Система управления бюджетами. Бюджетное управление - зачем это предприятию нужно

Здравствуйте! В этой статье мы расскажем про бюджетирование в организации.

Сегодня вы узнаете:

1. Для чего нужно бюджетирование;
2. Что включает в себя система бюджетирования;
3. Что такое бюджетный цикл;
4. Что включает бюджет организации;
5. Как составить бюджет для организации.

Бюджетирование и его особенности

В любой фирме, большой и маленькой, имеется совокупность доходов и расходов. Управлять денежными потоками и планировать на основе текущих экономических показателей деятельность – важные функции компании, которые и составляют суть бюджетирования.

Бюджетирование представляет собой процесс управления бюджетом и включает составление смет, их распределение и корректировку в соответствии с произошедшими изменениями.

Совокупность всех доходов и расходов – это и есть бюджет, от которого зависит функционирование всего предприятия.

Бюджетирование – это широкое понятие, которое затрагивает не только крупные фирмы, но и отдельное физическое лицо. Причём последнее может влиять не только на собственный бюджет, но и выступать двигателем экономических программ на уровне государства.

Например, инициативное бюджетирование подразумевает, что граждане вольны предлагать свои идеи для расходования государственной казны.

Важно уметь управлять денежными потоками: эффективность данного процесса сказывается на средствах, которыми можно располагать в данный момент без ущерба для будущего.

Бюджетирование призвано реализовать следующие цели:

• Оценка состояния компании на текущую дату (насколько эффективно функционирует фирма и нуждается ли её деятельность в корректировке);
• Регулярное планирование деятельности на основе показателей, характеризующих текущую деятельность;
• Утверждение планов, призванных сэкономить средства и распоряжаться ими грамотно;
• Эффективное использование всех имеющихся ресурсов (так, чтобы они приносили максимальную прибыль, а издержки были минимально возможными);
• Подробное изучение основ инвестиционной деятельности (внедрение данной сферы с целью получения дополнительного дохода);
• Рассмотрение запланированных проектов на предмет их необходимости и возможной прибыли для предприятия (требование относительно менеджеров проектов – каждый из них обязан обосновать цель внедрения того или иного направления);
• Развитие и дальнейшее укрепление дисциплины предприятия в общем и конкретно по финансовым вопросам;
• Координация всех уровней компании для получения максимальных результатов деятельности;
• Обеспечение подробного анализа всех имеющихся затрат (бюджетирование затрат позволяет уменьшить расходы предприятия и направить сэкономленные средства на другие цели компании);
• Наличие отработанной системы контроля исполнения поставленных задач нижестоящим уровням;
• для целей организации;
• Следование установленному законодательству и принятым договорным обязательствам.

Перечень целей, которые решаются с помощью бюджетирования, достаточно велик, и мы можем сделать вывод, что данный процесс на предприятии играет важную роль.

Бюджетирование целесообразно вести в крупных предприятиях: им занимаются сотрудники нескольких отделов, деятельность которых координирует руководство.

Если же предприятие небольшое, к тому же имеет малое число персонала, то можно обойтись только краткими отчётами самого руководителя: это не отнимет много времени и сделает процесс более быстрым и эффективным.

Какие функции выполняет бюджетирование

Организация бюджетирования – это целый комплекс мер, направленный на повышение эффективности управления финансами.

Каждая компания разрабатывает свои задачи, которые необходимо решить путём внедрения механизма общего контроля денежных потоков. Однако, функции бюджетирования имеют общую направленность для любого предприятия.

Давайте рассмотрим, какие же задачи решает бюджетирование.

К основным из них относятся:

• Увеличение экономических показателей предприятия . Они в дальнейшем приведут к более эффективной работе, что положительно скажется на бюджете;
• Оценка результативности деятельности компании . Соотнесение всех денежных потоков формирует целостную картину функционирования фирмы. На основе полученных данных формируются планы по корректировке и смещению центра внимания руководства в пользу слабых сторон компании;
• Постановка планов на основе текущих показателей . Планирование – важный этап на пути реализации целей. В зависимости от сегодняшнего состояния можно скорректировать отдельные направления компании и нацелить их на результативное решение насущных вопросов. Планирование может иметь как краткосрочную перспективу (на ближайшие месяцы), так и долгосрочную (на срок более 5 лет). Оптимальный период для реализации планов составляет от 12 месяцев до 5 лет;
• Обоснование произведённых расходов . Каждая компания должна иметь конкретный перечень затрат, которые потребуется произвести в ближайшие даты или в перспективе. Список расходов может быть запланированным или не включенным в возможные траты. Обоснование последних и является важной задачей на основе размера потраченных средств и той выгоды, которую они принесли компании;
• Введение специального подразделения для оценки понесённых расходов . Каждая затрата должна нести в себе полезную сущность для организации. Если таковой не имеется, то необходимо исключить статью трат из будущего периода;
• Минимизация потенциальных рисков . Движение потоков денежных средств при низком уровне управления ими может принести убытки, а чтобы их исключить или минимизировать, необходимо повысить степень вовлечения компании в финансовые вопросы;
• Оценка деятельности персонала . Если дела фирмы идут в гору, то наёмные работники выполняют свои функции грамотно. Если же имеются недочёты в работе фирмы, то стоит задуматься об уровне квалификации отдельных лиц и принять соответствующие меры. В этом случае обдумывается решение о мотивации сотрудников, их обучении или смене другими специалистами;
• Установление коммуникационной среды внутри компании . Руководитель ставит цели, менеджеры на соответствующих уровнях заняты их решением. От того, насколько подробно и целостно преподнесена информация руководящим звеном, зависит качество работы нижестоящего персонала;
• Координация между отделами компании . Решение глобальных задач не решается отдельно руководителем или его представителями. К этому вопросу необходимо подойти сообща, чтобы выяснить все возможные пути решения, учесть имеющиеся мнения и создать целостную картину действительности;
• Обучение персонала и повышение квалификации . Постановка новых задач со стороны руководителя заставляет менеджеров применять в работе все возможные навыки и учиться открывать для себя новые возможности. Мотивация в этом вопросе – важный фактор. Если сотрудник знает, что за конкретный результат ему положено соответствующее вознаграждение, он будет стараться достичь целей разными способами.

