Печат (Ctrl+P)
Прехвърляне на стоки към дълготрайни активи в търговска организация
Организации, занимаващи се с продажба на скъпи стоки (например мебели),
понякога използвайте този продукт в текущи дейности. За да направят това, те превеждат обекта от
стоки в дълготрайни активи.
Счетоводство
За да прехвърлите продукт в категорията на дълготраен актив, трябва да бъдат изпълнени следните условия (клауза 4 от PBU 6/01):
- обектът е предназначен за използване в производството на продукти, с
извършване на работа или предоставяне на услуги за управленските нужди на организацията
или за предоставяне от организация срещу такса за временно притежание и
ползване или временно ползване; - обектът е предназначен да се използва дълго време, т.е
период над 12 месеца или нормална работа
цикъл, ако надвишава 12 месеца; - организацията не възнамерява последваща препродажба на този обект;
- обектът е в състояние да донесе икономически ползи (доход) на организацията
бъдеще.
Неспазването на поне едно от посочените условия означава, че обектът не принадлежи
към дълготрайни активи. Това означава, че не може да бъде прехвърлен от сметка 41 „Стоки в складове“
към сметка 01 „Дълготрайни активи”, но следва да се отчете по сметка 10 „Материали”.
При прехвърляне на продукт в категория дълготраен актив се извършва следното осчетоводяване: Dt08
„Инвестиции в нетекущи активи” - Кт41 „Стоки в складове”.
При приемане на дълготраен актив за счетоводно отчитане формираният начален
стойността се прехвърля от кредита на сметка 08 „Инвестиции в нетекущи активи“ в дебита
сметка 01 „Дълготрайни активи”.
В допълнение към условията, изброени в клауза 4 от PBU 6/01, организацията има право
установете лимит на разходите в счетоводната политика. Тогава активи, които отговарят на критериите за дълготраен актив, но чиято стойност не надвишава максималната сума, могат да бъдат отразени в счетоводството като част от материалните запаси (параграф 4, клауза 5 от PBU 6/01). През 2016 г. определеният лимит не трябва да надвишава 40 000 рубли. за единица.
Дълготрайните активи се приемат за счетоводство по историческа цена.
Под първоначалната цена на дълготраен актив за счетоводни цели
се взема цената на придобиването му, която се състои от собствената му стойност
дълготраен актив и допълнителни разходи, свързани с неговото придобиване (клауза 8
PBU 6/01 „Отчитане на дълготрайни активи“). Първоначалната стойност на дълготрайния актив не е
сумата на ДДС е включена, ако дълготрайният актив се използва в дейността,
облага се с ДДС и не попада в клауза 2 на чл. 170 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Отчитането на дълготрайните активи в предприятието се извършва обект по обект, т.е. всяка единица
дълготрайните активи трябва да имат собствен инвентарен номер. В счетоводството
Годишният размер на амортизацията на дълготрайните активи може да се определи по един от следните начини:
посочени в параграф 18 от PBU 6/01.
Цената на стоките, които сега се вземат предвид като част от дълготрайните активи, трябва да бъде
отписване чрез амортизация, която се начислява от следващия месец след въвеждането
в действие.
Данъчно счетоводство
Тъй като цената на стоките за препродажба първоначално не е била включена в разходите,
защото все още не е имало продажби, тогава не е необходимо да се коригира данъчната основа на дохода
необходимо.
Ако имотът е признат за амортизируем, стойността му се отписва
амортизация, както в счетоводството. Амортизирайте дълготрайни активи
необходимо от следващия месец след въвеждане в експлоатация. В данъчното счетоводство
методите за изчисляване на амортизацията, предвидени в параграф 1 на чл. 259 от Данъчния кодекс на Руската федерация.
Ако имуществото не е признато за амортизируемо за целите на данъчното счетоводство, тогава то
разходите могат да бъдат включени в разходите в момента на приемане за счетоводство.
ДДС
Параграф 3, ал.1, чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация установява, че при придобиване на дълготрайни активи
удръжките се извършват в пълен размер след регистриране на тези обекти.
Според представители на руското Министерство на финансите (и Федералната данъчна служба), правото на приспадане при придобиване
дълготрайният актив възниква от купувача едва след като активът е отразен в
дълготрайни активи по сметка 01 (за повече подробности вижте статията).
Относно възстановяването на ДДС при прехвърляне на стоки в категорията на дълготрайните активи в Данъчния кодекс на Руската федерация
не е казано. Следователно ДДС, приет като прихващане при получаване на стоките, не е такъв
подлежи на възстановяване при прехвърляне на този продукт в категорията на дълготраен актив
при условие, че бъдещият дълготраен актив ще се използва за данъчни цели
дейности.
Но ако данъчните власти са на обратното мнение, тогава организацията
носи известен риск. Тук е важно в какъв период е решено да се прекласифицира
обекти от стоки до дълготрайни активи. Ако се претендира приспадане за продукт и продуктът
прекласифициран като дълготраен актив в едно тримесечие, тогава данъкът може да не бъде
възстанови, защото Това няма да повлияе по никакъв начин на основата. Ако беше в различни квартали,
по-безопасно е да се коригират приспаданията на ДДС.
