Premia jest jedną z form zachęty dla pracowników. Dlaczego pracodawca może nagradzać swoich podwładnych? Za realizację zaplanowanych wskaźników, za wysoką jakość wykonanej pracy, za ciągłość pracy itp. Premie mogą być także dedykowane ważnym datom w życiu firmy lub pracownika (np. rocznica, urodziny), państwu lub święta zawodowe ( na przykład na Nowy Rok lub 8 marca na dzień budowniczego lub górnika). Jak widać, powody premii są różne. Część premii jest związana z działalnością produkcyjną firmy, część nie. Niektóre wypłacane są systematycznie, inne sporadycznie. Istnieją jednak pewne czynniki, które wpływają na kolejność refleksji bonusy w 6-NDFL? Porozmawiamy o nich poniżej.
Jak odzwierciedlić premię w 6-NDFL
Każda premia, niezależnie od jej charakteru (produkcyjny czy nie) i częstotliwości wypłaty, podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym (ust. 1). Natomiast moment włączenia go do podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych zależy od wskazanych czynników.
Wyjątek!
Wszystkie rodzaje składek niepodlegających opodatkowaniu są wymienione w klauzuli 7. W szczególności są to wypłaty za wybitne osiągnięcia w różnych dziedzinach (nauce i technologii, oświacie, kulturze itp.) według listy zatwierdzonej Dekretem Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 6 lutego 2001 r. nr 89.
Data faktycznego otrzymania dochodu w formie premii (wiersz 100 formularza 6-NDFL)
Rozważmy jedną interesującą rzecz. Urzędnicy skarbowi odnieśli się w nim do opinii Ministra Finansów w sprawie ustalenia daty faktycznego otrzymania dochodu w formie premii. Finansiści uważają więc (biorąc pod uwagę stanowisko Sądu Najwyższego przedstawione w), że w przypadku premii związanych z wynagrodzeniem (1) i niezwiązanych z nim (2) data ta będzie inna.
W przypadku płatności premiowych pierwszego rodzaju datę faktycznego otrzymania dochodu ustala się zgodnie z zasadami „wynagrodzenia” określonymi w ust. 2. Oznacza to, że w podstawie podatku dochodowego od osób fizycznych dochód ten ujmuje się na ostatni dzień miesiąca, za który został naliczony. Ale jest jedno ALE tutaj! W przypadku premii miesięcznych ta procedura ma bezwzględne zastosowanie. Co jednak w sytuacji, gdy premia jest przyznawana na kwartał lub na dłuższy okres (np. rok)?
Wcześniej Federalna Służba Podatkowa Rosji uważała, że w tym przypadku należy skupić się na dacie podpisania nakazu zapłaty składki kwartalnej (rocznej) (). Oznacza to, że ostatniego dnia miesiąca, na który datowane jest zlecenie, należy wykazać dochód.
Jednak całkiem niedawno rosyjskie Ministerstwo Finansów nie zgodziło się z tą opinią w . Jak wyjaśnił Departament, o dacie faktycznego otrzymania dochodu w postaci premii wypłacanej na podstawie wyników pracy za dany rok (w tym za kwartał) lub jednorazowo za osiągnięte wyniki produkcyjne decyduje data wypłaty , w tym przelewem na rachunek bankowy pracownika (ust. 1 ust. 1). I najwyraźniej takie jest stanowisko organów podatkowych (). Oznacza to, że na potrzeby obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych premia „pracownicza” jednorazowa, kwartalna lub roczna, będzie stanowić przychód pracownika w dniu jej wypłaty.
W przypadku płatności premiowych drugiego rodzaju datę faktycznego otrzymania dochodu ustala się zgodnie z ogólnymi zasadami ust. 1 pkt 1, jako dzień wypłaty takiego dochodu (). Innymi słowy, gdy premia jest przekazywana na konto bankowe pracownika lub wydawana mu z kasy organizacji, należy rozpoznać dochód.
Data obliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów w formie premii
Termin przekazania podatku dochodowego od osób fizycznych od dochodów w formie premii (linia 120 formularza 6-NDFL)
Terminem zapłaty podatku pobranego od dochodu w formie premii jest dzień roboczy następujący po dniu wypłaty dochodu (ust. 1 pkt 6, ust. 7).
Bonusy w 6-NDFL: przykład wypełnienia
Przykład. WI półroczu 2017 r. spółka Polygraph LLC dokonała następujących płatności na rzecz pracownika A. Yu. Iwanowa (osobom fizycznym nie zapewniono standardowych odliczeń z tytułu podatku dochodowego od osób fizycznych):
| Miesiąc naliczenia dochodu, rub. | Rodzaj dochodu | Kwota naliczonego dochodu, rub. | Podatek dochodowy od osób fizycznych (13%), rub. | Data wypłaty dochodu |
| Styczeń 2017 | Wynagrodzenie | 20 000 | 2 600 | 10.02.2017 |
| Premia miesięczna | 10 000 | 1 300 | 10.02.2017 | |
| luty 2017 | Wynagrodzenie | 23 000 | 2 990 | 10.03.2017 |
| Premia miesięczna | 12 500 | 1 625 | 10.03.2017 | |
| marzec 2017 | Wynagrodzenie | 22 300 | 2 899 | 10.04.2017 |
| Premia miesięczna | 11 700 | 1 521 | 10.04.2017 | |
| kwiecień 2017 | Wynagrodzenie | 25 000 | 3 250 | 10.05.2017 |
| Premia miesięczna | 14 500 | 1 885 | 10.05.2017 | |
| Maj 2017 | Wynagrodzenie | 24 500 | 3 185 | 09.06.2017 |
| Premia miesięczna | 14 000 | 1 820 | 09.06.2017 | |
| Czerwiec 2017 | Wynagrodzenie | 28 000 | 3 640 | 10.07.2017 |
| Premia miesięczna | 17 800 | 2 314 | 10.07.2017 | |
| CAŁKOWITY: | X | 223 300 | 29 029 | X |
Ponadto pracownikowi wypłacono:
- 05.04.2017 - premia za 2016 rok w wysokości 30 000 rubli. (na podstawie postanowienia z dnia 27 marca 2017 r.);
- 22.05.2017 - premia z okazji 50. rocznicy w wysokości 10 000 rubli. (na podstawie zarządzenia z dnia 19 maja 2017 r.).
Spółka nie dokonywała w określonym okresie żadnych innych płatności ani wynagrodzeń na rzecz osób fizycznych.
Organizacja wypełniła obliczenia na formularzu 6-NDFL za pierwszą połowę 2017 r. w następujący sposób.
Sekcja 1 obliczeń 6-NDFL
Wypełniona sumą skumulowaną od początku 2017 r. (w naszym przykładzie do końca czerwca 2017 r.).
na linii 010–13 / wskazuje stawkę, według której naliczany jest podatek dochodowy od osób fizycznych i potrącany z dochodów osób fizycznych;
pod numerem 020 - 263 300 / wskazuje łączną kwotę dochodów uzyskanych przez osoby fizyczne za okres styczeń – czerwiec 2017 r. (łącznie z premiami);
na linii 030 - 0 / wskazuje kwotę ulg podatkowych przyznanych osobom fizycznym za okres styczeń – czerwiec 2017 r;
pod numerem 040 - 34 229 / Wskazany jest podatek dochodowy od osób fizycznych obliczony od dochodów osób fizycznych uzyskanych za okres styczeń – czerwiec 2017 r;
na linii 060 - 1 / wskazuje liczbę osób, które uzyskały dochód według wszystkich stawek podatku za okres styczeń – czerwiec 2017 r;
pod numerem 070 - 28 275 / wskazuje podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany od całkowitej kwoty dochodów wypłaconych osobom fizycznym według wszystkich stawek podatkowych za okres styczeń – czerwiec 2017 r..
Sekcja 2 obliczeń 6-NDFL
Wypełniane tylko za ostatnie 3 miesiące okresu sprawozdawczego (w naszym przykładzie kwiecień - czerwiec 2017 r.).
Informacja o pierwszej wpłacie.
Notatka!
Wynagrodzenie marcowe zostanie uwzględnione w formularzu 6-NDFL za pierwszą połowę 2017 r., natomiast wynagrodzenie czerwcowe nie. Faktem jest, że odpowiednie operacje są odzwierciedlone w sekcji 2 obliczeń w okresie ich zakończenia.
na linii 100 - 31.03.2017 / wskazana jest data faktycznego otrzymania dochodu; w przypadku wynagrodzenia/premii miesięcznej związanej z wynagrodzeniem jest to ostatni dzień miesiąca, za który jest naliczany (ust. 1, ust. 2);
na linii 110 - 04.10.2017 / wskazany jest dzień potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych z wynagrodzenia/premii miesięcznej; zbiega się z datą ich wypłaty na rzecz osób fizycznych (ust. 1, ust. 4);
na linii 120 - 04.11.2017 / wskazany jest termin przekazania podatku dochodowego od osób fizycznych; za wynagrodzenie/premię miesięczną – jest to dzień następujący po dniu jej wypłaty (ust. 1 pkt 6);
Pamiętać!
