Odzwierciedlenie podatku VAT w rachunkowości podatkowej. Zapisy księgowe dla podatku VAT - przykłady. VAT od otrzymanych zaliczek

Obowiązek prowadzenia ewidencji podatkowej dla podatku VAT powstaje po stronie osób będących płatnikami tego podatku. Procedura polega na uwzględnieniu tych transakcji, od których zależy wysokość podatku. Ponieważ na ostateczny podatek VAT składa się podatek naliczony do zapłaty, zwrotu i odzyskania, należy prowadzić ewidencję transakcji, która pomoże ustalić te wartości.

Dla prawidłowej organizacji rachunkowości podatkowej ważne jest dokładne poznanie przepisów Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, a w szczególności jego 21 rozdziałów poświęconych danemu podatkowi.

Elementy rozliczania podatku VAT

Mówiąc o rachunkowości podatkowej, przyjmuje się, że księgowy musi uwzględnić transakcje, podczas których ustalany jest podatek VAT do zapłaty, zwrotu i odzyskania (transakcje sprzedaży, wpływy, otrzymane i przekazane zaliczki), czyli te transakcje, które pozwalają na obliczenie podatku podstawa podatku VAT.

Księgowość należy prowadzić oddzielnie dla różnych stawek podatkowych. Ponadto należy osobno uwzględnić transakcje, od których można odliczyć podatek naliczony oraz te, dla których nie jest to możliwe.

Oddzielne i oddzielne księgowanie transakcji odbywa się za pomocą zapisów księgowych na odpowiednich kontach księgowych. Konieczne jest natychmiastowe udostępnienie analityki księgowej, aby przy naliczaniu podatku VAT na koniec kwartału nie było problemów z zaksięgowaniem kwot.

Do celów rozliczeń podatkowych należy wypełnić i utrzymywać następujące formularze:

1. Książka sprzedaży.
2. Księga zakupów.
3. Pośrednicy nadal uzupełniają dziennik faktur.

Wpisy do tych rejestrów podatkowych tworzone są na podstawie otrzymanych i wygenerowanych faktur ⊕

Dla prawidłowego prowadzenia rachunkowości na potrzeby naliczania podatku VAT konieczne jest prawidłowe sformułowanie zasad rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Pierwszy ustala roboczy plan kont, za pomocą którego prowadzona jest analityczna księgowość niezbędnych transakcji. W drugim określono cechy zachowania powyższych form podatkowych. Widoczna jest zatem ścisła współzależność rachunkowości i rachunkowości podatkowej. Aby poprawnie obliczyć podatek, należy odpowiednio zorganizować oba konta.

Księgowanie podatkowe transakcji sprzedaży

Przy tworzeniu transakcji, dla których istnieje obowiązek przekazania podatku VAT do budżetu, rozliczanie odbywa się osobno dla każdej stawki na kontach księgowych z planu pracy odzwierciedlonego w polityce rachunkowości.

Przygotowując dokumentację wysyłkową dla kupujących, generowana jest faktura, w której w polu 8 zaznaczony jest podatek, w polu 7 wpisana jest stawka. Faktura ta podlega zaksięgowaniu w księdze sprzedaży. Jeżeli podatnik jest agentem podatkowym dla danego rodzaju podatku, wówczas dokonuje się wpisu rejestracyjnego w rejestrze faktur.

Zgodność z cenami rynkowymi

Artykuł 40 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zobowiązuje do stosowania cen rynkowych przy obliczaniu podatków. Uważa się, że cena wskazana w dokumentach dostawcy jest ceną rynkową, dopóki organy podatkowe nie wykażą inaczej.

Urząd skarbowy nie będzie już po raz kolejny próbował sprawdzać, czy cena jest zgodna z cenami rynkowymi. Może jednak przeprowadzić audyt, jeżeli w krótkim czasie towary i materiały o podobnych cechach zostały sprzedane po różnych cenach, a różnica w górę lub w dół wyniosła więcej niż 20%. Jeżeli występują tak znaczne wahania ceny identycznego produktu, należy dokonać korekt cen w celu rozliczenia podatkowego.

Podobna funkcja dotyczy nieodpłatnych operacji. Należy zadbać o to, aby nie występowały znaczące różnice w stosunku do średniej ceny rynkowej. Specyfika ustalania takiej ceny określa art. 40.

Miejsce sprzedaży

Dla rozliczania podatkowego transakcji, podczas których naliczany jest należny podatek VAT, istotne jest miejsce ich wykonania. Podatek jest brany pod uwagę tylko w przypadku transakcji dokonywanych na terytorium Rosji, dlatego musi być spełniony jeden z poniższych warunków:

• przedmiot sprzedaży w momencie wysyłki znajduje się na terytorium Federacji Rosyjskiej;
• przedmiot sprzedaży znajduje się na terenie Federacji Rosyjskiej i nigdzie się nie przemieszcza (nieruchomość) ( Art. 147 NKRF).

Jeżeli terytorium Federacji Rosyjskiej jest wykorzystywane wyłącznie do tranzytu towarów i materiałów z jednego kraju do drugiego, wówczas operacja ta nie podlega opodatkowaniu, ponieważ miejscem sprzedaży w rozważanym przykładzie nie będzie terytorium Rosji.

