Выплата дивидендов имуществом и НДС (Коловатов А.)

Дата размещения статьи: 14.07.2014

В общем случае выплата дивидендов не имеет ничего общего с реализацией товаров, причем не суть важно, где она будет происходить - на территории Российской Федерации или нет. Рассмотрим, какие наступят последствия, если в счет выплаты распределенной прибыли участнику передается иное имущество.

Статья 28 Закона от 8 февраля 1998 г. N 14-ФЗ (далее - Закон N 14-ФЗ, Закон об ООО) позволяет обществам с ограниченной ответственностью принимать решение о распределении чистой прибыли между участниками компании при соблюдении условия о достаточности величины чистых активов. Производить такое распределение ООО вправе ежеквартально, раз в полгода или один раз в год. В любом случае после принятия соответствующего решения о распределении чистой прибыли у общества возникает обязанность по выплате распределенных сумм в срок не позднее 60 дней с даты принятия такого решения (ст. 28 Закона N 14-ФЗ).
В свою очередь акционерные общества вправе по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев или финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям, источником которых также является чистая прибыль (ст. 42 Закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ, далее - Закон N 208-ФЗ, Закон об АО).

Обратите внимание! Представители ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от 16 марта 2006 г. N Ф04-1671/2006(20733-А67-11) признали незаконным решение общества о выплате дивидендов основными средствами. Дело в том, что устав компании допускал выплату дивидендов только товарами и услугами, производимыми или приобретаемыми обществом, а основные средства таковыми не являются.

Согласно п. 1 ст. 42 Закона N 208-ФЗ по общему правилу дивиденды выплачиваются деньгами. Однако уставом компании может быть предусмотрена их выплата и иным имуществом. Закон N 14-ФЗ также не содержат ограничений на выплату распределенной прибыли имуществом. В частности, и представители Минэкономразвития России в Письме от 27 ноября 2009 г. N Д06-3405 указали, что п. 2 ст. 28 Закона N 14-ФЗ позволяет участникам общества предусмотреть в его уставе порядок распределения прибыли, отличный от общего.

Оценка имущества

По мнению экспертов Минздравсоцразвития России, высказанному в Письме от 27 ноября 2009 г. N Д06-3405, стоимость имущества, передаваемого в счет выплаты дивидендов, в рассматриваемой ситуации следует определять по соглашению сторон. Исключением являются случаи, когда в состав участников ООО входит Российская Федерация, субъект Российской Федерации либо муниципальное образование. В таких обстоятельствах руководствоваться уже необходимо положениями Закона от 29 июля 1998 г. N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации", и проведение оценки носит обязательный характер (ст. 8 Закона N 135-ФЗ).
При этом определенная сторонами стоимость передаваемого имущества, с точки зрения чиновников, вполне может быть ниже его балансовой стоимости. Законодательством, указывают они, это допускается. Однако, подчеркивают представители Минэкономразвития, исключить возникновение претензий налоговых органов к такой стоимостной оценке нельзя и положения налогового законодательства в данном случае учитывать все же стоит. На тот момент специалисты министерства говорили о положениях ст. 40 Налогового кодекса, которая на сегодняшний день применяется только к сделкам, доходы и расходы по которым признаны согласно гл. 25 Налогового кодекса до 1 января 2012 г. Однако и теперь их предупреждение не теряет актуальности.
В частности, организации, одна из которых прямо и (или) косвенно участвует в другой организации и доля такого участия составляет более 25 процентов, в целях налогообложения прибыли признаются взаимозависимыми. То же самое касается организации и физического лица, прямо и (или) косвенно участвующего в ней, если доля такого участия составляет более 25 процентов (п. 2 ст. 105.1 НК). При этом на основании п. 7 ст. 105.1 Налогового кодекса суд может признать лица взаимозависимыми и по иным основаниям, если отношения между ними могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг). Между тем именно сделки между взаимозависимыми лицами в первую очередь рискуют быть признанными в целях налогообложения контролируемыми.
В таких обстоятельствах вопрос о том, облагается ли НДС операция по передаче имущества участнику в счет выплаты дивидендов, обретает еще большую актуальность.

Выплата дивидендов как реализация товара

Статьей 38 Налогового кодекса установлено, что товаром в целях налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В свою очередь на основании п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача права собственности на них как на возмездной основе, так и в случаях, предусмотренных НК, а именно безвозмездно. Наконец, согласно п. 1 ст. 146 Налогового кодекса операции по реализации товаров на территории Российской Федерации, в том числе на безвозмездной основе, являются объектом обложения НДС. Таким образом, поскольку передача имущества в счет выплаты дивидендов предполагает переход права собственности на него от организации к участнику, соответствующая операция облагается НДС в общем порядке. Именно так рассуждают представители Федеральной налоговой службы, о чем свидетельствует Письмо ведомства от 15 мая 2014 г. N ГД-4-3/9367. Причем соответствующие разъяснения согласованы экспертами ФНС с Минфином России (Письмо от 17 апреля 2014 г. N 03-07-15/17628).

