przekazanie prezentu na rzecz firmy jest sprzedażą bezpłatną. Zgodnie z art. 154 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, przekazując prezent, firma jest zobowiązana do naliczenia podatku VAT od bezpłatnej sprzedaży.
Podatek VAT jest naliczany w zależności od dostępności jako podatek naliczony.

W przypadku braku naliczonego podatku VAT należy naliczyć podatek VAT według stawki 18/100 (10/100). Jeżeli doszło do naliczonego podatku VAT, wówczas podatek VAT naliczany jest według stawki 18/118. W przypadku darowizny przedmiotów wartościowych, których sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT, przy nieodpłatnym przekazaniu przedmiotów wartościowych podatek VAT nie jest naliczany.

Podatek dochodowy.

Firma nie ma prawa wliczać kosztu prezentu (nieruchomości przekazanej bezpłatnie) do wydatków uwzględnianych przy obliczaniu podatku dochodowego (art. 270 ust. 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jeśli prezent ma stanowić zachętę do pracy i są od niego pobierane składki ubezpieczeniowe, wówczas dla celów podatku dochodowego wydatki na prezent mogą zostać uwzględnione.

Jeśli prezent nie został przekazany pracownikowi firmy, należy wziąć pod uwagę niuanse. Spółka nie ma możliwości potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych od obdarowanego, który nie uzyskuje od spółki dochodu, dlatego w ciągu miesiąca od dnia dostarczenia prezentu należy powiadomić swój urząd skarbowy o uzyskanych dochodach oraz niemożność potrącenia od niego podatku dochodowego od osób fizycznych (klauzula 5 art. 226 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ).

Siergiej Granatkin,

ekspert ds. księgowości w NORD OUTSOURCING

Spółka może w miarę potrzeby ponosić wydatki na prezenty dla kontrahentów. Jak właściwie zarządzać tymi prezentami w księgowości? Organy regulacyjne uważają, że wydatków tych nie można uwzględnić w rachunkowości podatkowej. Z kolei istnieją argumenty, które w konkretnym przypadku pomogą uzasadnić koszt pamiątek. Ale prawdopodobnie spowoduje to roszczenia ze strony organów podatkowych, a swojego punktu widzenia będziesz musiał bronić w sądzie. Przyjrzyjmy się bliżej sytuacji.

Ministerstwo Finansów nalega, aby koszt prezentów dla kontrahentów odliczyć od zysku netto (patrz pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 18 września 2017 r. nr 03-03-06/1/59819 z dnia 8 października 2017 r. nr 03-03-06/1/59819, 2012 nr 03-03-06/1/523 z dnia 19.10.2010 nr 03-03-06/1/653 i z dnia 25.03.2010 nr 03-03-06/1/176 z dnia 16.08.2006 nr 03-03-04/4/136). Jednocześnie przedstawiciele służby podatkowej zwracają uwagę, że koszt pamiątek można uwzględnić w wydatkach na rozrywkę organizacji, jeśli zostaną spełnione określone warunki:

1) pamiątka posiada logo firmy;

2) prezenty są wręczane uczestnikom spotkania biznesowego podczas oficjalnego przyjęcia w celu wzajemnej współpracy (patrz pisma Ministerstwa Podatków Rosji z dnia 16.08.2004 nr 02-5-10/51, Federalna Służba Podatkowa Rosji dla Moskwy z dnia 30.04.2008 nr 20-12/041966.2 ).

Wniosek ten potwierdza także praktyka arbitrażowa (por. uchwały Okręgu Moskiewskiego FAS z dnia 31 stycznia 2011 r. nr KA-A40/17593-10, z dnia 5 października 2010 r. nr KA-A41/11224-10, Uchwała FAS Obwód Moskiewski z dnia 23 stycznia 2013 r. nr A40-45035/12-116-94).

Co do zasady przy przekazywaniu prezentów należy naliczać podatek VAT (art. 146 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), odliczać „naliczony” podatek VAT (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 czerwca 2013 r. nr 03-03-06 /2/20320). W rachunkowości uwzględniaj w całości wydatki na prezenty. Odzwierciedlaj operacje w ten sposób:

Debet 91 (26,...) Kredyt 41 (10,...) – przekazane darowizny;
Debet 91-2 Kredyt 68 – od wartości przekazanych prezentów naliczany jest podatek VAT;
Debet 68 Kredyt 19 – akceptowany do odliczenia podatku VAT od prezentów.