Wiersz 120 sekcji 2 formularza 6-NDFL wskazuje termin zapłaty podatku określony w Kodeksie podatkowym Federacji Rosyjskiej, a nie datę jego faktycznego przekazania do budżetu przez agenta podatkowego.
na linii 130 - 34 000 / wskazuje wysokość wynagrodzeń i miesięcznych premii wypłacanych osobom fizycznym;
na linii 140 - 4 420 / Wskazany jest podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany z wynagrodzeń i miesięcznych premii wypłacanych osobom fizycznym.
Ponieważ Wynagrodzenie i premia miesięczna mają te same daty otrzymania dochodu, potrącenia i przekazania podatku, a odpowiadające im wypłaty są łączone w jeden blok (strony 100 - 140).
Informacja o drugiej płatności.
na linii 100 - 04.05.2017 / wskazana jest data faktycznego otrzymania dochodu; w przypadku składki za okres przekraczający miesiąc jest to dzień jej zapłaty (ust. 1 ust. 1);
na linii 110 - 04.05.2017 / ;
na linii 120 - 04.06.2017 / ;
na linii 130 - 30 000 / ;
na linii 140 - 3900 / .
Informacje o trzeciej płatności (patrz wyjaśnienie wierszy powyżej).
na linii 100 - 30.04.2017;
na linii 110 - 05.10.2017;
na linii 120 - 05.11.2017;
na linii 130 - 39 500;
na linii 140 - 5 135.
Informacja o czwartej wpłacie.
na linii 100 - 22.05.2017 / wskazana jest data faktycznego otrzymania dochodu; w przypadku premii niezwiązanej z wynagrodzeniem jest to dzień jej wypłaty (klauzula 1 ust. 1);
na linii 110 - 22.05.2017 / wskazuje się datę odliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych od składki, która pokrywa się z datą jego zapłaty osobom fizycznym (ust. 1 pkt 4);
na linii 120 - 23.05.2017 / wskazany jest termin przekazania podatku dochodowego od osób fizycznych, w przypadku premii jest to dzień następujący po dniu jej zapłaty (ust. 1 pkt 6);
na linii 130 - 10 000 / wskazuje wysokość składki płaconej osobom fizycznym;
na linii 140 - 1300 / Wskazany jest podatek dochodowy od osób fizycznych potrącany ze składek płaconych osobom fizycznym.
Informacje o piątej płatności (patrz wyjaśnienie wierszy powyżej).
na linii 100 - 31.05.2017;
na linii 110 - 06.09.2017;
na linii 120 - 13.06.2017;
Pamiętać!
Jeżeli termin przekazania podatku dochodowego od osób fizycznych przypada na weekend lub dzień wolny od pracy, za termin uważa się następny dzień roboczy następujący po nim (ust. 7).
na linii 130 - 38 500;
na linii 140 - 5 005.
Poniżej znajduje się wypełniona przykładowa kalkulacja w formularzu 6-NDFL firmy Polygraph LLC za 6 miesięcy 2017 r., odzwierciedlająca dochód w formie premii.
Jak poprawnie odzwierciedlić wypłatę premii w obliczeniach 6-NDFL? Co uznaje się za dzień faktycznego otrzymania dochodu w postaci premii? Czy są jakieś szczególne funkcje odzwierciedlające premie miesięczne i kwartalne? Czy konieczne jest osobne podkreślenie w sekcji 2 kalkulacji 6-NDFL miesięcznych płatności, które są wynagrodzeniem, ale formalnie nazywane są „premiami” w umowach o pracę? Odpowiedzi na te i inne pytania znajdziesz w naszym artykule.
Informacje wstępne
Od 2016 r. kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych pobierane od dochodów osób fizycznych mają obowiązek raportowania do Federalnej Służby Podatkowej co kwartał. W tym celu należy utworzyć formularz obliczeniowy 6-NDFL, zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 października 2015 r. Nr MMV-7-11/450.
Przy obliczaniu 6-NDFL należy wykazać wszystkie dochody, za zapłatę których organizacja lub indywidualny przedsiębiorca jest uznawana za agentów podatkowych. Są to wynagrodzenia, wynagrodzenia z tytułu umów cywilnoprawnych oraz inne dochody. W szczególności wypłacone premie muszą być odzwierciedlone w 6-NDFL.
Wypłacone premie przy wypełnianiu należy najpierw odzwierciedlić w sekcji 2 6-NDFL, a następnie podsumować wskaźniki w sekcji 1. Wyjaśnijmy, jak poprawnie wypełnić 6-NDFL podczas wypłacania premii.
Premie odzwierciedlamy w sekcji 2
W § 2 6-NDFL należy wykazać daty otrzymania i poboru podatku, termin wyznaczony na przekazanie podatku do budżetu, a także kwotę faktycznie uzyskanych dochodów oraz pobrany podatek dochodowy od osób fizycznych.
Dochody osób fizycznych należy pogrupować zgodnie z wierszami sekcji 2:
- według dat faktycznej zapłaty
- według terminu, w którym kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych pobrane od tych dochodów muszą zostać przekazane do budżetu.
Każde takie grupowanie jest odzwierciedlone w osobnym bloku:
Dla każdej linii wskazanego bloku zdefiniowane są zasady wypełniania, w szczególności:
- wiersz 100 „Data faktycznego otrzymania dochodu” - wypełnia się z uwzględnieniem przepisów art. 223 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;
- wiersz 110 „Data poboru podatku u źródła” - z uwzględnieniem przepisów art. 226 ust. 4 i art. 226 ust. 1 ust. 7 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej;
- wiersz 120 „Termin zapłaty podatku” - z uwzględnieniem przepisów art. 226 ust. 6 i art. 226 ust. 1 ust. 9 Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Jednakże w odniesieniu do wypłat premii wiersze sekcji 2 należy wypełnić z uwzględnieniem pewnych cech. Wyjaśnijmy je.
Tak więc za datę faktycznego otrzymania dochodu w postaci wynagrodzenia uważa się ostatni dzień miesiąca, za który pracownik nabył dochód z tytułu wykonanych obowiązków służbowych (art. 223 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej) . Oznacza to, że np. nawet jeśli pracownik otrzymał wynagrodzenie za sierpień we wrześniu, za dzień otrzymania dochodu nadal uważa się 31 sierpnia (ostatni dzień tego miesiąca). Jest to przewidziane w art. 223 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Dlatego w odniesieniu do wynagrodzeń data ta jest przenoszona do wiersza 100 „Data faktycznego otrzymania dochodu”. 
Jednak w przypadku premii podejście jest inne. Pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia 08.06.16 nr BS-4-11/10169 wyjaśnia, że przy przenoszeniu podatku dochodowego od osób fizycznych z kwoty składki należy kierować się art. 223 ust. 1 Ordynacji podatkowej Federacja Rosyjska. Stanowi ona, że za dzień faktycznego uzyskania dochodu uważa się dzień jego wypłaty, a nie ostatni dzień miesiąca.
Artykuł 223 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej stanowi, że datą otrzymania zarobków jest ostatni dzień miesiąca. Nie bierz jednak tego punktu pod uwagę przy wypłacaniu premii.
Ponadto art. 226 ust. 4 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej zobowiązuje agentów podatkowych do potrącania naliczonej kwoty podatku dochodowego od osób fizycznych po faktycznej wypłacie dochodu. Podatek powinien zostać przekazany do budżetu nie później niż następnego dnia po dniu wypłaty dochodu (226 ust. 6 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Dlatego podatek dochodowy od osób fizycznych należy potrącić w momencie faktycznego wydania pracownikowi premii. Nie ma co czekać do końca miesiąca (pismo Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 27 marca 2015 r. nr 03-04-07/17028).
Jeśli podsumujemy wszystkie powyższe bez mylącego sformułowania z Kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej, wówczas w sekcji 2 6-NDFL odzwierciedlimy wypłatę premii w osobnym bloku:
- w linii 100 – data opłacenia składki;
- w linii 110 - ta sama data co w linii 100;
- w linii 120 – następnego dnia po dniu wskazanym w linii 110;
- w linii 130 - wysokość składki;
- w linii 140 - kwota podatku dochodowego od osób fizycznych.
Bonus jednorazowy w połowie miesiąca
Podajmy przykład jak w prawdziwym życiu powinno wyglądać odbicie premii w 6-NDFL.
Załóżmy, że 15 sierpnia 2016 r. Alpha LLC wypłaciła pracownikowi jednorazową premię urlopową w wysokości 15 000. Tego samego dnia księgowy musi potrącić podatek od premii w wysokości 1950 rubli (15 000 × 13%). Najpóźniej następnego dnia (16 sierpnia) podatek powinien zostać przekazany do budżetu. W takich warunkach należy wykazać jednorazową premię w 6-NDFL za 9 miesięcy 2016 r. w następujący sposób: 
Premia wypłacana wraz z wynagrodzeniem
Co jednak zrobić, jeśli premia jest wypłacana wraz z wynagrodzeniem? Jak to pokazać w sekcji 2 obliczenia 6-NDFL?
W takiej sytuacji premię z ust. 2 również należy wyróżnić jako osobny blok.
