Данъчната отчетност трябва да се подава навреме и да бъде съставена без грешки: тази аксиома е твърдо известна както на начинаещите предприемачи, така и на опитните „бизони“.
За да се спазва стриктно данъчното законодателство, всеки документ, подаден в данъчната служба, преминава автоматична проверка. Такъв задължителен преглед на подадените отчети се нарича камерен.
Всички фирми, организации и частни предприемачи постоянно са подложени на този вид данъчен контрол: не е изненадващо, че възникват голям брой въпроси относно този процес и неговите последици. Тази статия ще се опита да отговори на много от тях.
Класификация на бюрото одити:
Строго по закон
Данъчният контрол, една от формите на който е офисен одит, се основава на разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация. Законовите основания за различни аспекти на тази процедура се съдържат в следните параграфи и членове на Данъчния кодекс:
- Наредба за данъчен контрол - т. 1 на чл. 82, т. 1 на чл. 87 НК;
- целта на камералния одит - ал.2 на чл.87;
- какво инициира такава проверка - т.2. Изкуство. 88;
- при условията, свързани с процедурата “камера къща” - т. 2 на чл. 6.1, параграф 2 на чл. 88;
- за особеностите на даване на обяснения въз основа на резултатите от ревизията - ал.1 на чл.31;
- относно установяване на грешки в отчитането, които трябва да бъдат коригирани - т. 3 на чл. 88;
- относно проверката на преработената декларация - т. 9.1 на чл. 88;
- върху акта по резултатите от ревизията - клауза 1 на чл. 100
ЗАБЕЛЕЖКА! Разпоредбите, уреждащи отговорността на ръководителя за неявяване в данъчната служба при покана за даване на обяснения, се съдържат не в Данъчния кодекс, а в Кодекса за административните нарушения на Руската федерация (част 1 на член 19.4).
Какво се проверява и как?
Всеки документ, който предприемачът подава в ИНФС – изчисление, декларация, отчитане на ДДС и данък върху доходите на физическите лица и др. – подлежи на ревизия на кабинета.
ЗАБЕЛЕЖКА! Те не предупреждават за тази форма на контрол, не изисква специални разрешения нито от предприемача, нито от ръководителя на данъчната служба. Това е "камера" - рутинна, но неизбежна.
Проверката се извършва автоматично. Цялата ви данъчна отчетност се въвежда в базата данни. Когато пристигне нова информация, индикаторите се проверяват автоматично:
- със сходни показатели за други периоди;
- с показатели за същия период от време, но за други колекции;
- със счетоводни отчети.
Изчислените съотношения трябва приблизително да съответстват на контролните, които Федералната данъчна служба не пази в тайна. Всички контролни съотношения на данъците са дадени на уебсайта на IFTS в разделите „Юридически лица“ и „Индивидуални предприемачи“ по-специално. В рубрики за този или онзи данък.
ВАЖНО! Преди да изпрати каквато и да е отчетност до данъчните органи, данъкоплатецът може предварително да провери сам контролните съотношения на показателите, като използва специална опция, която е налична в много компютърни счетоводни програми.
Всички етапи са ясно показани на диаграмата по-долу: 
Поправихте ли грешката, преди да бъде намерена?
Ако предприемачът е подал изменена декларация, преди да е приключила проверката на предходната подадена версия в данъчната служба, тогава проверката на първичната отчетност се прекратява и вместо това се проверява „пречистената“. Служителите на данъчната инспекция нямат право да проверяват два пъти един и същ документ.
Резултати от бюро одит
Ако „срещата с камера“ е приключила успешно и вашето докладване не е повдигнало въпроси от данъчните органи, няма да ви бъдат изпращани специални известия. Тъй като предоставените от вас данни не противоречат на информацията, налична в данъчната служба, можете спокойно да продължите да работите до следващия отчет и следващата ревизия.
В какви случаи е необходимо да се напише обяснителна
Ако при автоматизирана проверка се открият редица несъответствия, данъчните власти ще изискват обяснение от предприемача. Това може да се случи в такива случаи:
- Декларацията съдържа противоречия с друга информация. С което разполага Федералната данъчна служба;
- декларация за данък върху доходите, показваща данъчна загуба;
- променената декларация съдържа по-малък размер на данъка от първоначалния вариант;
- предписани са определени ползи;
- данъците са свързани с използването на природни ресурси;
- отчитане за възстановяване на ДДС.
Всички тези точки ще трябва да бъдат обяснени, за което предприемачът ще бъде уведомен от данъка по един от следните начини:
- лично (изискването се връчва срещу подпис);
- с препоръчана поща;
- електронна поща.
ЗАБЕЛЕЖКА! Ако сте получили искане в електронен вид, тогава в рамките на 6 дни трябва да потвърдите приемането му. В противен случай след още едно десетилетие рискувате да бъдете с блокирана разплащателна сметка.
След получаване на заявката имате 5 дни да подготвите и дадете обяснения в свободна форма. Един предприемач може:
- Подайте изменена декларация, докато я чака нова проверка.
- Дайте обяснения в писмен вид (за някои данъци Федералната данъчна служба препоръчва определени формуляри, но предприемачът не е длъжен да ги използва изключително).
- При обаждане е необходимо да се явите в данъчната служба и да дадете обяснения лично. В случай на неявяване ръководството рискува глоба от 2-4 хиляди рубли. за неизпълнение на изискванията на данъчния орган.
Какво може да направи данъчната служба?
Ако се открият нарушения по време на ревизия, наред с получаване на обяснения от данъкоплатеца, данъчните органи могат да предприемат редица допълнителни мерки:
- проверка на документите на предприемача;
- изискване на документи и информация от партньори и конкуренти (член 93.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация);
- разпит на свидетели (чл. 90);
- експертиза, евентуално с привличане на външни експерти - чл.95;
- оглед на помещенията, имуществото, обектите и др. - само с доброволно съгласие на данъкоплатеца (чл. 91-92).
ВАЖНА ИНФОРМАЦИЯ! В хода на тези допълнителни мерки данъчните трябва да търсят потвърждение на констатираните нарушения, а не да търсят нови.
Резултат от преглед на бюрото
След всички процедури за проверка може да има само 2 опции за прието данъчно решение:
- коригиране на престъплението с наказателно преследване (най-често това е глоба);
- отказ за държане на отговорност (вместо глоба може да се посочи просрочие за възстановяване и размер на неустойката).
Ако не сте съгласни с проверката на камерата
Ако данъкоплатецът не е съгласен с констатираните при вътрешната ревизия нарушения или с предложените мерки за отстраняването им, той може да направи възраженията си срещу ревизионния доклад след връчването му. Ръководителят на данъчните органи трябва въз основа на тях да вземе решение за отговорността на предприемача. За да направи това, той трябва допълнително да вземе предвид резултатите от проверката.
ЗАБЕЛЕЖКА! Данъкоплатецът трябва да бъде уведомен за разглеждането на ревизионните материали, в противен случай решението може да бъде обжалвано.
Законови срокове за всички камерни процедури
Таблицата показва определените от закона времеви интервали за различни действия по време на одит на бюро.
| № | Действие на данъчния орган или данъкоплатеца | Времева рамка |
|---|---|---|
| 1 | Начало на одита на бюрото | Веднага след подаването |
| 2 | Приключване на одита на бюрото | Максимум 3 месеца |
| 3 | Необходимостта от реагиране при установени нарушения (изпращане на актуализирана декларация или даване на обяснения) | 5 работни дни от получаване на заявката |
| 4 | Представяне на документи, поискани по време на проверката | 10 дни след заявка |
| 5 | Съставяне на акт за резултатите от ревизията | 10 дни след края |
| 6 | Връчване на акта на проверения предприемач | 5 дни след съставяне |
| 7 | Изразяване на несъгласие с акта на камерна проверка | 15 дни от датата на получаване на акта |
| 8 | Вземане на решение при отчитане на горните възражения | 10 дни след подаване |
| 9 | Удължаване на срока за вземане на решение | Не повече от 1 месец |
| 10 | Връчване на решението на данъкоплатеца | В рамките на 5 дни след издаване |
| 11 | Влизане в сила на решението за привличане на отговорност в резултат на „камерата“ | 10 дни след доставката |
Проверките на терен ужасяват абсолютно всички данъкоплатци. Въпреки това, за бюрото одити, с които се сблъскват абсолютно всички компании и предприемачи и много по-често, повечето ръководители на компании и собственици на бизнес знаят само от слухове.