Документално потвърждение
Прехвърлянето на стоки към дълготраен актив се формализира със заповед или инструкция
директор на организацията, който посочва причината за промяна на предназначението на актива. На
Въз основа на заповедта се съставя акт за промяна на назначението или преквалификация
капитализиран обект (например акт за прехвърляне на обект от стоки към състав
дълготрайни активи). Единната форма на документа не е одобрена. Ето защо
организацията има право да състави акт под всякаква форма в съответствие със задължителните
подробности (клауза 2 на член 9 от Закон № 402-FZ).
Инструкции стъпка по стъпка в програмата 1C: Счетоводство 8 (рев. 3.0)
За да се отговори на въпроса са използвани следните документи и наредби:
Въз основа на предоставената информация считаме за необходимо да съобщим следното.
Съгласно Наредбите за счетоводство „Отчитане на дълготрайни активи“ PBU 6/01, активът трябва да бъде приет от организацията за счетоводство като дълготрайни активи, ако посоченият обект едновременно отговаря на следните условия: целта на обекта е производството на продукти от организирането или извършването на работа от организацията или за използване от организация за задоволяване на нейните собствени управленски нужди или за предоставяне от организация под наем (наем) с цел реализиране на печалба; продължителност на използване – най-малко дванадесет месеца или най-малко експлоатационния цикъл (операционният цикъл също не може да бъде по-малък от дванадесет месеца); планирано използване на обекта - организацията не възнамерява да го препродава; икономическата стойност на обекта е способността на обекта да генерира доход в бъдеще или (за организация с нестопанска цел) способността да се използва обектът в дейности, резултатът от които трябва да бъде постигането на законовите цели.
Посоченият PBU 6/01 установява, че дълготрайните активи подлежат на изхвърляне (отписване) в резултат на обстоятелствата или действията, посочени в регламента. Сред действията, водещи до отписване на дълготрайни активи, е продажбата на дълготраен актив на трети лица.
Счетоводните разпоредби „Отчитане на дълготрайни активи“ не предвиждат прехвърляне на дълготрайни активи в стоки. Министерството на финансите на Руската федерация в писмо от 02.03.2010 г. № 03-05-05-01/04 обяснява, че прехвърлянето на дълготрайни активи в категорията на стоките не е предвидено от текущата счетоводна процедура и прекратяване на начисляването на данък върху имуществото върху дълготрайни активи е възможно само в резултат на разпореждане в съответствие с действащите разпоредби. Възможно е също така да се класифицират дълготрайни активи като преустановени дейности, ако те се планират да бъдат продадени, изкупени или по друг начин да бъдат продадени в резултат на прекратяване на част от дейностите на организацията. Прекратяването на дейностите на част от организацията трябва да бъде формализирано в съответствие със счетоводните разпоредби „Информация за прекратени дейности“ PBU 16/02.
По този начин, според Министерството на финансите на Руската федерация, активът трябва да се отчита като дълготраен актив до момента на действителната му продажба.
Съгласно Инструкциите за използване на сметкоплана за счетоводни финансови и икономически дейности на организации (одобрени със заповед на Министерството на финансите на Руската федерация от 31 октомври 2000 г. № 94n), сметката „Стоки“ е предназначена за обобщаване на информация за наличността и движението на стоково-материалните запаси, закупени като стоки за продажба. Както можете да видите, задължителният критерий за класифициране на актив към сметка 41 „Стоки“ е придобиването на актив с цел последваща продажба. Целта на придобиването на компютърна система, както следва от въпроса, не е била продажба. Целта беше да се използва системата.
В случай на прехвърляне на компютърна система от дълготрайни активи към стоки, има голяма вероятност данъчният орган да счита тези действия за подценяване на данъчната основа за данъка върху имуществото на организациите и да предприеме подходящи мерки: допълнителни данъци ще бъдат оценени и организацията ще бъде подведена под отговорност. Подобна ситуация беше разгледана от Федералния арбитражен съд на Волжския окръг в решение от 13 ноември 2012 г. по дело № A49-2601/2012. Съдът не счете за възможно прехвърлянето на дълготрайни активи в категорията на стоките, независимо от обстоятелствата на икономическия живот на организацията, намерението за продажба на дълготрайни активи и тяхното дългосрочно неизползване. С решение на Върховния арбитражен съд на Руската федерация от 11 януари 2013 г. № VAS-17754/12 „Относно отказа да се прехвърли делото на Президиума на Върховния арбитражен съд на Руската федерация“ тази резолюция е призната като законосъобразна и оставена без изменение.
Съществува обаче и обратната практика. Някои съдии стигнаха до заключението, че дълготрайните активи, които вече не се използват в стопанската дейност и не генерират печалба, престават да отговарят на изискванията на дълготрайните активи и следователно тяхното изтегляне от дълготрайни активи и прехвърлянето им в категорията на стоките е напълно оправдано и законно (решение на Федералния арбитражен съд на Волжския окръг от 27 януари 2009 г. № A65-9168/2008, решение на Федералния арбитражен съд на Централния окръг от 4 юли 2008 г. № A48-3994/07-14) .
Също така си струва да се има предвид, че членове 9 и 10 от Федералния закон от 6 декември 2011 г. № 402-FZ „За счетоводството“ позволяват корекции на първични документи и счетоводни регистри.