Moment ustalenia podstawy opodatkowania

Kolejnym istotnym punktem w rachunkowości podatkowej jest data transakcji, w której powstaje obowiązek naliczenia podatku VAT. Data ta nie przypada na moment powstania przedmiotu opodatkowania, lecz na dzień ustalenia podstawy opodatkowania, czyli w jednym z następujących przypadków:

• moment wysyłki;
• moment płatności (przelew zaliczki).

Podstawę opodatkowania uznaje się za taką w momencie, który nastąpi wcześniej. Istnieją wyjątki od tej zasady w art. 167 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej ⊕

VAT od otrzymanych zaliczek

W przypadku przedpłat dokonywanych przez klientów należy wygenerować fakturę z należnym podatkiem VAT. Podatek ten rozliczany jest odrębnie.

Po wysyłce ponownie generowana jest faktura, od której ponownie naliczany jest podatek VAT i zwracany jest podatek VAT z przedpłaty.

Przykład rozliczenia podatku VAT od dostawcy z otrzymanej zaliczki

• 21 kwietnia – na konto klienta wpływa zaliczka w wysokości 118 000 rubli. (18 000 rubli VAT);
• 21 kwietnia – księgowy dostawcy wystawia dla klienta fakturę ze wskazaniem numeru pozycji i rejestruje ją w księdze sprzedaży;
• 24 kwietnia – wysłano towar o wartości 118 000 rubli. z przygotowaniem dowodu dostawy do wysyłki;
• 24 kwietnia – księgowy dostawcy wystawia kolejną fakturę na kwotę 118 tys. i odnotowuje ją w księdze sprzedaży;
• 24 kwietnia – księgowy dostawcy potrąca klientowi przedpłatę za zrealizowaną przesyłkę i odzyskuje podatek VAT z wpłaconej zaliczki. Faktura zaliczki jest zapisywana w księdze zakupów.

W celu rozliczenia tych transakcji zostało otwarte dodatkowe subkonto w rachunku 76.AB - otrzymane zaliczki.

Wpisy:

Rozliczenie podatkowe naliczonego podatku VAT

Podatek VAT złożony przez dostawców może zostać odliczony przez podatników VAT, zmniejszając w ten sposób kwotę podstawy opodatkowania przy obliczaniu podatku. Podatek VAT, który dostawcy uwzględniają na fakturach, jest wykazywany na rachunku 19 z dalszym kierunkiem zwrotu (wpis D 68 K 19).

Ważne jest, aby faktura była sporządzona prawidłowo, co zawierało prawidłowo ujęte informacje, prawidłowo naliczony podatek oraz obecność podpisów głównego księgowego i kierownika lub osób zastępczych.

Fakturę przychodzącą należy wprowadzić do księgi zakupów za pomocą wpisu rejestracyjnego. Agenci podatkowi muszą zarejestrować formularz w dzienniku faktur.

Zwrot podatku VAT do celów rozliczenia podatkowego następuje po spełnieniu następujących warunków:

1. Prawidłowe odzwierciedlenie wszystkich wskaźników na fakturze;
2. Otrzymane towary i materiały (usługi, prace) stanowią część czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT;
3. Podatek powinien zapłacić kupujący;
4. Zapasy, usługi i praca są kapitalizowane przez kupującego.

Odrębna księgowość

Możliwe jest skierowanie podatku do zwrotu jedynie wówczas, gdy otrzymane wartości lub usługi mają związek z operacjami lub czynnościami związanymi z przedmiotami opodatkowania. W przeciwnym razie naliczony podatek VAT nie podlega zwrotowi. Dlatego też rozliczenie takich transakcji należy prowadzić osobno, co pozwoli prawidłowo wyliczyć podatek podlegający zwrotowi i tym samym ostateczną kwotę podatku VAT do przekazania.

Zgodnie z tym dla prawidłowego opodatkowania ważne jest oddzielenie podatku naliczonego od transakcji niepodlegających opodatkowaniu od pozostałej części naliczonego podatku i zaliczenie go do kosztów towarów i materiałów, usług, robót budowlanych lub przypisanie go do wydatków.

W tym celu można otworzyć kilka subkont w ciężar rachunku dziewiętnastego, każde odzwierciedlające podatek naliczony od różnych transakcji.

VAT od zapłaconych zaliczek

Wymienione przedpłaty są powodem wystawienia przez sprzedawcę faktury. Zwrotowi podlega podatek VAT naliczony w polu 8. Podatek ten rozliczany jest na odrębnym subkoncie.

Po dokonaniu wysyłki w zamian za dokonaną płatność, dostawca ponownie wystawia fakturę, co jest powodem ponownego przesłania podatku VAT do odliczenia, a podatek od zaliczki zostaje przywrócony.

W rachunkowości uwzględnij obliczenia podatku VAT na koncie 68 „Obliczenia podatków i opłat” (Instrukcje dotyczące planu kont). Aby to zrobić, otwórz subkonto „Obliczenia VAT” dla konta 68.