Załóżmy, że Progress LLC wypłacił wynagrodzenie i premię za lipiec 5 sierpnia 2016 roku. Całkowita kwota płatności wynosi 65 000 rubli. W przypadku wynagrodzenia datą otrzymania dochodu będzie 31 lipca, a w przypadku premii - 5 sierpnia. Wysokość nagrody wynosi 10 000 rubli. Wysokość podatku od składki wyniosła 1300 rubli (10 000 × 13%). Księgowy musi odzwierciedlić wypłaconą premię w 6-NDFL za 9 miesięcy 2016 r. W osobnym bloku sekcji 2: 
Pokaż swoje wynagrodzenie w wysokości 55 000 rubli (65 000 – 10 000) w osobnym bloku. Nie należy „mieszać” premii i wynagrodzenia razem (w jednym bloku).
Wniosek: premie jednorazowe wykazywane są w 6-NDFL w dniu przyznania premii. Wynagrodzenia, a nie premie datowane są na ostatni dzień miesiąca.
Grupowanie nagród w jeden blok
Powyższa procedura odzwierciedlania premii w wierszach 100, 110, 120, 130 i 140 w sekcji 2 ma zastosowanie do wszystkich rodzajów premii motywacyjnych. W określony sposób przy obliczaniu 6-NDFL pokazujesz premie miesięczne, kwartalne i roczne: zaznacz je oddzielnie od wynagrodzenia i oznacz dzień wypłaty jako dzień faktycznego otrzymania dochodu (art. 223 ust. 1 art. Ordynacja podatkowa Federacji Rosyjskiej). W ten sam sposób pokaż premie rzeczowe (podpunkt 2 ust. 1, art. 223 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej).
Należy pamiętać, że wszystkie nagrody z ust. 2 można zgrupować (w jednym bloku), jeśli mają tę samą datę faktycznego uzyskania dochodu. Oznacza to, że jeśli np. 5 października 2016 r. pracownikom wypłacono zarówno premię miesięczną za wrzesień, jak i premię kwartalną za III kwartał, to obie te płatności można połączyć w jednym bloku ust. 2.
Jeżeli premią miesięczną jest wynagrodzenie
Niektórzy pracodawcy są skłonni płacić pracownikom miesięczne premie lub premie niezależnie od wyników. A w umowach o pracę można znaleźć podobne sformułowanie: „Pracownik otrzymuje miesięczną premię w wysokości 12 000 rubli”.
W takim przypadku pracodawca ma obowiązek przyznać pracownikowi co miesiąc premię lub premię, niezależnie od wyników pracy. I taka płatność jest już zapłatą za pracę, a nie premią motywacyjną. Natomiast w przypadku dochodu w formie wynagrodzenia datą faktycznego otrzymania dochodu jest ostatni dzień miesiąca, za który naliczono wynagrodzenie (art. 223 ust. 2 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Tym samym premie miesięczne będące wynagrodzeniem nie muszą być wyodrębniane w dziale 2.
Załóżmy, że Stella LLC zgodnie z warunkami umowy o pracę jest zobowiązana do wypłaty pracownikowi wynagrodzenia w wysokości 30 000 rubli i premii w wysokości 15 000 rubli co miesiąc. Całkowite miesięczne wynagrodzenie wynosi 45 000 rubli (30 000 + 15 000). Kwoty tej nie należy dzielić na wynagrodzenie i premię w ust. 2: 
Ale bądź ostrożny: Zasada ta nie dotyczy premii kwartalnych i rocznych. Zawsze zapisuj je osobno w sekcji 2, ponieważ nie mają one nic wspólnego z miesięcznym wynagrodzeniem.
Nagrody odzwierciedlamy w sekcji 1
Sekcja 1 6-NDFL pokazuje całkowitą kwotę naliczonych dochodów, odliczeń, a także całkowitą kwotę naliczonego i potrąconego podatku.
W sekcji 1 należy podać skumulowaną sumę za pierwszy kwartał, sześć miesięcy, dziewięć miesięcy i rok (pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 18 lutego 2016 r. nr BS-3-11/650). W części 1 należy uwzględnić przychody (odliczenia, kwoty podatku) z tytułu transakcji dokonanych w okresie sprawozdawczym. Na przykład w części 1 obliczenia za 9 miesięcy 2016 r. należy uwzględnić wskaźniki za okres od 1 stycznia do 30 września włącznie. W szczególności w sekcji 1 musisz pokazać:
- w linii 020 - wszystkie dochody pracowników w ujęciu memoriałowym od początku roku.
- w linii 040 - kwota podatku naliczonego memoriałowo od początku roku.
Załóżmy, że w okresie od 1 stycznia do 30 września 2016 r. pracownikom wypłacono wynagrodzenie w wysokości 985 000 rubli. Kwota ta obejmuje już premie wypłacane przez 9 miesięcy w wysokości 140 000 rubli. Całą kwotę zarobków, łącznie z premiami, należy wykazać w wierszu 020. A podatek obliczony od tej całej kwoty jest przenoszony do wiersza 040 obliczenia za 9 miesięcy 2016 r. Kwota podatku wynosi 128 050 rubli (985 000 × 13%). 
Mówiąc najprościej, uwzględnij premie z sekcji 1 w łącznej kwocie dochodu i naliczonego podatku. Nie ma już potrzeby osobnego wyróżniania bonusów w tej sekcji.
Premie roczne i kwartalne: specjalne podejście
Pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia 24 stycznia 2017 r. nr BS-4-11/1139 zawiera bardzo ważne wyjaśnienia organów podatkowych w kwestii uwzględniania premii w kalkulacji 6-NDFL. Znaczenie tych objaśnień jest takie, że sposób ustalenia daty faktycznego uzyskiwania przychodu w postaci premii za wykonywanie obowiązków służbowych uzależniony jest od wyników okresu, za który pracownik otrzymał premię (na podstawie wyników miesiąc, kwartał lub rok).
Przykładowo w przypadku wypłaty premii za miesiąc za datę faktycznego otrzymania dochodu należy uznać ostatni dzień miesiąca, za który pracownik nabył premię. Przykładowo w przypadku wypłaty premii na podstawie wyników z grudnia 2016 r. datą otrzymania dochodu z premii jest dzień 31 grudnia 2016 r. Jeżeli premia jest wypłacana na podstawie wyników pracy za kwartał lub rok, wówczas powinna być ustalana na podstawie daty zlecenia premii.
Załóżmy, że premia uzależniona od wyników pracy za 2016 rok, na podstawie zarządzenia pracodawcy z dnia 17 stycznia 2017 roku, zostanie wypłacona w dniu 6 lutego 2017 roku. W takiej sytuacji premia roczna powinna zostać odzwierciedlona w 6-NDFL za I kwartał 2017 roku w następujący sposób:
Sekcja 1:
- w liniach 020, 040, 070 - odpowiednie wskaźniki całkowite;
- w linii 060 – liczba osób, które uzyskały dochód.
Sekcja 2:
- w linii 100 „Data faktycznego otrzymania dochodu” – 31.01.2017;
- w linii 110 „Data poboru podatku” – 02.06.2017;
- w linii 120 „Termin zapłaty podatku” – 07.02.2017;
- w wierszach 130 „Kwota faktycznie otrzymanego dochodu” i 140 „Kwota potrąconego podatku” - odpowiednie wskaźniki całkowite.
Zmieniło się stanowisko w sprawie bonusów!
Za dzień uzyskania przychodu uważa się dzień, w którym premia została wypłacona. Dlatego uwzględnij premie produkcyjne roczne, półroczne i kwartalne w podstawie podatku dochodowego od osób fizycznych w miesiącu, w którym zostały zapłacone (podpunkt 1 ust. 1 art. 223 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Wynika to z pism Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 29 września 2017 r. nr 03-04-07/63400, Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 5 października 2017 r. nr GD-4-11/20102.
Wcześniej pracownicy Federalnej Służby Podatkowej Rosji wyjaśniali, że za datę uzyskania dochodu należy uznać ostatni dzień miesiąca, z którego datowane było polecenie wypłaty premii (pismo z dnia 24 stycznia 2017 r. nr BS-4-11/ 1139).
Premie odzwierciedlone wraz z wynagrodzeniem: co robić
Warto zauważyć, że sytuacja z odzwierciedleniem premii w 6-NDFL jest dość zagmatwana. Nie wykluczamy zatem, że niektórzy księgowi mogą się pomylić i wykazać wypłacane premie wraz z wynagrodzeniem. Oznacza to, że nie należy oddzielać premii w osobnym bloku w ust. 2, ale premie grupować wraz z wynagrodzeniem i podawać datę otrzymania dochodu - ostatni dzień miesiąca.
W takiej sytuacji warto doprecyzować obliczenie 6-NDFL, ponieważ nieprawidłowa data otrzymania dochodu w postaci składki pociąga za sobą nieprawidłową datę linii płatności podatku (linia 120 w sekcji 2). Jeżeli urzędnicy skarbowi stwierdzą nieścisłość w sekcji 2, agent podatkowy zostanie ukarany grzywną w wysokości 500 rubli za fałszywe informacje (art. 126 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Tej kary można uniknąć, jeśli uda się wykryć niedokładność i przedstawić zaktualizowane obliczenia, zanim inspektorzy znajdą błąd. Ponadto złożenie wyjaśnień pomoże uniknąć nieporozumień w księgowości.