Както беше посочено по-горе, има две гледни точки относно възможността за прехвърляне на активи от категорията „дълготрайни активи“ в категорията „стоки“. Министерството на финансите на Руската федерация, както и редица съдилища, включително Върховният арбитражен съд, смятат, че прехвърлянето на активи от дълготрайни активи към стоки е невъзможно, тъй като, първо, самата възможност за такова прехвърляне не е предвидени от действащите счетоводни разпоредби, и второ, стоките могат да бъдат само активи, които първоначално са били придобити за последваща препродажба.
Втората група съдилища смята, че въпреки липсата на пряка индикация в PBU за възможността за прехвърляне на дълготрайни активи в категорията на стоките, такова прехвърляне е възможно от момента, в който съществуващ актив престане да отговаря на определен набор от задължителни условия в PBU 6/01 като условие за класифициране на актив като дълготраен актив.
Считам, че е лесно да се предвиди каква позиция ще заеме данъчният орган в случай на прехвърляне на компютърна система в разглеждания случай. Рискът от допълнителна данъчна оценка на имотите е голям.
Може да си струва да прегледате наличните документи и внимателно да обмислите възможността за извършване на промени в изходните документи и счетоводните регистри с цел компютърната система никога да не бъде основният актив на организацията.
Искате ли да получите правен съвет по вашия въпрос? Обади ми се сега!
Част от недвижими имоти, собственост на организация, може да бъде или продукт (завършен продукт), или дълготраен актив. Всичко зависи от целите, за които е закупен (построен). Но една организация може да започне да използва продукт, първоначално предназначен за продажба, и след това да го прехвърли към дълготрайни активи. Прочетете за характеристиките на такъв превод в статията.
Публикация
В предишния брой на списанието на читателите беше предложена статия за процедурата за отчитане на продажбата на недвижими имоти, както преди това използвани, така и придобити (създадени) директно за продажба.
Въпреки това може да мине доста значителен период от време между намерението (решението) за продажба на имота и пристигането на купувач, готов да го купи.
И през цялото това време имотът ще остане бездействащ, без да генерира доход за собственика, но ще изисква месечно плащане на сметки за комунални услуги.
И колко време тази стая може да остане празна?
Докато ръководството не прецени, че му е стига бездействието и е време да си върне вложените в него средства. Помещенията, първоначално предназначени за продажба (стоки или готови продукти), трябва да станат собственост, която се експлоатира за дълъг период от време и генерира (пряко или косвено) доход. По този начин се взема решение за прехвърляне на недвижими имоти от текущи активи към нетекущи активи - от стоки (продукти) към дълготрайни активи.
Ако това е офис пространство, тогава можете да настаните служителите си в него или да го отдадете под наем на други организации.
Ако това е апартамент, тогава може да се използва като сервизен апартамент. Например там да се настанят работници, които идват временно от други региони, което може да е по-евтино от хотелите, или директорът да работи с главния счетоводител (или друг подчинен) с документи вечер и в неработни дни. Апартаментът може да се отдава и под наем.
За да направите това, трябва да бъде издаден съответен организационен и административен документ (заповед, инструкция и др.), В съответствие с който помещенията трябва да бъдат признати за обект на дълготрайни активи.
Въз основа на тази заповед нашите стоки (готова продукция) се прехвърлят в капиталови инвестиции, или по-точно в инвестиции в нетекущи активи, които трябва да бъдат отразени в счетоводните регистри чрез запис:
Дебитна сметка 08 Кредитна сметка 41 (43).
Анастасия Калганова,
Особено внимание трябва да се обърне на организациите, които ще използват този дълготраен актив в дейности, които не се облагат с ДДС.
Приспадане на данък върху добавената стойност върху стоки. В тази връзка удръжките на данъка върху добавената стойност върху закупените стоки се извършват при условие, че стоките се приемат в сметка 41 „Стоки“. Данъчни удръжки върху дълготрайни активи се правят, когато тези дълготрайни активи се приемат в сметка 01 „Дълготрайни активи“.
По този начин, ако закупени стоки, приети за счетоводство по сметка 41 „Стоки“, се прехвърлят към дълготрайни активи, тогава сумите на данъка върху добавената стойност, приети преди това за приспадане, подлежат на възстановяване в данъчния период, в който са били приети за приспадане. Също така доста противоречива е ситуацията по отношение на възстановяването на ДДС при използване на дълготраен актив в дейности, облагаеми с ДДС. Препоръчително е организацията да консолидира позицията си по този въпрос в своите счетоводни политики.
По-нататък всичко ще зависи от действителното състояние на помещението и дали може веднага да се използва по предназначение - внасяне на мебели, окачване на завеси на прозорците и т.н., или все още трябва да се съживи.
Нека разгледаме няколко варианта (ако вземем предвид всички, които се срещат на практика, просто няма да има достатъчно място в списанието).
На вторичния пазар е закупено офис помещение, което преди е било използвано за подобни цели.
Ясно е, че преди да се вкарат мебели тук и да се настанят служители или да се покани потенциален наемател на оглед, ще трябва да се направят дребни козметични ремонти (или доста сериозни). Но според автора би било оптимално първо да се вземе предвид обектът като дълготраен актив и едва след това да се постави линолеумът, да се сменят прозорците и вратите, да се направи окабеляване за компютри и т.н.
