Отразяване на ДДС в данъчното счетоводство. Счетоводни записвания по ДДС - примери. ДДС върху получените аванси

Задължението за поддържане на данъчна отчетност за ДДС възниква за лицата, които са платци на този данък. Процедурата включва отчитане на тези транзакции, от които зависи размерът на данъка. Тъй като крайният ДДС се състои от данъка, начислен за плащане, възстановяване и възстановяване, трябва да поддържате записи на транзакциите, които ще ви помогнат да определите тези стойности.

За правилната организация на данъчното счетоводство е важно да се познават задълбочено разпоредбите на Данъчния кодекс на Руската федерация и по-специално неговите 21 глави, които са посветени на въпросния данък.

Елементи на данъчното счетоводство за ДДС

Говорейки за данъчно счетоводство, се предполага, че счетоводителят трябва да вземе предвид транзакциите, по време на които се определя ДДС за плащане, възстановяване и възстановяване (операции за продажба, постъпления, получени и прехвърлени аванси), т.е. за тези транзакции, които позволяват изчисляване на данъка база за ДДС.

Счетоводството трябва да се води отделно за различните данъчни ставки. Освен това е необходимо отделно да се вземат предвид транзакциите, за които ДДС може да бъде приспаднат, и тези, за които това не е възможно.

Отделно и отделно счетоводно отчитане на транзакциите се извършва с помощта на счетоводни записи по съответните счетоводни сметки. Необходимо е незабавно да се осигури счетоводен анализ, така че при изчисляване на ДДС в края на тримесечието да няма проблеми с осчетоводяването на суми.

За целите на данъчното счетоводство трябва да попълните и поддържате следните формуляри:

1. Книга за продажби.
2. Книга за покупките.
3. Посредниците все още попълват дневника на фактурите.

Записите в тези данъчни счетоводни регистри се създават въз основа на получени и генерирани фактури ⊕

За компетентно счетоводство с цел изчисляване на ДДС е необходимо правилно да се формулират счетоводни и данъчни счетоводни политики. Първият фиксира работния сметкоплан, чрез който се води аналитично счетоводно отчитане на необходимите операции. Във втория се определят характеристиките на поддържането на горните данъчни форми. Така се вижда тясната взаимозависимост на счетоводството и данъчното счетоводство. За да изчислите правилно данъка, трябва правилно да организирате и двете сметки.

Данъчно осчетоводяване на сделките за продажба

При формиране на сделки, за които има задължение за прехвърляне на ДДС към бюджета, счетоводството се извършва отделно за всяка ставка по счетоводните сметки от работния план, отразен в счетоводната политика.

При изготвяне на транспортна документация за купувачите се генерира фактура, в която данъкът се маркира в поле 8, ставката се въвежда в поле 7. Тази фактура подлежи на вписване в книгата за продажби. Ако данъкоплатецът е данъчен агент за въпросния вид данък, тогава се прави запис за регистрация в регистъра на фактурите.

Съобразяване с пазарните цени

Член 40 от Данъчния кодекс на Руската федерация задължава пазарните цени да се използват при изчисляване на данъците. Смята се, че цената, посочена в документите на доставчика, е пазарна, докато данъчните власти не докажат противното.

Данъчната служба няма да се опитва отново да проверява дали цената отговаря на пазарните. Въпреки това може да извърши одит, ако за кратък период от време стоки и материали с подобни характеристики са били продадени на различни цени и разликата нагоре или надолу е била повече от 20%. Ако има такива значителни колебания в цената на идентичен продукт, тогава трябва да се направят корекции на цената за данъчно счетоводство.

Подобна функция е от значение за безвъзмездните операции. Необходимо е да се гарантира, че няма значителни разлики от средната пазарна цена. Особеностите при определяне на такава цена са посочени в чл.40.

Място на продажба

За данъчното счетоводно отчитане на тези сделки, по време на които се изчислява дължимия ДДС, мястото на тяхното изпълнение е важно. Данъкът се взема предвид само ако транзакциите се извършват на руска територия, така че трябва да бъде изпълнено едно от следните условия:

• артикулът за продажба при изпращане се намира на територията на Руската федерация;
• обектът на продажба се намира в Руската федерация и не се движи никъде (недвижими имоти) ( Член 147 от NKRF).

