Организационните мениджъри и финансовите работници по правило обръщат повече внимание на първия компонент на финансовите резултати, т.е. финансови резултати от продажбата на продукти, стоки (работи, услуги). В същото време другите приходи и разходи оказват значително влияние върху финансовото състояние на организациите, тяхната платежоспособност, ликвидност и задълженията им към бюджета по отношение на изпълнението на изискванията на данъчното законодателство.
В бизнес практиката организациите често се сблъскват с проблеми, свързани със счетоводното отчитане и данъчното облагане на други приходи и разходи, които не са ясно регламентирани в закона. В резултат на това организациите или се опитват, ако е възможно, да откажат други приходи и разходи, или, считайки ги за един от начините за действително намаляване на данъчното облагане, те широко ги използват, като същевременно нарушават установените от закона норми и правила.
За да организират правилно счетоводството на други приходи и разходи, организациите трябва да се ръководят в работата си от PBU 9/99 „Приходи на организацията“, PBU 10/99 „Разходи на организацията“ и глава 25 от втората част на Данъка Кодекс на Руската федерация.
Настоящата процедура за формиране на други приходи и разходи се основава на разделянето на общи понятия за приходи и разходи, които не са свързани с предмета на дейност на организацията. Тъй като понятието „предмет на дейност на организацията“ не е дефинирано в регулаторните документи, организациите считат обичайните си дейности за тези, които са предвидени в техните устави, извършват се систематично и генерират доход.
Други приходи и разходи, включени в общия финансов резултат на предприятието, се вземат предвид през отчетната година по сметка 91 „Други приходи и разходи“.
Други приходи на организацията включват:
Постъпления, свързани с предоставянето на такса за временно ползване (временно притежание и ползване) на активите на организацията по договор за наем;
Постъпления, свързани с предоставяне срещу възнаграждение на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост;
Доходи, свързани с участие в уставния капитал на други организации (включително лихви и други приходи от ценни книжа);
Печалба, получена от организацията в резултат на съвместна дейност (съгласно споразумение за обикновено партньорство);
Постъпления от продажба на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), продукти, стоки;
Лихви, получени за предоставяне на средства на организацията за ползване, както и лихви за използване от банката на средства, държани по сметката на организацията в тази банка;
Активи, получени безвъзмездно, включително по договор за дарение;
Постъпления за компенсиране на загуби, причинени на организацията;
Печалба от минали години, идентифицирана през отчетната година;
Суми на задълженията и вложителите, за които е изтекла давността;
Курсови разлики;
Размерът на преоценката на активите;
Други доходи .
Други доходи на организация включват също доходи, възникващи в резултат на извънредни обстоятелства на икономическата дейност. Все пак трябва да се помни, че не всички обстоятелства могат да се считат за извънредни.
По този начин, съгласно Гражданския кодекс на Руската федерация, извънредни обстоятелства не са:
Нарушение на задълженията от страна на контрагентите на длъжника;
Липса на стоки (суровини и др.), необходими за изпълнение на пазара;
На длъжника липсват необходимите средства (член 401, част 1 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Извънредни и непредотвратими обстоятелства включват пожари, природни бедствия, аварии, епидемии, заплахи от нападение и други обстоятелства от извънреден характер.
Доходите, възникващи в резултат на извънредни обстоятелства, могат да се считат за:
Застрахователно обезщетение за унищожено имущество;
Цената на материалните активи, останали от отписването на активи, неподходящи за възстановяване и по-нататъшна употреба и др. (клауза 9 от PBU 9/99).
Що се отнася до първите три дохода, те се признават като други приходи, ако такива видове дейности не са посочени в устава на организацията като основни (обикновени).
Някои други доходи се приемат за счетоводство по същия начин като доходите от обичайни дейности, т.е. в размер, равен на размера на плащането в брой или друга форма и (или) размера на вземанията.
Глоби, неустойки, неустойки за нарушения на условията на договора, както и обезщетение за загуби, причинени на организацията, се приемат за счетоводство в суми, присъдени от съда или признати от длъжника, и се признават като приход през отчетния период, в който съдът е взето решение за събирането им или са били признати от длъжника.
Безвъзмездно получените активи се приемат за счетоводство по пазарна стойност. Пазарната стойност на активите се определя от организацията въз основа на цените за този или подобен вид активи, валидни към датата на приемането им за счетоводство. Данните за цените, валидни към датата на приемане за осчетоводяване, трябва да бъдат потвърдени документално или чрез проверка.
Задълженията и дълговете на депозитарите, за които е изтекла давността, се включват в приходите на отчетния период на организацията в размера, в който тези дългове са били отразени в счетоводните записи на организацията.
Сумите на преоценката на активите се определят към датата, към която е извършена преоценката, и в съответствие с правилата, установени за преоценка на активи през отчетния период.
Други постъпления се приемат за осчетоводяване, тъй като са генерирани (идентифицирани) в действителни суми, освен в случаите, когато счетоводните правила установяват различен ред.