Ако организацията се съгласи, че дори във формата, в която помещенията са наследени от предишния собственик, те са подходящи за по-нататъшна употреба, тогава така да бъде. И тогава ще започне ремонтът на дълготрайния актив, който не увеличава първоначалната цена на обекта, но се признава за текущи разходи. И нито един ревностен данъчен инспектор не може да докаже, че без ремонт офисът не е бил готов за употреба.
За да го приемете за счетоводство, е необходимо да съставите в един екземпляр и да одобрите акта за приемане и предаване на обект на дълготрайни активи (с изключение на сгради, конструкции) (формуляр № OS-1), одобрен с Резолюция на Държавният статистически комитет на Русия от 21 януари 2003 г. № 7. Въпреки че обектът е недвижим имот, въпреки това, според автора, в този случай е необходимо да се приложи OS-1, а не OS-1a, който се използва да се вземат предвид сгради или конструкции, тоест отделни обекти на недвижими имоти, а не помещения, разположени вътре в тях. OS-1a трябва да се използва само ако цялата придобита или построена сграда се прехвърля към дълготрайни активи.
Датата на одобрение от ръководството на формуляра OS-1 ще бъде основата за прехвърляне на това помещение към дълготрайни активи, което ще бъде отразено от записа:
Дебитна сметка 01 Кредитна сметка 08.
Анастасия Калганова,
Счетоводител GSL Law & Consulting
В допълнение към останалата част от пакета документи ще трябва да издадете и инвентарна карта за новия дълготраен актив във формуляр N OS-6.
Ако помещенията са предназначени за отдаване под наем, тогава окабеляването ще бъде:
Дебитна сметка 03 Кредитна сметка 08.
И последващият ремонт на дълготрайния актив ще бъде отразен в записите:
Дебитна сметка 26 (44) Кредитна сметка 60 (или 10, 70, 69).
Разходите, направени по време на престой на съоръжението (комунални плащания), записани по сметка 44, трябва да бъдат отписани като текущи разходи на организацията чрез осчетоводяване:
Моля, имайте предвид също, че от момента, в който помещението е прието за счетоводство като обект на дълготрайни активи, неговата стойност, формирана според счетоводните данни, се включва в основата на данъка върху имуществото (член 374 от Данъчния кодекс на Руската федерация).
Анастасия Калганова,
Счетоводител GSL Law & Consulting
Министерството на финансите на Русия в последните си писма (Писмо на Министерството на финансите на Руската федерация от 22 март 2011 г. N 07-02-10/20 и писмо на Федералната данъчна служба на Русия от 31 март 2011 г. N KE -4-3/5085@) по отношение на счетоводното и данъчно отчитане на придобити недвижими имоти, беше изяснена процедурата, според която приемането на актив за счетоводство става на датата на действителното прехвърляне, независимо от датата на държавна регистрация на собствеността. права.
Помещението е закупено от предприемача
В добрите стари времена щастливите новодомци се нанасяха в нови апартаменти, вече напълно готови за живеене (асансьорите обаче не винаги работеха). Там беше цялата мъка - окачването на полилеите и подреждането на мебелите (ако имаше такива).
Сега предприемачът предлага да поеме помещенията (както апартаменти, така и офиси), които все още се нуждаят от много време, за да бъдат приведени в експлоатация. Най-често това е гола кутия (понякога дори с неизмазани стени) със стърчащи от стените жици.
В този случай данъчната инспекция ще се опита да предотврати ремонта на помещението или по-скоро довеждането му до състояние, в което е годно за по-нататъшна употреба, да бъде признато за текущи разходи.
Така че най-вероятно няма да е възможно този обект да бъде включен в дълготрайните активи преди извършването на ремонт.
При проверка на документи за ремонт данъчните служители лесно могат да разграничат подмяната на подова настилка от нейното полагане (и ще има и устройство за замазка), подмяната на интериорни врати от монтажа им и др.
Така че извършването на ремонт в такава стая, както беше споменато по-горе, трябва да се признае за привеждането й в състояние, в което е подходящо за употреба. Следователно, съгласно параграф 1 на чл. 257 от Данъчния кодекс на Руската федерация, ще трябва да включите тази цена в първоначалната цена на офиса.
Ако е поканен изпълнител за ремонт (допълнения), разходите трябва да бъдат отразени в следните записи:
Дебитна сметка 08 Кредитна сметка 60 - отразява разходите за извършени от изпълнителя офис ремонти;
Дебит на сметка 19 Кредит на сметка 19 - отразява сумата на ДДС, дължима на изпълнителя за извършения ремонт;
Дебит на сметка 68 (подсметка „Изчисления за ДДС“) Кредит на сметка 19 - сумата на ДДС върху извършената работа се приема за приспадане.
Ако привеждането на офиса в правилно състояние е извършено самостоятелно (директорът постави плочките в тоалетната, заместникът монтира контакти и ключове, а счетоводителят окачи тапетите), тогава тези разходи, потвърдени с първични документи, в съответствие с подклауза. 3 т. 1 чл. 146 от Данъчния кодекс на Руската федерация трябва да се признае за строително-монтажни работи, извършени за собствена консумация.
От тези документирани разходи - актове за отписване на материали, графики (работни нареждания) за заплати и др. - в съответствие с клауза 10 на чл. 167 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в края на тримесечието, през което са извършени ремонтите, трябва да се начисли ДДС, да се изпише фактура в един екземпляр и да се регистрира в книгата за продажби.