Междувременно от това колко добре е подготвено дружеството за одита зависи финансовото му състояние и липсата на необходимост от водене на оневинителна кореспонденция с IFTS, даване на обяснения в данъчните комисии и подаване на преработени декларации след акта на ревизия.
В тази публикация ще ви разкажем всичко за кабинетната данъчна ревизия.
Обща информация за бюро одит
Подадохте данъчната си декларация в инспектората - това е, срещата с камерата започна.
Проверка на камерата - какво е това?
Вътрешният данъчен одит е проверка на спазването на законодателството за данъците и таксите въз основа на данъчна декларация и други документи, които данъкоплатецът е подал самостоятелно в данъчната служба, както и документи, които са на разположение на федералната служба. Данъчна служба.
С други думи, кабинетната проверка е проверка на данъчната отчетност на фирми, индивидуални предприемачи и физически лица. Cameralka започва веднага след като организацията, предприемачът или физическото лице е подал данъчна декларация в IFTS.
Канцеларска ревизия на индивидуален предприемач и фирма се извършва изключително за данъчния период, обхванат от подадената декларация.
За разлика от данъчната ревизия на място, "камерната стая" не изисква никакво решение от ръководителя на IFTS. Ревизията започва след подаване на данъчната декларация. На данъкоплатеца също не се изпраща уведомление за началото на ревизия.
Честотата на бюрото одити зависи от честотата на докладване.
Важно!
За всеки данък Данъчният кодекс има свои собствени срокове за отчитане. Ако подаването на декларация за камерална ревизия се забави с 10 или повече дни, данъчната служба има право да блокира банковите сметки на дружеството. IFTS ще премахне блокирането само на следващия ден след подаването на данъчните декларации.
Диаграма 1
Къде се извършва проверката
Камералка се провежда на мястото на данъчния орган, тоест директно в инспекцията. Такива проверки се извършват от отдела за камерални проверки във Федералната данъчна служба.
Етапи на бюро одити
Основните етапи на бюро одит са както следва:
- Проверка на правилността на изчисляване на данъчната основа.
На този етап се извършва анализ, който включва:- проверка на логическата връзка между отделните показатели, необходими за изчисляване на данъчната основа;
- проверка на съпоставимостта на данните от декларацията със сходни показатели от предходния период;
- взаимосвързаност на показатели на финансови отчети и данъчни декларации, както и на отделни показатели на декларации за различни видове данъци;
- оценка на счетоводните данни и данъчните декларации по отношение на съответствието им с данните за финансово-стопанската дейност на дружеството, налични във Федералната данъчна служба.
- Проверка на коректността на аритметичното изчисление на данните в декларацията, въз основа на взаимното свързване на индикатори на линии и колони, предвидено от неговата форма.
- Проверка на валидността на декларираните данъчни облекчения.
- Проверка дали данъчните ставки и ставките на освобождаване са приложени правилнои съответствието им с действащото законодателство.
Диаграма 2
Как е бюро одит, правила и процедури
Правилата за извършване на одит на кабинета са описани подробно в член 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ходът на прегледа на бюрото може да бъде описан накратко по следния начин.
- Данъкоплатецът (фирма или индивидуален предприемач) подава декларация.
- Данните от представения отчет се регистрират в автоматизираната информационна система на Федералната данъчна служба.
- Индикаторите на декларацията се проверяват чрез контролни съотношения - те са различни за всеки данък.
- Анализирани са показателите за текущия период в сравнение със сходни показатели за предходния период.
- Показателите на подадената декларация се сравняват с показателите в други отчети, в частност с отчети за други данъци, за да се установят очевидни несъответствия.
- Ако след горните действия данъчните органи не разкрият грешки. Противоречия или нарушения - проверката няма основание за извършване на задълбочена камерална проверка. Тази "камера" завършва успешно.
- Ако в декларацията за определен данък се открият противоречия, грешки, нарушения, те изпращат искане за представяне на документи или обяснения и едва след това, ако не е възможно да се установи причината за противоречията от документите или обясненията, или при потвърждаване на грешки и нарушения се съставя акт на камерална данъчна ревизия.
Когато се извършва камерална данъчна ревизия с искане на документи и обяснения
За разлика от данъчните ревизии на място, по време на ревизии в кабинета инспекторите са ограничени в правата си да изискват документи и да искат разяснения.
Инспекторите имат право да изискват документи и обяснения не при всяка камерна проверка, а само в определени случаи.
Важно!
Какви разяснения изискват инспекторите по време на одитите?
|
Когато инспекторите поискат разяснение |
Какво трябва да направят компаниите |
|
|---|---|---|
|
несъответствия |
Несъответствието между приходите в данъчните декларации на дружеството и в декларацията за ДДС |
Несъответствията между тези доклади не са грешки или противоречия. Просто за някои операции е необходимо да се признават доходи за данък върху печалбата, а те не се облагат с ДДС. Самата компания има право да реши дали да отговори на искането или да откаже. |
|
Данните в декларациите по ДДС на доставчика и купувача не съвпадат. |
По искане на IFTS е необходимо да се представи обяснение или актуализирана декларация. В противен случай инспекторите ще бъдат глобени с 5000 (или дори 20 000 рубли) съгласно член 129.1 от Данъчния кодекс. |
|
|
Привилегии |
Инспекторите искат документи, ако фирмата ползва облаги. Например данък върху имотите. Тогава инспекторите изискват приемо-предавателни актове, фактури за закупуване на преференциални дълготрайни активи. |
Подайте документи или обяснения. Ако IFTS е поискал документи, се дават 10 работни дни за отговор. Ако има обяснения, те трябва да бъдат представени в IFTS в рамките на 5 работни дни. |
|
Динамика на разходите |
Одиторите ще имат въпроси, ако разходите на компанията растат по-бързо от приходите. Инспекторите ще заподозрят фирмата в завишаване на разходите и ще поискат калкулация на цената на материалите за всеки продукт. |
Така че, ако по време на ревизия IFTS открие грешки, несъответствия или несъответствия в информацията в подадената декларация, тя уведомява дружеството или индивидуалния предприемач за това и изпраща искане за предоставяне на обяснения или корекции в данъчната декларация (т.е. подаване на актуализирана декларация за конкретен данък).
Обясненията могат да се подават писмено лично, по пощата или по телекомуникационни канали с електронен подпис.
Срокът за даване на разяснения е 5 работни дни от датата на получаване на искането за разяснения. За подаване на документи са предвидени 10 работни дни.
Важно!
От януари 2017 г. ще е необходимо да се дават разяснения за кабинетна ревизия за ДДС само в електронен видспоред TCS според формата, установен от Федералната данъчна служба. Хартиените ще се считат за недоставени, което означава, че отговорността идва по чл. 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Размерът на глобата е 5 хиляди рубли. за основното нарушение и 20 хиляди за второто. Това са разпоредбите на ал.3 на чл. 88 и ал. 1 на чл. 129.1 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Във всеки случай, ако данъчните имат въпроси относно представените отчети, говорим за задълбочена камерална проверка. Процедурата за такава проверка зависи от нейното основание.
При задълбочена камерална проверка данъчните органи проучват и оценяват представените документи и обяснения, както и извършват допълнителни мерки за данъчен контрол.