Система бюджетирования и её важные составляющие

Существует и такое понятие, как система бюджетирования. Оно представляет собой совокупность отлаженных функций, направленных на повышение эффективности деятельности компании. Система бюджетирования позволяет в более краткие сроки достичь поставленных целей. Формируется она постепенно и зависит от особенностей компании.

Управление бюджетированием включает в себя чётко скоординированную деятельность разных подразделений фирмы, которая призвана повысить экономические показатели и вывести компанию на новый уровень.

Данная система даёт множество преимуществ, которые представлены следующими особенностями:

• Анализ текущей деятельности позволяет сформировать направление движения компании не только на микроуровне, но и на макроуровне. Решается комплекс задач, включающий внутреннее устройство компании, а также её положение относительно других участников рынка;
• По ряду показателей за конкретный период можно оценить деятельность предприятия на разных уровнях, что помогает вычислить узкие направления, нуждающиеся в доработке;
• Оценка работы, выполняемой менеджерами всех подразделений (каждый показатель в смете характеризует уровень квалификации отдельных сотрудников и позволяет скоординировать их деятельность);
• Наличие низких показателей – это отличный повод для мотивации сотрудников. Сформированные конкретные задачи по отдельным статьям расходов и доходов помогут быстрее справиться с проблемными зонами;
• Улучшение взаимопонимания сотрудников, занимающих разные должности. Решение общих задач сообща ведёт к сплочению коллектива и соответствует ускоренному процессу реализации целей;
• Информирование всех подразделений (благодаря отлаженной системе, новые сведения попадают от вышестоящего уровня к нижестоящему с высокой скоростью. А это, в свою очередь, способствует решению одной большой задачи одновременно на всех уровнях);
• Обучение менеджеров (углубление во внутренние процессы компании позволяет более подробно видеть текущую ситуацию, а значит, можно предложить и более эффективное решение проблемы).

Какие фазы включает бюджетный цикл

Планирование и распределение доходов и расходов – это отдельный этап в деятельности предприятия, который принято называть бюджетным циклом. Данный процесс повторяется с принятой на предприятии периодичностью и носит циклический характер.

Каждый новый этап бюджетирования содержит в себе несколько фаз. Их наличие обусловлено рядом конкретных задач, которые ставит перед собой руководство компании.

Всего существует три основных фазы:

• Планирование . На данном этапе происходит изучение текущих показателей, на основе которых составляется план для будущей реализации. Это важный шаг, так как именно от него зависит дальнейшая деятельность компании. Если что-то упустить, то исправление ошибок может дорого обойтись. Важно учесть возможные риски и пути их минимизации. Разрабатывается конкретный перечень направлений, которым должна следовать фирма в ближайшие несколько месяцев или лет;
• Реализация . Стадия включает набор действий, способствующих продвижению запланированных задач. Важно чётко следовать намеченному плану и своевременно осуществлять корректировку действий. Это поможет сократить затраты и реализовать цели в установленный срок. Фаза включает в себя совокупность действий всех подразделений фирмы, которые могут так или иначе повлиять на результат. Весь период реализации задач разбивается на несколько мелких промежутков, в которые также уместно поставить соответствующие планы. Это поможет своевременно скорректировать показатели, понять их целесообразность или устранить возникшую проблему;
• Завершение . Подводится итог деятельности компании и двух предыдущих этапов. Сравниваются показатели, поставленные в качестве целевых, и достигнутые. Если между ними существенная разница, то компания функционировала крайне неэффективно. При соблюдении запланированных норм ставятся цели на следующий период, выполнение которых будет способствовать дальнейшему процветанию фирмы.

Бюджет организации и его состав

В широком понятии бюджет организации включает все доходы и расходы фирмы. Однако, среди данных статей баланса имеется множество подразделов, оказывающих существенную роль в формировании бюджета компании. Разделы бюджета зависят от размера фирмы, её деятельности и опыта существования на рынке.

Всю совокупность существующих бюджетов можно разделить на две главных вида:

• Операционный бюджет;
• Финансовый бюджет.

В свою очередь, операционный бюджет состоит из следующих разделов:

• Доход от производства;
• Прибыль от продажи товаров, услуг:
• Затраты на сырьё;
• Оплата заработка служащих;
• Амортизация;
• Оплата налогов;
• Общие расходы касаемо ведения хозяйственной деятельности и производственного процесса.

Финансовое бюджетирование имеет более сложную структуру и построено на прогнозе следующих составляющих:

• Отчёта о финансовых результатах (который берётся за основу всей деятельности компании);
• Отчёта о движении денежных средств (распределение финансовых потоков внутри компании – важный фактор, составляющий базу для планирования);
• Бухгалтерского баланса (его статьи являются показателем эффективности текущей деятельности компании в сравнении с предыдущим периодом);
• Потока собственного капитала (важно направить его на те цели, которые наиболее важны для компании, и те, что будут способствовать увеличению объёмов производства в будущем).