Jeśli zdecydujesz się wyjaśnić składki przy obliczaniu 6-NDFL, w obliczeniach korygujących wskaż wskaźniki z oryginalnego raportu, ale już poprawione.
Przedsiębiorstwa wraz z miesięcznymi wypłatami wynagrodzeń wypłacają pracownikom premie – nagrody motywacyjne. Dodatkowe kwoty zarobków ustalane są w układach pracy i układach zbiorowych i mają charakter systematyczny lub jednorazowy. W zależności od rodzaju premii stosowane są różne procedury ustalania okresu przechowywania. W artykule porozmawiamy o tym, jak premie są odzwierciedlone w 6 podatkach dochodowych od osób fizycznych i rozważymy przykłady obliczeń.
Osoby przygotowujące formularz sprawozdawczy 6-NDFL
Formularz składają organizacje lub indywidualni przedsiębiorcy, którzy dokonują płatności na rzecz osób fizycznych i są odpowiedzialni za obliczanie podatku dochodowego od osób fizycznych i wpłacanie kwot do budżetu. Kalkulacja zawiera informacje o dochodach uzyskanych przez pracowników, z uwzględnieniem podlegających opodatkowaniu świadczeń motywacyjnych. Formularz składany jest kwartalnie oraz na koniec okresu rocznego. Szereg wskaźników tworzonych jest na zasadzie memoriałowej, reszta dotyczy płatności dokonanych w kwartale sprawozdawczym. Tworzenie płatności motywacyjnych odbywa się etapami:
- Tworzenie dokumentów wewnętrznych w przedsiębiorstwie potwierdzających legalność operacji.
- Wydanie zamówienia bonusowego.
- Obliczanie kwoty wynagrodzenia.
- Ustalenie terminu płatności.
- Kalkulacja podatku.
- Przeniesienie kwoty zobowiązania.
Do kalkulacji uwzględniane są dane dotyczące kwot i terminów transakcji. Każda płatność jest najpierw obliczana osobno według rodzaju dochodu, a następnie sumowana według daty otrzymania. Sumując bez określenia typów, można popełnić błędy przy odzwierciedlaniu dat w raportowaniu obliczenia i płatności podatku. Konsekwentne wprowadzanie kwot do sprawozdań zmniejsza prawdopodobieństwo popełnienia błędu.
Charakterystyka nagród o różnym przeznaczeniu
Skład wynagrodzenia, zgodnie z art. 129 Kodeksu pracy Federacji Rosyjskiej uwzględnia się świadczenia motywacyjne. Należy wyodrębnić kwoty o charakterze produkcyjnym i jednorazowe, wypłacane w formie zachęty lub do określonego terminu. Premie związane z wykonywaniem obowiązków służbowych przyznawane są po osiągnięciu celów produkcyjnych. Tryb przyznawania premii o charakterze produkcyjnym określają w organizacji przepisy dotyczące premii.
Decyzję o dokonaniu płatności podejmuje menadżer, uwzględniając dane zawarte w zamówieniu. Zamówienie zawiera nazwiska odbiorców, kwoty i powody otrzymania.
Przedsiębiorstwa przyznają jednorazowe premie niezależnie od wskaźników efektywności. Przyczynami płatności są święta, dni założenia firmy, rocznice pracowników i inne przyczyny nieprodukcyjne. Kwoty te nie są uwzględniane w kosztach podatkowych spółki. Źródłem zabezpieczenia kwot jest zysk. Premie jednorazowe przyznawane są na podstawie zarządzenia kierownika przedsiębiorstwa zatwierdzonego przez zgromadzenie założycieli lub wspólników.
Ustalanie terminu otrzymania nagród motywacyjnych
Dzień otrzymania kwot (potrącenia podatku dochodowego od osób fizycznych) ustalany jest w zależności od rodzaju premii, potwierdzonej załączonymi dokumentami. Ustawodawstwo określa terminy:
- Ostatni dzień miesiąca na premie oparte na wynikach pracy.
- Dzień faktycznego otrzymania kwoty jednorazowej premii niezwiązanej z wykonywaniem obowiązków służbowych.
- Ostatni dzień miesiąca wydania zlecenia przy ustalaniu premii na podstawie wyników kwartału lub roku.
Inny termin ustalenia otrzymania dochodu ustala się dla przypadków wypłaty kwot na podstawie wyników kwartału lub roku. Tutaj musisz skupić się na dacie wydania zamówienia. Federalna Służba Podatkowa Federacji Rosyjskiej określiła tryb postępowania w piśmie nr BS-4-11/1139@ z dnia 24 stycznia 2017 r., wskazując, że przy wypłacie premii kwartalnej lub rocznej za datę uważa się ostatni dzień miesiąc, w którym wydano postanowienie o przyznaniu wynagrodzenia motywacyjnego.
Kodowanie odzwierciedlające kwoty w raportach, ustalone dla różnych premii
Aby uzyskać bardziej szczegółowe odzwierciedlenie danych dotyczących naliczania premii, w raportach podano szereg kodów. Nowe dane wprowadzono od 26 grudnia 2016 roku.
| Podstawa nagrody | Kodowanie | Termin otrzymania dochodu |
| Premia miesięczna jako część wynagrodzenia | 2 000 | Ostatni dzień miesiąca |
| Premia z miesięcznymi płatnościami za osiągnięcia produkcyjne | 2 000 | Podobnie |
| Premie płatne kwartalnie lub rocznie za wyniki osiągane | 2 002 | Ostatni dzień miesiąca wydania zamówienia |
| Jednorazowe premie pokryte z zysku | 2 003 | Dzień faktycznego otrzymania nagrody motywacyjnej |
Ustawodawca nie precyzuje, jakie kwoty mają być uzyskiwane z zysków. Wykonawcy są uwzględniani w płatnościach motywacyjnych z zysków pozostałych po opodatkowaniu. Kwoty te nie są związane z realizacją obowiązków i mają charakter jednorazowy. W przypadku wypłaty premii uzależnionej od wyników pracy jednocześnie przez kilka okresów, za datę otrzymania kwot uważa się ostatni dzień miesiąca, w którym dokonano transakcji płatniczej.
Linie do odzwierciedlenia składek w obliczeniach
Część 2 kalkulacji wypełnia się dla transakcji dokonanych w okresie kwartalnym sprawozdawczym. Sekcja przeznaczona jest do wprowadzania informacji o datach transakcji generujących dochód i opodatkowanie.
| Numer kolejki | Informacje o datach nagród jednorazowych | Informacje o dacie premii produkcyjnych |
| 100 | Informacja o dniu wydania premii z kasy organizacji lub przelewem na konto osobiste pracownika | Ostatni dzień miesiąca |
| 110 | Data potrącenia podatku w przypadku wypłaty premii | Data faktycznej płatności |
| 120 | Dzień przekazania podatku dochodowego od osób fizycznych, rozumiany jako następny dzień roboczy po dokonaniu obliczenia | Zgodnie z warunkami wypłaty premii jednorazowych |
Wprowadzanie danych sprawozdawczych o premiach różniących się okresem ich otrzymania
Organizacje dokonują płatności motywacyjnych z różnych powodów. W jednym okresie rozliczeniowym można przypisać i wypłacić więcej niż jeden rodzaj premii. Każda kwota jest odzwierciedlona w osobnym bloku w wierszach 100-140 obliczenia.
Przykład 1. Firma Sokol LLC produkuje premie roczne do dnia rejestracji firmy w dniu 21 lipca. Wysokość wynagrodzenia wyniosła 35 700 rubli. Miesięczna premia za wskaźniki produkcyjne za lipiec wyniosła 68 000 rubli. Zamówienie i wypłata środków nastąpiła 31 lipca. Sprawozdawczość Sokol LLC odzwierciedla wskaźniki dla poszczególnych bloków.
| Linia obliczeniowa | Wskaźniki ryczałtowe | Wskaźniki płatności miesięcznych |
| 100 | 21.07.2017 | 31.07.2017 |
| 110 | 21.07.2017 | 31.07.2017 |
| 120 | 24.07.2017 (pierwszy dzień roboczy po przeliczeniu) | 01.08.2017 |
| 130 | 35 700 | 68 000 |
| 140 | 4 641 | 8 840 |
Przy wypłacaniu ryczałtów i wynagrodzeń występuje rozbieżność pomiędzy terminami, w których pracownik otrzymuje wynagrodzenie. Za dzień otrzymania kwot jednorazowych uważa się dzień zapłaty, w przypadku płacenia za pracę za otrzymanie dochodu uważa się ostatni dzień miesiąca.
Jednoczesne otrzymywanie dochodu podstawowego, motywacyjnego i innego
Wypłaty wynagrodzeń i premii mogą pokrywać się w jednym okresie. Zatem w przypadku gdy w przedsiębiorstwie stosuje się system wynagrodzeń premiowo-dodatkowych, kwoty te są dzielone kodowo, ale jednocześnie wskazane w dziale 2. Dla indywidualnych kwot motywacyjnych za wskaźniki produkcyjne daty pokrywają się z datami wynagrodzeń. Terminem otrzymania należności jest ostatni dzień miesiąca, niezależnie od tego, czy dzień ten przypada na dzień kalendarzowy wolny od pracy. Nie jest wymagany odrębny podział kwot.