Kaniecka Tatiana,

Dyrektor Generalny firmy Audit RTV

Koszt prezentów dla klientów lub pamiątek zawierających symbole organizacji i przekazywanych zgodnie ze zwyczajem transakcji biznesowych w celu nawiązania i (lub) utrzymania wzajemnej współpracy z przedstawicielami innych organizacji jest uwzględniany przy obliczaniu podstawy opodatkowania dla podatek dochodowy jako wydatki na reklamę. Zapisy księgowe dotyczące zakupu i przekazania pamiątek z symbolami firmowymi będą wyglądać następująco:

Debet 68 Kredyt 19 - przyjęty do odliczenia „naliczonego” podatku VAT;
Debet 26 Kredyt 10 - prezenty z symbolami firmy spisane jako wydatki na reklamę;
Debet 91-2 Kredyt 68 - VAT naliczany jest od kosztów prezentów powyżej 100 rubli. dla jednostki.

Jeżeli podczas oficjalnego przyjęcia wręczane są prezenty i pamiątki z symbolami przedstawicielom organizacji kontrahentów uczestniczących w negocjacjach w celu nawiązania i (lub) utrzymania wzajemnej współpracy, ich koszt przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym zalicza się do wydatków reprezentacyjnych i podlega do normalizacji w trybie ustalonym dla tej kategorii wydatków. Zapisy księgowe będą wyglądać następująco:

Debet 10 Kredyt 60 - zakupione prezenty są brane pod uwagę;
Debet 19 Kredyt 60 - brany jest pod uwagę „naliczony” podatek VAT;
Debet 68 Kredyt 19 - przyjęty do odliczenia „naliczonego” podatku VAT;
Debet 26 Kredyt 10 - odpisany jako wydatki na rozrywkę, prezenty dla partnerów biznesowych;

Wydatki w postaci kosztów prezentów lub pamiątek, które nie zawierają logo organizacji i są przekazywane bezpłatnie organizacjom kontrahentów, nie są brane pod uwagę przy obliczaniu podstawy opodatkowania podatku dochodowego (art. 270 ust. 16 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Zapisy księgowe będą obejmować:

Debet 10 Kredyt 60 - zakupione prezenty są brane pod uwagę;
Debet 19 Kredyt 60 - brany jest pod uwagę „naliczony” podatek VAT;
Debet 68 Kredyt 19 - przyjęty do odliczenia „naliczonego” podatku VAT;
Debet 91-2 Kredyt 10 - koszt prezentów odpisuje się jako wydatki;
Debet 91-2 Kredyt 68 - Od kosztów prezentów naliczany jest podatek VAT.

Instrukcje

Ustal, czy zakupione prezenty wpływają na stan podstawy opodatkowania w zakresie podatku dochodowego, podatku VAT i podatku dochodowego od osób fizycznych. Ponieważ zgodnie z art. 252 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, tylko te przeznaczone na realizację działań i osiąganie zysku przez organizację są utożsamiane z wydatkami uzasadnionymi, wówczas prezentów nie można z nimi utożsamiać. Tym samym podstawa opodatkowania przy obliczaniu podatku dochodowego od kwoty wydatkowanych środków nie ulega obniżeniu, o czym świadczy art. 270 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej. Wyjątek stanowią upominki i nagrody zakupione w ramach akcji marketingowej, tj. adresowany do nieokreślonego kręgu osób. Kwota majątku przekazanego nieodpłatnie pracownikom i osobom trzecim (klientom i partnerom) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT. W tym przypadku obowiązują tradycyjne odliczenia. Jeśli organizacja zamierza wręczać prezenty swoim pracownikom, należy od nich zapłacić podatek dochodowy od osób fizycznych.

Przygotuj dokumenty niezbędne do prowadzenia księgowości. Należą do nich: Faktura do odbioru, wskazująca fakt zakupu; Konto - do przekazywania prezentów; Wyciąg z firmy potwierdzający wpłatę (niezbędny do opłacania składek ubezpieczeniowych); Zaświadczenie księgowe wskazujące, że prezenty zaliczane są do wydatków nieoperacyjnych (klauzula 12 PBU 10/99); Obliczanie świadectwa księgowego (do obliczania składek na fundusz emerytalny); Zamówienie kierownika organizacji na zakup prezentów z załączoną listą odbiorców (lista ma zastosowanie tylko w przypadku przekazania nabytego majątku pracownikom, gdyż wymagany jest podpis obdarowanego).Zgodnie z art. 217 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej podatek dochodowy od osób fizycznych nie dotyczy prezentów dla pracowników, których wartość za ostatni rok nie przekracza 4 tysięcy rubli. (za osobę za okres rozliczeniowy). Wysokość podatku zależy bezpośrednio od sformułowania. Nie powinieneś używać słów takich jak „nagroda” lub „wygrana”, ponieważ w tym przypadku będziesz musiał zapłacić 35% (art. 224 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) zamiast 13%.