Необходимо также знать основы составления бюджета, которые могут быть представлены тремя форматами:

• Снизу вверх . В данном случае происходит сбор всей информации от нижних уровней компании до руководства. Передаются сведения из каждого подразделения и предоставляются на обозрение руководящего состава компании для возможной корректировки и постановки целей;
• Сверху вниз . Руководство составляет прогнозы самостоятельно и отправляет их на выполнение персоналу нижестоящих подразделений. Такие методы бюджетирования обязывают руководящий состав фиксировать чёткие цели с обусловленным набором задач для каждого конкретного подразделения;
• Объединённый . Наиболее эффективный способ добиться продуктивного взаимодействия всех структур внутри компании. Информация поступает от руководства, но и мнение сотрудников имеет важную роль. Любые несоответствия решаются по мере их возникновения общими усилиями.

Составляем бюджет организации: пошаговая инструкция

Технология составления бюджета – нелёгкий процесс, особенно в рамках большого предприятия. Данная обязанность лежит на управляющем и финансовом отделах, которые применяют свой опыт, учитывают особенности деятельности компании и принципы бюджетирования.

При составлении бюджета вам потребуется пройти несколько стадий, пропуск любой из которых приведёт к будущим ошибкам и отсутствию возможности своевременно их устранить.

Посмотрите видео про основы бюджетирования и составления бюджета в компании:

Мы предлагаем придерживаться следующего плана для составления бюджета организации:

1. Изучение спроса на товары/услуги компании . Самый важный шаг, определяющий всю дальнейшую деятельность фирмы. Учитывается занимаемая ниша на рынке, географическое расположение производства, категория покупателей и сезонные факторы;
2. Учет коммерческих расходов . Здесь большую роль играют затраты на продвижение бренда, а именно реклама компании. Выбираются наиболее эффективные модели маркетинга, изучаются типы поведения покупателей, на основе которых будет создано общее представление о выпускаемой продукции;
3. Составляется бюджет производственного процесса . Главное внимание уделяется оборудованию и его мощности. Решаются вопросы о замене техники или повышении качественных характеристик имеющегося;
4. Вносятся управленческие расходы . Включаются расходы на коммунальные услуги, оснащённость рабочих мест персонала, оплату операторов связи и т. д.;
5. Составляется прогнозный отчёт по статьям баланса . Учитываются текущие показатели, которые многое могут рассказать о деятельности фирмы. Важно уделить внимание слабым местам организации, чтобы в будущем избежать возможных проблем;
6. Распределение денежных потоков между основной, финансовой и инвестиционной деятельностью компании . Самый важный этап, который формирует процесс функционирования фирмы на основе поставленных планов.

Важно на этапе бюджетирования соотнести показатели текущей деятельности с теми, что получены в предыдущем периоде. Так можно судить об эффективности деятельности компании.

Управление бюджетной системой представляет собой целостный процесс управления отдельными бюджетами с учетом взаимосвязи между ними.

Управление бюджетами означает сознательное воздействие на них со стороны органов власти определенного территориального уровня с целью развития и совершенствования экономических отношений, связанных с формированием и использованием соответствующих денежных фондов.

Объектом управления выступает бюджет или совокупность бюджетов. Это означает, что объектом управления по существу является совокупность бюджетных ресурсов и бюджетных отношений.

Система управления бюджетам состоит из подсистем, которые выделяются в зависимости от характера использования бюджета и направления воздействия.

Деление системы управления бюджетами на подсистемы зависит от характера использования бюджета в процессе управления (табл. 3. 1).

Если бюджет используется как инструмент управления, то различают следующие подсистемы: управление государственным бюджетом; управление территориальным бюджетом; управление межбюджетными отношениями. Синтез трех подсистем представляет собой управление бюджетной системой государства. Каждая из подсистем решают свою основную задачу. Подсистема управления государственным бюджетом решает задачу обеспечения общегосударственного развития путем реализации государственных полномочий, которые не передаются на нижестоящий территориальный уровень управления.

Основной задачей подсистем управления территориальным бюджетом и управления межбюджетными отношениями является бюджетное финансирование территориального развития путем реализации как собственных, так и делегированных полномочий территориальных органов власти, а также путем межбюджетного перераспределения средств. Основной задачей управления бюджетной системой является развитие государства в целом.

Табл. 3.1 Подсистемы управления бюджетами

Если рассматривать бюджет непосредственно как объект управления, то выделяются такие подсистемы: управление доходами бюджета; управление расходами бюджета; управление сбалансированным бюджетом, управление бюджетным дефицитом, управление бюджетным профицитом.

Процесс управления бюджетом базируется на следующих принципах: политического подхода к решению хозяйственных вопросов, самостоятельности, директивности, плановости, научного обоснования, единства отраслевого и территориального управления и др. .

Субъекты управления бюджетами отличаются по задачам и функциям, которые перед ними стоят. В каждом государстве создается группа органов управления определенным бюджетом.

Общее управление бюджетной системой осуществляют высшие органы власти и управления

Выделяют три группы органов управления бюджетами: органы законодательной и исполнительной власти; органы оперативного управления бюджетами; органы нефинансового профиля, функции которых предусматривают решение определенных бюджетных вопросов (рис. 3.1).

Управление бюджетными ресурсами, бюджетами осуществляют органы и должностные лица, наделенные бюджетными полномочиями. Бюджетными полномочиями признаются права и обязанности участников бюджетных правоотношений.

Управление бюджетной системой можно рассматривать как управляющую систему, для которой характерны общие функции управленческой деятельности, и как специальную область управления, которая связана со спецификой формирования и использования бюджетных ресурсов (рис. 3.2).

К общим функциям управленческой деятельности относятся: планирование, регулирование, организация, анализ, учет, контроль, стимулирование.

В связи с этим можно выделить следующие составляющие управления бюджетной системой:

Бюджетное планирование.

Бюджетное регулирование.

Организация бюджетного процесса.