Obliczenia podatku VAT obejmują:

• Obliczanie podatku VAT;

• odbicie podatku naliczonego;

• przyjęcie podatku VAT do odliczenia;

• zwrot podatku;

• zapłata podatku VAT;

• zwrot podatku.

Procedura obliczania podatku VAT w rachunkowości zależy od transakcji, od których naliczany jest podatek:

• w sprzedaży (bezpłatny transfer);

• o otrzymanych zaliczkach na przyszłe dostawy;

• za towary (roboty, usługi) przekazane na własne potrzeby;

• za prace budowlano-montażowe wykonywane na własne potrzeby;

• w przypadku transakcji, za które organizacja jako agent podatkowy pobiera podatek VAT;

• w przypadku niepotwierdzonego eksportu;

• na imporcie.

Realizacja

Odzwierciedlaj naliczenie podatku VAT od sprzedaży w korespondencji z kontem, na którym rejestrowane są kwoty wpływów ze sprzedaży (inne dochody), z których naliczono podatek:

Debet 90-3 (91-2) Kredyt 68 subkonto „Obliczenia VAT”

- VAT naliczany jest od sprzedaży towarów (pracy, usług, praw majątkowych).

Jeżeli sprzedawca (wykonawca) otrzyma zaliczkę na poczet nadchodzących dostaw, w ciągu pięciu dni kalendarzowych jest on zobowiązany wystawić kupującemu (klientowi) fakturę i naliczyć podatek VAT od otrzymanej kwoty (art. 168 ust. 3 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska):

Subkonto debetowe 76 „Obliczenia podatku VAT od otrzymanych zaliczek” Subkonto kredytowe 68 „Obliczenia podatku VAT”

- Od zaliczki otrzymanej na poczet przyszłych dostaw naliczany jest podatek VAT.

Przy wysyłce towaru (wykonaniu pracy, świadczeniu usług) z tytułu otrzymanej zaliczki, a także przy rozwiązaniu umowy i zwróceniu zaliczki kupującemu (klientowi), sprzedawca (wykonawca) odlicza podatek VAT naliczony wcześniej od zaliczki (klauzule 8 i 5 art. 171 kodeksu podatkowego RF):

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia podatku VAT” Subkonto kredytowe 76 „Obliczenia podatku VAT od otrzymanych zaliczek”

- Do odliczenia przyjęto naliczony wcześniej podatek VAT od otrzymanej zaliczki.

Procedura ta wynika z Instrukcji planu kont (konto 68).

Sytuacja: Jak odzwierciedlić w rachunkowości kwotę podatku VAT naliczoną kupującemu przy sprzedaży towarów (produktów własnych), jeżeli własność tych towarów (produktów własnych) nie została przeniesiona na kupującego?

Odzwierciedlaj podatek VAT na odrębnym subkoncie otwartym do konta 76.

Przy ustalaniu podstawy opodatkowania transakcji podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT nie ma znaczenia moment przejścia własności przesyłanego towaru (produktów własnych) na kupującego. Jeżeli umowa przewiduje specjalny tryb przeniesienia własności (np. po dokonaniu płatności), a wysyłka poprzedza płatność, wówczas podatek VAT naliczany jest w momencie wysyłki. Za dzień wysyłki uważa się datę pierwszego sporządzenia dokumentu pierwotnego wydanego kupującemu (pisma Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 1 marca 2012 r. Nr 03-07-08/55 z dnia 13 stycznia , 2012 nr 03-07-11/08, Federalna Służba Podatkowa Rosja z dnia 28 lutego 2006 nr MM-6-03/202). Z reguły takim dokumentem jest faktura (na przykład list przewozowy w formularzu TORG-12).

Procedura uwzględnienia w księgowaniu kwot podatku VAT naliczonego kupującemu od towarów (produktów własnych), których własność nie została na niego przeniesiona, nie jest regulowana przez prawo. W związku z tym organizacja może samodzielnie opracować taką procedurę (paragraf 9 Instrukcji dotyczącej planu kont). Ponieważ w tym przypadku nie można odzwierciedlić naliczenia podatku VAT na koncie 90 „Sprzedaż” (akapit „d”, paragraf 12 PBU 9/99), użyj w tym celu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”. Dla tego konta możesz otworzyć osobne subkonta, na przykład:

• subkonto „VAT od towarów, których własność przechodzi na kupującego w sposób szczególny”;

• subkonto „VAT od produktów, których własność przechodzi na kupującego w sposób szczególny.”

Następnie, wysyłając towar (produkty), zanotuj:

Subkonto debetowe 76 „VAT od towarów (produktów), których własność przechodzi na kupującego w szczególny sposób” Subkonto kredytowe 68 „Obliczenia VAT”

- VAT naliczany jest od towarów (produktów), których własność przechodzi na kupującego w sposób szczególny.

Po zapłaceniu przez kupującego za towary (produkty) i przeniesieniu na niego ich własności, odpisz naliczoną kwotę podatku VAT w ciężar rachunku 90-3 (91-2):

Subkonto Debet 90-3 (91-2) Kredyt 76 „VAT od towarów (produktów), których własność przechodzi na kupującego w specjalny sposób”

- Podatek VAT jest uwzględniany w przychodach ze sprzedaży.