Przykład 2. Firma Sokol LLC dokonuje płatności za pomyślne wykonanie obowiązków w oparciu o wskaźniki produkcyjne raz w miesiącu. Zarządzenie na podstawie wyników prac z kwietnia zostało wydane w dniu 10 maja 2017 r. Wysokość premii wyniosła 75 600 rubli. Wysokość naliczonych wynagrodzeń za maj wyniosła 185 300 rubli. W obliczeniach Sokol LLC podaje następujące informacje:
Kwoty premii miesięcznych w raportowaniu nie są rozdzielane jako odrębny blok od wynagrodzeń lub innych dochodów związanych z wynagrodzeniami, gdy daty faktycznego otrzymania kwot są zbieżne.
Inne kwoty zawarte w wynagrodzeniach, dla których warunki nie są zbieżne, są wykazywane osobno w raportowaniu. Zatem w przypadku wypłaty pracownikom wynagrodzenia za urlop należy potrącić podlegające opodatkowaniu kwoty rekompensaty w momencie wypłaty. Agenci muszą przekazać kwoty podatku przed końcem miesiąca rozliczeniowego.
Odbicie niezapłaconych kwot
Premie o charakterze jednorazowym uwzględniane są w raportowaniu po faktycznym wydaniu. Kwoty przydzielone zarządzeniem, a nie wypłacone osobom, wskazuje się w ust. 1 przy obliczaniu kwot i obliczaniu podatku. Z uwagi na fakt, że kwoty nie zostały uregulowane w terminie, przy sporządzaniu sprawozdań dane nie są prezentowane w punkcie 2. Niezapłacenie naliczonego podatku w momencie jego niezapłacenia będzie skutkować nałożeniem kary.
Odpowiedzialność przy składaniu raportów
Za odmowę wypełnienia obowiązków agenta podatkowego w postaci udzielania informacji na temat opodatkowania osób fizycznych nakładane są sankcje zgodnie z art. 126 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej. Kara wynosi 1000 rubli za każdy miesięczny okres od dnia należytego złożenia kalkulacji. Pod uwagę brane są pełne i częściowe miesiące niedotrzymania terminu.
Błędy popełnione podczas generowania danych sprawozdawczych pociągają za sobą także nałożenie sankcji. W przypadku naruszenia terminów naliczenia podatków i przekazania kwoty do budżetu, za każdy dzień opóźnienia nakładane są kary. Zaległości stwierdzone w kalkulacji należy ująć w budżecie. Jeżeli podatnik sam wykryje błędne informacje i zaktualizowane wyliczenie złoży w terminie po uregulowaniu zaległości, kara nie zostanie naliczona.
Kategoria „Pytania i odpowiedzi”
Pytanie nr 1. Czy w przypadku braku aktów wewnętrznych charakteryzujących własność kwot, można je zakwalifikować jako premie do celów produkcyjnych?
Nie, w przypadku braku odpowiednich dokumentów, ustaw i zapisów umów nie ma możliwości przypisania kwot do premii produkcyjnych.
Pytanie nr 2. Czy konieczne jest wystawienie zlecenia dokonania wpłat motywacyjnych?
Wszelkie kwoty premii ustalane są na podstawie dyspozycji menadżera, ustalenia konkretnych osób i kwoty wymaganej do premii.
Pytanie nr 3. Czy w polityce rachunkowości wymagane jest podanie danych kodujących płatność?
Przedsiębiorstwo musi ustalić listę premii przypisanych do różnych kodów w zależności od podstawy i charakterystyki płatności. Zmiany dotyczące nowych kodów bonusowych należy wprowadzać od 2017 roku.
Pytanie nr 4. Czy do kwot premii zaliczają się potrącenia należne pracownikowi, które nie zostały wykorzystane w miesiącu transakcji?
Płatności motywacyjne mogą zostać obniżone w przypadku zastosowania opodatkowania do odliczeń należnych w miesiącu obliczeniowym. W większości przypadków odliczenia dotyczą składek ryczałtowych, które podlegają opodatkowaniu w momencie zapłaty.
Kiedy obliczać, pobierać i płacić podatek dochodowy od osób fizycznych od poszczególnych składek i jak je kodować? Zapytaliśmy o to specjalistę Federalnej Służby Podatkowej.
- Dmitrij Aleksandrowicz, w tej chwili istnieje kilka pism Federalnej Służby Podatkowej zawierających różne stanowiska dotyczące daty otrzymania dochodu w formie premii naliczonej za wyniki pracy i przewidzianej w układzie zbiorowym pracy. Z niektórych listów wynika, że jest to dzień jej zapłaty, z innych zaś wynika, że jest to ostatni dzień miesiąca. Jakie jest obecne stanowisko Federalnej Służby Podatkowej w tej kwestii?
Dziś wzięto pod uwagę stanowisko Sił Zbrojnych FR, zgodnie z którym premia jest częścią wynagrodzenia i należy do niej odnosić datę faktycznego otrzymania dochodu ustaloną na wynagrodzenie. Zgodnie z ust. 2 art. 223 Ordynacji podatkowej Federacji Rosyjskiej datą taką jest ostatni dzień miesiąca, za który pracownikowi naliczony został dochód z tytułu obowiązków służbowych wykonywanych zgodnie z umową o pracę. W związku z tym dochód w formie premii naliczanej za wykonywanie obowiązków pracowniczych na podstawie wyników pracy za dany miesiąc uważa się za otrzymany ostatniego dnia tego miesiąca.
Jednocześnie wydaje się, że dochód w postaci premii opartej na wynikach pracy za kwartał lub rok uważa się za uzyskany ostatniego dnia miesiąca, w którym wydano nakaz wypłaty pracownikom tej premii.
Stanowisko to w sprawie premii kwartalnych/rocznych nie zostało jednak jeszcze uzgodnione z Ministerstwem Finansów.
- Jak przy takim podejściu można potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych, jeżeli premia kwartalna lub roczna zostanie wypłacona przed końcem miesiąca, w którym podpisano zlecenie jej naliczania? Przykładowo zlecenie wypłaty premii za drugi kwartał zostało podpisane 10 lipca, a jej wypłata następuje 20 lipca. Okazuje się, że data faktycznego otrzymania dochodu w formie premii – 31 lipca – przypada po jej wypłacie pracownikowi. W związku z tym jest zbyt wcześnie, aby przy wypłacie premii pobierać podatek dochodowy od osób fizycznych.
Należy pamiętać, że data otrzymania dochodu w postaci wynagrodzenia jest powiązana z miesiącem, za który dochód ten został naliczony. Jednak premie kwartalne/roczne nie mają jednego konkretnego miesiąca na pracę, w której są naliczane - naliczane są odpowiednio przez 3 lub 12 miesięcy. Wydaje się więc, że za miesiąc podpisania nakazu ich wypłaty należy w dalszym ciągu uważać miesiąc, za który naliczany jest dochód w postaci tego rodzaju premii. Dlatego ostatnim dniem tego miesiąca jest data faktycznego otrzymania dochodu w postaci premii.
- Jak potrącić i w jakim terminie przenieść podatek dochodowy od osób fizycznych od takich składek?
Taki sam jak podatek dochodowy od osób fizycznych, naliczany od wynagrodzenia za pierwszą połowę miesiąca, który jest płatny wcześniej niż ostatni dzień tego miesiąca. W końcu, jak już wspomniałem, premia za wyniki pracy jest częścią wynagrodzenia.
- Spójrzmy na nasz przykład. Zatem termin zamówienia premii za drugi kwartał 2017 r. to 07.10.2017 r., jej wypłata to 20.07.2017 r. wraz z wynagrodzeniem za pierwszą połowę lipca. Natomiast 08.04.2017 to dzień wypłaty wynagrodzeń za drugą połowę lipca.
Zgodnie z Pismem Ministra Finansów z dnia 27 października 2015 r. nr 03-04-07/61550, na ostatni dzień miesiąca, za który podatnik uzyskał dochód w postaci wynagrodzenia, podatnik nalicza podatek dochodowy od osób fizycznych kwoty. Przed końcem miesiąca dochody w postaci wynagrodzenia nie mogą być uznane za uzyskane przez podatnika. W związku z tym podatku nie można naliczyć i potrącić do końca miesiąca. Potrącanie od podatnika kwoty podatku obliczonej na koniec miesiąca następuje przez pełnomocnika podatkowego od dochodów w momencie zapłaty ich na koniec miesiąca, w którym dochód został uzyskany.
Bazując na tym stanowisku, w rozpatrywanym przykładzie cała kwota premii naliczona za drugi kwartał powinna zostać wypłacona w całości w dniu 20 lipca 2017 roku, bez potrącenia od niej podatku u źródła. Następnie od tej składki należy w dniu 31 lipca 2017 roku naliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych. Natomiast kwotę tego podatku dochodowego od osób fizycznych należy potrącić przy najbliższej wypłacie wynagrodzenia, czyli 08.04.2017 r. z wynagrodzenia za drugą połowę lipca. Potrącony podatek należy przekazać do budżetu nie później niż następnego dnia roboczego, w tym przypadku będzie to 08.07.2017 r.