Анализ, осуществляемый в ходе бюджетного процесса.

Бюджетный учет.

Бюджетный контроль.

Бюджетное стимулирование.

Рис. 3.2 Классификация функций управления бюджетами

Основной функцией является планирование, которое состоит из стратегического планирования и планирования реализации стратегии. Функция планирования реализации стратегии – текущее планирование и организация исполнения разработанных планов возложена на органы исполнительной власти и оперативного управления бюджетом. Бюджетное планирование в управлении бюджетной системой играет ведущую и направляющую роль. Оно обеспечивает взаимное согласование отдельных элементов финансового плана государства или территории государства, способствует выявлению и мобилизации имеющихся внутренних резервов, а также позволяет предвидеть возможности привлечение внешних источников финансирования.

Бюджетное регулирование связано с воздействием на различные объекты социально-экономической сферы через бюджет. Бюджетное регулирование как функция управления бюджетной системой позволяет устранить различные проявления диспропорциональности в предусмотренном планом порядке формирования и использования бюджетных ресурсов.

Функция организации бюджетного процесса проявляется в установлении определенного регламента бюджетных процедур. Эта функция выражается в выборе и формировании систем органов управления бюджетами, порядке их подчиненности, установлении прав и обязанностей каждого органа. В результате создается структура органов управления бюджетами, закрепленная в соответствующих нормативных документах.

Важной функцией управления является бюджетный учет. Благодаря учету создается информационная база о ходе исполнения бюджета.

Анализ, осуществляемый в ходе бюджетного процесса, бюджетный контроль и бюджетное стимулирование как функции управления бюджетной системой проявляются и в процессе бюджетного планирования, и в процессе бюджетного регулирования, и в процессе организации исполнения бюджета. Анализ способствует выявлению резервов увеличения доходной базы бюджетов и повышения эффективности использования бюджетных средств. Бюджетный контроль является следствием контрольной функции бюджета. Он позволяет выявлять несоответствие реального состояния бюджетного процесса законодательно определенному его состоянию. Функция бюджетного стимулирования направлена своевременное в полном объеме поступления средств в бюджет, наиболее экономное и наиболее целесообразное их использование. Это касается и связи трудовой активности сотрудников бюджетной сферы с удовлетворением их материальных и духовных потребностей.

В группе функций управления бюджетной системой как специальной области управления основными являются:

Управление доходами бюджета.

Управление расходами бюджета.

Оптимизация соотношения между доходами и расходами бюджета.

Управление межбюджетными отношениями.

Управление бюджетными расходами предполагает установление их оптимальной величины на основе сочетания потребностей в оказании определенных услуг за счет средств бюджета и возможностей их финансирования. Эффективное использование бюджетных средств является важнейшей задачей управления расходами в процессе исполнения бюджета.

Управление бюджетными доходами ориентировано на сочетание необходимости наполнения бюджетного фонда соответствующими ресурсами и возможностями концентрации определенной части ВВП в бюджете.

Одной из важнейших задач является соблюдение соответствия доходной части бюджета его расходной части. Эта задача выполняется благодаря оптимизации соотношения между доходами и расходами бюджета. Следует взвешенно подходить к любому состоянию бюджета. Нерациональное использование излишне полученных бюджетных средств может также как и бюджетный дефицит, привести к негативным социально-экономическим последствиям. С другой стороны, сбалансированное состояние бюджета может не соответствовать избранной стратегии социально-экономического развития государства. Поэтому функция оптимизации соотношения между доходами и расходами бюджета порождает дополнительные функции: управление сбалансированным бюджетом; управление бюджетным дефицитом; управление бюджетным профицитом.

Учитывая многоуровневый состав бюджетной системы, функция управления межбюджетными отношениями предопределяет особенности реализации функций управления расходами бюджетов, управления доходами бюджетом и оптимизации соотношения между доходами и расходами бюджетов разного территориального уровня.

Бюджетное планирование и бюджетное прогнозирование

Бюджетное планирование является одной из важнейших составляющих системы управления бюджетами и важнейшей составляющей финансового планирования, подчиненного требованиям финансовой политики государства. Экономическая сущность бюджетного планирования состоит в централизованном распределении и перераспределении ВВП между звеньями финансовой системы на основе общенациональной социально-экономической программы развития страны в процессе составления и исполнения бюджетов разного уровня.

Бюджетное планирование является составляющей бюджетного процесса. Оно включает порядок составления и исполнения бюджета, его нормативно-правовую и организационную основу, а также вопросы теории и методологии составления бюджетов страны.

Результатом бюджетного планирования являются проекты Государственного бюджета и местных бюджетов, которые, пройдя процедуру утверждения, становятся планами, от исполнения которых зависит эффективность функционирования бюджетной системы, как на государственном, так и на местном уровнях.

Бюджетное планирование, являясь функцией управления бюджетной системой, выполняет ряд самостоятельных функций. Василик О.Д. и Павлюк К.Д. выделяют следующие основные функции бюджетного планирования :

отображение основных направлений бюджетной политики, осуществляемой органами законодательной и исполнительной власти в государстве;

выбор рациональных путей бюджетного обеспечения предусмотренного уровня социально-экономического развития на основе эффективного использования имеющихся ресурсов;

осуществление необходимого уровня перераспределения бюджетных ресурсов для достижения темпов и пропорций развития экономики и повышения общественного благосостояния.

Бюджетное планирование имеет следующие преимущества:

связывает политику и бюджет для достижения долгосрочных планов;

обозначает финансовое будущее и оставляет время для избежания нежелательных действий;

улучшает качество принятия управленческих решений;

позволяет определить альтернативные пути решения проблем;

способствует совершенствованию процесса формирования бюджета;

позволяет лучше оценит бюджетные предложения и принять соответствующие решения;

способствует открытости управления и прозрачности принятия решений.