И веднага, съгласно параграф 5 от чл. 172 от Данъчния кодекс на Руската федерация, този данък трябва да бъде приспаднат и фактурата трябва да бъде регистрирана в книгата за покупки.
Начисляването на ДДС от извършените СМР за собствено потребление се отразява в следните записи:
Дебит на сметка 19 Кредит на сметка 68 (подсметка „Изчисления на ДДС“);
Дебитна сметка 68 (подсметка „Изчисления на ДДС“) Кредитна сметка 19.
И едва след приключване на ремонта (но преди бързото му измиване) ще бъде възможно да се състави акт във формуляра OS-1, да се одобри и да се прехвърлят помещенията в дълготрайни активи.
Тази операция ще бъде отразена от записа:
Дебитна сметка 01 (03) Кредитна сметка 08.
И след като приемете позицията на дълготрайния актив за счетоводство, трябва също да отпишете като разходи всички комунални услуги, платени през това време:
Дебитна сметка 90 Кредитна сметка 44.
Помещенията са изградени със собствени и (или) привлечени сили
Организацията, която притежаваше помещенията, беше строителят на същата тази къща или офис сграда. Някои апартаменти и нежилищни помещения бяха прехвърлени по договори, сключени по време на строителството на сградата (включително по споразумения за участие в споделено строителство), но за редица помещения по време на строителството нямаше желаещи да ги закупят.
За тези обекти предприемачът, след като получи разрешение за въвеждане на сградата в експлоатация, регистрира собственост и ги прие за счетоводство като готови продукти с окабеляване:
Дебитна сметка 43 Кредитна сметка 20.
Част от обектите тогава бяха продадени по договори за покупко-продажба, но за последните нямаше купувачи. В крайна сметка се взе решение офисът им да бъде разположен там.
Схемата за прехвърляне на продукти към дълготраен актив е подобна на посочената по-горе. Ред за управление - ремонт с приписване на разходи за увеличаване на първоначалната цена - регистрация на ОС-1.
Трябва обаче да се има предвид и следното.
Ако предприемачът по време на строителството на сградата също е действал като изпълнител, тоест той директно е извършил част от строително-монтажните работи, тогава към датата на решението за прехвърляне на обекта към дълготрайни активи, строителни и монтажни работи също трябва да се извърши самостоятелно. Но не преди.
Следователно, от общия обем на работата, извършена по време на строителството на тази сграда от служители на организацията, ще бъде необходимо да се определи обемът на строително-монтажните работи, отнасящи се до това помещение. Оптимално е да направите това чрез изчисление, тоест пропорционално на площта на дадено помещение в общата площ на сградата.
Ще бъде необходимо да се начисли ДДС върху сумата на тези работи и да се вземе за приспадане.
Прехвърляме апартамента в дълготрайни активи
Както бе споменато по-горе, апартаментът като дълготраен актив може да се използва както за нуждите на управлението, така и за отдаване под наем.
Използването на апартамент за управленски нужди не се различава от използването на нежилищни (офис) помещения за управленски нужди.
Но ако апартаментът е предназначен за платено прехвърляне на други лица за временно ползване, тогава в зависимост от това дали е сключено споразумение с физическо лице или организация, режимът на данъчно облагане ще зависи.
Нека засега се спрем на факта, че предприемачът в построената от него къща е добавил последния непродаден апартамент към дълготрайните си активи с цел отдаване под наем.
В писмото на Министерството на финансите на Русия от 20 януари 2011 г. № 03-11-06/3/2 се подчертава, че прехвърлянето на апартамент за живеене на физическо лице се извършва по договор за наем (клауза 1 от чл. 671 от Гражданския кодекс на Руската федерация).
Договор за наем на апартамент, съгласно клауза 2 на чл. 671 от Гражданския кодекс на Руската федерация, може да се сключва само с организации (юридически лица).
Следователно, когато отдава апартамент под наем на физическо лице, организацията, в съответствие с подс. 12 ал.2 чл. 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, попада в UTII за този вид дейност.
Без да навлизаме в подробен анализ на процедурата за изчисляване на този данък, ние само отбелязваме, че от дълготрайни активи, използвани в дейности, предмет на UTII, организацията, в съответствие с клауза 4 на чл. 346.26 от Данъчния кодекс на Руската федерация, не плаща данък върху имуществото.
Ако апартаментът е отдаден под наем на друга организация, тогава този дълготраен актив се включва в основата на данъка върху имуществото.
Е.О. Калинченко, икономист-счетоводител
Пътят към стоките е затворен за дълготрайните активи!
Целите, които организациите преследват чрез прехвърляне на неизползвани дълготрайни активи в стоки и последиците от такова прехвърляне
Съдебните решения, споменати в статията, могат да бъдат намерени: раздел „Съдебна практика” на системата КонсултантПлюсСлучва се организацията да спре да използва дълготраен актив и да не възнамерява да го използва в бъдеще, но планира да го продаде. В такава ситуация счетоводителят (ръководството на фирмата) има мисли за прехвърляне на този актив в стоки, тъй като не отговаря на критериите за дълготраен актив. Но няма нужда да бързате да реализирате тази идея. В крайна сметка само на пръв поглед това обещава ползи (да вземем например намаляване на данъците върху имотите). И при по-внимателно разглеждане се разкриват неочаквани пречки...