- Weźmy inną sytuację: pracownik odchodzi przed końcem miesiąca, w którym datowany jest nakaz wypłaty mu premii kwartalnej/rocznej. Jak odliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych naliczony od składki?
W przypadku dochodu w postaci wynagrodzenia za miesiąc zwolnienia ustala się specjalną datę faktycznego otrzymania - ostatni dzień pracy. Ponieważ premie za wyniki pracy są częścią wynagrodzenia, norma ta ma do nich pełne zastosowanie.
- Proszę wyjaśnić na przykładzie. Termin zamówienia premii za II kwartał 2017 r. to 07.10.2017 r., wypłata tej premii przypada na 20.07.2017 r. wraz z wynagrodzeniem za pierwszą połowę lipca. Dzień 27.07.2017 jest ostatnim dniem pracy dla odchodzącego pracownika. W tym dniu otrzymuje wynagrodzenie za dni przepracowane w drugiej połowie lipca oraz rekompensatę za niewykorzystany urlop.
To proste. W przypadku wypłaty tej premii w dniu 20 lipca 2017 roku pracodawca nie nalicza i nie pobiera od niej podatku dochodowego od osób fizycznych. Dla odchodzącego pracownika datą otrzymania dochodu w postaci tej premii będzie dzień 27 lipca 2017 r., czyli ostatni dzień pracy. W tym dniu od premii należy naliczyć podatek dochodowy od osób fizycznych i potrącić go z odpraw.
- A co w sytuacji, gdy odprawy zwolnieniowe nie wystarczą na potrącenie całości podatku dochodowego od osób fizycznych z premii, a w przyszłości nie planuje się dla tej osoby żadnych innych wypłat? Czy fiskus zgłosi roszczenia do pracodawcy za to, że nie pobrał podatku dochodowego od osób fizycznych od premii bezpośrednio przy jej wypłacie?
Następnie pod koniec 2017 roku (nie później niż do 03.01.2018) należy poinformować byłego pracownika oraz organ podatkowy o braku możliwości poboru tego podatku dochodowego od osób fizycznych, składając zaświadczenie o podatku dochodowym od osób fizycznych nr 2 ze znakiem „2” . Jeżeli agent podatkowy tak uczyni, to w rozpatrywanej sytuacji nie powinno być wobec niego sankcji za niepobranie podatku dochodowego od osób fizycznych od składki.
- A co z jednorazowymi premiami za wyniki pracy: np. za zawarcie dużego kontraktu na szczególnie korzystnych dla firmy warunkach lub za wcześniejszą realizację dużego projektu itp.? Premie takie nie mają charakteru stałego i obowiązkowego, nie są naliczane za konkretny okres pracy i wypłacane są na podstawie decyzji dyrektora. Układ pracy i/lub układ zbiorowy oraz regulaminy wynagradzania wskazują jedynie na możliwość wypłaty, według uznania kierownika organizacji, premii za wyniki pracy. Jaka jest data uzyskania dochodu dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych z tytułu tych premii?
Nie ma oficjalnego stanowiska w tej sprawie. Wydaje się jednak, że procedura jest taka sama, jak w przypadku wypłaty premii kwartalnych i rocznych. Przecież w tym przypadku nie ma konkretnego miesiąca, za który naliczany jest dochód w formie premii. Zatem dochód w postaci jednorazowej premii za wyniki pracy uważa się za uzyskany ostatniego dnia miesiąca, w którym wydano polecenie kierownika o jej wypłacie.
Ponieważ jednak nie ma jeszcze uzgodnionego z Ministerstwem Finansów stanowiska w sprawie takich premii, fiskus nie udziela obecnie podatnikom podobnych wyjaśnień w tej kwestii.
- Jaki kod z listy kodów dochodów należy przypisać do takich jednorazowych premii w rejestrach podatkowych i zaświadczeniach 2-NDFL?
W przypadku takich premii należy stosować kod dochodowy 2002 (premie za wyniki produkcyjne i inne podobne wskaźniki przewidziane w układzie zbiorowym pracy, które nie są wypłacane z zysków). Fakt, że premia ma charakter jednorazowy, a nie regularny i jest powiązany z wynikami pracy, a nie za konkretny okres (miesiąc, kwartał, rok) nie wpływa na wybór kodu.
- Istnieją premie, do których nie nadaje się ani kod 2002, ani kod 2003 (premie wypłacane z zysków). Nie przyznano np. jednorazowej premii za wyniki produkcyjne. Ale nie został on wypłacony z zysku netto - nie ma decyzji uczestników organizacji w sprawie podziału zysku netto o wypłacie tej premii, jest jedynie polecenie dyrektora w sprawie jej wypłaty. Jaki kod mam przypisać?
Należy postępować zgodnie z ogólną zasadą: jeżeli płatność nie dotyczy żadnego z kodów dochodów zatwierdzonych rozporządzeniem Federalnej Służby Podatkowej z dnia 10 września 2015 r. Nr ММВ-7-11/387@, wówczas kod 4800 Odnosi się do niego „Pozostałe dochody”. Datą otrzymania rzeczywistego dochodu w postaci takiej premii jest dzień jej wypłaty, dlatego też podatek dochodowy od osób fizycznych należy od niej niezwłocznie potrącić i przekazać do budżetu nie później niż następnego dnia roboczego.
- Czy dopuszczalne jest zastosowanie kodu „wynagrodzenia” 2000 do premii, które jako część systemu wynagrodzeń i tak naliczane są co miesiąc - tylko ich wysokość zmienia się w zależności od wyników pracy za miesiąc - i są wypłacane jednocześnie z wynagrodzenie? Ponieważ premie za wyniki pracy są częścią wynagrodzenia, kod 2000 podchodzi do nich dokładnie w taki sam sposób, jak kod 2002.
Nie mogę się zgodzić, że w odniesieniu do takich płatności istnieją równe podstawy do stosowania kodów 2000 i 2002.
Najważniejszą rzeczą przy ustalaniu kodu jest to, jaki konkretny rodzaj dochodu jest wypłacany pracownikowi i na podstawie jakich wewnętrznych dokumentów organizacji. A te regularne wypłaty to nadal formalnie premia, a nie część np. wynagrodzenia. Najprawdopodobniej są one wypłacane na podstawie osobnego nakazu wypłaty premii, choć wydawanego co miesiąc. Dlatego powinny być one odzwierciedlone w rejestrach podatkowych oraz w zaświadczeniach 2-NDFL z kodem 2002 oddzielnie od wynagrodzenia.
Jednocześnie wybór kodu dochodu dla premii nie zależy od sposobu jej wypłaty - jednocześnie z wynagrodzeniem, czy osobno.
- Co stanie się z agentami podatkowymi, którzy przypisują takim premiom kod „wynagrodzenie” 2000? Czy są podstawy do nałożenia kary za fałszywe dane w zaświadczeniu 2-NDFL?
Wszelkie uzupełnione szczegóły informacji w formularzu 2-NDFL i obliczenia w formularzu 6-NDFL, które nie odpowiadają rzeczywistości, można uznać za niewiarygodne. Mogą to być jakiekolwiek błędy popełnione przez agenta podatkowego podczas wypełniania danych, w tym błędy w kodach dochodów.
- A co jeśli obowiązkowa część miesięcznego wynagrodzenia w umowie o pracę/układzie zbiorowym jest oddzielona od wynagrodzenia i nazywana premią, ale jednocześnie ma stałą kwotę i jest naliczana co miesiąc niezależnie od jakichkolwiek wskaźników? W rzeczywistości płatność ta nie jest premią, czyli wynagrodzeniem motywacyjnym. Czy należy to uwzględnić w księgach podatku dochodowego od osób fizycznych oraz w zaświadczeniu o podatku dochodowym od osób fizycznych jako jedną kwotę z wynagrodzeniem o kodzie 2000?
Uważam, że jeżeli zgodnie z brzmieniem układu zbiorowego pracy przedmiotowa wypłata nie wchodzi w skład wynagrodzenia, nazywa się „premią” i jest wypłacana na podstawie nakazu wypłaty premii, wówczas powinno to być nadal odzwierciedlone kodem 2002 (lub kodem 2003, jeśli jest wypłacane z zysku netto), ale nie kodem 2000.
- Jakim kodem powinny być premie miesięczne, kwartalne, roczne, które zgodnie z układem zbiorowym pracy są wypłacane w stałej wysokości wszystkim pracownikom i ulegają obniżeniu tylko w przypadkach niezwiązanych z wynikami produkcji/pracy, np. w przypadku naruszenia dyscypliny pracy?
Tutaj jest tak samo: wszystko, co w lokalnych aktach organizacji nazywa się premią, a po wypłacie jest sformalizowane jako premia, musi zostać odzwierciedlone w kodach 2002 lub 2003.
- Kod 2003 dotyczy „kwot wynagrodzeń wypłacanych z zysków organizacji, funduszy celowych lub wpływów celowych”. Oznacza to, że ten kod jest przeznaczony nie tylko na premie, ale na niektóre inne płatności na rzecz osób fizycznych z zysku netto? Na przykład, co jeszcze powinno zostać odzwierciedlone w tym kodzie?