К сведению! В Письме от 26 марта 2010 г. N 03-03-06/1/198 ценой выбытия ценных бумаг в случае выплаты ими дивидендов представители Минфина России признали размер дивидендов, установленный в решении общего собрания акционеров, который подлежит выплате в пользу соответствующего акционера. Следовательно, можно предположить, что аналогично должна определяться и стоимость выбытия любого имущества, передаваемого в счет дивидендов. То есть она должна быть равна сумме причитающихся к выплате дивидендов и включать в себя НДС.

Конечно, такая позиция чиновников далеко не бесспорна. Так, согласно п. 1 ст. 43 Налогового кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером или участником от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения, по принадлежащим им акциям (долям) пропорционально долям в уставном (складочном) капитале. При этом дивиденды являются налогооблагаемым доходом как в целях налога на прибыль, так и в целях НДФЛ. И передача имущества в счет выплаты дивидендов представляет собой лишь форму выплаты такого дохода, а отнюдь не реализацию товара, и иного объекта налогообложения не образует. Такие выводы, в частности, представлены в Постановлениях ФАС Уральского округа от 23 мая 2011 г. N Ф09-1246/11-С2 по делу N А07-14871/2010 и от 3 октября 2006 г. N Ф09-8779/06-С2. Причем последнее из указанных решений налоговая инспекция пыталась оспорить в порядке надзора, однако Определением ВАС РФ от 26 января 2007 г. N 493/07 в передаче дела в Президиум ВАС было отказано.
Тем не менее арбитражная практика по данному вопросу малочисленна, поэтому налоговые риски в случае, если компания не последует разъяснениям ФНС, весьма велики.

Дивиденды в ООО являются частью прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения. Распределение дивидендов производится между учредителями пропорционально долям, внесенным в уставный капитал либо в ином порядке, установленном Уставом предприятия. Выплата осуществляется денежными средствами или, при отсутствии достаточных сумм, имуществом. Сумма или стоимостная оценка имущества подлежат налогообложению.

Исчисление налогов по выплачиваемым дивидендам

Организация, выплачивающая дивиденды, служит налоговым агентом по отношению к получателям сумм. Размер ставок зависит от категории лица, получателя сумм. Исключение составляет получение дивидендов от иностранной компании, обязывающее предприятие или физлицо самостоятельно исчислить и уплатить налог с полученного дохода.

Налогообложение сумм производится источником выплат в безусловном порядке. Вне зависимости от системы налогообложения получателя или статуса физического лица налог должен быть удержан и перечислен в казну. Дивиденды выплачиваются в случае, когда заявленные учредителями доли оплачены.

Налогообложение при передаче имущества

При выплатах дивидендов физлицу имуществом у предприятия отсутствует возможность удержать налог. Обществу потребуется представить уведомление в ИФНС о невозможности удержания налога. Обязанность по декларированию и уплате налога переходит к получателю дивидендов в форме имущества.

Выдача дивидендов имуществом учредителю-организации признается ИФНС как реализация, основанная на переходе права собственности. Стоимостная оценка имущества подлежит обложению прибылью и НДС либо единым налогом при использовании в учете УСН. Предприятия на ЕНВД уплачивают налог по ОСНО или УСН в зависимости от заявленной дополнительной системы налогообложения.

Применение «0» ставки при обложении дивидендов

Ставка налога на прибыль применяется к величине дивидендов в зависимости от дополнительного условия – размера долевого участия получателя. Право на льготную ставку по обложению дивидендов имеют лица, соблюдающие одновременно условия:

• Владение частью стоимости уставного капитала в размере не менее 50% общей величины.
• Сумма выплачиваемых дивидендов должна соответствовать доле, определенной в учредительных документах.
• Длительность периода вложения в УК не менее половины доли составляет 365 дней и более.

Возможность применения «0» ставки касается только российских компаний. Решение о выплате сумм принимается общим собранием учредителей, поэтому для получения «0» ставки на момент проведения собрания указанные условия должны быть выполнены.

Предприятия имеют возможность оптимизировать порядок налогообложения при получении дивидендов по долям нескольких организаций, являющихся учредителями общества. Участник, владеющий величиной долей менее 50% может передать владение долей учредителю, имеющему право на «0» ставку. Передача осуществляется по договору займа ценными бумагами, купли-продажи или иным доступными способами. В результате проведения сделки вся сумма получает льготную ставку для налогообложения.