Диаграма 4
Какви мерки за контрол се извършват от IFTS при документен одит
По време на офисна данъчна ревизия инспекторите имат право да извършват следните дейности:
|
Мярка за данъчен контрол |
|
|---|---|
|
Обадете се на IFTS за разяснение По време на офисен данъчен одит IFTS има право да поиска разяснения от организацията. За целта се изпраща съобщение за обаждане до компанията за разяснение. В него се описва целта на обаждането до организацията. Обаждането може да бъде насочено чрез телекомуникационни канали. |
|
|
Искане за разяснение По време на офисен данъчен одит IFTS има право да поиска разяснения от организацията. За целта се изпраща искане до компанията за предоставяне на необходимите обяснения или извършване на съответните корекции. |
|
|
Изискване на документи от одитираното дружество За да получи необходимите документи, инспекцията трябва да изпрати искане до организацията. IFTS няма право да изисква документи по телефона. Искането за представяне на документи трябва да включва:
Примерно изискване може да бъде изтеглено в текста на статията (под таблицата). |
|
|
Изискване на документи и информация от изпълнители и други лица Като част от офисен одит, IFTS има право да изисква документи или информация за одитираното дружество от контрагенти или други лица, които разполагат с такава информация (например от банки). |
|
|
Разпит на свидетели Данъчното законодателство не съдържа забрана за разпит на свидетели като част от ревизии. IFTS има право да използва протоколите от разпит на свидетели като доказателство при вземане на решение въз основа на резултатите от одит на кабинета. |
|
|
Провеждане на преглед Инспекторатът има право да назначава изпит в рамките на кабинетен одит. Например проверка на почерка на подписите на фактури, които се изискват по време на одит на бюрото. |
|
|
Привличане на специалист, преводач Данъчният кодекс на Руската федерация предвижда възможността за ангажиране на специалист или преводач за участие в определени специфични действия, които са неразривно свързани с данъчния контрол и са причинени от необходимостта от привличане на специалист. Допуска се само доколкото липсват умения, знания и умения на длъжностните лица, упражняващи данъчен контрол. |
|
|
Проверка на документи и вещи По време на бюро одит на IFTS, проверете помещенията на организацията:
Освен това има съдебни решения, които се потвърждават от проверки при ревизии на бюро за други данъци. |
В същото време по време на проверка на бюрото инспекторите могат да започнат да извършват допълнителни мерки за данъчен контрол и това е още един месец. Редът за назначаване и провеждане на допълнителни мерки за данъчен контрол се определя с т. 6 на чл. 101 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Разбира се, инспекторите не могат да напуснат за 3 месеца, но се случва Федералната данъчна служба да допуска нарушаване на сроковете. Всъщност това не заплашва нищо; ако решение за одит е взето извън сроковете за одита, то това няма да бъде основание за неговата отмяна.
В същото време на практика данъчните власти често пропускат тримесечния срок за извършване на кабинетна данъчна ревизия и го увеличават. Въз основа на резултатите от анализа на съдебните актове може да се заключи, че ако определеният срок за одита е леко пропуснат, това нарушение може да бъде оценено от арбитрите като незначително. Например в решение на ФАС на Московския окръг от 6 ноември 2013 г. по дело № A40-29318 / 13-115-126 и решение на Девети арбитражен апелативен съд от 25 юли 2013 г. № 09AP- 21611 / 2013 г. по дело № А40-29318 / 1 е посочено, че пропускането на срок от 2-3 месеца не е основание за отмяна на оспорено решение, тъй като срокът за извършване на ревизия, посочен в чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не е ограничителен и Данъчният кодекс не предвижда последиците от неговото пропускане.
Десктоп проверка на декларация 3-NDFL
Индивидуалните данъкоплатци са най-заинтересовани от офисна проверка на декларацията 3-NDFL. Подава се от граждани, които искат да получат данъчно облекчение за образование, лечение, при покупка на жилище и др.
Статус на одита и срок на плащане въз основа на резултатите от одита 3-NDFL. С пускането на услугата „Лична сметка на данъкоплатеца за физически лица“ стана възможно да се проследи състоянието на офисна проверка на данъчни декларации 3-NDFL. Състоянието на проверката на документите може да бъде едно от следните: завършен или в ход, резултат от проверката, подробности за решенията за възстановяване, сума на данъка, която трябва да бъде възстановена.
Одитът на бюрото приключи, кога ще бъдат преведени парите?Срокът за връщане на приспадане на данък след документална ревизия на 3-NDFL зависи от това колко време в действителност продължава документалната проверка на декларация 3-NDFL. По закон на проверката се дава стандартен три месеца за проверка, но на практика този срок може да бъде по-малък (ако всички документи са представени и проверката няма въпроси относно размера на претендираните удръжки) или може да се забави. Срокът за плащане на данъчно облекчение след камерална ревизия е един месец. Тоест 1 месец се дава от IFTS директно за възстановяване на данъка по банковата сметка, посочена от данъкоплатеца в заявлението за възстановяване.
По този начин е невъзможно да се посочи конкретен краен срок за прехвърляне на данъчно приспадане след ревизия. Може да бъде максимум 4 месеца плюс 1 месец, който законът дава директно за възстановяване на данъка.
Резултат и възражение срещу резултата от одита на бюрото
Ако по време на вътрешния одит инспекторите не открият грешки, несъответствия в отчетността или нарушения на данъчното законодателство, тогава вътрешната данъчна проверка автоматично приключва. До данъкоплатеца не се изпращат известия за успешното завършване на „камерата“ (с изключение на камералните ревизии за ДДС с възстановяване).
Ако по време на одита бъдат открити нарушения:
- Съставя се акт за офисна данъчна проверка (от Данъчния кодекс на Руската федерация) - в рамките на 10 работни дни от датата на приключване на проверката
- Актът за камерална ревизия се връчва на данъкоплатеца - не по-късно от 5 работни дни от датата на съставяне;
- Ако данъкоплатецът е съгласен с констатираните грешки и противоречия, довели до подценяване на размера на дължимия данък, той извършва корекции или доброволно заплаща размера на допълнителните такси по решение на данъчния орган. Ако се даде разяснение. След подаване на изменена данъчна декларация започва нова ревизия по нея.
- При несъгласие с констатираните по време на камералната ревизия грешки и недостатъци данъкоплатецът подава възражение срещу доклада от камералната ревизия. Заедно с него, като правило, на IFTS се предоставят обяснения и подкрепящи документи - за това се дава 1 месец.
- Ръководителят на IFTS разглежда материалите от ревизията, възраженията срещу акта на камерална данъчна ревизия и взема решение: за привличане или отказ за привличане на отговорност за извършване на данъчно нарушение - в рамките на 10 работни дни след крайния срок за подаване на възражения.
Важно!
Инспекторите са длъжни да уведомят одитираното дружество или индивидуалния предприемач за времето и мястото на разглеждане на одитните материали.
Също така ръководителят на инспектората може да реши да удължи срока за разглеждане на ревизионните материали (не повече от един месец) и да извърши допълнителни мерки за данъчен контрол. Най-често това се случва при бюро ревизия за ДДС.
Декемна проверка на декларация за декларация за ДДС
Проверката на декларацията по ДДС, при която се твърди, че данъкът се възстановява от бюджета, е отделна категория вътрешни ревизии.
Вътрешната проверка за възстановяване на ДДС е по-задълбочена, по-подробна и по-проблематична за една компания от вътрешната проверка за всеки друг данък или декларация за ДДС с дължим данък.
Когато се дължи данък в декларацията за ДДС, инспекторите изискват по-малко документи и ги проучват по-малко внимателно и пристрастно. Просто е: ДДС се възстановява на фирмите от бюджета, а по-голямата част от данъчните престъпления и престъпления в данъчната сфера са свързани с неправомерно възстановяване на ДДС.
Характеристики на възстановяване на ДДС
(чек за връщане на ДДС с възстановяване)
Какви са характеристиките на проверка на декларация за ДДС с възстановяване?
Както казахме по-горе, сложността на такъв одит е, че данъчните органи са въоръжени с пълен набор от мерки за контрол:
- могат да дойдат във фирмата, да посетят нейния склад и производство с оглед;
- може да провежда разпити и разпити на свидетели;
- може да изисква документи от контрагенти на организацията, която се проверява (извършване на кръстосани проверки);
- може да извършва проверка на почерка върху фактури и други документи;
- може да изземе документи и др.