Ако територията на Руската федерация се използва само за транзит на стоки и материали от една страна в друга, тогава тази операция не подлежи на данъчно облагане, тъй като мястото на продажба в разглеждания пример няма да бъде руска територия.

Момент на определяне на данъчната основа

Друг важен момент в данъчното счетоводство е датата на сделката, когато възниква задължението за начисляване на ДДС. Тази дата не настъпва в момента на формиране на данъчния обект, а в деня на определяне на данъчната основа, т.е. в един от следните случаи:

• момент на изпращане;
• момент на плащане (превод на аванс).

Данъчната основа се признава за такава в момента, който е настъпил по-рано. Има изключения от това правило в член 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация ⊕

ДДС върху получените аванси

За предплащания от клиенти е необходимо да генерирате фактура с дължим ДДС. Този данък се отчита отделно.

При изпращане се генерира отново фактура, върху която отново се начислява ДДС и се възстановява ДДС от предплащането.

Пример за данъчно осчетоводяване на ДДС от доставчик от получено авансово плащане

• 21 април – по сметката на клиента е получено авансово плащане в размер на 118 000 рубли. (ДДС 18 000 rub.);
• 21 април – счетоводителят на доставчика генерира фактура за клиента с посочване на артикулен номер и я регистрира в книгата за продажби;
• 24 април - изпратени са стоки на стойност 118 000 рубли. с изготвяне на транспортна бележка за експедиране;
• 24 април – счетоводителят на доставчика издава друга фактура за 118 000 и я записва в книгата за продажби;
• 24 април – счетоводителят на доставчика прихваща предплащането на клиента за изпълнената пратка и възстановява ДДС от авансовото плащане. Фактурата за предплащане се записва в книгата за покупките.

За отчитане на тези транзакции е открита допълнителна подсметка в сметка 76.АВ - получени аванси.

Публикации:

Данъчно осчетоводяване на внесен ДДС

ДДС, представен от доставчиците, може да бъде приспаднат от платците на ДДС, като по този начин се намалява сумата на данъчната основа при изчисляване на данъка. ДДС, който доставчиците включват във фактурите, се отразява по сметка 19 с по-нататъшно направление за възстановяване (запис D 68 K 19).

Важно е фактурата да бъде изготвена правилно, която да включва правилно отразена информация, правилно изчислен данък и наличие на подписи на главния счетоводител и управител или заместващи лица.

Входящата фактура трябва да бъде въведена в книгата за покупки с помощта на регистър. Данъчните агенти трябва да запишат формуляра в дневника на фактурите.

ДДС се възстановява за данъчно счетоводство, ако са изпълнени следните точки:

1. Коректно отразяване на всички показатели във фактурата;
2. Получените стоки и материали (услуги, работи) са включени в тези операции, които подлежат на облагане с ДДС;
3. Данъкът се заплаща от купувача;
4. Инвентарът, услугите и работата се капитализират от купувача.

Отделно счетоводство

Насочването на данъка за възстановяване е възможно само когато получените стойности или услуги са включени в операции или дейности, свързани с обектите на данъчно облагане. В противен случай ДДС не може да бъде възстановен. Ето защо счетоводството за такива транзакции трябва да се води отделно, което ще ви позволи правилно да изчислите данъка за възстановяване и съответно крайната сума на ДДС за прехвърляне.

Съгласно това за правилното данъчно облагане е важно да се отдели входящият ДДС върху необлагаемите сделки от останалата част от начисления данък и да се включи в себестойността на стоките и материалите, услугите, работите или да се отнесе към разходите.

За тези цели можете да отворите няколко подсметки в дебита на деветнадесетата сметка, всяка от които отразява входящия ДДС за различни транзакции.

ДДС върху изплатени аванси

Изброените предплащания са основание продавачът да предостави фактура. Начисленият в поле 8 ДДС подлежи на възстановяване. Такъв ДДС се отчита в отделна подсметка.

След извършване на доставката срещу направеното плащане, доставчикът отново издава фактура, която е причина за повторно изпращане на ДДС за приспадане и данъкът върху аванса се възстановява.

В счетоводството отразете изчисленията на ДДС по сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“ (Указания за сметкоплана). За да направите това, отворете подсметка „Изчисления на ДДС“ за сметка 68.