Налоговая отчетность предприятий при выплате дивидендов

Получатели дивидендов не имеют обязанности по представлению отчетности. О произведенных выплатах и примененной ставке налога предприятия, выступающие налоговыми агентами, предоставляют:

• Отчетность по налогу на прибыль по выплатам, произведенным учредителям с указанием общей суммы и разбивкой по категориям получателей. В декларации суммы и налогообложение указываются в разделе А листа 03. Срок представления данных равен 28 дням, истекших по окончании отчетного периода.
• Отчетность 6-НДФЛ с указанием данных о дивидендах, выданных физическим лицам. Расчет представляется поквартально.

Порядок уплаты налогов, взимаемых при выплате дивидендов

С сумм дивидендов исчисляется налог на прибыль или налог на доходы физлиц в зависимости от категории получателя. Исчисленный налог должен быть удержан и перечислен в бюджет налоговым агентом. Суммы перечисляются не позднее дня, следующего за получением дивидендов.

При возникновении права учредителя на применение «0» ставки организация, осуществляющая выплаты, должна предоставить в ИФНС документы, подтверждающие дату возникновения права учредителя на долю в уставном капитале.

Уплата налога, удержанного агентом, производится по месту учета организации, производящей выплаты. При задержке перечислений на неоплаченную в бюджет своевременно сумму налагаются пени в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования. При занижении налога в декларации сумма облагается штрафными санкциями в размере 20% от положенной к исчислению суммы.

Особенности выплат при непропорциональном распределении дивидендов

Выплата дивидендов производится в точном соответствии пропорции, установленной долевыми частями взносов в уставный капитал. Если общее собрание учредителей принимает решение о выплатах сумм в иных пропорциях, возникает вопрос о налогообложении суммы, превышающей положенную в соответствии с долей. При этом:

• Суммы, выплаченные сверх положенной величины, не являются дивидендами.
• Доход, выплаченный сверх положенного процента от доли физлицам, облагается по ставке 13%.
• Суммы, полученные юрлицами, облагаются по ставке 20%. Обязанность по расчетам с бюджетом по обложению доходов сверх дивидендов несут предприятия, получившие суммы.

Вывод: при непропорциональных выплатах налоги по дивидендам исчисляют и уплачивают агенты, по сверх положенных в соответствии с Уставом суммам – получатели.

Особенности выплат промежуточных сумм

В Уставе предприятия может быть установлен порядок произведения ежеквартальных выплат. Промежуточные расчеты являются рискованными в плане налогообложения. Сложность возникает при налогообложении прибыли сумм, выплаченных по итогам промежуточного периода, если по результатам года заявлен убыток.

Выплаченные суммы не соответствуют критериям отнесения к дивидендам, облагаются как обычные выплаты по стандартным ставкам и не включаются в состав расходов при расчете прибыли.

Условие выплаты	Учредитель – физлицо	Учредитель – юрлицо
Обложение промежуточной выплаты	13 или 30%, удержанный с ближайшей выплаты. При невозможности удержать суммы НДФЛ с физического лица данные представляются в Инспекцию.	Налогообложение не производится, излишне уплаченный налог на прибыль считается переплатой
Дополнительные начисления	На выплаченные лицу отчисления в фонды не производятся, суммы не являются частью заработка в рамках трудового договора	Отсутствуют, суммы переквалифицируются в безвозмездную помощь

Пример расчета по дивидендам с организацией

Организация ООО «Крокус» произвела выплату дивидендов ООО «Растениевод» по итогам полугодия в сумме 20 000 рублей. По итогам года у ООО «Крокус» образовался убыток. Выданную ранее сумму переквалифицировали как безвозмездную помощь. В учете ООО «Крокус»:

1. Начислены дивиденды: Дт 84 Кт 75/2 на сумму 20 000 рублей;
2. Произведено удержание налога на прибыль: Дт 75/2 Кт 68 на сумму 2 600 (20 000 х 13 %) рублей;
3. Отражено перечисление учредителю: Дт 75/2 Кт 51 на сумму 17 400 рублей;
4. Произведено перечисление налога: Дт 68 Кт 51 на сумму 2 600 рублей;
5. Далее, по окончании года и получении убытка в последний день календарного год сторнирована сумма начисленных дивидендов: Дт 84 Кт 75/2 на сумму 20 000 рублей;
6. Сторнирована сумма налога: Дт 75/2 Кт 68 на сумму 2 600 рублей.
7. Выплата отражена как безвозмездная помощь: Дт 91/2 Кт 76 на сумму 17 400 рублей;
8. Сторнировано перечисление дивидендов: Дт 75/2 Кт 51 на сумму 17 400;
9. Перечисление отражено как выплата безвозмездной помощи: Дт 76 Кт 51 на сумму 17 400 рублей.

После сдачи годовой отчетности у ООО «Крокус» образовался излишне уплаченный налог по прибыли в размере 2 600 рублей.