При почти всеки офис одит за ДДС човек трябва да бъде подготвен за факта, че IFTS ще поиска голям брой документи и ще изисква пояснения. Ако IFTS открие несъответствия и недостатъци в първичните документи и фактури, няма да е възможно да се получи възстановяване на ДДС.
Ако инспекторите не са установили недостатъци в документите, в 7-дневен срок след приключване на ревизията, данъчните трябва да вземат решение за възстановяване на ДДС. Нареждането за връщане се изпраща до Министерството на финансите, което е длъжно да преведе парите по сметката на компанията не по-късно от 5 дни.
Важно!
Такива безпроблемни случаи на възстановяване на ДДС почти никога не се случват на практика. Особено когато става въпрос за възстановяване на данъци за няколко милиона долари. Специалистите на нашата компания имат богат опит в поддържането на бюро одити за възстановяване на ДДС. Ние редовно помагаме на нашите клиенти да получат възстановяване на ДДС за десетки и стотици милиони рубли.
Срокове за извършване на камерална ревизия по ДДС - 2017г
През лятото на 2017 г. срокът за извършване на камерална ревизия по ДДС беше намален от три на два месеца. Федералната данъчна служба изпрати разпореждане за съкращаване на срока за камерална проверка на ДДС до инспекторатите от по-ниско ниво с писмо № ММВ-20-15/ от 13 юли 2017 г. [защитен с имейл](Забележка: документът стана невалиден поради приемането на Федерален закон № 302-FZ от 3 август 2018 г.). Новата процедура се прилага за проверка на декларации за ДДС, подадени след 1 юли 2017 г. за данъчни периоди от 2015 г.
Иновацията е предназначена само за съвестни данъкоплатци. Такива, според Федералната данъчна служба, само 12 хиляди компании (или 60% от общия брой организации, които са декларирали ДДС за възстановяване). За първи път при проверка на декларациите за ДДС за второто тримесечие на 2017 г. данъчните власти прилагат нова, ускорена процедура за вътрешни проверки по ДДС.
Намаляването на срока за извършване на кабинетна проверка за ДДС стана възможно благодарение на системата ASK VAT-2, която позволява на инспекторите да извършват автоматизиран контрол на транзакциите както на данъкоплатеца, така и на неговите контрагенти, и да прилагат подход, основан на риска при провеждане кабинетни одити на декларации за ДДС за възстановяване.
Често задавани въпроси за камерни проверки
Помислете за най-популярните въпроси, свързани с камерните данъчни ревизии.
 |
Отговор:Да, ако има причини. Данъчният кодекс не установява ограничения по отношение на честотата на искане на обяснения или документи при офисна данъчна ревизия. Ограничения се налагат само в ситуации, в които данъчните власти имат право да изпращат искове. Например данъчните власти имат право да изискват разяснения при ревизия на бюрото, ако открият противоречия или грешки в информацията, ако компанията е подала „разяснение“ с намаление на данъка. Ако инспекторите изпращат искания законно, тогава трябва да им се отговори. Дори компанията да ги получава всеки ден. Ако искането е незаконно, трябва да докладвате това на IFTS. Но във всеки случай е необходимо по някакъв начин да се отговори на искането за проверка. |
 |
Отговор:Инспекторите имат право да извършват проверки в складове и други помещения на данъкоплатеца. Но най-често това се случва, ако има камерална проверка на ДДС и данъкът е заявен за възстановяване в декларацията или данъчните органи са открили противоречия в декларацията по ДДС или несъответствия с декларациите на доставчиците. Важно е инспекторите да се уверят, че компанията действително извършва бизнес, че има стоки на склад, персонал или оборудване, необходими за производството на стоките. За извършване на проверка инспекторите трябва да имат резолюция, подписана от ръководителя на IFTS или неговия заместник. |
 |
Отговор:Да, вярно. Данъчният кодекс не съдържа ограничения за такива одити. Следователно данъчните органи могат едновременно да извършват данъчна ревизия в офиса и проверка на място за едни и същи данъци за един и същи период. В крайна сметка тези одити се регулират от различни членове - член 88 и член 89 от Данъчния кодекс на Руската федерация. |
 |
Отговор: IFTS има право да глоби компанията за всеки документ, който не е бил представен при одита на бюрото. Но само при условие, че тези документи просто трябва да бъдат във фирмата. Ако се изискват „незадължителни” документи, компанията не е длъжна да ги предоставя, а IFTS не е длъжна да ги глобява за непредставянето им. Въпреки това, определено трябва да информирате данъчните власти, че компанията не поддържа документите, които IFTS е поискал. |
Отдел за ревизии във Федералната данъчна служба
Във всеки IFTS има отдел за одит на бюро и като правило има повече от един. Всеки отдел за ревизии в данъчната служба има своя собствена работа. Например, единият се занимава с кабинетни ревизии на възстановяване на ДДС, а другият е специализиран в данък върху доходите.
Основните задачи на отдела за одит на бюрото:
- проверка на данъчните декларации,
- подбор на декларации и данъкоплатци за задълбочени камерални ревизии;
- рекламация на документи и обяснения в рамките на задълбочени бюро одити;
- проверка на изменени данъчни декларации;
- първичен подбор на фирми и индивидуални предприемачи, по отношение на които може да бъде насрочена проверка на място.
В допълнение към всички тези функции, служителите на отдела за офис одити на ДДС в хода на проверка на валидността на възстановяването на ДДС могат:
- изискване на документи от контрагенти като част от кръстосани проверки;
- изпращат заявки до митници, правоприлагащи органи, банки, регистрационна камара и др.);
- извършват проверки;
- разпит на свидетели;
- извършване на проверка на документи и др.
Нашите експерти са готови да анализират изискванията, поставени от отдела за одит и да дадат препоръки за по-нататъшни действия и, ако е необходимо, да представляват интересите на вашата компания в данъчната служба.
Свържете се с експерт
1. Същност, функции и цели на кабинетния одит
Цели на прегледа на бюрото
основен обект
2. Регистрация на резултатите от кабинетен одит
Данъчно престъпление е извършено неправомерно действие на данъкоплатец, за което отговорността е установена със закон. За квалифициране на данъчно престъпление в RFе необходимо да се докаже вината на данъкоплатеца за извършване на противоправно деяние, което може да се изрази както в действия, така и в бездействие. Законово е установено, че дружествата и физическите лица отговарят за извършване на данъчни престъпления.
данък кодРуската федерация е поставила следните условия за привличане на отговорност за данъчни престъпления:
1. Никой не може да носи отговорност за данъчни престъпления, освен на основание и по начина, предвидени в Данъчния кодекс на Руската федерация.
2. Никой не може да носи многократна отговорност за извършване на едно и също данъчно нарушение.
3. Предвидена от Данъчния кодекс на Руската федерация, отговорност за извършено деяние физически лице, възниква, ако не съдържа признаци на престъпление съгласно наказателното законодателство на Руската федерация.
4. Привличане на юридически лица лице, отговорно за извършване на данъчно престъпление, не освобождава длъжностните лица от административна, наказателна и друга отговорност, предвидена от законодателството на Руската федерация.
5. Привличането на данъкоплатец към отговорност за извършване на данъчно престъпление не го освобождава от задължението за плащане на дължимите суми на данъка и наказателната лихва.
6. Лицето се счита за невинно в извършване на данъчно престъпление, докато неговата вина не бъде доказана по реда, предвиден във Федералния закон и установен с влязло в законна сила съдебно решение.
Съгласно законодателството лице, което е извършило неправомерно действие умишлено или по непредпазливост, се признава за виновно за извършване на данъчно престъпление. Данъчно престъпление се признава за извършено умишлено, ако лицето е съзнавало незаконния характер на своите действия (бездействие) и умишлено е допуснало настъпването на вредните последици от такива действия (бездействие). Данъчно престъпление се признава за извършено по непредпазливост, ако лицето не е съзнавало незаконосъобразния характер на своите действия (бездействие) или не е предвидило вредоносния характер на последиците, възникнали в резултат на тези действия (бездействие), но трябва имат и биха могли да го осъзнават и предвиждат.