Други разходи на организацията са:
Разходи, свързани с предоставянето на такса за временно ползване (временно владение и ползване) на активите на организацията по договор за наем;
Разходи, свързани с предоставяне срещу възнаграждение на права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост;
Разходи, свързани с участие в уставния капитал на други организации;
Разходи, свързани с продажба, освобождаване и друго отписване на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), стоки, продукти;
Лихва, платена от организация за предоставяне на средства (кредити, заеми) за ползване;
Разходи, свързани с плащане на услуги, предоставяни от кредитни институции;
Отчисления към оценъчни резерви, създадени в съответствие със счетоводните правила (резерви за съмнителни дългове, за обезценка на инвестиции в ценни книжа и др.), както и резерви, създадени във връзка с признаването на условни факти от икономическата дейност;
Глоби, неустойки, неустойки за нарушаване на договорните условия;
Компенсация за загуби, причинени от организацията;
Загуби от минали години, признати през отчетната година;
Размери на вземания, за които е изтекла давност, и други нереалистични за събиране задължения;
Курсови разлики;
Размер на обезценката на активите;
Прехвърляне на средства (вноски, плащания и др.), свързани с благотворителни дейности, разходи за спортни събития, отдих, развлечения, културни и образователни събития и други подобни събития;
Други разходи.
Други разходи са също така разходи, които възникват в резултат на извънредни обстоятелства на стопанската дейност (природно бедствие, пожар, авария, национализация на имущество и др.).
Какво се счита за извънредни разходи не е посочено в PBU 10/99. Може да се приеме, че разходите на предприятието, възникнали в резултат на извънредни обстоятелства, ще включват некомпенсирани загуби (щети), причинени от екстремни условия, както и разходи, свързани с предотвратяване или премахване на последиците от природни бедствия или извънредни ситуации.
За счетоводни цели размерът на другите разходи се определя по следния ред.
Размерът на разходите, свързани с продажбата, изхвърлянето и друго отписване на дълготрайни активи и други активи, различни от парични средства (с изключение на чуждестранна валута), стоки, продукти, както и участие в уставния капитал на други организации, с разпоредба за такса за временно ползване (временна собственост и ползване) на активи на организацията, права, произтичащи от патенти за изобретения, промишлени дизайни и други видове интелектуална собственост (когато това не е предмет на дейност на организацията), лихва, платена от организацията за предоставяне със средствата за ползване, както и разходите, свързани с плащания за услуги, предоставяни от кредитни институции, се определят подобно на разходите за обичайни дейности.
Глоби, неустойки, неустойки за нарушение на условията на договорите, както и обезщетения за загуби, причинени от организацията, се приемат за счетоводство в размери, присъдени от съда или признати от организацията.
Вземанията, за които е изтекла давността, и други дългове, които не са реалистични за събиране, се включват в разходите на организацията в размера, в който дългът е отразен в счетоводните записи на организацията.
Размерите на амортизацията на активите се определят в съответствие с правилата, установени за преоценка на активите.
Други разходи подлежат на кредитиране в отчета за приходите и разходите на организацията, освен ако законът или счетоводните правила не предвиждат друг ред.
Други разходи включват лихви, платени от организацията за предоставяне на средства (кредити, заеми) за ползване.
В счетоводството обаче лихвата върху заемните средства не винаги се отразява в сметка 91 „Други приходи и разходи“. В крайна сметка процедурата за отчитане на лихвата се определя от посоката на използване на заемните средства.
В данъчното счетоводство лихвата върху заемните средства винаги се включва в неоперативните разходи, независимо от целите, за които организацията използва заемните средства (клауза 2, клауза 1, член 265 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Към сметка 91 „Други приходи и разходи“ могат да бъдат открити подсметки:
91/1 „Други приходи”;
91/2 „Други разходи”;
91/9 „Баланс на други приходи и разходи“.
В подсметка 91/1 „Други приходи” се отчитат постъпленията на активи, признати като други приходи.
Подсметка 91/2 „Други разходи“ отчита други разходи, направени от организацията.
Подсметка 91/9 „Баланс на други приходи и разходи“ е предназначена за идентифициране на салдото на други приходи и разходи за отчетния месец.
Записванията по подсметки 91/1 „Други приходи” и 91/2 „Други разходи” се извършват кумулативно през отчетната година. Чрез месечно сравнение на дебитния оборот в подсметка 91/2 „Други разходи“ и кредитния оборот в подсметка 91/1 „Други приходи“ се определя балансът на другите приходи и разходи за отчетния месец. Това салдо се отписва ежемесечно (с окончателен оборот) от подсметка 91/9 „Баланс на други приходи и разходи“ към сметка 99 „Печалби и загуби“.
В края на отчетната година подсметките 91/1 „Други приходи” и 91/2 „Други разходи” се приключват с вътрешни записи към подсметка 91/9 „Баланс на други приходи и разходи”. След тази процедура всички подсметки на сметка 91 „Други приходи и разходи” не трябва да имат салдо)