Программы, позволяющие перечислять удержанные налоги

Предприятие, зарегистрированное в форме ООО, осуществляет налоговые платежи через расчетный счет, открытый в отделении банка. Наличные перечисления по налогам в бюджет не предусмотрены. Для формирования платежных поручений банку организации используют сопровождающие учет программы либо сервисы, предоставленные банком.

Условия формирования данных платежного поручения	Программа 1С	Клиент-банк
Данные о предприятии	Заносятся самостоятельно	Предоставляются банком на основании договора
Сведения о налоге, КБК	Формируются налогоплательщиком	Заложены в программе банка
Предварительное составление поручения	Используется предприятием	Допускается в зависимости от формата программы
Выгрузка данных	Производится в клиент-банк	Осуществляется без дополнительной операции
Сохранение данных	Имеется	Зависит от версии программы
Преимущества	Возможность передачи данных в банк на бумажном носителе при сбое в работе сети	Актуальность данных налогообложения – КБК и прочих
Недостатки	Дополнительные операции по выгрузке, несоответствие нумерации	Зависимость от бесперебойной работы сети

Наиболее удобным является ведение банковских операций при наличии в компании программ 1С и Клиент-банк. Программы позволяют максимально автоматизировать процесс, обеспечить обмен данными и документами.

Вопрос № 1. Учитываются ли в расходах предприятия затраты, полученные в связи с выплатой дивидендов?

Выдача дивидендов осуществляется за счет прибыли, имеющейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Траты, связанные с осуществлением операций, в расходы не принимаются.

Вопрос № 2. Применяются ли при выплатах дивидендов вычеты, предоставляемые законодательством?

Не предоставляются, обложению подлежит вся полученная лицом сумма.

Вопрос № 3. Производится ли возврат излишне уплаченного налога, если получатель дивидендов на конец года сменил статус нерезидента на резидента?

Сумма излишне удержанного агентом налога подлежит возврату через налоговые органы после подачи получателем дивидендов декларации 3-НДФЛ и заявления.

Вопрос № 4. Уплачивается ли налог, если учредитель отказывается от дивидендов в пользу пополнения оборотных средств?

Отказ от получения дивидендов не описан законодательством, но передача средств может быть квалифицирована как безвозмездная помощь. Налогообложению подлежат дивиденды в момент получения суммы как доход даже при отказе их в пользу общества. Исключения составляют случаи, когда доля учредителя составляет более 50% общего размера УК.

В детском дошкольном образовательном учреждении в 2018 году в разных месяцах работало от 23 до 27 человек, в 2019 году – 27 человек (из них одна работница находится в декрете). В каком порядке учреждение должно представлять в ФСС сведения, необходимые для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка и других пособий, связанных с материнством: в электронной форме либо на бумажном носителе (учреждение расположено в субъекте РФ, участвующем в пилотном проекте)? Покупатель – плательщик НДС вправе воспользоваться вычетом предъявленного ему налога по товарам, работам, услугам, имущественным правам в случае, если соблюдены прописанные в ст. 171 и 172 НК РФ условия: покупка предназначена для облагаемой НДС операции и поставлена на учет, у покупателя имеется оформленный соответствующим образом счет-фактура. Правда, если этот документ получен с опозданием, у налогоплательщика могут возникнуть дополнительные вопросы. За какой период заявлять вычет? Как его перенести на последующие налоговые периоды и не просчитаться со сроком, отведенным законодателем на данное мероприятие? Можно ли отсрочить лишь часть вычета? Четыре судебные инстанции, включая ВС РФ, отказали гражданке Ж. в праве зарегистрировать новое ООО «Д». Формальным основанием для данного отказа явилось непредставление заявителем определенных Федеральным законом № 129‑ФЗ необходимых для государственной регистрации документов, а именно то, что заявление по форме Р11001 не содержит сведения о лице, имеющем право без доверенности действовать от имени юридического лица, об адресе постоянно действующего исполнительного органа юридического лица в пределах его место нахождения, а также имеются признаки отсутствия у учредителей – юридических лиц ООО «П», ООО «Б» и их руководителей возможности осуществлять управление в создаваемом юридическом лице.

Изменение ставки по НДС само по себе вроде бы не должно вызывать сложности для учетных работников. Действительно, начисляете большие суммы к уплате в бюджет и все… Однако трудности могут возникнуть в период перехода от меньшей ставки к большей. В данной статье мы представим обзор последних разъяснений чиновников на эту тему, связанных с выполнением работ и оказанием услуг. В апреле 2019 года была выявлена ошибка: по объектам библиотечного фонда, принятым к учету и введенным в эксплуатацию в августе 2018 года, амортизация не начислялась. Какие исправительные записи необходимо сделать в бюджетном учете?

Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] Анищенко Александр Владимирович

5.4.2. Выплата дивидендов имуществом

До сих пор мы рассматривали только тот случай, когда дивиденды учредителям выплачивались деньгами, хотя законодательство не запрещает расплатиться с учредителями любым другим имуществом. Правда, на это необходимо согласие самих учредителей.