Przesyłaj prezenty, korzystając z następujących wpisów: Dla płatników VAT (OSNO): Dt 41 Kt 60 (Zakup prezentów); Dt 19 Kt 60 (wyświetlacz VAT); Dt 91/02 Kt 41 (Odpisanie wydatków na zakup prezentów); Dt 91/02 Kt 68/02 (Naliczanie podatku VAT); Dt 68/02 Kt 19 (Przedstawienie podatku VAT do odliczenia) Jeżeli podatek VAT nie jest stosowany (STS, UTII): Dt 41 Kt 60 (Zakup prezentów); Dt 91/2 Kt 41 (Odpisanie wydatków na zakup prezentów) Jeżeli kwota prezentu przekracza 4 tysiące rubli. należy dodać konto nr 70 „Rozliczenia z personelem z tytułu wynagrodzeń”.

Pomocna rada

Możesz zaoszczędzić pieniądze na prezentach firmowych z logo firmy, jeśli wykorzystasz je w ramach kampanii marketingowej. W takim przypadku uważa się je za uzasadnione, tj. ich wysokość może zostać przeznaczona na obniżenie podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym. Jedyny dodatkowy warunek: nie powinno być listy wykonanych prac.

Udział jest papierem wartościowym potwierdzającym wniesienie przez właściciela określonej kwoty na kapitał zakładowy przedsiębiorstwa. Organizacja ma prawo rozporządzać swoim majątkiem według własnego uznania, a akcje nie są tu wyjątkiem. Może je inwestować w kapitał zakładowy innych przedsiębiorstw, sprzedawać, przekazywać nieodpłatnie lub jako zapłatę za towar. Zatem firma staje przed ostrym pytaniem o prawidłowe przeprowadzenie działań zgodnie z sprawozdaniami księgowymi.

Instrukcje

Powiadom wszystkich wspólników i akcjonariuszy o sprzedaży lub przeniesieniu udziałów w przedsiębiorstwie. Jeżeli tego nie zrobimy, transakcja może zostać uznana za nieważną w ciągu trzech miesięcy. Darowizny pomiędzy organizacjami komercyjnymi w wysokości większej niż 3 tysiące nie są dozwolone, z wyjątkiem przypadków przewidzianych w statucie. Akcje pozostają w posiadaniu w momencie przejścia na własność finansową. Potwierdź fakt zbycia udziału, sporządzony w dowolnej formie, na przykład w formie protokołu odbioru lub umowy kupna-sprzedaży.

Przeprowadzić sprzedaż udziału w księgowości jako zbycie inwestycji finansowych. W tym celu otwiera się debet na koncie 76 „Rozliczenia z różnymi wierzycielami i dłużnikami” oraz kredyt na rachunku 91-1 „Inne dochody”, które odzwierciedlają sprzedaż lub przeniesienie udziałów do innej organizacji w przypadku dochodu. Aby odpisać koszt akcji i wydatki związane z ich sprzedażą, konieczne jest otwarcie debetu na rachunek 91-2 „inne wydatki” oraz uznania na rachunek 58-1 „Akcje i udziały” oraz rachunek 76.

Kup udziały innej organizacji i zgłoś to w ciągu miesiąca do urzędu skarbowego, wypełniając formularz nr C-09-2. Zakończ transakcję w formie pisemnej, sporządzając umowę kupna-sprzedaży, w której podasz dane stron, dane i koszt przedmiotu transakcji, a także inne istotne warunki umowy.

Zarejestruj przejęcie udziałów innej organizacji w dziale księgowości. W tym celu otwiera się debet na rachunku 58-1 i kredyt na rachunku 76. Nabyte akcje księguje się według kosztu pierwotnego w oparciu o ogólną procedurę. W tym przypadku nie ma znaczenia, że akcje znajdują się na rynku papierów wartościowych, gdyż jest to brane pod uwagę dopiero w momencie ich zbycia lub przeszacowania. Koszty poniesione przez spółkę na zakup udziałów można wyłączyć z kwoty kosztu początkowego i odzwierciedlić w pozostałych wydatkach organizacji, jeżeli ich wysokość nie odbiega znacząco od ceny nabycia udziałów.

Na Nowy Rok zwyczajowo wręcza się prezenty pracownikom i członkom ich rodzin, urzędnikom państwowym, partnerom biznesowym i innym osobom, które mają wpływ na działalność przedsiębiorstwa. Dla księgowego rejestracja takich transakcji wiąże się z wieloma trudnościami, dlatego często stara się nie posługiwać dokumentacją. Każdy, kto zdecyduje się odzwierciedlić prezenty noworoczne w księgowości i rachunkowości podatkowej, musi przestrzegać pewnych zasad.