ЦЕЛ 1. Намаляване на размера на данъка върху имотите
Организациите плащат данък върху имуществото въз основа на средната годишна стойност на дълготрайните активи (с редица изключения) според счетоводните данни стр. 1, 4 с.л. 374, ал. 1, 2 с.л. 375, членове 378.2, 381 от Данъчния кодекс на Руската федерация. По този начин, чрез отписване на неизползвани активи, предназначени за продажба от сметка 01 „Дълготрайни активи“ (03 „Доходоносни инвестиции в материални активи“) към сметка 41 „Стоки“ по остатъчната им стойност, организацията ще ги премахне от облагане с данък върху имуществото. Да видим как данъчните власти и съдилищата реагират на това.
Данък върху имуществото, изчислен въз основа на средната годишна стойност на дълготрайните активи, не трябва да се плаща, по-специално във връзка с:
- обекти, включени в 1-ва или 2-ра амортизационни групи подп. 8 клауза 4 чл. 374 Данъчен кодекс на Руската федерация;
- движими дълготрайни активи, регистрирани след 01.01.2013 г. не в резултат на реорганизация, ликвидация или прехвърляне между свързани лица и Изкуство. 20, ал. 25 чл. 381 Данъчен кодекс на Руската федерация;
- недвижими дълготрайни активи, подлежащи на облагане с данък върху имуществото въз основа на кадастрални стойности и клауза 2 чл. 375, чл. 378.2 Данъчен кодекс на Руската федерация.
PBU превод не е предоставен
Както показват съдебните спорове, одиторите смятат, че счетоводните стандарти не предвиждат възможност за прекласифициране на активи. Нека припомним, че дълготраен актив в счетоводството се признава като актив, който едновременно отговаря на следните критерии: клауза 4 PBU 6/01:
- предназначен:
- <или>за използване в производството (при извършване на работа, предоставяне на услуги);
- <или>за управленските нужди на организацията;
- <или>за отдаване под наем (лизинг);
- предназначени за употреба повече от 12 месеца;
- последващата му препродажба не е предвидена;
- способни да генерират икономически ползи (доходи) в бъдеще.
Актив, който към момента на регистрация отговаря на тези критерии, според инспекторите не може да стане стока. Дори ако организацията спре да го използва в производството и възнамерява да го продаде. В случай на такова неоправдано прехвърляне на дълготрайни активи в стоки, данъчните служители обвиняват организациите в подценяване на данъците върху имуществото. вижте например Решение на AS PO от 05.02.2016 г. № F06-5311/2015 г..
И не може да се каже, че позицията на инспекторите, заявена в съдилищата, не е основана на нищо. В крайна сметка, за да отговаря на критериите за дълготраен актив, активът трябва да е предназначен за използване в производството, а не да се използва реално. И за да продадете непотърсени дълготрайни активи, те не трябва да се отписват по сметка 41; собствеността може да бъде продадена и от сметка 01 (или 03). Също така би било неправилно да се говори за отписване на дълготраен актив поради неспособността му да донесе икономически ползи в бъдеще, като се има предвид намерението на организацията да получи приходи от продажбите си и клауза 29 PBU 6/01; стр. 9, 13 Разяснения R102 „Правата на собственост като критерий за признаване и отписване на дълготрайни активи“ (приет от Комитета по тълкуванията на 25.02.2010 г.).
Има писма от Министерството на финансите, които потвърждават солидарността на финансистите с данъчните власти. Организация, желаеща да прехвърли в сметка 41 ДМА, които се продават, които не използва повече от година поради спиране на производството и пълно намаляване на работещия персонал, Министерството на финансите отговори, че ДМА трябва да останат такива до момента на продажбата им и съответно подлежат на облагане с данък върху имуществото Писмо на Министерството на финансите от 02.03.2010 г. № 03-05-05-01/04.
Подобен отговор - за облагане с данък върху имотите до момента на продажбата, получиха от Министерството на финансите и фирма, решила да не използва върнатия на лизинг имот по предназначение, а да го продаде. Писмо на Министерство на финансите от 31 март 2011 г. № 03-03-06/1/187.
Арбитражна практика: и наша, и ваша
Позицията на данъчните намери съдебна подкрепа. В решенията си арбитражните съдилища отбелязват, че за да бъде признат за дълготраен актив, активът трябва обективно, независимо от волята на някого, да отговаря на критериите за дълготраен актив. Разпореждане с дълготраен актив според арбитрите е възможно, ако отново възникнат обективни пречки, които правят невъзможно използването на актива по предназначение. Що се отнася до сметка 41, необходимо условие за приписване на активи към тази сметка, подчертават съдилищата, е придобиването й именно с цел продажба. Например арбитрите не считат следните причини за достатъчно обективни основания за отписване на дълготраен актив от сметка 01 (03) и приписването му на сметка 41:
- намаляване на производствените обеми и липсата на необходимост от по-нататъшно използване на дълготраен актив, съчетано с намерение за продажбата му Решение 11 на ЗИД от 18.02.2013 г. № А49-7237/2012 г.; FAS PO от 13 ноември 2012 г. № A49-2601/2012;
- необходимостта от продажба на дълготрайни активи, които вече няма да се използват в дейностите на ликвидираното дружество, за изплащане на дължимите сметки (при липса на информация, че дълготрайните активи са в състояние, неподходящо за употреба) Решение на АС ПО от 05.02.2016 г. № Ф06-5311/2015 г.; 11 ААС от 11.12.2015 г. № 11АП-15926/2015г.;
- невъзможност за по-нататъшно използване на наетия имот както за лизинг, така и в собствената дейност на организацията. И като следствие - решението за продажба на бившия нает имот Резолюция на Федералната антимонополна служба ZSO от 12 юли 2012 г. № A45-13737/2011.