Однако эта форма выплаты дивидендов особой популярностью не пользуется. Причина проста: при таком способе погашения задолженности общество теряет средства на дополнительной уплате налогов, а это, в свою очередь, может больно ударить по самим же учредителям.

Рассмотрим, например, случай, когда дивиденды, причитающиеся учредителю, погашаются основным средством, принадлежащим фирме.

Во- первых, в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», поступления от выбытия основных средств признаются операционным доходом. Таким образом, в бухгалтерском учете передача основного средства учредителю в счет причитающегося ему дохода отражается проводкой:

Дебет 75 (70) Кредит 91.

Данная проводка делается на сумму погашаемой задолженности по выплате дохода.

Для учета выбытия имущества к счету 01 «Основные средства» желательно открыть субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной по нему амортизации. После оформления выбытия имущества остаточная стоимость основного средства списывается с указанного субсчета в дебет счета 91.

Во- вторых, в целях налогообложения передача основного средства в счет выплаты дохода учредителю является реализацией на основании пункта 1 статьи 39 НК РФ. Из этого следует, что такая передача облагается НДС (посмотрите пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

В- третьих, для целей исчисления налога на прибыль выручка от передачи основного средства учитывается в составе доходов от реализации на основании пункта 1 статьи 249 НК РФ. Полученный фирмой «доход» уменьшается на остаточную стоимость амортизируемого имущества. Это прописано в подпункте 1 пункта 1 статьи 268 НК РФ.

И все эти налоги отнюдь не освобождают общество от необходимости удержать еще и НДФЛ с суммы начисленных и выплаченных учредителю дивидендов. Нетрудно понять, что выплата дивидендов имуществом принесет обществу дополнительные расходы в виде НДС и налога на прибыль.

Из книги Учредитель и его фирма [От создания ООО до выхода из него] автора

2.1.4. Внесение права пользования имуществом Иногда в качестве оплаты вклада учредитель передает фирме право пользования своим имуществом. Это означает, что он позволяет обществу пользоваться каким-либо принадлежащим ему объектом - зданием, автомобилем или станком - в

Из книги Учет и налогообложение ценных бумаг и долей автора Иванова Ольга Владимировна

3.4. Погашение займа имуществом фирмы Согласно статье 409 ГК РФ, по соглашению сторон обязательство, в том числе и заем, может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного. Другими словами, вместо денег фирма может передать учредителю товар, основные

Из книги Пользование чужим имуществом автора Панченко Т М

5.1. Определение дивидендов Для начала скажем, что русское слово «дивиденд» происходит от латинского слова divideN dus - подлежащий разделу.Исходя из положений пункта 1 статьи 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный учредителем от организации при распределении

Из книги Как правильно применять «упрощенку» автора Курбангалеева Оксана Алексеевна

5.4.1. Выплата дивидендов деньгами В статье 214 НК РФ установлены особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации.Так, в пункте 2 этой статьи сказано, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является

Из книги Учредитель и его фирма: все вопросы [От создания до ликвидации] автора Анищенко Александр Владимирович

5.4.3. Выплата дивидендов в обществе, применяющем «упрощенку» Глава 26.2 НК РФ об упрощенной системе налогообложения не ограничивает право общества, применяющего эту систему, распределять чистую прибыль между учредителями. И в пункте 5 статьи 346.11 НК РФ указано, что

Из книги автора

2.3. Налогообложение дивидендов 2.3.1. Общие положения Российское общество, выплачивающее дивиденды, является налоговым агентом, который обязан исчислить, удержать и перечислить в бюджет налог на дивиденды.Ставки налога на доходы в виде дивидендов установлены:для

Из книги автора

Статья 615. Пользование арендованным имуществом 1. Арендатор обязан пользоваться арендованным имуществом в соответствии с условиями договора аренды, а если такие условия в договоре не определены, в соответствии с назначением имущества.2. Арендатор вправе с согласия

Из книги автора

Статья 631. Пользование арендованным имуществом 1. Капитальный и текущий ремонт имущества, сданного в аренду по договору проката, является обязанностью арендодателя.2. Сдача в субаренду имущества, предоставленного арендатору по договору проката, передача им своих прав и

Из книги автора

Безвозмездное пользование имуществом Получая имущество по договору безвозмездного пользования, организация безвозмездно получает право пользования данным имуществом. Доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за

Из книги автора

2.1.2. Внесение уставного капитала имуществом Если у учредителя нет свободных денежных средств, но имеется какое-либо ценное имущество, то им можно оплатить свою долю в формируемом уставном капитале. Тэ-КуКб можно предложить в качестве вклада имущественные права. Однако и

Из книги автора

2.1.4. Внесение права пользования имуществом В качестве оплаты доли в уставном капитале учредитель может передать обществу право пользования своим имуществом. Это означает разрешение использовать какой-либо принадлежащий учредителю объект в течение определенного