Данъчният кодекс на Руската федерация установява обстоятелства, които изключват вината на лице за подобряване на данъчно престъпление, по-специално:
извършване на деяние, съдържащо признаци на данъчно престъпление поради природно бедствие, други извънредни и непреодолими обстоятелства;
извършване на деяние, съдържащо признаци на данъчно нарушение, индивидуаленкойто към момента на извършването му е бил в състояние, в което не е могъл да знае за предприетите действия или да ги управлява поради болезнено състояние и в други случаи.
Обстоятелствата, смекчаващи отговорността на лице, извършило данъчно престъпление, могат да бъдат тежки лични или семейни обстоятелства, заплахи и принуда от други лица и други обстоятелства.
Отегчаващо отговорността обстоятелство е извършването на данъчно престъпление от лице, което преди това е отговаряло за данъчни престъпления.
Ако в хода на камерална ревизия се открият грешки при попълването на документите или противоречия между информацията, съдържаща се в представените документи, данъкоплатецът се уведомява за това не по-късно от три работни дни с изискване да извърши съответните корекции в рамките на срока. установено от данъчния орган, не повече от пет работни дни. Ако данъкоплатецът не е извършил съответните корекции в определения срок, тогава, ако има основания да се смята, че данъкоплатецът е извършил данъчни нарушения, той следва да бъде препоръчан за включване в плана за извършване на полеви данъчни ревизии.
Ако въз основа на резултатите от вътрешен одит на данъчните декларации са открити грешки при изчисляването на данъчните суми, които не са довели до подценяване на сумите на данъците, дължими към бюджета, служителите на отделите, отговорни за вътрешното провеждане данъчните ревизии образуват регистри в два екземпляра, които заедно с данъчни декларации не по-късно от следващия работен ден след ревизията се прехвърлят в счетоводството и отчетността за осчетоводяване на данъчни суми в личните сметки на данъкоплатците въз основа на резултатите от одитът на бюрото. След като посочените суми бъдат осчетоводени в личните сметки на данъкоплатците, регистрите, посочващи датата на декларацията и данъчните декларации с бележка от счетоводно-отчетния отдел за извършената операция се връщат в отделите, отговарящи за извършване на камерални данъчни ревизии и се подават в досиетата на данъкоплатците.
Ако при проверка на бюрото са установени нарушения на правилата за съставяне на данъчна декларация, довели до подценяване на дължимите данъци, фактът на данъчно нарушение е надеждно установен и не изисква данъчен одит на място, за да го потвърди, след това в 10-дневен срок от датата на проверката, ръководителят на данъчния орган или негов заместник взема решение за привличане на данъкоплатеца към данъчна отговорност за извършване на данъчно нарушение. Решението се изготвя под формата на резолюция в съответствие с нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ако самият данъкоплатец установи в подадената от него данъчна декларация, че липсва отразяване или непълно отразяване на информацията, както и грешки, които водят до подценяване на размера на дължимия данък, той е длъжен да направи необходимите допълнения и промени в данъчната декларация. Въпросът за отговорността на данъкоплатеца в този случай се решава, като се вземат предвид разпоредбите на чл. 81 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Има три възможни сценария за развитие на събитията, регламентирани от Данъчния кодекс на Руската федерация:
1. Ако заявлението за изменение на данъчна декларация е подадено преди крайния срок за подаване на данъчна декларация, то се счита за подадено в деня на подаване на заявлението.
2.Ако заявлението за изменение на данъчната декларация е направено след изтичане на краен срокподаване на данъчна декларация, но преди изтичане на срока краен срокплащането на данъка, данъкоплатецът се освобождава от отговорност, ако посоченото заявление е подадено преди момента, в който данъкоплатецът е научил за откриването на грешката от данъчния орган или за назначаването на данъчна проверка на място.
3. Ако заявление за изменение на данъчна декларация е подадено след крайния срок за подаване на данъчна декларация и крайния срок за плащане на данъка, данъкоплатецът се освобождава от отговорност, ако данъкоплатецът е подал посоченото заявление преди момента, в който е узнал за откриването от данъчния орган за неговата грешка или относно назначаването на изходни данъчни проверки. В този случай данъкоплатецът се освобождава от отговорност, при условие че преди подаване на такова заявление той внесе в бюджета липсващата сума на данъка и съответните неустойки.
Решението на данъчния орган за привличане на данъкоплатеца към данъчна отговорност за извършване на данъчно престъпление въз основа на резултатите от ревизия трябва да посочва:
Обстоятелства на извършеното от данъкоплатеца данъчно нарушение;
Документи и друга информация, която потвърждава тези обстоятелства;
Обстоятелства, смекчаващи или утежняващи вината на данъкоплатеца за извършване на данъчни престъпления; видове данъчни престъпления;
Размерът на данъчните санкции, прилагани във връзка със съответните норми на Данъчния кодекс на Руската федерация.
Въз основа на решението за привличане на отговорност на данъкоплатеца за извършване на данъчно престъпление от данъкоплатеца се изисква да заплати данъчни задължения, неустойки, размери на данъчни санкции, както и да отстрани констатираните нарушения. Искането се изпраща в 10-дневен срок от датата на постановяване на съответното решение. Искането и копието от решението се предават на данъкоплатеца или негов представител срещу разписка или се предават по друг начин, като се посочва датата на получаване на тези документи от данъкоплатеца или негов представител.
Ако в резултат на умишлени действия на данъкоплатеца искането или копие от решението на данъчния орган не могат да му бъдат предадени, те се считат за получени от данъкоплатеца шест дни след изпращането им с препоръчана поща.
Регистриране на резултатите от кабинетен одит
В параграф 5 на чл. 88 от Данъчния кодекс на Руската федерация съдържа правило, според което лице, което извършва данъчна проверка, е длъжно да разгледа обясненията и документите, представени от данъкоплатеца. Ако след разглеждане на представените обяснения и документи или при липса на обяснения от данъкоплатеца, данъчният орган установи факта на данъчно нарушение или друго нарушение законодателствовърху данъците и таксите, то длъжностните лица на данъчния орган са длъжни да съставят ревизионен акт по реда, предвиден в чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
До 1 януари 2007 г. Данъчният кодекс на Руската федерация не задължаваше да съставя актове на камерални данъчни ревизии, но и не го забраняваше. Едно от основните нововъведения в процедурата за проверка на документите беше установяването на изискване служителите на данъчните органи да изготвят доклад за проверка.
Съгласно параграф 2 на чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация, актът за данъчна проверка трябва да бъде подписан от лицата, извършили съответния одит, и лицето, по отношение на което е извършен този одит (негов представител). При отказа на лицето, по отношение на което е извършена данъчната ревизия, или негов представител да подпише акта, в доклада за данъчна ревизия на Данъчния кодекс на Руската федерация се установява списък от задължителни данни, които трябва да бъде посочено в доклада от вътрешния данъчен одит (клауза 3, член 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Трябва да се отбележи, че по-рано Данъчният кодекс на Руската федерация не налагаше изисквания към структурата на доклада за данъчна проверка.
Заповед № SAE-3-06 / 892a, използвана при провеждане и обработка на резултатите от данъчни ревизии и други мерки за данъчен контрол, започнали след 31 декември 2006 г., утвърди формулярите на актове на кабинет и поле (повторна теренна) данъчна проверка ( Приложения No 4, 5 към Заповед No SAE-3-06/892a), както и изискванията за съставяне на данъчен ревизионен акт (Приложение No 6 към Заповед No SAE-3-06/892a.
В параграф 5 на чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация постановява, че актът за данъчна ревизия трябва да бъде връчен на лицето, по отношение на което е извършена проверката, или на негов представител срещу разписка или прехвърлен по друг начин, като се посочва датата на получаването му от посоченото лице (негов представител).
Ако лицето, по отношение на което е извършена ревизията, или негов представител избягват получаването на доклада за данъчна ревизия, този факт се отразява в доклада за данъчна ревизия; данъчната ревизия се изпраща с препоръчана поща по местонахождението фирми(отделно подразделение) или местоживеене на физическо лице. лица. Ако данъчен ревизионен акт се изпраща с препоръчана поща, датата на връчване на този акт е шестият ден от датата на изпращане на препоръчаното писмо.