Има и съдебни решения в полза на организации. Но те са осиновени доста отдавна. Например фалирала организация успя да спечели спор чрез прехвърляне на силно износени и подлежащи на отписване дълготрайни активи в стоки, които не са били използвани повече от 1,5 години. Резолюция на Федералната антимонополна служба от 4 юли 2008 г. № A48-3994/07-14.
Късметът се усмихна и на компанията, която приписа на 41 дълготрайни актива, които не се използват поради липса на производство и обем на работа. Трябва да се отбележи, че това е направено по съвет на одитори, които считат, че тези активи не отговарят на критериите за дълготрайни активи в Резолюция на Федералната антимонополна служба от 27 януари 2009 г. № A65-9168/2008.
Съдът също застана на страната на организацията, чиято счетоводна политика предполага отписване от сметка 01 и отразяване в състава на стоките само остарели (или неизползваеми) дълготрайни активи, които не са били търсени в производството, при условие че има пазар на продажби за тях и тяхната цена беше значителна за организацията. В други случаи неизползваните активи продължават да се отчитат като дълготрайни активи и Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 27 октомври 2010 г. № KA-A40/11434-10-2; 9 ААС от 15.06.2010 г. № 09АП-11907/2010-АК, 09АП-14636/2010-АК.
И отбелязваме (въпреки че е възможно това да е просто съвпадение), че в два от трите посочени случая, в които дружествата са спечелили спора, става въпрос за прехвърляне на дълготрайни активи в стоки, които обективно са били кандидати за отписване поради да се износва. Тоест всъщност по време на отписването на тези дълготрайни активи организацията приписва тяхната остатъчна стойност на сметка 41, вместо да я вземе предвид като дебит на сметка 91-2 „Други разходи“.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Контрольорите смятат, че прехвърлянето на дълготрайни активи, които не се търсят в производството и които се планират да бъдат продадени, не е предвидено от счетоводното законодателство. И е очевидно, че те ще считат предпоставка за подобни действия единствено и само нежелание да плащат данъци върху имотите. Що се отнася до съдебната практика, тя не е обширна, противоречива и в нея не се проследяват тенденции. При такива обстоятелства отписването на дълготрайни активи по сметка 41 е изключително рисковано.
ЦЕЛ 2. Не амортизирайте „извън данъчните разходи” неизползваните дълготрайни активи
Както обяснява Министерството на финансите, организациите не могат да вземат предвид амортизацията, начислена върху неоперативни дълготрайни активи в своите разходи. Писма на Министерството на финансите от 31 март 2011 г. № 03-03-06/1/187, от 21 април 2006 г. № 03-03-04/1/367. Тъй като такива разходи са неразумни, икономически неоправдани клауза 1 чл. 252, ал. 49 чл. 270 Данъчен кодекс на Руската федерация. Само ако дълготрайният актив не се използва временно в производството, престоят е оправдан и е част от производствения цикъл на организацията, финансистите позволяват ли сумите на амортизацията, начислена само за периода, да бъдат включени в разходите? Писма на Министерството на финансите от 14 ноември 2011 г. № 03-03-06/4/129, от 4 април 2011 г. № 03-03-06/1/206. Но явно това не е нашият случай.
И ако по време на одита се окаже, че организацията е включила в разходите амортизация на дълготрайни активи, които не се използват в производството, данъчните власти със сигурност ще премахнат такива разходи. Има съдебно решение, в което арбитрите признават правото на организацията да включва в разходите амортизация на дълготрайни активи, които компанията е спряла да използва и се готви за продажба. Решение на Федералната антимонополна служба на Московска област от 21 юли 2011 г. № KA-A41/7587-11. Това обаче е по-скоро изключение от правилото. Най-често съдилищата подкрепят данъчните власти. Те отбелязват, че ако валидността и икономическата осъществимост на престоя не е доказана, няма извънредни и неизбежни обстоятелства, поради които е невъзможно оборудването да се използва в производството, тогава амортизацията на дълготрайни активи, които не се търсят в производството, не се включва в разходи. Решение 11 на ЗИД от 17.08.2015 г. № А49-353/2015 г.; FAS ZSO от 1 ноември 2013 г. № A46-3587/2012, от 29 май 2012 г. № A27-4139/2011.
За да се избегнат искове, дълготрайните активи на дружеството, които не участват в производството и са предназначени за продажба, се изваждат от амортизируемото имущество. В данъчното счетоводство нека ви напомним, че имуществото (по-специално дълготрайните активи), използвано за генериране на доход (за производство и продажба на стоки, извършване на работа, предоставяне на услуги, управление на организация), се признава като такова. клауза 1 чл. 256, ал. 1, чл. 257 Данъчен кодекс на Руската федерация. Той е „използван“, а не „предназначен за използване“ - както в счетоводството. Следователно организациите с чиста съвест спират да начисляват амортизация, ако, да речем, дадена машина вече не се използва в производството.