Из книги автора

3.4. Погашение займа имуществом общества Согласно статье 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство, в том числе и заем, может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного. Другими словами, вместо денег общество может передать учредителю товар, основные

Из книги автора

4.1. Определение дивидендов Уже вполне русское слово «дивиденд» происходит от латинского слова dividendus – подлежащий разделу. Исходя из положений пункта 1 статьи 43 НК РФ, дивидендом признается любой доход, полученный учредителем от организации при распределении прибыли,

Из книги автора

4.4.1. Выплата дивидендов деньгами В статье 214 НК РФ установлены особенности уплаты НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации.Так, в пункте 2 этой статьи сказано, что если источником дохода налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является

Из книги автора

4.5. Выплата дивидендов имуществом Законодательство не ограничивает возможность выплаты дивидендов имуществом.В статьях 28 и 29 Закона № 14-ФЗ, где сказано о порядке распределения прибыли, нет ограничений на выплату прибыли (читай – дивидендов) имуществом. Там сказано, что

Из книги автора

4.6. Выплата дивидендов в обществе, применяющем УСН Глава 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения» не ограничивает право общества, применяющего эту систему, распределять чистую прибыль между учредителями. А в пункте 5 статьи 346.11 НК РФ указано, что «упрощенцы» не

Юридические лица, которые зарегистрированы как общества с ограниченной ответственностью, имеют право направлять определенную часть своей прибыли для произведения выплат учредителям и участникам. Такое право закреплено положениями статьи 28 Федерального закона №14 Про ООО от 1998 года. Решение про выплату дивидендов принимает общее собрание участников с периодичностью раз в квартал, в полгода или в год.

Налоговый кодекс России определяет, что дивидендом является любой доход, который получают члены организации после того, как выплачены налоги. Распределение прибыли происходит пропорционально долям в уставном капитале.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

К дивидендам относятся и те доходы, источник получения которых находится за пределами России, при условии, что они относятся к дивидендам согласно нормам законодательства иностранных государств.

Учредителей ООО и других организаций интересует, какие нормативные документы регламентируют порядок выплаты дивидендов, какая статья закона позволяет рассчитать размер выплат, каким образом все оформить документально, а также подлежит ли налогообложению подобная выплата или это класс выплат, которые не предусматривают обязательных платежей в бюджет.

Главные положения

Общая база

Участники получают дивиденды исключительно из чистой прибыли, то есть после того, как уплачен налог и в каждый фонд выполнены все перечисления. Норма, касающаяся порядка определения размера прибыли, подлежащей распределению, закреплена в статье 42 ФЗ Про акционерные общества № 208. Чистая прибыль подобных организаций определяется по данным бухотчетности. В законе про ООО такая норма отсутствует.

В таком случае используется принцип применения норм гражданского законодательства по аналогии, который закреплен в статье 6 Российского Гражданского кодекса. Учитывая это, ООО, также как и ОАО, определяют размер чистой прибыли, исходя из данных, зафиксированных в бухгалтерской отчетности.

На протяжении года финансовый результат аккумулируется на счете 99. Когда бухгалтерский баланс реформируется, показатель финрезультата, который равен сальдо по счету 99, должен быть перенесен на счет 84. Именно на нем и отражается размер прибыли, полученной обществом, которая не была распределена между участниками. Также здесь может отображаться убыток.

Размер чистой прибыли можно найти в соответствующей строке Отчета о прибыли и убытках. Также ее возможно установить, основываясь на данных баланса, рассчитав разницу показателей текущего и предыдущего года по строке Нераспределенная прибыль. В случае несения убытков организацией показатель будет иметь отрицательное значение.

Общество не сможет распределить чистую прибыль между членами в таких случаях:

• пока полностью не будет выплачен весь уставной капитал;
• пока не будет выплачена доля члена, который выбывает из общества;
• если общество имеет признаки банкротства согласно положениям действующего законодательства, или если подобные признаки могут возникнуть, если будет принято решение про выплату дивидендов.

Когда такие обстоятельства прекращаются, дивиденды должны быть выплачены участникам общества.

Как контролируется

Порядок выплат дивидендов регламентирует целый ряд законодательных документов:

• в законе №208 от 1995 года и №14 от 1998 года говорят о том, что решение про выплату дивидендов принимается общим собранием. Для этого должен быть подготовлен и подписан соответствующий протокол;
• закон под №14 от 1998 года определяет, что прибыть может распределяться раз в 3, 6 или 12 месяцев;
• Российский Налоговый кодекс закрепляет обязанность ООО самостоятельно рассчитывать суммы налогов для перечисления их в бюджет;
• срок выплаты налогов регулируется письмами Минфина;
• закон позволяет выплачивать дивиденды имуществом в том случае, если на счетах компании отсутствуют средства — такой способ не является выгодным, поскольку предполагает оплату дополнительных налогов, таких как НДФЛ и НДС.