Изчисленията на ДДС включват:

• изчисляване на ДДС;

• отразяване на внесения данък;

• приемане на ДДС за приспадане;

• възстановяване на данъци;

• плащане на ДДС;

• възстановяване на данъци.

Процедурата за изчисляване на ДДС в счетоводството зависи от това върху кои транзакции се изчислява данъкът:

• в продажба (безплатен трансфер);

• по получени аванси за предстоящи доставки;

• за стоки (работи, услуги), прехвърлени за собствени нужди;

• за извършени СМР за собствена консумация;

• за сделки, за които организацията начислява ДДС като данъчен агент;

• за непотвърден износ;

• при внос.

Внедряване

Отразете начисляването на ДДС върху продажбите в кореспонденция със сметката, в която се записват сумите на приходите от продажби (други приходи), от които е изчислен данъкът:

Дебит 90-3 (91-2) Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

- ДДС се начислява при продажба на стоки (работа, услуги, права на собственост).

Ако продавачът (изпълнителят) получи авансово плащане за предстоящи доставки, в рамките на пет календарни дни той е длъжен да издаде фактура на купувача (клиента) и да начисли ДДС върху получената сума (клауза 3 от член 168 от Данъчния кодекс на Руска федерация):

Дебит 76 подсметка „Изчисления за ДДС върху получени аванси“ Кредит 68 подсметка „Изчисления за ДДС“

- Върху получения аванс за бъдещи доставки се начислява ДДС.

При изпращане на стоки (извършване на работа, предоставяне на услуги) за сметка на получения аванс, както и при прекратяване на договора и връщане на аванса на купувача (клиента), продавачът (изпълнителят) приспада ДДС, начислен преди това върху аванса (клаузи 8 и 5 от член 171 от Данъчния кодекс на Руската федерация):

Дебит 68 подсметка „Изчисления за ДДС“ Кредит 76 подсметка „Изчисления за ДДС върху получени аванси“

- ДДС, начислен преди това върху получения аванс, е приет за приспадане.

Тази процедура следва от Указанията за сметкоплана (сметка 68).

Ситуация: Как да се отрази в счетоводството сумата на ДДС, начислен на купувача при продажба на стоки (собствени продукти), ако собствеността върху тези стоки (собствени продукти) не е прехвърлена на купувача?

Отразете ДДС в отделна подсметка, открита към сметка 76.

При определяне на данъчната основа за сделки, облагаеми с ДДС, няма значение кога собствеността върху изпратените стоки (собствени продукти) преминава върху купувача. Ако договорът предвижда специална процедура за прехвърляне на собствеността (например след плащане) и доставката предшества плащането, тогава ДДС се начислява в момента на доставката. Денят на изпращане е датата на първото съставяне на първичния документ, който се издава на купувача (писма на Министерството на финансите на Русия от 1 март 2012 г. № 03-07-08/55 от 13 януари , 2012 г. № 03-07-11/08, Федерална данъчна служба Русия от 28 февруари 2006 г. № ММ-6-03/202). По правило такъв документ е фактура (например товарителница във формуляра TORG-12).

Процедурата за отразяване в счетоводството на сумите на ДДС, начислени на купувача върху стоки (собствени продукти), собствеността върху които не му е прехвърлена, не е регламентирана със закон. В тази връзка организацията може самостоятелно да разработи такава процедура (параграф 9 от Инструкциите за сметкоплана). Тъй като в този случай е невъзможно да се отрази начисляването на ДДС по сметка 90 „Продажби“ (алинея „d“, параграф 12 от PBU 9/99), използвайте сметка 76 „Разплащания с различни длъжници и кредитори“ за това. Можете да отворите отделни подсметки за тази сметка, например:

• подсметка „ДДС върху стоки, чиято собственост е прехвърлена на купувача по специален начин“;

• подсметка „ДДС върху продукти, чиято собственост се прехвърля на купувача по специален начин.“

След това, когато изпращате стоки (продукти), отбележете:

Дебит 76 подсметка „ДДС върху стоки (продукти), чиято собственост е прехвърлена на купувача по специален начин“ Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

- ДДС се начислява върху стоки (продукти), чиято собственост се прехвърля на купувача по специален начин.