Организация бюджетного планирования должна базироваться на следующих принципах:

комплексный подход к основным параметрам социально-экономического развития в тесной взаимосвязи с имеющимися бюджетными возможностями;

оптимальное использование бюджетных ресурсов с целью первоочередного обеспечения бюджетными ресурсами приоритетных направления развития экономики и социальной сферы;

рациональное определение источников получения бюджетных ресурсов и их перераспределения через звенья бюджетной системы;

единство применения бюджетных показателей, осуществления бюджетных расчетов, использование единой методологии прогнозирования тенденций и направлений развития;

научное обоснование планов, предусматривающих реальность прогнозных расчетов, их экономическую обоснованность, использование прогрессивной методологии, норм и нормативов, а также выбор наилучших методов обеспечения прогнозных заданий необходимыми бюджетными ресурсами с учетом конечных результатов .

Методы бюджетного планирования представлены на рисунке 3.3.

Методы бюджетного планирования разнообразны и в историческом плане не остаются неизменными. Так, с расширением масштабов мобилизации ресурсов и необходимостью более эффективного их использования при разработке бюджета в 60-х годах в развитых странах (сначала в США, а позднее и в других) начали использовать программно-целевой метод, в том числе системный анализ, эконометрические модели, электронно-счетную технику. В 1961 году новая система впервые была внедрена Министерством обороны США и получила название «Планирование – программирование – разработка бюджета» (ППБ). С 1965 года эта система расширилась на другие министерства. По этой методике разрабатывался многовариантный бюджет, который в основном связывался с экономическими программами страны с учетом общих проектов развития. ППБ – это системно-вариантный метод планирования на основе принципа «текущий бюджет».

В настоящее время выделяют четыре основных метода бюджетного планирования:

коэффициентный;

нормативный;

балансовый;

программирование.

Метод коэффициентов по-другому именуют аналитическим методом. Его суть состоит в изучении экономической конъюнктуры в прошлом и современном периодах и использовании соответствующих коэффициентов по отношению к фактическим результатам исполнения бюджета. Именно этот метод превалирует в настоящее время в Украине, что не способствует эффективному управлению бюджетными ресурсами.

Нормативный метод предусматривает использование системы норм и нормативов. При этом различают следующие типы нормативов:

Нормативы, которые лежат в основе распределения доходов, полученных субъектами хозяйствования (ставки налогов).

Нормативы, которые относятся к использованию бюджетных средств:

Нормативы межбюджетного распределения ресурсов;

Нормативы расходов бюджета, учитывающие особенности

отдельных отраслей социальной сферы.

Балансовый метод используется в процессе сбалансированности доходов и расходов бюджета.

Одним из методов планирования доходов и расходов бюджета является программирование, основанное на программно-целевом подходе. Этот метод планирования является наиболее перспективным, так как позволяет с большей эффективностью реализовать поставленную цель.

Одним из действенных инструментов управления бюджетными ресурсами являются прогнозы, которые всегда предваряют планирование. Прогнозирование – это предвидение возможного состояния бюджета государства или какой-либо территории государства. Прогнозы позволяют предположить финансовое влияние текущей политики, экономических тенденций. Прогнозирование поступлений доходов в бюджет тесно связано с их планированием. Финансовые прогнозы доходов и расходов позволяют увязать годовой доход с капитальным бюджетированием, планированием и социально-экономическим развитием.

Цели прогнозирования состоят в следующем:

определить и оценить возможности сбалансирования доходов и расходов (анализ дефицита).

Для того, что бы быть эффективным прогнозы не обязательно должны быть точными. Например, если прогнозируется недостача доходов через два года, размер дефицита менее важен, чем факт его наличия. Если будут заблаговременно приняты решения для избежания дефицита, значит, прогнозирование как инструмент управления оказался действенен.

В процессе бюджетного прогнозирования используются следующие методы (рис. 3. 4):

экспертная оценка;

исторических аналогий и прогнозирования по образцу (анализ тенденций);

детерминистский подход;

эконометрическое моделирование;

анализ финансового влияния.

Экспертная оценка основана на предложениях специалистов в области управления бюджетными ресурсами о будущих доходах и расходах, которые полагаются на свои профессиональные знания. Чаще всего этот метод используется для приблизительной оценки сумм привлечения.

Прошлые тенденции позволяют осуществить прогноз предстоящих изменений. Поэтому методы исторических аналогий и прогнозирования по образцу подходят для оценки доходов, которые являются постоянными, ежегодно изменяются на постоянную величину или развиваются в предусмотренном направлении.

При детерминистском подходе допускается постоянство отношений между прогнозируемой переменной и определенным другим фактором (например, экономическим и демографическим переменным фактором). Этот метод может использоваться для оценки налогов, связанных с конкретным количеством проданных или купленных товаров, или расходов, связанных со стандартом предоставления услуг на определенном уровне.

Эконометрическое моделирование устанавливает отношения между переменным доходом или расходом и рядом «причинных» или пояснительных факторов. Используется в отношении переменных, находящихся под влиянием циклических изменений.

Анализ финансового влияния рассматривает прямое и «умноженное» влияние на доходы и расходы, имеющее влияние на новое развитие. Используется для прогнозирования дополнительных налоговых поступлений и расходов на услуги, связанными со строительством нового жилья.

В бюджетном прогнозировании большое внимание уделяется демографическому прогнозированию, позволяющему выявить бюджетные приоритеты. Объем расходов бюджета находится в тесной зависимости от количества потребителей социальных услуг. Эту функциональную зависимость можно описать корреляционно-регрессионным уравнением.