Документальное оформление

На основании показателей бухотчетности компания может принять решение про произведение выплаты дивидендов.

Оформляется оно официальным документом, протоколом общего собрания, в котором указывается следующая информация:

• место, где проводилось собрание;
• дата его проведения;
• кто председательствовал и был секретарем;
• пофамильный список участников;
• доля каждого из них в уставном капитале;
• повестка дня собрания;
• решения, которые были приняты.

Составляется документ в произвольной форме. Его образец можно найти в Интернете на специализированных сайтах. Отдельно формируется решение общего собрания, которое и служит основанием для осуществления выплаты дивидендов.

Срок, в который участники должны получить свою часть, не может превышать 60 дней с того момента, как было принято решение. В случае неполучения дивидендов участник имеет право на протяжении трех лет обращаться с требованием про осуществление выплаты.

Дополнительные сведения

Возможные формы

Выплата дивидендов в 2019 году возможна в следующих формах:

• в денежных средствах, такой вариант используется чаще и считается классическим. Расчет может происходить в наличной форме или по безналу;
• в качестве дивидендов может выступать имущество: основные средства предприятия, продукция, ценные бумаги (акции).

Какая форма будет использоваться в каждом отдельном случае, учредители должны согласовать в ходе общего собрания и зафиксировать это в протокольном решении. Например, нужно знать, что выдавать наличные средства из выручки, поступившей в кассу, запрещено. Это будет возможно только в том случае, если в кассу будет внесена сумма специально для этих целей.

Второй вариант является более сложным с точки зрения ведения бухучета. Это связано с тем, что налоговый кодекс расценивает как реализацию выплату дивидендов имуществом.

В связи с тем, что меняется собственник имущества, подразумевается получение компанией определенного дохода, а отсюда вытекает необходимость уплаты налогов. Те, кто работает на общей системе, должны оплатить налог на добавленную стоимость и на прибыль. Упрощенцы (УСН) учитывают полученное, как дополнительный доход.

Частота операций

Законодательство закрепляет возможность выбора периодичности, с которой будет происходить выплата дивидендов. Если речь идет о том, что начисление будет производиться не за год, а чаще, учредители компании должны удостовериться, что иное не закреплено уставом. Если в нем сказано, что выплата производится ежегодно, то прежде, чем использовать другой график, нужно внести соответствующие изменения в статутные документы.

Если на протяжении 60 дней участник общества не получил полагающиеся ему дивиденды, он может обращаться в суд, расценивая данный факт, как нарушение его прав. Именно поэтому нужно тщательно следить за тем, с какой частотой предусмотрены выплаты.

Если в протоколе членов будет зафиксирована другая дата для выплаты части суммы дивидендов, а не 60 дней, и участники собрания поставят свои подписи под данным утверждением, тем самым давая согласие на это, они не смогут выдвинуть претензии о том, что были нарушены законодательные нормы при осуществлении выплат.

Налогообложение

Дивиденды являются прибылью, которую получают участники ООО, отсюда возникает необходимость платить налоги государству. Какие налоги и каков будет их размер, зависит от того, какой статус имеет получатель дохода. Законодательно обязанность по уплате закреплена не за получателем, а за организацией, которая выплачивает дивиденды (например, когда дивиденды выплачивает Газпром, то и налоги должна заплатить эта же структура). В случае неуплаты предусмотрен штраф, который составляет 20% от общей суммы.

Ставка налога для физлица-резидента составляет 13%, для тех, кто не является резидентом – это 15%. Сумма налога перечисляется, когда доход был получен участником, а не тогда, когда только принято решение об этом.

Что касается налогообложения юрлиц, то налог на прибыль выплачивается в общем порядке. При этом режим, в котором работает получатель дохода, не имеет никакого значения. Для резидентов обычная ставка составляет 13%, но возможно и назначение льготной нулевой ставки. На освобождение от налогов имеют право компании, которые в уставном капитале приобрели долю на 0,5 млн. рублей и более.

Порядок выплат дивидендов

Пошаговая инструкция выплаты дивидендов выглядит следующим образом:

1. Следует определить чистую прибыль организации. Чтобы избежать спорных ситуаций с налоговой службой, за основу при определении нужно брать бухгалтерскую отчётность. Поскольку решение про выплату может быть принято не во всех случаях в силу определенных ограничений, для того, чтобы избежать возможных претензий, лучше в день, когда будет принято соответствующее решение, подготовить справку, которая подтвердит, что ограничения для того, чтобы осуществить распределение прибыли, отсутствуют.
2. Оформление решения про выплату. Приниматься оно может каждый квартал, полугодие или один раз в году. Однако, произвести не, а окончательный расчет чистой прибыли возможно только тогда, когда закончится финансовый год. Результаты деятельности утверждаются в ходе общего собрания. Во время собрания решаются такие вопросы:
   • какая доля полученной прибыли направляется на выплату;
   • как она должна быть распределена между членами;
   • в какие сроки выплата должна быть произведена.