В параграф 6 на чл. 100 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че лицето, по отношение на което е извършена данъчна ревизия (негов представител), в случай на несъгласие с фактите, изложени в доклада за данъчна ревизия, както и със заключенията и предложенията на инспекторите в 15-дневен срок от датата на получаване на доклада за данъчна ревизия има право да представи пред съответния данъчен орган писмени възражения по посочения акт като цяло или по отделни негови разпоредби. В същото време данъкоплатецът има право да приложи документи (заверени копия от тях), потвърждаващи валидността на неговите възражения срещу писмените възражения или в рамките на договорения срок да ги прехвърли на данъчния орган.
Федералната данъчна служба е отдел, който поради спецификата на своята дейност често организира редовни проверки на дейността на предприятията. Те се извършват поради необходимостта от упражняване на данъчен контрол, наблюдение за изпълнението на инструкции от платците на нормите на закона. Сред най-често срещаните видове процедури, за които става въпрос, са одитите на бюрото. Колко често могат да се провеждат? До какви заключения може да стигне Федералната данъчна служба по факта на такива проверки?
Проверка на бюрото: определение
Въз основа на текста на Данъчния кодекс на Руската федерация, кабинетният данъчен одит е процедура, извършвана от териториалния орган на Федералната данъчна служба на Русия, насочена към изучаване на декларациите и други документи на платеца, опериращ на местонахождението на структурата на отдела.
Целта е да се контролира спазването на законодателството, уреждащо изчисляването и заплащането на съответните такси към касата. Начална данъчна проверка се извършва в рамките на 3 месеца от момента, в който платецът подаде декларацията и приложените към нея документи във Федералната данъчна служба.
формалности
В резултат на процедурата могат да бъдат съставени документи, сочещи нарушение на съответните закони. По правило това е акт, формиран в специална форма. Ако не се установят проблеми, такива източници не подлежат на компилиране. В същото време, ако данъчната ревизия разкрие, че предприемачът е допуснал грешки в декларацията и други документи, тогава му се издава заповед: в рамките на 5 дни направете съответните корекции на източниците. Ако платецът откаже да разгледа съответното искане, тогава на свой ред служителят на Федералната данъчна служба има право да състави акт, който е посочен по-горе.
Акт за данъчна ревизия
Каква може да бъде структурата на съответния документ, посочен по-горе? Как изглежда данъчен ревизионен доклад? Сега ще разгледаме извадка от този източник по отношение на ключови формулировки.
Съгласно стандартния формуляр, според който се съставят актове за камерални проверки, най-голям интерес ще ни интересуват параграфи 2 и 3 от съответния документ.
В параграф 1 от акта по правило се посочва официална информация - адресът на организацията, име, вид проверка и др.
В параграф 2 Федералната данъчна служба излага списък на нарушенията. Това може да бъде например формулировка като „установява се, че декларацията е подписана от лице, което не е свързано с дейността на дружеството“.
Параграф 3 от своя страна излага заключенията и препоръките (предложенията) на Федералната данъчна служба за отстраняване на нарушенията. В нашия случай това вероятно ще бъде формулировка като „коригирайте декларацията“.
Разлики от проверката на място
Трябва да се отбележи, че освен камерна, има и данъчна ревизия на място. Каква е разликата? Данъчната проверка на място предполага, че Федералната данъчна служба ще провери не само документите, но и правилността на изчислението, както и плащането на всички необходими такси към хазната. Основата за такава процедура е заповедта на ръководителя на териториалното поделение на Федералната данъчна служба, която действа на мястото на регистрация на платеца. В същото време проверката за „излизане“ не означава непременно действителното пристигане на данъчни служители в офиса на предприемача. Да приемем варианта, при който съответната процедура може да се извърши в офисите на Федералната данъчна служба. Проверката на място може да включва проучване на дейността на предприемача за изчисляване и плащане на един или няколко вида данъци. Подлежи на проучване периодът на дейност на дружеството през предходните 3 години. В същото време не е позволено да се проверява компанията в изходен формат два пъти в един и същи период.
Както казахме по-горе, касовата данъчна ревизия позволява само съставяне на акт за нарушения на процедурата за изчисляване и плащане на такси към хазната. В случай на изходния формат може да има повече опции за действията на Федералната данъчна служба. Данъчните органи могат да изискват различни проверки, да изискват информация от чуждестранни структури и да извършват други допълнителни действия.
Проверка на бюрото: процедура за провеждане
Ще проучим реда, по който се извършва данъчна ревизия в камерен формат. Както вече казахме, тази процедура се основава основно на изследване на коректността на попълване на декларации и други документи. Одит на бюрото се започва в момента, в който съответният отчет от предприемача бъде получен от Федералната данъчна служба. Специалисти от Федералната данъчна служба проверяват декларациите и придружаващите документи за:
- правилността на определяне на данъчната основа;
- правилността на използваните аритметични операции в редове и колони;
- легитимността на претендираните удръжки;
- коректността на прилаганите от платеца ставки и възможните ползи, въз основа на разпоредбите на съответното законодателство;
От своя страна, в рамките на всеки от изброените етапи на проверка, Федералната данъчна служба извършва набор от други действия (например съгласуване на получените цифри с тези, посочени в декларациите за предходни периоди, информация в собствените си бази данни и др. .).
Ако данъчната ревизия установи грешки или несъответствия в документите, тогава, както казахме по-горе, предприемачът се информира писмено за тях. В същото време Федералната данъчна служба го кани да промени или допълни съответните източници. Ако и двете действия не са извършени от данъчните органи, тогава резултатът от проверката на бюрото се анулира. Съответно, ако платецът не е направил необходимите корекции в документите, тогава Федералната данъчна служба ще състави съответно нарушение. Това обаче не е единственият възможен сценарий за по-нататъшни действия. Нека разгледаме възможните варианти за дейността на отдела след приключване на ревизията на данъчни декларации и други документи.
Действия на данъчните органи
Всъщност, веднага щом служител на Федералната данъчна служба открие грешки в източниците, предоставени от платеца, той е длъжен да изготви доклад, адресиран до ръководството на неговия териториален отдел. В него се излагат факти, които показват евентуално нарушение на данъчните закони от дадено лице. На същото място, в меморандума, служителят на Федералната данъчна служба отразява препоръката за вземане на решение. Обикновено едно от следните:
- да държи платеца отговорен (или да откаже тази процедура);
- иницииране на допълнителни мерки, свързани с данъчен контрол.
Интересен факт: ако платецът, след като е получил препоръки от Федералната данъчна служба за коригиране на неправилна информация в декларациите и други документи, не е предприел необходимите действия, тогава данъчните органи имат право да инициират процедура не камера, а изходен такъв. Това е планирана проверка. Данъчните органи могат да включат компанията в съответния списък.
Ако данъците са подплатени
След проверка на декларациите и други свързани документи Федералната данъчна служба може да установи, че предприемачът неоснователно е подценил размера на таксите, които трябва да бъдат изчислени и платени. Тоест, извършвайки не само проверки на място, но и офисни одити на данъчните органи, служителите на отдела имат право да установяват такива факти. В този случай, в рамките на 10 дни след провеждането на съответната процедура, ръководителят на териториалното поделение на Федералната данъчна служба издава заповед за привличане на платеца към отговорност в съответствие с нормите на Данъчния кодекс на Руската федерация. След това предприемачът е уведомен за необходимостта да заплати липсващата сума на таксите към бюджета, включително неустойки, както и да направи корекции в документите.
Обработка на документи
Одит на бюро - каква процедура е това по отношение на алгоритъма на действията на данъчните органи по отношение на работа с документи? Нека разгледаме този нюанс.