След като купувачът плати за стоките (продуктите) и собствеността върху тях се прехвърли върху него, отпишете начислената сума на ДДС в дебита на сметка 90-3 (91-2):

Дебит 90-3 (91-2) Кредит 76 подсметка „ДДС върху стоки (продукти), чиято собственост се прехвърля на купувача по специален начин“

- ДДС се отразява върху приходите от продажби.

Пример за отразяване в счетоводството на размера на ДДС, начислен при продажбата на продукти по споразумение със специална процедура за прехвърляне на собственост

LLC „Производствена компания „Мастер“ продаде партида продукти на LLC „Alpha“ на 20 юли. Продажна цена - 354 000 рубли. (с ДДС - 54 000 рубли). Цена на продукта - 200 000 рубли. Съгласно споразумението собствеността върху продуктите преминава към Alpha в момента на плащането. Алфа плати за изпратените продукти на 6 август.

В „магистърското” счетоводство са направени следните записи.

Дебит 45 Кредит 43
- 200 000 rub. - отразява цената на готовите продукти, изпратени до купувача;

Дебит 76 подсметка „ДДС върху продукти, чиято собственост е прехвърлена на купувача по специален начин“ Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“
- 54 000 rub. - ДДС се начислява върху стойността на изпратените продукти.

Дебит 51 Кредит 62
- 354 000 rub. - получено плащане от купувача;

Дебит 62 Кредит 90-1
- 354 000 rub. - отразяват се приходи от продажби;

Дебит 90-2 Кредит 45
- 200 000 rub. - стойността на изпратените продукти се отписва;

Дебит 90-3 Кредит 76 подсметка „ДДС върху продукти, чиято собственост се прехвърля на купувача по специален начин“
- 54 000 rub. - ДДС се отразява върху приходите от продажби.

Безплатен трансфер

Отразете начисляването на ДДС при безвъзмездно прехвърляне чрез осчетоводяване:

- ДДС се начислява върху безплатното прехвърляне на стоки (работа, услуги).

Когато прехвърляте стоки (работа, услуги) за собствени нужди, чиито разходи не се вземат предвид при изчисляване на данъка върху дохода, отразете начисляването на ДДС чрез осчетоводяване:

Дебит 91-2 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

- ДДС се начислява при прехвърляне на стоки (работа, услуги) за собствени нужди.

Начисляването на ДДС при извършване на СМР за собствена консумация се отразява чрез осчетоводяване:

- ДДС се начислява при извършване на СМР за собствена консумация.

Тази процедура следва от Указанията за сметкоплана (сметки 19, 68, 91-2).

Импортиране

Отразете начисляването на ДДС при внос чрез осчетоводяване:

Дебит 19 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

- ДДС се начислява при внос.

Непотвърден експорт

Отразете начисляването на ДДС върху непотвърдени експортни доставки чрез осчетоводяване:

Дебит 19 подсметка „ДДС върху непотвърдени експортни доставки“ Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

- При непотвърден износ се начислява ДДС.

Ако впоследствие износът бъде потвърден, тогава начисленият преди това данък подлежи на възстановяване (параграф 2, параграф 9, член 165 от Данъчния кодекс на Руската федерация). Отразете това с окабеляване:

Дебит 68 подсметка „Изчисления за ДДС“ Кредит 19 подсметка „ДДС върху непотвърдени експортни доставки“

- ДДС, начислен в размер на 10 или 18 процента върху непотвърдени експортни доставки, се приема за приспадане.

Ако износът не бъде потвърден в рамките на три години след продажбата на стоките, тогава начисленият преди това ДДС се отписва като разход и намалява облагаемата печалба (писмо на Министерството на финансите на Русия от 27 юли 2015 г. № 03-03-06/1 /42961, решение на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 9 април 2013 г. № 15047/12):

Дебит 91-2 Кредит 19 подсметка „ДДС върху непотвърдени експортни доставки“

- Отписва се внесен ДДС към бюджета по непотвърдена експортна доставка.

За повече информация относно изчисляването и възстановяването на ДДС при непотвърдени експортни доставки вжКакво да направите, ако експортното ДДС не е потвърдено .

Данъчни агенти

Ако дадена организация изпълнява задълженията на данъчен агент за ДДС, документирайте удържания данък от суми, дължими на продавача (лизингодателя), като използвате следните записи:

Дебит 19 Кредит 60

- Взема се предвид ДДС представен от продавача (лизингодателя);

Дебит 60 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

- ДДС, удържан от данъчния агент.