Przykład odzwierciedlenia w rachunkowości kwoty podatku VAT naliczonego przy sprzedaży produktów na podstawie umowy ze specjalną procedurą przeniesienia własności

LLC „Firma produkcyjna „Master”” sprzedała 20 lipca partię produktów spółce LLC „Alpha”. Cena sprzedaży - 354 000 rubli. (w tym VAT - 54 000 rubli). Koszt produktu - 200 000 rubli. Zgodnie z umową własność produktów przechodzi na Alpha w momencie płatności. Alpha zapłaciła za wysłane produkty 6 sierpnia.

W księdze „Master” dokonano następujących zapisów.

Debet 45 Kredyt 43
- 200 000 rubli. - odzwierciedla koszt gotowych produktów wysłanych do kupującego;

Subkonto Debet 76 „VAT od produktów, których własność przechodzi w szczególny sposób na kupującego” Subkonto Kredyt 68 „Obliczenia VAT”
- 54 000 rubli. - Do kosztów przesłanych produktów doliczany jest podatek VAT.

Debet 51 Kredyt 62
- 354 000 rubli. - płatność otrzymana od kupującego;

Debet 62 Kredyt 90-1
- 354 000 rubli. - uwzględniono przychody ze sprzedaży;

Debet 90-2 Kredyt 45
- 200 000 rubli. - odpisano koszt przesłanych produktów;

Subkonto debetowe 90-3 kredytowe 76 „VAT od produktów, których własność przechodzi na kupującego w specjalny sposób”
- 54 000 rubli. - Podatek VAT jest uwzględniany w przychodach ze sprzedaży.

Bezpłatny transfer

Odzwierciedlaj naliczenie podatku VAT w przypadku nieodpłatnego przelewu, wysyłając:

- Od nieodpłatnego przekazania towarów (pracy, usług) naliczany jest podatek VAT.

Przekazując towary (pracę, usługi) na własne potrzeby, których koszty nie są uwzględniane przy obliczaniu podatku dochodowego, uwzględnij naliczenie podatku VAT poprzez zaksięgowanie:

Subkonto debetowe 91-2 kredytowe 68 „Obliczenia VAT”

- VAT nalicza się od przekazania towarów (pracy, usług) na własne potrzeby.

Naliczenie podatku VAT przy wykonywaniu prac budowlano-montażowych na własny użytek jest odzwierciedlane poprzez zaksięgowanie:

- Podatek VAT naliczany jest przy wykonywaniu prac budowlano-montażowych na własne potrzeby.

Procedura ta wynika z Instrukcji planu kont (konta 19, 68, 91-2).

Import

Odzwierciedlaj naliczenie podatku VAT od importu, księgując:

Subkonto Debet 19 Kredyt 68 „Obliczenia VAT”

- Przy imporcie naliczany jest podatek VAT.

Niepotwierdzony eksport

Odzwierciedlaj naliczenie podatku VAT od niepotwierdzonych dostaw eksportowych, zamieszczając:

Subkonto debetowe 19 „VAT od niepotwierdzonych dostaw eksportowych” Subkonto kredytowe 68 „Obliczenia VAT”

- Od niepotwierdzonego eksportu naliczany jest podatek VAT.

Jeżeli eksport zostanie później potwierdzony, wcześniej naliczony podatek podlega zwrotowi (ust. 2, ust. 9, art. 165 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej). Odzwierciedlaj to za pomocą okablowania:

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Subkonto kredytowe 19 „VAT od niepotwierdzonych dostaw eksportowych”

- Do odliczenia dopuszcza się podatek VAT naliczony według stawki 10 lub 18 procent od niepotwierdzonych dostaw eksportowych.

Jeżeli eksport nie zostanie potwierdzony w ciągu trzech lat od sprzedaży towarów, wówczas naliczony wcześniej podatek VAT zostanie odpisany jako wydatki i pomniejszy dochód do opodatkowania (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 lipca 2015 r. nr 03-03-06/1 /42961, uchwała Prezydium Naczelnego Sądu Arbitrażowego Federacji Rosyjskiej z dnia 9 kwietnia 2013 r. nr 15047/12):

Podkonto debetowe 91-2 kredytowe 19 „VAT od niepotwierdzonych dostaw eksportowych”

- Odpisano podatek VAT zapłacony do budżetu od niepotwierdzonej dostawy eksportowej.

Więcej informacji na temat naliczania i zwrotu podatku VAT od niepotwierdzonych dostaw eksportowych zobCo zrobić, jeśli nie został potwierdzony podatek VAT wywozowy .

Agenci podatkowi

Jeżeli organizacja pełni obowiązki agenta podatkowego w zakresie podatku VAT, udokumentowaj potrącenie podatku od kwot należnych sprzedającemu (leasingodawcy) za pomocą następujących wpisów:

Debet 19 Kredyt 60

- uwzględniony zostanie podatek VAT przedstawiony przez sprzedawcę (leasingodawcę);

Subkonto Debet 60 Kredyt 68 „Obliczenia VAT”

- VAT potrącony przez agenta podatkowego.