На първо място се проверяват документите за пълнота и уместност на разпоредбата – в съответствие със сроковете, установени със закон. Освен това се проверява колко навременно са подадени документите във Федералната данъчна служба. Следващият етап е външният вид на документите, наличието на всички необходими детайли, правилния шрифт и т.н. След това се проверява правилността на изчисленията, аритметиката и валидността на използването на обезщетенията. Следващата стъпка е проверка на коректността на определяне на данъчната основа.
По този начин, в хода на одит на бюрото, служител на Федералната данъчна служба извършва три вида основни действия:
- проверка за съответствие с формалните изисквания относно попълването на документи;
- проучване на аритметичните операции на платеца за коректност;
- проверка на документи и информация в тях от гледна точка на нормативната уредба.
Процедурата, която завършва одита на бюрото, е изготвяне на заключения по всички числа и други параметри на проучването на документи, формирането на предписания.
Време
Най-важният аспект на такава процедура като камерен данъчен одит е времето. По-горе посочихме само, че максималният интервал от време, който Федералната данъчна служба трябва да завърши проучването на документите, представени от предприятието, е 3 месеца. Сега ще разгледаме по-подробно нюансите, свързани с времето.
Като такова, обратното броене на определения период от време за проверка започва от момента на получаване на документите на предприемача на разположение на Федералната данъчна служба. Например, ако се подразбира кабинетна данъчна ревизия за ДДС, тогава подаването на съответната тримесечна декларация ще се счита за нейно начало.
Важен нюанс по отношение на сроковете е, че те могат да бъдат удължавани. Но Федералната данъчна служба трябва да има сериозни основания за това. Кое например? По правило такива случаи са възможни, ако се проверят документите на най-големите платци в региона (според критериите, установени от Федералната данъчна служба). Възможно е също така да се увеличи времето за проверка, ако служителите на отдела са установили неточности или противоречия в предоставената от компанията информация, което може да показва пряко нарушение на закона. Друга възможна причина е, че Федералната данъчна служба счете за необходимо да извърши допълнителни процедури в рамките на данъчния контрол.
Дискусионни точки
Проучихме основните характеристики на такова явление като проверка на бюрото, какво представлява. В същото време си струва да се отбележи един нюанс относно някои проблемни и до известна степен спорни точки, характерни за тази процедура. Както смятат много юристи, в тази област има нерешени правни и организационни проблеми. Те могат да се наблюдават в хода на правоприлагащата практика, дейността на арбитражите.
Един от най-неотложните проблеми е свързан с процедурата за възстановяване на ДДС. Факт е, че предприятията, които по една или друга причина са надплатили този данък, формално имат право да върнат излишъка от бюджета. На практика обаче за бизнеса не е лесно да извършат тази процедура - главно поради факта, че според някои експерти Федералната данъчна служба понякога е твърде активно ангажирана в изискването на допълнителни документи от предприятията по време на офисна проверка на декларациите за ДДС. Това значително забавя процеса и може да повлияе неблагоприятно на динамиката на взаимодействието на предприятието с партньори и контрагенти. Трудността тук е също така, че Данъчният кодекс на Руската федерация все още няма списък с документи, които могат недвусмислено да посочат правото на бизнеса да получи приспадане на ДДС. И следователно, според експерти, данъчните органи понякога изискват твърде широк набор от източници.
Друга група проблеми е свързана всъщност с формулировката в Данъчния кодекс на Руската федерация, която не е съвсем еднозначна, както смятат някои юристи. Прост пример - в параграф 3 на член 88 от Кодекса се казва, че ако се открият грешки в декларацията по време на ревизия, данъкоплатецът се информира за това. Въпреки това, както отбелязват юристите, тук не е пряко посочено дали това е задължение на Федералната данъчна служба или все още е право. В същото време този вид действие на Федералната данъчна служба, като например издаване на изискване към платеца за отстраняване на нарушения, се класифицира точно като право, въз основа на формулировката на 1-ви параграф на 31-ви член от Данъчния кодекс на Руската федерация. От своя страна арбитражната практика съдържа прецеденти, които показват, че съответното действие на Федералната данъчна служба все още трябва да се счита за задължение.
Следващата група проблеми е свързана с недостатъчното изработване на критериите, по които се извършват проверките на място, въз основа на резултатите от камерните. Тоест е възможен вариант, когато бизнесът недвусмислено е извършвал работа с нарушения, но не е започнала по-строга процедура за контрол във връзка с него: всичко, което Федералната данъчна служба изпрати, беше акт на данъчна ревизия, която всъщност , не може да повлияе на по-нататъшното поведение на бизнеса в аспект на умишлени нарушения на съответното законодателство. От своя страна се случва компанията да направи практически случайни грешки при попълването на документи, но Федералната данъчна служба въпреки това реши да проведе събитие на място.
Експертите смятат, че все пак трябва да има справедлива връзка между двете процедури за данъчен контрол. В този случай критериите могат да бъдат:
- степента на съответствие на показателите в документи от данъчен и счетоводен характер;
- логика между процедурите за сетълмент за различни бизнес области;
- сравнение на данни за различни периоди;
- сравнение на информацията, получена по време на одит на бюрото, и информацията, получена от Федералната данъчна служба от други източници.
Като възможни инструменти, които биха позволили на Федералната данъчна служба да върши работата по-ефективно, експертите наричат подобряването на технологичната база. Тоест, ако например има някои несъответствия в конкретен бизнес и те са очевидни, компютърна програма, в съответствие с основните алгоритми, може визуално и използвайки обективни индикатори, да може да идентифицира възможни нарушения, които могат да бъдат основание за проверка на място.
Данъчните ревизии са един от най-ефективните инструменти за наблюдение на процеса на плащане на данъци и изпълнението от данъкоплатеца на други задължения, възложени му от закона.
Какво е данъчна ревизия?
Данъчната ревизия е набор от специални техники, които се използват от данъчния орган, за да се установи надеждността и законосъобразността на счетоводното отчитане на обектите на облагане, реда за плащане на данъци, такси в отчети, документи, баланси и др. В хода на такъв одит се изследват финансовите и икономически операции на физически лица или организации, които са свързани с изчисляването или плащането на данъци. Те се класифицират въз основа на естеството и целта на проверката: в зависимост от материала, въз основа на който се извършва проверката, неговия обем, степента на покритие на данните, включване в плана. Също така, в зависимост от мястото на проверката и нейната дълбочина, тя може да бъде полева или камерна. Последният вид предвижда контролът да се извършва по местонахождението на данъчния орган въз основа на предоставените от данъкоплатеца или негов представител документи, които са база за изчисляване и плащане на данъка. Може да се изисква допълнителна информация, ако е необходимо.
Цели и цели
Основната цел на касовата данъчна ревизия е да контролира спазването на законодателството за данъци и такси от страна на данъчните агенти, данъкоплатци, платци на такси. Но това не може да се осъществи, ако е подадена специална декларация в съответствие с Федералния закон 140-FZ „За доброволното деклариране от физически лица на активи и сметки (депозити) в банки и за изменения в някои законодателни актове на Руската федерация“. Извършва се кабинетна ревизия за установяване и предотвратяване на данъчни престъпления, възстановяване на неплатени и частично платени данъци с цел привличане на отговорност на извършителите за извършване на данъчни престъпления или подготовка на материали за осигуряване на рационалния подбор на данъкоплатците за данъчни проверки на място.
Кога се провежда?
Одитът може да се извърши както по отношение на организация, така и по отношение на физическо лице. Това е една от формите на текущ данъчен контрол, която ви позволява бързо да идентифицирате и реагирате на нарушенията. То се инициира от упълномощени служители на данъчната служба без специално разрешение и посещения при данъкоплатеца, но стриктно в рамките на служебните им задължения. Основата за проверка в кабинета е подаването на данъчна декларация в IFTS. Ако данъкоплатецът представи допълнителни документи, приложени към декларацията, тогава периодът се изчислява от датата на подаването им.