Kod dochodu 2003 ma zastosowanie do płatności niezwiązanych z zatrudnieniem. Są to np. premie świąteczne czy rocznicowe, wypłaty za wygrane w imprezach sportowych oraz wszelkie inne płatności niezwiązane z działalnością produkcyjną i wypłacane z zysku netto. Dla celów podatku dochodowego od osób fizycznych są one ujmowane jako przychód w dacie ich wypłaty osobie fizycznej. Oznacza to, że podatek dochodowy od osób fizycznych należy naliczyć i potrącić w dniu zapłaty takiej kwoty, a przekazać najpóźniej następnego dnia roboczego.
- Trudność w wyborze kodu nagród pojawia się w organizacjach non-profit, które nie prowadzą działalności komercyjnej. Czy to prawda, że wszystkie ich premie, nawet te naliczane za wyniki pracy, powinny być odzwierciedlone kodem 2003, ale nie mogą używać kodu 2002? W końcu okazuje się, że dla takich organizacji non-profit jedynym źródłem tworzenia majątku są fundusze celowe. A w opisie kodu 2002 jest napisane, że przeznaczony jest on na premie wypłacane nie z zysków, a nie z funduszy celowych czy przychodów celowych.
Wydaje się, że określenie „dochód docelowy” w odniesieniu do wyboru kodu dochodu w postaci premii należy rozumieć nie w całości jako źródło finansowania organizacji wypłacającej taki dochód, ale sam cel wypłaty.
Jeżeli zatem dochód wypłacany przez organizację non-profit swoim pracownikom spełnia inne kryteria zastosowania kodu 2002 (tzn. jest premią wypłacaną za wyniki produkcyjne i inne podobne wskaźniki przewidziane przez prawo, pracę i/lub układ zbiorowy), wówczas Organizacja non-profit w zaświadczeniu na formularzu 2-NDFL powinna używać dokładnie tego kodu dochodu.
Obliczenie 6-NDFL odzwierciedla wszystkie dochody osób fizycznych, od których zapłaty należy obliczyć, potrącić i przekazać podatek dochodowy od osób fizycznych. Dochodem tym są w szczególności premie. Na przykładzie programu 1C: Zarządzanie wynagrodzeniami i personelem 8, wydanie 3, rozważymy cechy obliczania podatku dochodowego od osób fizycznych od premii wchodzących w skład wynagrodzenia, biorąc pod uwagę zastosowanie standardowych odliczeń w różnych sytuacjach oraz procedurę do odzwierciedlenia w podatku dochodowym od 6 osób.
Kategorie dochodów w formie premii
Postanowieniem z dnia 22 listopada 2016 r. Nr ММВ-7-11/633@ Federalna Służba Podatkowa Rosji zatwierdziła kody dochodów do rozliczania premii: 2002 i 2003.
Kod przychodu 2002 dotyczy premii związanych z wynagrodzeniem. W piśmie z dnia 08.07.2017 nr SA-4-11/15473@ Federalna Służba Podatkowa Rosji wyjaśniła, że do wynagrodzeń o kodzie dochodu 2002 mają zastosowanie następujące rodzaje premii:
- wypłacane premie: na podstawie wyników pracy za miesiąc, kwartał, rok;
- jednorazowe premie za wykonanie szczególnie ważnego zadania;
- nagrody związane z nadaniem tytułów honorowych, z nagrodami państwowymi i resortowymi;
- wynagrodzenia (premie) za osiąganie wyników produkcyjnych;
- premie wypłacane przez instytucje budżetowe;
- inne podobne nagrody.
Kod dochodu 2003 przypisuje się wynagrodzeniom wypłacanym z zysków organizacji, funduszy celowych lub przychodów celowych.
Departament Podatkowy wyjaśnia, że w kodzie dochodowym 2003 uwzględnia się wynagrodzenie (premie) niezwiązane z wykonywaniem obowiązków służbowych:
- na rocznice;
- na wakacje;
- za osiągnięcia sportowe;
- inne premie niezwiązane z wykonywaniem obowiązków służbowych.
Wypełniając wiersz 100 sekcji 2 formularza 6-NDFL (zatwierdzony zarządzeniem Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 14 października 2015 r. Nr ММВ-7-11/450@), określa się datę faktycznego otrzymania dochodu biorąc pod uwagę przepisy art. 223 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej.
Kod dochodu nie określa jednoznacznie daty faktycznego otrzymania dochodu w formie premii. Z pism Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 4 kwietnia 2017 r. nr 03-04-07/19708 oraz z dnia 29 września 2017 r. nr 03-04-07/63400 wynika, że datą faktycznego otrzymania dochodu w postaci premią miesięczną, stanowiącą integralną część wynagrodzenia, jest ostatni dzień miesiąca, za który składka została naliczona. W przypadku wszystkich pozostałych rodzajów premii jest to dzień wydania pieniędzy z kasy lub przelewu z konta firmowego na kartę pracownika.
W programie „1C: Zarządzanie wynagrodzeniami i personelem 8” wydanie 3, począwszy od wersji 3.1.4, atrybut służy do ustawienia daty faktycznego otrzymania dochodu Kategoria dochodów. Możesz wybrać jedną z trzech kategorii:
- Wynagrodzenie;
- ;
- Inne dochody.
Ryż. 1. Karta „Rodzaj płatności” do naliczania premii
Dla Rozliczenia międzyokresowe Z Kod dochodu„2002” Kategoria dochodów staje się ważny Wynagrodzenie, jeśli znajduje się w katalogu Rodzaje podatku dochodowego od osób fizycznych flaga tego kodu jest ustawiona Odpowiada zarobkom. W tym przypadku Data faktycznego otrzymania dochodu będzie ostatnim dniem miesiąca, za który naliczana jest premia. W pozostałych przypadkach dzień pobrania pieniędzy z kasy lub przelewu z konta firmowego na kartę bankową pracownika.
Stosowanie standardowych potrąceń przy naliczaniu premii
Premia może zostać wypłacona wraz z zaliczką, z wynagrodzeniem lub w okresie międzypłatowym. Podatek należy pobrać jednocześnie z przeniesieniem dochodu na pracownika. A żeby potrącić podatek, trzeba obliczyć podstawę opodatkowania. W tym momencie kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej przewiduje odliczenia (art. 218 ust. 1 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej). Jednak potrącenia przed wypłatą wynagrodzenia mogą być niepotrzebne ze względu na fakt, że po naliczeniu wynagrodzenia łączny dochód pracownika przekracza limit odliczeń. Przypomnijmy, że w 2017 roku maksymalna podstawa opodatkowania wynosi 350 000 rubli.
Program 1C: Zarządzanie wynagrodzeniami i personelem 8, wydanie 3, automatycznie przetwarza takie sytuacje, a podatek dochodowy od osób fizycznych jest ponownie obliczany podczas obliczania listy płac. Rozważmy przypadki dodatkowego naliczenia podatku dochodowego od osób fizycznych i ich odzwierciedlenie w raporcie 6-NDFL.
Przypadek 1. Przy wyliczeniu premii uwzględniono potrącenie
Pracownik SS Gorbunkow zarejestrował prawo do odliczeń socjalnych pod kodem 126 na pierwsze dziecko. Po obliczeniu wynagrodzeń za wrzesień podstawa opodatkowania ustalająca prawo do odliczenia wyniosła 300 000 rubli. W połowie października podjęto decyzję o wypłacie premii w wysokości 10 000 rubli.
Zgodnie z regulaminem premiowym przyjętym przez organizację, premia o kodzie 2002 posiada kategorię Pozostałe dochody ze stosunku pracy i jest wypłacana w okresie międzypłatowym. Termin płatności wręczenie wspomnianej nagrody zaplanowano na dzień 10.11.2017 r. Płacąc składkę należy potrącić podatek dochodowy od osób fizycznych. Dlatego konieczne jest obliczenie podatku w momencie jego obliczenia.
Ponieważ podstawa wymiaru na dzień 11 października 2017 r., biorąc pod uwagę premię, wynosi 310 000 rubli, odliczenie socjalne na dziecko wynosi 1400 rubli. należy zastosować. notatkaże w momencie naliczania i wypłaty premii księgowy nie może przewidzieć, ile zostanie naliczone wynagrodzenie pracownika, ponieważ mogą wystąpić nieplanowane zdarzenia (na przykład bezpłatny urlop, absencja, śmierć itp.). Obliczony podatek dochodowy od osób fizycznych wynosi 1118 rubli. ((10 000 RUB - 1400 RUB) x 13%)). Przekazując środki, które należy zapłacić pracownikowi, podatek jest potrącany i nie później niż następnego dnia przekazywany do systemu budżetowego Federacji Rosyjskiej.
Okres rozliczeniowy rozpoczyna się na początku listopada. Pracownik SS Gobunkow pracował regularnie przez cały miesiąc i otrzymuje pełną pensję za październik - 75 000 rubli. Biorąc pod uwagę otrzymane wynagrodzenie, podstawa opodatkowania do obliczenia prawa do odliczenia wynosi 385 000 rubli. (300 000 RUB + 10 000 RUB (premia) + 75 000 RUB (wynagrodzenie)), co przekracza limit 350 000 RUB. Tym samym w październiku S.S. Gorbunkow traci prawo do odliczeń. Odliczenie zostało zastosowane w nadmierny sposób i należy je cofnąć. Przy obliczaniu wynagrodzenia naliczany jest dodatkowy podatek.