Ако ДДС се превежда в бюджета за ваша сметка, направете следните записи:

Дебит 19 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

- отразява размера на ДДС, дължим от данъчния агент за негова сметка;

Дебит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 51

- ДДС се превежда за сметка на собствени средства.

Ако дадена организация изпълнява задълженията на данъчен агент при продажба на стоки (работа, услуги, права на собственост) на чуждестранни организации (нерегистрирани за данъчни цели в Русия) по договори за представителство, комисионни или агентски споразумения, направете следните записи в счетоводството:

Дебит 62 Кредит 76

- продават се стоки (работа, услуги, права на собственост), принадлежащи на чуждестранна организация;

Дебит 51 Кредит 62

- получено е плащане за стоки (работа, услуги, права на собственост);

Дебит 76 Кредит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“

- ДДС се удържа от приходите на чуждестранна организация.

Този ред следва от Указанията към сметкоплана (сметки 19, 62, 68, 76).

Входящ ДДС

Сумите на входящия ДДС, представени от доставчиците при закупуване на стоки (строителни работи, услуги, права на собственост), трябва да бъдат отразени чрез осчетоводяване:

Дебит 19 Кредит 60

- Взема се предвид ДДС представен от доставчика.

Отразете приспадането на сумите на входящия ДДС чрез осчетоводяване:

Дебит 68 подсметка „Изчисления на ДДС“ Кредит 19

- приет за приспадане на ДДС.

В някои случаи сумите на входящия ДДС не могат да бъдат приспаднати. Данъкът трябва да бъде включен в цената на придобития имот (работа, услуги) (клауза 8 от PBU 6/01, клауза 8 от PBU 14/2007).

Вижте повече подробности. Кога трябва да се включи ДДС в стойността на закупен имот? .

Тази процедура следва от Указанията за сметкоплана (сметки 19, 68).

Опростените организации, които нямат право на приспадане на ДДС, могат да не отразяват сумата на данъка по получени доставки в сметка 19. Такова правило, основано на изискването за рационалност, трябва да бъде предписано в счетоводната политика за счетоводни цели (клаузи 6, 7 от PBU 1/2008).

Ситуация: Как да отразяваме входящия ДДС в счетоводството, ако неговата сума (част от сумата) ще бъде включена в цената на стоките (работа, услуги)?

Възможни са различни варианти в зависимост от употребата на закупените стоки (работи, услуги).

В момента на закупуване на стоки, работи, услуги разпределеният във фактурата ДДС се взема предвид по сметка 19. Това заключение следва от Инструкциите за сметкоплана. Там по-специално пише, че сметка 19 отчита платения или дължимия ДДС към доставчика. Следователно, когато купувате стоки, работи, услуги (права на собственост), направете следните записи в счетоводството:

Дебит 10 (08, 44, 20, 26...) Кредит 60 (76)

- отразява получаването на материали, стоки, работи, услуги и др.;

Дебит 19 Кредит 60 (76)

- отразено представеното от доставчика ДДС.

Моментът, в който организацията може да включи цената на ДДС в състава на стоки, работи, услуги, дълготрайни активи, зависи от причината, поради която ДДС се взема предвид в цената на имуществото (работи, услуги). Например, ако една организация използва придобит дълготраен актив в два вида дейности (облагаеми и необлагаеми с ДДС), тогава входящият ДДС, който трябва да бъде включен в първоначалната цена на имота, може да бъде определен само в края на данъчния период (клауза 9 от член 274, клауза 4, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация). На този етап организацията ще направи публикуването:

Дебит 08 Кредит 19

- ДДС е включен в първоначалната стойност на имота.

Ако една организация, например, се занимава само с търговия на дребно, прехвърлена в UTII, тогава ДДС може да бъде отписан от сметка 19 върху увеличението на цената на стоките в деня на покупката им.

Сметкопланът за ДДС предоставя две сметки: сметка 19 „ДДС върху придобити активи“, към нея могат да се открият подсметки, например 19-1 „ДДС при придобиване на дълготрайни активи“ и сметка 68 „Изчисления за данъци и такси“, към която се открива подсметка „ДДС“ (одобрена със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. N 94n).