Jeżeli podatek VAT przekazywany jest do budżetu na własny koszt, należy dokonać następujących wpisów:

Subkonto Debet 19 Kredyt 68 „Obliczenia VAT”

- odzwierciedla kwotę podatku VAT płatną przez podatnika na jego koszt;

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 51

- VAT przekazywany jest kosztem środków własnych.

Jeżeli organizacja pełni obowiązki agenta podatkowego przy sprzedaży towarów (pracy, usług, praw majątkowych) organizacjom zagranicznym (niezarejestrowanym do celów podatkowych w Rosji) na podstawie umów agencyjnych, prowizyjnych lub agencyjnych, należy dokonać następujących zapisów w księgowości:

Debet 62 Kredyt 76

- sprzedaż towarów (pracy, usług, praw majątkowych) należących do organizacji zagranicznej;

Debet 51 Kredyt 62

- otrzymano zapłatę za towar (pracę, usługi, prawa majątkowe);

Subkonto Debet 76 Kredyt 68 „Obliczenia VAT”

- Od dochodu zagranicznej organizacji potrącany jest podatek VAT.

Kolejność ta wynika z Instrukcji planu kont (konta 19, 62, 68, 76).

VAT naliczony

Kwoty naliczonego podatku VAT prezentowane przez dostawców przy zakupie towarów (robot, usług, praw majątkowych) należy wykazać poprzez zaksięgowanie:

Debet 19 Kredyt 60

- Uwzględniany jest podatek VAT przedstawiony przez dostawcę.

Odzwierciedlenie odliczenia kwot naliczonego podatku VAT poprzez zaksięgowanie:

Subkonto debetowe 68 „Obliczenia VAT” Kredyt 19

- dopuszczone do odliczenia podatku VAT.

W niektórych przypadkach kwoty naliczonego podatku VAT nie podlegają odliczeniu. Podatek należy wliczyć w koszt nabytej nieruchomości (pracy, usług) (klauzula 8 PBU 6/01, klauzula 8 PBU 14/2007).

Zobacz więcej szczegółów. Kiedy należy uwzględnić naliczony podatek VAT w cenie nabycia nieruchomości? .

Procedura ta wynika z Instrukcji planu kont (konta 19, 68).

Organizacje uproszczone, które nie mają prawa do odliczenia podatku VAT, mogą nie odzwierciedlać kwoty podatku naliczonego na rachunku 19. Taka zasada, oparta na wymogu racjonalności, powinna być przewidziana w polityce rachunkowości dla celów rachunkowości (pkt 6, 7 ust. PBU 1/2008).

Sytuacja: Jak odzwierciedlić naliczony podatek VAT w rachunkowości, jeśli jego kwota (część kwoty) zostanie uwzględniona w kosztach towarów (pracy, usług)?

Możliwe są różne opcje w zależności od przeznaczenia zakupionego towaru (roboty, usługi).

Przy zakupie towarów, robót budowlanych, usług uwzględniany jest podatek VAT wykazany na fakturze 19. Wniosek ten wynika z Instrukcji planu kont. W szczególności wskazano tam, że rachunek 19 uwzględnia podatek VAT zapłacony lub należny dostawcy. Dlatego przy zakupie towarów, robót budowlanych, usług (praw majątkowych) dokonaj następujących zapisów w księgowości:

Debet 10 (08, 44, 20, 26...) Kredyt 60 (76)

- odzwierciedla odbiór materiałów, towarów, robót, usług itp.;

Debet 19 Kredyt 60 (76)

- odzwierciedlał podatek VAT przedstawiony przez dostawcę.

Moment, w którym organizacja może uwzględnić koszt podatku VAT w składzie towarów, robót budowlanych, usług, środków trwałych, zależy od powodu, dla którego podatek VAT jest uwzględniany w kosztach nieruchomości (roboty budowlane, usługi). Na przykład, jeśli organizacja wykorzystuje nabyty środek trwały w dwóch rodzajach działalności (podlegającej opodatkowaniu i niepodlegającej VAT), wówczas naliczony podatek VAT, który należy uwzględnić w początkowym koszcie nieruchomości, można ustalić dopiero na koniec okres rozliczeniowy (klauzula 9 art. 274, klauzula 4 art. 170 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). W tym momencie organizacja opublikuje ogłoszenie:

Debet 08 Kredyt 19

- podatek naliczony jest wliczony w cenę początkową nieruchomości.

Jeśli na przykład organizacja zajmuje się wyłącznie handlem detalicznym, przeniesionym do UTII, wówczas podatek VAT można odpisać z konta 19 w związku ze wzrostem kosztów towarów w dniu ich zakupu.

Plan kont dla podatku VAT przewiduje dwa rachunki: rachunek 19 „VAT od nabytych aktywów”, można dla niego otworzyć subkonta, na przykład 19-1 „VAT od nabycia środków trwałych” oraz rachunek 68 „Obliczenia podatków i opłaty”, do którego otwarte jest subkonto „VAT” (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 31 października 2000 r. N 94n).

Obliczanie podatku VAT: księgowanie

Przy sprzedaży towarów (robót budowlanych, usług) podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT naliczenie tego podatku musi zostać odzwierciedlone w księgach rachunkowych.