Но регулаторните агенции мислят различно: начисляването на амортизация спира само в случай ; Министерство на финансите от 07.06.2013 г. № 03-03-06/1/21209, от 28.02.2013 г. № 03-03-10/5834):
- <или>физическо изхвърляне или пълно отписване на стойността на амортизируем имот клауза 5 чл. 259.1, ал. 10 на чл. 259.2 Данъчен кодекс на Руската федерация;
- <или>изключения от състава на амортизируемото имущество в ситуации, списъкът на които е даден в параграф 3 на чл. 256 Данъчен кодекс на Руската федерация клауза 6 чл. 259.1, ал. 8 на чл. 259.2 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Данъчният кодекс на Руската федерация не предвижда изключване на дълготрайни активи, които не се използват в дейности, генериращи доход, от амортизируемото имущество на „доходно“ имущество. Следователно се оказва, че организацията трябва да ги амортизира (без да включва начислените суми в разходите) до изхвърлянето им. Или пълно отписване на стойност - ако дълготрайните активи, които не се търсят в производството, не се продават по-рано.
Амортизационните отчисления, начислени от момента, в който дълготрайният актив вече не се използва, всъщност изчезват. В крайна сметка не ги отнасяте към разходите, но в същото време системно намалява остатъчната стойност на дълготрайния актив, която може да бъде включена в разходите при продажбата му. Запазването на дълготрайния актив за поне 3 месеца ще помогне да се спаси ситуацията. Наистина, за обекти, консервирани за такъв период, амортизацията се спира клауза 3 чл. 256 Данъчен кодекс на Руската федерация. Но имайте предвид, че действителният период на съхранение е от значение. Ако продадете дълготраен актив преди да са изтекли 3 месеца на консервация, тогава ще трябва да изчислите остатъчната му стойност, сякаш амортизацията не е била спряна.
Запазването на дълготраен актив (за повече от една четвърт) ще доведе до увеличаване на данъците върху имотите. В крайна сметка счетоводната остатъчна стойност на неизползваните дълготрайни активи няма да намалее клауза 23 PBU 6/01.
ЦЕЛ 3. Да се признае данъчна загуба от продажбата на неизползван наведнъж дълготраен актив
Доста често дълготрайните активи, изведени от експлоатация, могат да бъдат продадени само на загуба. Взема се предвид при изчисляване на данъка върху дохода. Но тъй като говорим за амортизируемо имущество, не веднага, а на равни дялове през оставащия полезен живот на дълготрайния актив към момента на продажбата. клауза 3 чл. 268 Данъчен кодекс на Руската федерация. Чрез премахване на дълготрайни активи, които не се търсят в производството, от амортизируема собственост, организациите смятат, че ще могат да вземат предвид загубата в други разходи наведнъж. Както при продажбата на друго имущество, което не се амортизира клауза 2 чл. 268 Данъчен кодекс на Руската федерация.
Но както вече беше отбелязано, регулаторните агенции смятат, че организациите нямат право да изключат имуществото от амортизация поради прекратяване на използването му. Министерството на финансите и Федералната данъчна служба подчертават в своите писма, че загубата, получена от продажбата на такова имущество, не може да бъде отписана наведнъж Писма на Федералната данъчна служба от 12 април 2013 г. № ED-4-3/6818@; Министерство на финансите от 28 февруари 2013 г. № 03-03-10/5834 (изпратено за информация и използване в работата с писмо на Федералната данъчна служба от 22 май 2013 г. № ED-4-3/9165@).
Не трябва да се надявате да запазите дълготрайните активи за период от поне 3 месеца. Да, такъв имот не се признава за амортизируем. Но въпреки това продажбата на консервирани дълготрайни активи не може да се счита за продажба на друго имущество. Федералната данъчна служба обяснява, че различен подход би довел до многократно отчитане на едни и същи суми в разходите Писмо на Федералната данъчна служба от 12 януари 2016 г. № SD-4-3/59. В края на краищата, когато се продава друг имот, разходите включват неговата покупна цена подп. 2 т. 1 чл. 268 Данъчен кодекс на Руската федерация. Част от стойността на консервираните дълготрайни активи вече е изразходвана чрез амортизация. И съдилищата имат следния аргумент: продажбата на консервирани дълготрайни активи води до повторното им консервиране и Решение 15 ААС от 01.09.2014 г. № 15АП-14541/2013 г.; 11 ААС от 09.12.2009 г. № А55-9340/2009 г.. Така, каквото и да се каже, загубата от продажбата на дълготрайни активи, които не се търсят в производството, ще трябва да се отпише равномерно. Освен това, ако сте ги запазили, тогава периодът на отписване ще бъде по-дълъг, тъй като времето за съхранение увеличава полезния живот клауза 3 чл. 256 Данъчен кодекс на Руската федерация.
В МСФО дълготрайните активи, които компанията вече не използва в своята дейност и планира да продаде, се признават като отделен вид актив.
Що се отнася до руското отчитане, въпреки че действащият PBU не предвижда прекласификация на дълготрайни активи, които не се използват в производството и са предназначени за продажба, все пак е по-добре информацията за такива активи да се разкрива отделно в обясненията към счетоводните отчети.