Изчисляване на ДДС: осчетоводяване

При продажба на стоки (работи, услуги), облагаеми с ДДС, начисляването на този данък трябва да бъде отразено в счетоводните записи.

Отчитане на входния ДДС и приемането му за приспадане: осчетоводяване

Осчетоводяване на входния ДДС и отписването му като разход: осчетоводяване

Ако, например, планирате да използвате закупени стоки в транзакции без ДДС, тогава сумата на данъка върху тези стоки не може да бъде приспадната, но може да бъде взета предвид в себестойността на тези стоки (клауза 1, клауза 2, член 170 от Данъчния кодекс на Руската федерация).

Ако като част от транзакции, които не се облагат с ДДС, данъкът се начислява не върху стоки, а върху работа и услуги, цената на които се взема предвид като част от разходите на организацията, тогава входящият ДДС върху тях се признава като разход. Например се правят следните публикации:

Дебит на сметки 44 „Разходи за продажби”, 26 „Общи стопански разходи” и др. - Кредит на сметка 19

Възстановяване на ДДС: осчетоводяване

Ако ДДС, приет преди това за приспадане, трябва да бъде възстановен, тогава осчетоводяването на ДДС ще зависи от причината, поради която данъкът за получени доставки подлежи на възстановяване. Предоставили сме примери за транзакции при възстановяване на ДДС по най-често срещаните причини в таблицата.

Прехвърляне на ДДС към бюджета: осчетоводяване

При прехвърляне на ДДС към бюджета се съставя следният запис: Дебит на сметка 68-ДДС - Кредит на сметка 51 “Разплащателни сметки”.

Осчетоводяване на ДДС през 2018 г

През 2018 г. няма промени в процедурата за отчитане на ДДС: отчитането на ДДС през 2018 г. се извършва по същите правила, както преди. За да отрази операциите с ДДС в счетоводството, счетоводителят прави обичайните записи.

Приспадането на ДДС не е облага, а механизъм, определен от естеството на самия данък. То е косвено - превежда се от продавача в бюджета, след което се включва в цената на продуктите, които продава. Всеки доставчик е същевременно и купувач, тъй като придобива необходимите за дейността му материали, суровини, оборудване, стоки и услуги. Това означава, че като всеки купувач, той плаща посочения данък на своите доставчици в цената на стоките и услугите. Нарича се още „вход“. Тази сума може да бъде приспадната при определени условия.

Какво означава да приемете ДДС като приспадане?

Да приспаднете данъка по получени доставки означава да намалите задължението си за този данък с неговия размер. С други думи, размерът на претендираното приспадане се изважда от размера на начисления ДДС. Основание за това са фактури, в които е отбелязана сумата на данъка. Входящите фактури, т.е. тези, които организацията или индивидуалният предприемач получава от своите доставчици, включват сумата на данъка. Ако са изпълнени всички изисквания, може да се поиска като приспадане. В изходящите фактури, тоест тези, издадени от самото предприятие при продажба, начисленият данък се подчертава. Размерът на дължимия данък ще бъде разликата между тях:

• ДДС за плащане = начислен ДДС - приспадащ се ДДС.

По този начин подлежащият на приспадане данък намалява размера на данъка, който трябва да бъде преведен в бюджета през отчетния период. Ако приспадането е по-голямо от начисленото, сумата на ДДС се възстановява от бюджета.

Преди да говорим за процедурата за отчитане на ДДС, приет за приспадане и осчетоводяване в счетоводния отдел, ще разгледаме неговите условия и други нюанси.

Необходимо ли е да се декларира приспадане?

Трябва да се има предвид, че използването на приспадане е право на данъкоплатеца, но не и задължение. Ако по някаква причина той намери за неуместно да намали дължимия данък, той може да не иска приспадането. Например, това често се практикува, за да се избегне „отрицателен“ данък, тоест сумата за връщане от бюджета. Факт е, че този процес е придружен от сериозна данъчна проверка и не всяка компания или индивидуален предприемач ще се съгласи доброволно с това.

За да се предотврати това, данъкът не може да бъде приспаднат през текущия период. Тази операция може да бъде отложена за всеки друг период в рамките на следващите три години. Друг вариант е да декларирате само част от сумата на данъка за приспадане в текущия период, а останалата част да оставите за следващите периоди. Този метод също е разрешен от закона.

Кога е разрешено приспадане на данък?