Rozliczenie naliczonego podatku VAT i przyjęcie go do odliczenia: księgowanie

Rozliczenie naliczonego podatku VAT i zaliczenie go w koszty: księgowanie

Jeśli np. planujesz wykorzystać zakupiony towar w transakcjach wolnych od podatku VAT, wówczas kwoty podatku naliczonego od tego towaru nie można odliczyć, lecz można ją uwzględnić w cenie tego towaru (klauzula 1 ust. 2 art. 170 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej).

Jeżeli w ramach transakcji niepodlegających VAT podatek naliczany jest nie od towarów, ale od pracy i usług, których koszt jest uwzględniany w wydatkach organizacji, wówczas naliczony od nich podatek VAT jest zaliczany do kosztów. Przykładowo zamieszczane są następujące wpisy:

Obciążenie rachunków 44 „Koszty sprzedaży”, 26 „Ogólne wydatki służbowe” itp. - Uznanie rachunku 19

Odzyskiwanie podatku VAT: delegowanie

W przypadku konieczności przywrócenia podatku VAT przyjętego wcześniej do odliczenia, zaksięgowanie podatku VAT będzie uzależnione od przyczyny, dla której podatek naliczony podlega zwrotowi. Przykładowe transakcje przy zwrocie podatku VAT z najczęstszych przyczyn podaliśmy w tabeli.

Przeniesienie podatku VAT do budżetu: zaksięgowanie

Przy przekazywaniu podatku VAT do budżetu sporządza się zapis: Obciążenie rachunku 68-VAT - Uznanie rachunku 51 „Rachunki bieżące”.

Rozliczenie podatku VAT w 2018 roku

W roku 2018 nie zaszły żadne zmiany w sposobie rozliczania podatku VAT: Rozliczenie podatku VAT w roku 2018 prowadzone jest na takich samych zasadach jak dotychczas. Aby odzwierciedlić transakcje VAT w rachunkowości, księgowy dokonuje zwykłych zapisów.

Odliczenie podatku VAT nie jest korzyścią, lecz mechanizmem wynikającym z charakteru samego podatku. Ma charakter pośredni – przekazywany przez sprzedawcę do budżetu, a następnie wliczany w cenę sprzedawanych przez niego produktów. Każdy dostawca jest jednocześnie nabywcą, gdyż pozyskuje materiały, surowce, sprzęt, towary i usługi niezbędne do swojej działalności. Oznacza to, że jak każdy kupujący płaci swoim dostawcom wspomniany podatek w cenie towarów i usług. Nazywa się to również „wejściem”. Kwotę tę można odliczyć pod pewnymi warunkami.

Co oznacza uznanie podatku VAT za odliczenie?

Odliczenie podatku naliczonego oznacza zmniejszenie zobowiązania z tytułu tego podatku o jego kwotę. Inaczej mówiąc, kwotę wnioskowanego odliczenia odejmuje się od kwoty naliczonego podatku VAT. Podstawą do tego są faktury, w których podkreślona jest kwota podatku. Faktury przychodzące, czyli te, które organizacja lub indywidualny przedsiębiorca otrzymuje od swoich dostawców, zawierają kwotę podatku naliczonego. Jeśli wszystkie wymagania zostaną spełnione, można ubiegać się o odliczenie. Na fakturach wychodzących, czyli wystawionych przez sam podmiot przy sprzedaży, wyróżniony jest naliczony podatek. Kwota podatku do zapłaty będzie różnicą pomiędzy nimi:

• Podatek VAT do zapłaty = VAT naliczony – VAT do odliczenia.

Tym samym podatek podlegający odliczeniu zmniejsza kwotę podatku podlegającą wpływowi do budżetu w okresie sprawozdawczym. Jeżeli odliczenie będzie większe niż naliczone, kwota podatku VAT zostanie zwrócona z budżetu.

Zanim porozmawiamy o procedurze rozliczania podatku VAT przyjętego do odliczenia i zaksięgowania w dziale księgowości, rozważymy jego warunki i inne niuanse.

Czy konieczne jest zadeklarowanie odliczenia?

Należy mieć na uwadze, że skorzystanie z odliczenia jest prawem podatnika, a nie obowiązkiem. Jeżeli z jakiegoś powodu uzna za niewłaściwe zmniejszenie należnego podatku, nie może ubiegać się o odliczenie. Często praktykuje się to np. po to, aby uniknąć „ujemnego” podatku, czyli kwoty podlegającej zwrotowi z budżetu. Faktem jest, że procesowi temu towarzyszy poważna kontrola podatkowa i nie każda firma lub indywidualny przedsiębiorca dobrowolnie się na to zgodzi.

Aby temu zapobiec, w bieżącym okresie nie można odliczyć podatku naliczonego. Operację tę można przełożyć na inny okres w ciągu najbliższych trzech lat. Inną możliwością jest zadeklarowanie do odliczenia tylko części kwoty podatku naliczonego w bieżącym okresie, a resztę pozostawienie na kolejne okresy. Ta metoda jest również dozwolona przez prawo.

Kiedy można odliczyć podatek?