Бюджетное регулирование

Бюджетное регулирование представляет собой воздействие со стороны государства или территориальных органов власти на процесс общественно воспроизводства через использование бюджетного механизма с целью создания благоприятных условий функционирования народного хозяйства.

Бюджетное регулирование является одной из основных форм государственного регулирования экономики. Бюджетное регулирование тесно связано с такими формами государственного регулирования, как денежно-кредитное регулирование, ценовое регулирование и др. Оно проявляется в процессе использования бюджета как инструмента управления. При этом система управления бюджетом становится во многом тожественной системе бюджетного регулирования. Поэтому бюджетное регулирование имеет очень широкую и разнообразную направленность.

Объективность бюджетного регулирования обусловлена необходимостью реализации государственной политики социально-экономического развития. Государственный и местные бюджеты являются основными инструментами регулирования в рыночных условиях, применяемыми государственными и территориальными органами власти в ходе воздействия на социально-экономические процессы. Бюджет занимает ведущее место в системе создания благоприятной финансовой среды развития рыночных отношений. Поступления в бюджет прямо зависят от состояния производства. В свою очередь возможность содержать социальную сферу, обеспечивать социальную защиту населения зависит от состояния поступлений в бюджет. Формирование доходной и расходной частей бюджета связано с основными макропоказателями экономического и социального развития государства и его территориальных образований на соответствующий год. Для поддержания экономической стабильности, обеспечения сбалансированности развития различных экономических сфер важное значение имеет своевременная корректировка бюджетных доходов и расходов.

Бюджетное регулирование в демократических государствах очень тесно связано с социальным регулированием. Эта связь основана на развитии социального блока статей бюджета, на решении вопросов выплаты заработной платы работникам бюджетной сферы, на решении вопросов социальных выплат и других вопросов.

Бюджетное регулирование достаточно развито в различных экономических системах. Хотя в условиях рыночной экономики оно не имеет такого решающего значения как в административно-командной. В условиях перехода к рыночным отношениям меняются методы воздействия бюджета на общественное производство и режим расходования бюджетных средств. Осуществляется переход с бюджетного финансирования и дотирования на экономические методы воздействия на производство.

Социально стабилизирующим фактором выступает структура расходов государственного бюджета. Этот фактор оказывает регулирующее воздействие на размеры спроса и инвестиции, на отраслевую и региональную структуру экономики; на национальную конкурентоспособность на мировом рынке. Структура расходов существенно меняется в периоды подъема и спада экономики. Так, в периоды кризисов и депрессий расходы государственного бюджета на хозяйственные нужды, как правило, растут, а во время «перегрева» конъюнктуры – сокращаются .

В процессе бюджетного регулирования можно применять синтез трех основных методов: нормативный, коэффициентный, балансовый. Одновременно с балансовым методом применяется ряд взаимосвязанных методов: налоговый, перераспределения, дотации, субвенции. Налоговый метод дает возможность иметь платежи по установленным нормативам и ставкам. Налоговый метод является достаточно действенным способом воздействия на социально-экономические процессы. Метод перераспределения дает возможность через нормативы отчислений регулировать бюджеты и при несбалансированности доходной и расходной частей бюджета провести их сбалансирование на основе использования метода дотаций, субсидий и субвенций.

Особое место в системе методов бюджетного регулирования занимают методы регулирования инвестиционного и инновационного развития. Выделяют три основных метода:

привлечение собственных средств, полученных в результате текущих поступлений;

привлечение средств на основе подряда;

государственный или коммунальный кредит.

На местном уровне во многих государствах распространено привлечение средств для капиталовложений на основе концессии (другое название «программа СЭП» - строительство, эксплуатация, передача). При таких условиях коммерческие компании строят потенциально прибыльные объекты (например, системы водоснабжения или отопления) и какое-то время их эксплуатируют, пока за счет текущих доходов не будут покрыты все капитальные расходы. По окончанию заранее оговоренного срока объект передается в собственность и непосредственное управление муниципалитету.

Существуют несколько форм бюджетного регулирования.

К формам бюджетного регулирования относят:

централизованную, осуществляемую Министерством финансов с целью выравнивания возможностей получения доходов и финансирования расходов всеми местными органами государства;

децентрализованную, основой которой является финансовая самостоятельность местной власти;

финансовое обеспечение всех звеньев бюджетной системы;

обеспечение бюджетным финансированием всех отраслей народного хозяйства 32.

Основная часть вопросов в области бюджетного регулирования связана с регулированием межбюджетных отношений, что выделяет эту сферу в системе бюджетного регулирования в отдельную подсистему.

Регулирование межбюджетных отношений означает деятельность по обеспечению соответствия между законодательно закрепленными за бюджетами полномочиями на обеспечение расходов и бюджетными ресурсами, предназначенными для реализации этих полномочий. Во многом регулирование межбюджетных отношений осуществляется в рамках бюджетного регулирования территориального развития. Бюджетное регулирование территориального развития - это организуемая на уровне управления соответствующей территориальной системы деятельность по использованию всех аспектов межбюджетных отношений в целях повышения уровня жизни населения территориальных образований, составляющих данную систему. Целью бюджетного регулирования территориального развития является устойчивое развитие каждой территории государства при сохранении целостности позитивных тенденций развития государства независимо от формы государственного строя, закрепленного конституционно, и независимо от выбранной формы организации межбюджетных отношений.

Принципы регулирования межбюджетных отношений представлены на рисунке 3.5.