Законодателството установява определени условия, при които ДДС може да бъде компенсиран. Да започнем с факта, че това е разрешено само на организации и предприемачи, които са признати за платци на този данък. Всички останали субекти не приспадат данък за получени доставки дори когато са принудени да го платят. Например при издаване на фактура с посочена на отделен ред сума на данъка.

За субектите, на които са разрешени удръжки, трябва да бъдат изпълнени следните условия:

• стоките и услугите, за които данъкът подлежи на приспадане, трябва да бъдат капитализирани, тоест приети за счетоводство;
• използват се за извършване на дейности, които се облагат с ДДС;
• има фактура, издадена от доставчика при закупуването на тези стоки (услуги), като в нея е отбелязана сумата на ДДС.

ДДС, приет за приспадане: сделки

За отразяване на данъка в счетоводството се използва сметка 19. Що се отнася до приетия за приспадане ДДС, сметка 68 участва в осчетоводяванията, тъй като това е връзката с бюджета за данъци. За да разберете, че говорим за въпросния данък, обикновено към сметка 68 се открива съответна подсметка.

Нека обясним с пример как данъкът за получени доставки и неговото приспадане се отразяват в счетоводството. Romashka LLC прилага основната данъчна система. За извършване на търговската си дейност през отчетния период е закупил стоки от доставчици на стойност 236 000 рубли, включително ДДС 36 000 рубли.

На първо място, входящият ДДС се отразява в дебита на сметка 19:

• Dt 19 - Kt 60 (Разплащания с доставчици) - за 36 000 рубли.

Ако се вземе решение за прихващане на данъка за внасяне, тогава се прави запис за неговия размер:

• Dt 68 - Kt 19 - за размера на данъка, който е решен за прихващане.

Горният запис е записът „ДДС, приет за приспадане“.

Ако през отчетния период Romashka LLC е натрупала ДДС в размер на по-малко от 36 000 рубли, тогава не е препоръчително да претендирате за приспадане, в противен случай ще възникне данък за възстановяване, тоест възстановяване от бюджета, може да се остави за друго тримесечие или декларирано частично - за размера на начисления данък.

Горният счетоводен запис се използва за приспадане на ДДС върху всякакви ценности. Например, ако Romashka LLC се занимаваше с производство и закупуване на материали, записът „ДДС, приет за приспадане“ ще бъде подобен.

Неподлежащ на приспадане данък

Въпреки това, данъкът за получени доставки не винаги може да бъде приспаднат. По-горе споменахме условия, които трябва да бъдат изпълнени, но понякога това не се случва. Например, наред с основните си дейности, които се облагат с ДДС, организацията извършва сделки, които не се облагат с този данък. В този случай данъкът не подлежи на приспадане. Ако говорим например за материали, тогава ще бъде направен следният счетоводен запис:

• Дт 10 - Кт 19 - за размера на неприспадаемия ДДС.

Какво означава това окабеляване? ДДС, който не подлежи на приспадане, е включен в цената на материалите.

Тъй като могат да бъдат закупени не само материали, но и други ценности, сметка 19 в тази публикация може да кореспондира с други сметки. Например, ако са закупени стоки, осчетоводяването ще приеме формата: Dt 41 - Kt 19.

Неподлежащият на приспадане данък върху активи, които ще бъдат използвани за осигуряване на дейността на организацията, може да бъде отписан чрез осчетоводяване: Dt 29 - Kt 19.

Ако организацията извършва допълнителен вид дейност, която не подлежи на облагане с ДДС, тогава данъкът върху активите, придобити за нея, може да бъде отписан, както следва: Dt 23 - Kt 19.

Случва се сумата на данъка да е маркирана в документите, но фактурата да е изгубена или да не е получена. Тогава данъкът може да бъде отписан за други разходи: Dt 91 - Kt 19.

Възстановяване на предишно удържан данък

Случва се ДДС върху придобитите активи първоначално да се приспада, но след това трябва да се възстанови. Типичен пример е получаването на авансово плащане. Ако доставчикът удържи данък от авансовото плащане, тогава след изпращането той трябва да възстанови тази сума. Прави се запис за възстановяване на ДДС, приет преди това за приспадане: Dt 60 - Kt 68.