Przepisy ustanawiają pewne warunki, na jakich można dokonać odliczenia podatku VAT. Zacznijmy od tego, że mogą to zrobić jedynie organizacje i przedsiębiorcy uznani za płatników tego podatku. Pozostałe podmioty nie odliczają podatku naliczonego nawet wówczas, gdy są zmuszone do jego zapłaty. Na przykład przy wystawieniu faktury z kwotą podatku podaną w osobnej linii.

W przypadku podmiotów, którym przysługują odliczenia, muszą zostać spełnione następujące warunki:

• towary i usługi podlegające odliczeniu podatku muszą zostać skapitalizowane, to znaczy przyjęte do księgowości;
• służą do wykonywania czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT;
• przy zakupie tych towarów (usług) dostawca wystawia fakturę, na której zaznaczona jest kwota podatku VAT.

VAT dopuszczony do odliczenia: transakcje

Aby odzwierciedlić podatek w rachunkowości, stosuje się konto 19. Jeśli chodzi o podatek VAT przyjęty do odliczenia, w księgowaniach uwzględnia się konto 68, ponieważ jest to związek z budżetem podatków. Aby zrozumieć, że mówimy o danym podatku, zwykle otwierane jest odpowiednie subkonto dla konta 68.

Wyjaśnijmy na przykładzie, w jaki sposób podatek naliczony i jego odliczenie znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości. Romashka LLC stosuje podstawowy system podatkowy. W celu prowadzenia działalności handlowej w okresie sprawozdawczym zakupiła od dostawców towary na kwotę 236 000 rubli, w tym podatek VAT w wysokości 36 000 rubli.

Przede wszystkim naliczony podatek VAT znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 19:

• Dt 19 - Kt 60 (Rozliczenia z dostawcami) - za 36 000 rubli.

W przypadku podjęcia decyzji o zaliczeniu podatku naliczonego dokonuje się zapisu jego kwoty:

• Dt 68 - Kt 19 - dla kwoty podatku, która została podjęta do zaliczenia.

Powyższy wpis jest wpisem „VAT przyjęty do odliczenia”.

Jeżeli w okresie sprawozdawczym Romashka LLC naliczył podatek VAT w wysokości mniejszej niż 36 000 rubli, wówczas nie zaleca się ubiegania się o odliczenie, w przeciwnym razie powstanie podatek za zwrot, to znaczy zwrot z budżetu, można go pozostawić kolejny kwartał lub zadeklarowany częściowo – za kwotę naliczonego podatku.

Powyższy zapis księgowy służy do odliczenia podatku VAT od wszelkich wartościowych przedmiotów. Na przykład, gdyby Romashka LLC zajmowała się produkcją i kupowała materiały, zapis „VAT przyjęty do odliczenia” byłby podobny.

Podatek nie podlegający odliczeniu

Nie zawsze jednak podatek naliczony może podlegać odliczeniu. Powyżej wspomnieliśmy o warunkach, które należy spełnić, ale czasami tak się nie dzieje. Na przykład, wraz ze swoją główną działalnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem VAT, organizacja realizuje transakcje niepodlegające temu podatkowi. W tym przypadku podatek nie podlega odliczeniu. Jeśli mówimy na przykład o materiałach, wówczas zostanie dokonany następujący zapis księgowy:

• Dt 10 - Kt 19 - dla kwoty podatku VAT niepodlegającego odliczeniu.

Co oznacza to okablowanie? W cenę materiałów wliczony jest podatek VAT, który nie podlega odliczeniu.

Ponieważ można kupić nie tylko materiały, ale także inne kosztowności, konto 19 w tym wpisie może odpowiadać innym rachunkom. Na przykład, jeśli towar zostanie zakupiony, wówczas księgowanie będzie miało formę: Dt 41 - Kt 19.

Podatek niepodlegający odliczeniu od majątku, który będzie służył do zapewnienia funkcjonowania organizacji, można odpisać w drodze zaksięgowania: Dt 29 - Kt 19.

Jeżeli organizacja prowadzi dodatkowy rodzaj działalności, która nie podlega VAT, wówczas podatek od nabytych dla niej aktywów można odpisać w następujący sposób: Dt 23 - Kt 19.

Zdarza się, że kwota podatku jest zaznaczona w dokumentach, a faktura zaginęła lub nie została otrzymana. Następnie podatek można odpisać na inne wydatki: Dt 91 - Kt 19.

Przywrócenie wcześniej pobranego podatku

Zdarza się, że podatek VAT od nabytego majątku początkowo można odliczyć, a następnie trzeba go zwrócić. Typowym przykładem jest otrzymanie zaliczki. Jeżeli dostawca odliczy podatek od zaliczki, to po wysyłce musi zwrócić tę kwotę. Dokonuje się wpisu w celu przywrócenia podatku VAT przyjętego wcześniej do odliczenia: Dt 60 - Kt 68.

Drugi przykład to przejście podmiotu z OSNO na uproszczony system podatkowy. Powinien przywrócić podatek od salda towarów i środków trwałych, jeżeli został on przyjęty do odliczenia. W takiej sytuacji wskazane jest dokonanie wpisu: Pwt 91 – Kt 68.