В основе функционирования демократического государства лежит принцип социальной справедливости. А значит в основе регулирования межбюджетных отношений – принцип социально-экономической справедливости. Условием гармоничного развития общества является государственное регулирование на основе выработки рационального соотношения между частными и общественными, территориально разнообразными интересами. При этом очень сложным является установление разумной меры сочетания всех интересов, которая бы способствовала предупреждению социальных конфликтов и была направлена на гармоничное развитие общества. В основе регулирования межбюджетных отношений должно лежать устранение существенных отличий в бюджетном обеспечении населения разных территорий государства c учетом их социальных, экономических и экологических особенностей. То есть должен соблюдаться принцип территориального равенства, под которым следует понимать право разных территорий на равную бюджетную обеспеченность с учетом особенностей территориального развития.

Рис. 3.5 Принципы регулирования межбюджетных отношений

Следующим принципом регулирования межбюджетных отношений является межуровневая территориальная целесообразность, что означает необходимость распределения различных видов расходов между государственным и территориальными бюджетами, а также между территориальными бюджетами на основе максимально возможного приближения оказания общественных услуг к их непосредственному потребителю.

Принцип социально-экономической справедливости и территориального равенства и принцип межуровневой территориальной целесообразности являются базисными принципами регулирования межбюджетных отношений. Из принципов базисных вытекает ряд прикладных принципов. Среди них, прежде всего, следует назвать соответствие принципам бюджетной системы государства. Данный принцип означает необходимость соответствия организации межбюджетных отношений принципам бюджетной системы государства. Несовершенство последних или невозможность их реализации может снизить эффективность бюджетного регулирования.

Принцип межуровневой территориальной целесообразности порождает принцип соответствия расходов бюджета ответственности, закрепленной за определенным уровнем территориального управления. Согласно этому принципу в 70-х годах 90 процентов всех государственных расходов на образование и профессиональную подготовку в США, Канаде, Великобритании и других странах, 99 процентов государственных расходов в США, ФРГ, Канаде на здравоохранение осуществлялись за счет местных бюджетов 37. Это явилось результатом действия тенденций децентрализации государственных финансов в послевоенный период. Аналогичные тенденции наблюдаются сейчас и в Украине.

При распределении доходов между различными уровнями бюджетов должен соблюдаться один из главных принципов - максимальное обеспечение каждого звена бюджетной системы устойчивыми и регулярными поступлениями, необходимыми для реализации полномочий по решению задач комплексного развития территорий. Такой подход способен содействовать расширению самостоятельности местных органов власти в составлении и исполнении своих бюджетов и усилению их влияния в регионах на производство, доходность и рентабельность субъектов хозяйствования 27.

Главной целью бюджетных дотаций, субвенций является оказание финансовой помощи и сбалансирование местных бюджетов тех территорий, которые имеют меньший налоговый потенциал. При этом регулирование межбюджетных отношений должно базироваться на принципах комменсализма, когда одна подсистема “живет” за счет другой, не причиняя ей ущерба . В системе межбюджетных отношений в основном отсутствуют прямые связи по горизонтали. Но любые межбюджетные отношения основаны на перераспределении ресурсов, мобилизуемых на экономически более сильных территориях, к территориям экономически более слабым. Отсюда и деление территорий на доноров и реципиентов. Под бюджетным комменсализмом следует понимать использование бюджетных ресурсов одного бюджета, формируемых за счет средств другого бюджета, без ущерба для последнего. Это касается не только выделения официальных трансфертов, но и условий предоставления бюджетных ссуд, изъятия средств. Этот принцип следует учитывать и на стадии формирования территориального бюджета: в процессе определения нормативов отчислений от общегосударственных налогов и сборов, которые дифференцированы для территорий равного уровня, или определяется размер дотации выравнивания.

Практика реализации принципов регулирования межбюджетных отношений зависит от соответствующих конституционных положений, а также особенностей организации и принципов построения бюджетной системы, ее структуры и взаимосвязи между отдельными звеньями.

В зависимости от применяемых методов бюджетное регулирование может осуществляться в виде процентных отчислений, трансфертов, бюджетных ссуд. Процентные отчисления производят от общегосударственных налогов и сборов, составляя регулирующие доходы территориальных бюджетов. Трансферт представляет собой адресную финансовую помощь территории, нуждающейся во внешнем пополнении доходной базы.

Бюджетные ссуды используются для ликвидации временных кассовых разрывов. По отношению к составным частям бюджета существует два вида бюджетного регулирования - регулирование доходов и регулирование расходов территориальных бюджетов.

В зависимости от направлений воздействия на бюджетные уровни различают бюджетное регулирование по вертикали и бюджетное регулирование по горизонтали. Бюджетное регулирование по вертикали затрагивает отношения вышестоящего и нижестоящего бюджетов. Бюджетное регулирование по горизонтали основано на сопоставлении потребностей в бюджетном обеспечении бюджетов одного уровня.

Как было выяснено, бюджетное регулирование всегда ориентировано на приоритетность государственной политики территориального развития. В последнее время во многих странах получила распространение политика территориального выравнивания. В связи с этим появился такой вид бюджетного регулирования как бюджетное выравнивание.

Чаще всего бюджетное выравнивание рассматривается как часть финансового выравнивания, исследованию возможностей применения которого в последнее время стало уделяться внимание. Под финансовым выравниванием понимается перераспределение финансовых ресурсов в пользу уровней власти, имеющих вертикальные и горизонтальные фискальные дисбалансы. Поэтому под бюджетным выравниванием естественно следует подразумевать перераспределение бюджетных ресурсов между различными уровнями власти с целью ликвидации диспропорциональности территориального развития. Бюджетное выравнивание осуществляется по двум направлениям - выравнивание доходов и выравнивание расходов. Результатом суммарного действия является выравнивание разрыва в бюджетном обеспечении социально-культурных потребностей жителей различных территорий. В основе вертикального бюджетного выравнивания лежит соответствие финансовых возможностей определенного уровня власти его полномочиям. Горизонтальное выравнивание направлено на выравнивание уровня жизни жителей различных территорий. Этот вид выравнивания может быть однофакторным и многофакторным. Однофакторное горизонтальное выравнивание по-другому называют уравнением 1 (например, сумм бюджетных доходов и расходов в расчете на душу населения). Многофакторное горизонтальное выравнивание, как правило, достаточно сложно в осуществлении, производится на основании специальных формул бюджетного выравнивания.