   Какие документы могут разрабатываться для выплаты дивидендов:

   • решение про выплату, которое принял учредитель;
   • протокол и соответствующее решение общего собрания;
   • приказ про произведение начисления и выплату.

   Нужно отметить, что не существует специального документа для оформления выплат. Бланк организация может разработать самостоятельно. Могут использоваться и типовые формы, которые заполняют, когда перечисляются средства на другой счёт или же средства выдаются из кассы: платёжное поручение, расходный кассовый ордер и др.

3. Распределение дивидендов между участниками. Чаще всего прибыль делится пропорционально, в зависимости от доли конкретной особы в уставном капитале. Если организация принимает решение про распределение средств каким-либо другим образом, то ей нужно приготовиться к спору с налоговой. Это связано с тем, что налоговики подобные начисления не считают дивидендами, а относят их к иным доходам, которые облагаются по более высокой процентной ставке.
4. Удержание налогов.
5. Выплата дивидендов, перечисление налогов и подача отчетности. Налог на прибыль должен быть перечислен в бюджет не позже следующего дня после того, как выплачены дивиденды. Что касается НДФЛ, то он должен быть заплачен в день получения налички в банковском учреждении для выплаты дивидендов или день, когда они были перечислены на счет физлица.

Что касается распределения прибыли индивидуального предпринимателя, то нужно понимать, что прибылью является весь доход особы, который остается после того, как выплачены налоги и прочие обязательные платежи. Закон позволяет бизнесмену распоряжаться таким доходом по своему усмотрению. Предприниматель не должен платить себе дивиденды.

Коммерсант может как тратить прибыль на свои нужды, так и просто накапливать ее. В этом случае нет необходимости вести учет полученной прибыли и ее расходования. ИД не должен вести бухучет, а потому не делает проводки и не собирает бумаги по расходованию прибыли.

Часто задаваемые вопросы

Существует ряд вопросов, которые чаще всего появляются в ходе начисления дивидендов:

Что такое коэффициент выплат дивидендов и как его рассчитать?	Такие коэффициенты демонстрируют, какая часть дохода будет выплачена в виде дивидендов после того, как организация перечислит налоги. Компании могут определять плановую или целевую величину коэффициента. Большинство структур выделяют от 40 до 60% чистого дохода. Политика выплаты дивидендов зависит от: устойчивости политической ситуации в стране; новшеств в законодательстве, которые касаются правил проведения платежей по акциям; размера структуры; рентабельности бизнеса; ликвидности организации и прочих факторов. При использовании компромиссной дивидендной политики: предпринимают меры для того, чтобы сократить проекты с положительными показателями чистой стоимости для произведения выплат; фирмы пытаются предовратить сокращение сумм дивидендов; первоочередная цель – избежать продаж акций. Такая политика позволяет уменьшить сложности, которые вызваны нестабильностью дивидендных выплат. С этой целью создаются дополнительные и регулярные выплаты.
Как выплачиваются дивиденды единственному учредителю?	В случае с единственным учредителем — он самостоятельно принимает решение про размер чистого дохода. Он же определит, по какому графику и в какие сроки должны выплачиваться дивидендные платежи. Решение оформляется в письменной форме с соблюдением законодательных требований. В остальном же перечисления имеют обыкновенный порядок, который ничем не отличается от ситуаций, когда участников процесса несколько.
Можно выплачивать дивиденды из прибыли прошедших лет, которая не была распределена?	Фирма имеет право оставить доход за определенный период нераспределенным. Когда средства не распределяются на протяжении нескольких лет, не исключена возможность возникновения необходимости выдачи дивидендов. В российском законодательстве нет положений, которые касаются распределения прибыли, полученной в прошлый период. Однако и запретов на это не установлено. Исходя из этого, можно руководствоваться общими нормами закона. Нераспределенный доход является составной частью капитала компании и представляет собой остаток прибыли, которая находится в ее распоряжении по результатам работы в предыдущий период. Решение про использование этой части дохода принималось организацией ранее. Если такие средства не могут быть выплачены в качестве дивидендов, они будут облагаться НДФЛ по ставке 13%, налог же на прибыль для юр. лиц составит 15%.

Внимание!

• В связи с частыми изменениями в законодательстве информация порой устаревает быстрее, чем мы успеваем ее обновлять на сайте.
• Все случаи очень индивидуальны и зависят от множества факторов. Базовая информация не гарантирует решение именно Ваших проблем.

Поэтому для вас круглосуточно работают БЕСПЛАТНЫЕ эксперты-консультанты!