Naliczony podatek dochodowy od osób fizycznych od wynagrodzenia wynosi 9750 rubli. (75 000 rubli x 13%)).
Dodatkowo naliczany jest podatek dochodowy od osób fizycznych od składki w wysokości 182 ruble. (10 000 RUB x 13% - 1118 RUB). Odliczenie zastosowane do premii wynosi 1400 rubli. dotyczy teraz wszystkich dochodów za październik (85 000 RUB). Odliczenie rozdziela się proporcjonalnie do dochodu: 164,71 rubli. stanowi składkę i 1239,29 rubli. - za zapłatę według wynagrodzenia.
Wynagrodzenia przekazywane są na konta pracowników w dniu 6 listopada 2017 roku. W liście płac rejestrowana jest odrębnie kwota podatku do przekazania Rodzaje dochodów: Pozostałe dochody ze stosunku pracy- 182 rub. I Wynagrodzenie- 9750 rubli. Dodatkowe naliczone 182 ruble. podatki należy przekazać nie później niż następnego dnia po dniu wypłaty wynagrodzenia. Dokładnie taki obraz ukazuje sekcja 2 raportu rocznego 6-NDFL (ryc. 2).
Ryż. 2. Sekcja 2 formularza 6-NDFL za rok dla przypadku 1
Linie 110 i 120 określają okres, w którym należy przekazać podatek w wysokości wskazanej w wierszu 140. Oznacza to, że dodatkowe naliczone 182 ruble. należy przekazać w terminie 06.11.2017-07.11.2017. W tym przypadku wartość wiersza 130 bloku odpowiadającego dodatkowemu obliczeniu podatku jest równa 0. Dochód w wysokości 10 000 rubli. oraz podatek pobrany od niego w dniu 11 października 2017 r. w wysokości 1118 rubli. są wyświetlane jako oddzielny blok.
Bloków tych nie można łączyć. Jeśli dodasz 182 ruble. w bloku wyświetlającym kalkulację składki generowany jest dług dla agenta podatkowego, ponieważ wskazane jest 182 ruble. nie mogła zostać przeniesiona w okresie 10.11.2017 r. - 10.12.2017 r., gdyż w tamtym czasie taki dług nie istniał. Włączenie kwoty składki w wysokości 1000 rubli. a podatek potrącony w wysokości 1118 rubli w dodatkowym bloku memoriałowym doprowadzi do naruszenia odzwierciedlenia daty faktycznego otrzymania dochodu i daty potrącenia podatku u źródła, a to jest obarczone karami.
Wygenerowany w programie 1C: Zarządzanie wynagrodzeniami i personelem 8, wydanie 3, raport 6-NDFL w pełni odpowiada sytuacji w przypadku 1 i nie stwarza żadnych problemów dla agenta podatkowego ze względu na fakt, że odliczenia socjalne są prawnie stosowane w środku miesiąca, pod koniec miesiąca okazały się niepotrzebne.
Przypadek 2. Podwójne odliczenie przy obliczaniu premii
Pracownik SS Gorbunkow zarejestrował prawo do odliczeń socjalnych pod kodem 126 na pierwsze dziecko. Po obliczeniu wynagrodzeń za wrzesień podstawa opodatkowania ustalająca prawo do odliczenia wyniosła 300 000 rubli. W połowie października podjęto decyzję o wypłacie premii w wysokości 10 000 rubli. Zgodnie z regulaminem premiowym przyjętym przez organizację, premia o kodzie 2002 posiada kategorię Pozostałe dochody ze stosunku pracy i jest wypłacany wraz z wynagrodzeniem październikowym w dniu ustalonym na wypłatę wynagrodzeń w listopadzie. Cechy dystrybucji premii w organizacji zapewniają, że naliczanie odbywa się zgodnie z osobnym dokumentem przed obliczeniem wynagrodzenia. W momencie naliczenia premii (11.10.2017 r.), której wypłata planowana jest na 06.11.2017 r., całkowity dochód pracownika łącznie z premią wynosi 310 000 rubli. Odliczenia socjalne na dziecko w wysokości 1400 rubli. należy zastosować dwukrotnie: zarówno w październiku, jak i listopadzie. Stosowanie odliczeń za dwa miesiące wynika z faktu, że przy wypłacie dochodu należy potrącić podatek. W związku z tym obliczenia należy dokonać na dzień wypłaty dochodu. Na razie nie ma informacji o kolejnych zarzutach. Obliczony podatek dochodowy od osób fizycznych wynosi 936 rubli. ((10 000 RUB - 2800 RUB) x 13%)).
Wypłata premii planowana jest wraz z wynagrodzeniem. Naliczenie wynagrodzenia następuje w dniu 3 listopada 2017 r. przed przekazaniem środków pracownikowi. Nadmiernie stosowane odliczenia od dochodu tego typu Pozostałe dochody ze stosunku pracy w tym przypadku są one odwrócone i naliczany jest dodatkowy podatek w wysokości 264 rubli. Rejestry płac w programie 1C: Zarządzanie wynagrodzeniami i personelem 8, wydanie 3, potrącenie podatku w dniu wypłaty wynagrodzenia według kategorii dochodów, biorąc pod uwagę dokumenty je naliczające. notatka, w postaci dekodowania podatku dochodowego od osób fizycznych w liście płac Kategoria dochodów o imieniu Rodzaj dochodu.
Rodzaj podatku dochodowego Wynagrodzenie z datą otrzymania dochodu na ostatni dzień miesiąca (31 października 2017 r.) wynosi 9750 rubli. podatek dochodowy od osób fizycznych Pozostałe dochody ze stosunku pracy z datą otrzymania dochodu w dniu przekazania pieniędzy na konto pracownika (11.06.2017) jest zapisywane osobno w dwóch kwotach zgodnie z dokumentami memoriałowymi: 936 rubli. (dokument Nagroda) i 364 rub. (dokument Naliczanie wynagrodzeń i składek). W tym przypadku (przypadek 2) w dziale 2 raportu rocznego 6-NDFL podatek od składek łączy się w jeden blok ze względu na zbieżność dat faktycznego otrzymania dochodu, poboru podatku i terminu przekazania (ryc. 3) .
Ryż. 3. Sekcja 2 formularza 6-NDFL za rok dla Przypadku 2
Przypadek 3. Przy obliczaniu premii nie pobiera się podatku dochodowego od osób fizycznych
Pracownik SS Gorbunkow zarejestrował prawo do odliczeń socjalnych pod kodem 126 na pierwsze dziecko. Po obliczeniu wynagrodzeń za wrzesień podstawa opodatkowania ustalająca prawo do odliczenia wyniosła 300 000 rubli. W połowie października podjęto decyzję o wypłacie premii w wysokości 10 000 rubli. Zgodnie z przyjętymi przez organizację przepisami dotyczącymi premii premie o kodzie 2002 są wypłacane w okresie międzypłatowym, są wliczane do wynagrodzeń i mają kategorię Wynagrodzenie.
Przypomnijmy, że aby wyświetlić w programie „1C: Wynagrodzenia i zarządzanie personelem 8”, edycja 3 premii wliczonych w wynagrodzenie, konieczne jest w formie karty katalogowej Rodzaj podatku dochodowego od osób fizycznych dla kodu dochodu 2002 ustaw flagę Odpowiada zarobkom. notatka, że dla wszystkich rodzajów rozliczeń międzyokresowych z tym kodem dochodu Kategoria dochodów jest zainstalowane Wynagrodzenie(ryc. 4).
Ryż. 4. Karta katalogowa „Rodzaj podatku dochodowego od osób fizycznych” dla kodu dochodowego 2002
W formie dokumentu Nagroda Dla tego rodzaju składki nie jest naliczany podatek dochodowy od osób fizycznych.
Za składkę płaconą w okresie międzyrozliczeniowym, za którą Kategoria dochodów zainstalowany Wynagrodzenie datą faktycznego otrzymania dochodu jest ostatni dzień miesiąca, a podatek dochodowy od osób fizycznych naliczany jest w całości przy obliczaniu wynagrodzenia.
Całkowity dochód pracownika przekracza 350 000 rubli, a odliczeń w tym miesiącu po prostu nie ma. W tym przypadku (przypadek 3) w dziale 2 raportu rocznego 6-NDFL podatek od składek nie jest alokowany.
W bloku raportu 6-NDFL odpowiadającym premii w linii 140 wskazane jest 0, a w bloku wypłaty wynagrodzenia - pełna kwota podatku (ryc. 5). W takim przypadku podatek dochodowy od osób fizycznych należy przekazać terminowo, najpóźniej następnego dnia po dniu przekazania wynagrodzenia.
Ryż. 5. Sekcja 2 formularza 6-NDFL za rok dla przypadku 3
Raport 6-NDFL w „1C: Zarządzanie wynagrodzeniami i personelem 8” wydanie 3 zawsze odpowiada dokumentom służącym do obliczania wynagrodzeń, obliczania podatków i przelewania środków na konta pracowników. Ważne jest, aby upewnić się, że ustawienia premii w programie są zgodne z lokalnymi przepisami i przepisami dotyczącymi wynagrodzeń przyjętymi przez organizację.