Вторият пример е, че предприятие с OSNO преминава към опростен данъчен режим. Той трябва да възстанови данъка върху остатъка от стоки и дълготрайни активи, ако е бил приет за приспадане. При такива обстоятелства е препоръчително да направите следния запис: Dt 91 - Kt 68.

Така възстановеният данък се натрупва по кредита на сметка 68 и увеличава задълженията на организацията към бюджета.

заключения

И така, когато ДДС се приеме за данъчно приспадане, осчетоводяването изглежда така:

• Dt 68 (подсметка за осчетоводяване на ДДС) - Kt 19.

Няма значение откъде идва удържаният данък. Струва си да се има предвид, че ДДС не винаги може да бъде приспаднат - за това трябва да бъдат изпълнени определени условия. Ако данъкът не подлежи на приспадане, това обикновено увеличава цената на закупените артикули. Има и случаи, при които преди това приспаднатият ДДС трябва да бъде възстановен.

Фирмите, които плащат ДДС, работещи за OSNO, са длъжни да налагат този данък върху всички приходи от оперативни и неоперативни дейности.

Транзакциите с ДДС могат да бъдат разделени на следните категории:

• Начисляване и плащане;
• Счетоводно отчитане на внесен ДДС;
• Възстановяване;
• Възстановяване в бюджета.

Всички те са отразени в счетоводството на фирмата. Нека разгледаме какви записи работят счетоводителите, когато отразяват ДДС за всяка категория.

Осчетоводяванията за ДДС включват сметки 19 и 68. На смет. 68 (подсметка „Разчети по ДДС”) се записват основните операции с ДДС.

Сметка 19 се използва за отразяване на входящия ДДС, т.е. данък върху закупени стоки или поръчани услуги.

ДДС: осчетоводявания за начисляване и плащане

С данък се облагат приходи от продажба на стоки и материали, услуги, прехвърляне на права, производствени и строителни работи, както и операции по внос. Всички те трябва да се извършват на територията на Руската федерация, т.е. Инвентарът и материалите се съхраняват или изпращат в Руската федерация, там се извършват услугите, предоставяни от компанията, и всички пунктове на отправяне се намират в страната или териториите под нейна юрисдикция.

Данъчната основа се определя в момента на прехвърляне на стоки и материали/услуги или получаване на средства от сделката. В Руската федерация има различни данъчни ставки:

Ако фирмата прилага няколко ставки, тогава счетоводството се води отделно, а при отчитане данните се обобщават. Изчисленията на ДДС се извършват с помощта на декларация.

За транзакциите за продажба начисляването на ДДС се записва в дебита на сметка 90/3, за приходите от непродажби - в сметката. 91/2. Нека да разгледаме какви записи се използват за записване на плащането и изчисляването на ДДС. Публикации:

Сделки с ДДС: счетоводно отчитане на данъка по получени доставки

Покупката на материални запаси, чиято цена е с ДДС, се отразява в следните записи:

Предприемачите и фирмите имат право да намалят дължимия данък, като го намалят с размера на ДДС. Тези. размерът на ДДС върху закупените стоки се намалява с така наречените удръжки, които съставляват размера на данъка, платен по-рано, например от авансово плащане на стоки и материали от контрагента. За извършване на такива операции е необходимо пълното документиране на получените стойности/услуги (приемане за осчетоводяване въз основа на оправдателни първични документи и използване в основна дейност). Входящият ДДС се отразява в следните записи:

Възстановяване на ДДС

Случва се понякога да има нужда да върнете приетия за приспадане данък. Например, това се случва, ако инвентарните артикули, закупени за препродажба, се продават в район, който не подлежи на ДДС, компанията е получила бюджетна субсидия, използва нулева данъчна ставка или е променила данъчния режим и т.н. Публикации:

ДДС операции: получени аванси

Когато фирмата получи аванс от клиента, се издава фактура, прави се бележка в книгата за продажби и се начислява ДДС. Счетоводството се използва в счетоводството. 76. На датата на получаване на аванса се извършва следното вписване:

ДДС: записи за издадени аванси

Ако фирмата е направила авансово плащане към доставчика, тогава тя може да приспадне ДДС при условие, че авансовото плащане е предвидено в договора и е напълно документирано - фактура и разписка за плащане на авансовата сума.

Възстановяване на ДДС

За възстановяване от бюджета фирмата прави осчетоводявания.