Процедурата за извършване на камерална данъчна ревизия
Процедурата за извършване на камерална данъчна ревизия е ясно установена от закона. На първия етап данъчните служители въвеждат в автоматизираната информационна система „Данъчни“ данъчни декларации или изчисления, предоставени от данъкоплатеца на хартиен или електронен носител. При необходимост се формират протоколи за грешки, а контролните съотношения се проверяват според предоставените отчети. Той също така проверява правилността на данните, установени с нормативни правни актове, навременността на подаване на документи, наличието на корекции, попълване на отчети на чужд език.
На следващия етап може да има два варианта за развитие на събитията:
- Не бяха открити основания за задълбочен кабинетен одит;
- Причините за задълбочен преглед са:
- наличието на грешки, противоречия, несъответствия в декларацията или друг данъчен документ;
- декларирани са привилегии, размерът на ДДС за възстановяване;
- подадени справки за данъци, свързани с ползването на природни ресурси и др.
На третия етап могат да се извършват мерки за данъчен контрол, например изискване на допълнителни документи и информация от данъкоплатеца или трети лица, назначаване на експертиза, разпит на свидетели, изземване на книжа, оглед на помещения и др. (или изискване за предоставяне на обяснения и (или) подаване на изменена декларация не по-късно от 5 работни дни). В процеса на извършване на одит на бюро се използват информационни ресурси от различни нива: USRN, USRLE, справочник на кредитни организации, USRIP, FSS, информация от Банката на Русия, банков мониторинг, PFR и др.
След това се представят резултатите. Ако не бъдат открити нарушения на данъчното законодателство, тогава актът за камерална данъчна проверка не се съставя и не се издава решение за резултатите от неговото провеждане. В противен случай се издава до 10 работни дни след приключването му. Не по-късно от 5 работни дни от датата на изготвяне на този документ на данъкоплатеца трябва да бъде връчен акт за камерална ревизия. Ако той не е съгласен с неговите разпоредби, тогава в рамките на 15 работни дни е необходимо да изготви своите възражения.
Във всеки случай разглеждането на материалите ще се извърши на следващия етап. Този процес не може да надвишава 25 дни от датата на получаване на акта (при необходимост се издава удължаване на срока - до 1 месец). След това се изпраща уведомление за разглеждане на материалите от бюрото одит. В процеса на извършване на проверката ръководителят на проверката оповестява материалите, проверява явяването на поканените лица, удостоверява пълномощията им, разяснява на присъстващите техните права и задължения, след което материалите се проучват. Ако данъкоплатецът или лицето, чието участие се изисква, не се яви, те ще решат да отложат тази процедура. Когато в материалите няма достатъчно информация за вземане на решение, те ще одобрят привличането на вещо лице, специалист, свидетел или допълнителни мерки за данъчен контрол.
Също така на този етап инспекторатът има право да издаде решение за отлагане на разглеждането на материалите или за удължаване на този срок и с течение на времето да започне процедурата за повторно разглеждане. Едва тогава ще бъде взето окончателното решение за одита на бюрото. Ако има достатъчно информация, комисията все пак може да назначи повторно разглеждане или веднага да вземе окончателно решение - да се преследва или да откаже наказателно преследване. Не по-късно от 5 дни след регистрирането на резултатите на данъкоплатеца трябва да бъде издадено решение въз основа на резултатите от ревизия. Съгласен е с неговите разпоредби, в противен случай има право да обжалва решението. В резултат на това петицията ще бъде уважена или въпреки това ще влезе в сила и ще трябва да платите определения размер на данъци, неустойки, глоби и да изпълните други изисквания (членове 45–48 от Данъчния кодекс на Руската федерация ). При желание това решение може да се обжалва и пред по-горен данъчен орган в процедура по обжалване или в съда.
Краен срок за извършване на данъчна ревизия
Срокът за извършване на камерална данъчна ревизия не може да надвишава 3 месеца от датата, следваща деня на подаване на данъчната документация (освен ако в конкретна ситуация е предвидено друго в закона). При липса на грешки периодът може да бъде по-малък. Можете да наблюдавате процеса на уебсайта на Федералната данъчна служба в „Личен акаунт“.
Съвет: Данъчният кодекс не предвижда възможност за официално удължаване на периода на проверка на бюрото и в края на този период той автоматично се счита за приключил, въпреки че разпределеното време далеч не винаги е достатъчно за извършване на пълен набор на мерките за контрол, особено ако са свързани с проверки за възстановяване на ДДС. Но според позицията на Президиума на Върховния арбитражен съд краят на мандата й не е пречка за установяване на фактите за неплащане на данъци и предприемане на мерки за принудително изпълнение.
Последиците от извършването на одит на бюрото
Ако не са открити нарушения по време на одита на бюрото, инспекторът подписва декларацията и поставя дата, което означава край на одита. Актът се съставя само при констатиране на проблеми (в рамките на 10 дни). Не по-късно от 5 дни след създаването му документът се прехвърля на данъкоплатеца. Можете да опровергаете резултатите преди изтичането на един месец от датата на доставка. Възраженията трябва да се проучат в рамките на 10 дни и да се вземе решение - съгласете се с предоставените аргументи или одобрите наказанията: глоба, наказателно преследване, отказ от последната мярка.
Как да оспорите резултатите от одит на бюро?
Ако данъкоплатецът не е съгласен с резултатите от проверката, той може да ги обжалва пред по-висш данъчен орган или съд. Ищецът трябва добре да обоснове позицията си и ако има факт на забавяне на срока на проверката, той трябва да докаже нарушаването на правата си, причиняването на загуби, причинно-следствената връзка между неправомерното действие и загубите, да иска тяхното обезщетение. (член 35 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Първо, трябва да обжалвате решението пред самата данъчна служба, която е извършила ревизията, и едва след това да приложите по-горе. Допуска се отправяне на възражения под формата на протокол, акт на несъгласие по акт на камерална данъчна ревизия (няма специална форма). Ако няма положителен резултат и ищецът е сигурен, че е прав, тогава си струва да продължите по-нататък. Решението може да се обжалва в съда само след подаване на съответната жалба до по-горен данъчен орган в едномесечен срок. Но докато тече съдебното производство, все пак ще е необходимо да се изпълни вече одобреното решение на инспекцията, с изключение на предоставянето на банкова гаранция (член 138 от Данъчния кодекс).
Проверка на бюро срещу проверка на място - Каква е разликата?
Канцеларските одити са една от най-ефективните форми на данъчен контрол. Благодарение на тях размерите на допълнителните плащания към бюджета се увеличават и, за разлика от полеви данъчни ревизии, те отнемат по-малко време, не са толкова трудоемки и могат да обхванат почти всеки данъкоплатец. Но последните разкриват повече данъчни нарушения.
Данъчна проверка на място се извършва по местонахождението на данъкоплатеца, ако се открият грешки, несъответствия в декларацията или ако данъкоплатецът е заподозрян в нарушение на реда за изчисляване и плащане на данъци. Формалната му основа е решението на ръководителя на данъчния орган, а инспекторите на място проверяват правилността на изчислението и навременността на плащането на данъците.
За разлика от кабинетния одит, одитът на място може да продължи до 2 месеца, считано от датата на решението (ако се проверява не цялата фирма, а клон или представителство - до 30 дни). В някои случаи проверката на място се удължава до 3-6 месеца: ако проверяват големи данъкоплатци, тези, които не са предоставили необходимите документи навреме, ако на територията е възникнало форсмажорно събитие, например пожар , ако бъдат разкрити допълнителни факти за нарушения. Също така, в края му, в допълнение към акта, те съставят удостоверение, в което се посочва предметът на одита и времето на одита. Въпреки общата цел има много разлики между камерните проверки и проверките на място: предметът на проверките, основанията за извършването им, необходимостта от получаване на разрешение от ръководството, проверка на територията по време на проверката, съставяне на акт (в при проверка на място се съставя акт, ако не се констатират нарушения), срокове.
Запазете статията с 2 щраквания:
Декемната проверка е една от най-ефективните форми на данъчен контрол. Той е по-евтин финансово и ви позволява да покриете много по-голям брой данъкоплатци от изходния. Ако е необходимо, резултатите от неговото провеждане могат да бъдат обжалвани пред данъчната инспекция, по-висш данъчен орган или съд.
Във връзка с