W ten sposób przywrócony podatek jest kumulowany w ramach kredytu na koncie 68 i zwiększa zobowiązania organizacji wobec budżetu.

wnioski

Zatem po przyjęciu podatku VAT do odliczenia księgowanie wygląda następująco:

• Dt 68 (subkonto do rozliczania podatku VAT) - Kt 19.

Nie ma znaczenia, skąd pochodzi odliczony podatek. Warto wziąć pod uwagę, że VAT nie zawsze można odliczyć – w tym celu należy spełnić określone warunki. Jeśli podatek nie podlega odliczeniu, zwykle zwiększa koszt zakupionych przedmiotów. Zdarzają się także przypadki, w których należy przywrócić odliczony wcześniej podatek VAT.

Firmy płacące podatek VAT pracując dla OSNO są zobowiązane do nałożenia tego podatku na wszystkie dochody z działalności operacyjnej i nieoperacyjnej.

Transakcje z udziałem podatku VAT można podzielić na następujące kategorie:

• Naliczanie i płatność;
• Rozliczanie naliczonego podatku VAT;
• Powrót do zdrowia;
• Zwrot do budżetu.

Wszystkie są ujęte w księgach rachunkowych spółki. Zastanówmy się, jakie zapisy prowadzą księgowi, odzwierciedlając podatek VAT dla każdej kategorii.

Księgowania dla podatku VAT dotyczą rachunków 19 i 68. Na koncie. 68 (subkonto „Naliczenia VAT”) rejestruje główne transakcje z podatkiem VAT.

Konto 19 służy do odzwierciedlenia podatku naliczonego, czyli podatku od zakupionych towarów lub zamówionych usług.

VAT: księgowania do rozliczeń i płatności

Podatek pobierany jest od wpływów ze sprzedaży towarów i materiałów, usług, przeniesienia praw, prac produkcyjnych i budowlanych oraz operacji importowych. Wszystkie muszą zostać przeprowadzone na terytorium Federacji Rosyjskiej, tj. Zapasy i materiały są magazynowane lub wysyłane na terenie Federacji Rosyjskiej, tam realizowane są usługi świadczone przez firmę, a wszystkie punkty wyjścia znajdują się na terenie kraju lub terytoriów podlegających jej jurysdykcji.

Podstawę opodatkowania ustala się w momencie przekazania towarów i materiałów/usług lub otrzymania środków pieniężnych z transakcji. W Federacji Rosyjskiej obowiązują różne stawki podatkowe:

Jeśli firma stosuje kilka stawek, księgowość prowadzona jest osobno, a podczas raportowania dane są sumowane. Obliczenia podatku VAT dokonuje się na podstawie deklaracji.

W przypadku transakcji sprzedaży naliczony podatek VAT jest rejestrowany w debecie rachunku 90/3, w przypadku wpływów niezwiązanych ze sprzedażą - na koncie. 91/2. Przyjrzyjmy się, jakie ewidencje służą do ewidencjonowania płatności i obliczania podatku VAT. Wpisy:

Transakcje VAT: rozliczanie podatku naliczonego

Zakup pozycji magazynowych, których cena zawiera podatek VAT, jest wykazywany w następujących zapisach:

Przedsiębiorcy i firmy mają prawo obniżyć należny podatek poprzez obniżenie go o kwotę naliczonego podatku VAT. Te. kwotę podatku VAT od zakupionego towaru pomniejsza się o tzw. odliczenia, które składają się na kwotę wcześniej zapłaconego podatku, np. z zaliczki na poczet towaru i materiałów przez kontrahenta. Do przeprowadzenia takich operacji konieczne jest pełne udokumentowanie otrzymanych wartości/usług (przyjęcie do rozliczenia na podstawie dokumentów potwierdzających i wykorzystanie w podstawowej działalności). Naliczony podatek VAT wykazywany jest w następujących zapisach:

Odzyskiwanie podatku VAT

Zdarza się, że czasami zachodzi konieczność zwrotu podatku przyjętego do odliczenia. Dzieje się tak na przykład wtedy, gdy pozycje magazynowe zakupione w celu odsprzedaży zostaną sprzedane na obszarze niepodlegającym VAT, firma otrzymała dotację budżetową, stosuje zerową stawkę podatku, zmieniła reżim podatkowy itp. Księgowania:

Transakcje VAT: otrzymane zaliczki

Gdy firma otrzyma od klienta zaliczkę, wystawiana jest faktura, zostaje dokonana adnotacja w księdze sprzedaży i zostaje naliczony podatek VAT. Rachunkowość jest stosowana w rachunkowości. 76. W dniu otrzymania zaliczki dokonuje się wpisu:

VAT: wpisy dotyczące wydanych zaliczek

Jeżeli firma wpłaciła dostawcy zaliczkę, może odliczyć naliczony podatek VAT pod warunkiem, że zaliczka jest przewidziana w umowie i jest w pełni udokumentowana - faktura oraz dowód wpłaty kwoty zaliczki.

Zwrot VAT

W celu uzyskania zwrotu z budżetu firma dokonuje księgowań.