Методы регулирования межбюджетных отношений делятся на следующие группы:

установление и распределение регулирующих источников доходов бюджета;

перераспределение самих бюджетных источников;

безвозмездная помощь, оказываемая нижестоящим бюджетам за счет средств вышестоящих;

бюджетные ссуды.

Установление и распределение регулирующих источников доходов бюджета осуществляется при помощи нормативного метода. Нормативы могут быть едиными для всех территорий одного порядка и дифференцированными.

Перераспределение самих бюджетных источников осуществляется на основе полной или частичной (в твердо фиксированном проценте) передаче, как правило, на длительный период, источников доходов вышестоящими органами власти нижестоящим.

Безвозмездная помощь бюджетам оказывается в виде дотаций, субсидий и субвенций, представляющих группу межбюджетных трансфертов. Согласно Бюджетному кодексу Украины межбюджетные трансферты делятся на:

дотацию выравнивания;

субвенцию;

средства, передаваемые в Государственный бюджет Украины и местные бюджеты из других местных бюджетов;

другие дотации.

Долгое время финансовая наука считала законом равновесие бюджета, его бездефицитность. Дж. Кейнс впервые публично заявил, что сам по себе бюджетный дефицит не страшен для экономики. В настоящее время финансовое положение страны считается нормальным при дефиците 2 – 3 % от ВВП.

Выделяют четыре основных концепции регулирования бюджетного дефицита:

Концепция дефицитного финансирования бюджетных расходов.

Концепция сбалансированности бюджета в ходе экономического цикла.

Концепция функциональных финансов.

Концепция равновесного бюджета.

Согласно концепции дефицитного финансирования бюджетных расходов дефицит рассматривается как положительное явление. Считается, что расходы способствуют росту благосостояния страны, это влияет на увеличение доходов получателей бюджетных средств, стимулирует покупательский спрос.

Концепция сбалансированности бюджета в ходе экономического цикла предполагает, что дефицит, возникающий в период экономического спада, может быть ликвидирован в ходе экономического подъема. Для этого необходимо применять меры жесткой фискальной политики.

Основным положением концепции функциональных финансов выступает главная цель государственных финансов - обеспечение макроэкономического равновесия. Таким образом, главной считается задача стабилизации экономики. При этом не важно, выполняется ли задача сбалансирования бюджета.

Последняя концепция выдвигает как необходимое условие функционирования бюджета его ежегодное сбалансирование.

Существует практика финансирования, т.е. покрытия, дефицита бюджета. Покрытие дефицита бюджета может осуществляться двумя основными способами:

государственный заем;

эмиссия новых денег.

Предметом обсуждения является бюджетная система университета. Под бюджетной системой будем понимать совокупность взаимосвязанных бюджетов определенного формата, для которых разработана технология их составления, консолидации и реализации.

Определим еще два основных понятия.

Существует много различных вариаций определения бюджета: инструмент управления финансами или двусторонняя таблица, в которой отражаются доходы и расходы и др. Каждое из них отражает какую-то одну особенность бюджета.

Мы в своей работе придерживаемся следующего основного определения бюджета.

Бюджет - это двусторонний финансовый договор между администрацией и подразделениями, в котором планируется величина доходов по всем источникам и величина расходов по всем направлениям.

Бюджетирование рассматриваем как управление бюджетом, т. е. его планирование, контроль и анализ исполнения, регулирование.

Разработка бюджетной системы в НГТУ была начата восемь лет назад, продолжается до сих пор. Изначально было определено, что бюджетная система создается не сама для себя, а, во-первых, в рамках общей программы вуза по формированию децентрализованной системы управления и, во-вторых, как система, обеспечивающая основную деятельность вуза, т. е. образовательный процесс.

В настоящее время управление финансами университета осуществляется с помощью системы бюджетов (см. рис. 1).

Рис. 1. Линейный классификатор бюджетов

Операционные бюджеты, которые составляются для отдельных проектов, функций, центров финансовой ответственности (ЦФО).

Финансовые бюджеты по общепринятой классификации: бюджет доходов и расходов (БДР), бюджет движения денежных средств (БДДС), управленческий баланс.

Все указанные бюджеты объединяются по определенной схеме в основной интегральный бюджет НГТУ.

В связи с такой структурой бюджетов бюджетирование имеет разделы, представленные на рис. 2.

Рис. 2. Разделы бюджетирования

Основные функции бюджетирования представлены на рис. 3. Там же определена цель бюджетирования.

Рис. 3. Управление бюджетом вуза

Управленческий цикл бюджетирования в нашем университете имеет последовательность действий, представленную на рис. 4.

Рис. 4. Управленческий цикл бюджетирования в НГТУ

Составление основного интегрального бюджета. Этот блок имеет сложную структуру и может быть развернут в самостоятельную конечную последовательность действий.

С блока 4 начинается реализация бюджета. При этом рассчитываются лимиты расходов и доводятся до конкретных исполнителей.

Реализация бюджета связана с выполнением функций учета, контроля, анализа. Эти три блока можно объединить одним общим термином: план-факт анализ.

При необходимости выполняется регулирование бюджетных показателей и корректировка лимитов. Если бюджетный период завершен, формируется отчет по исполнению бюджета и анализ результатов.

Иначе - продолжается процесс реализации бюджета.

Не будем рассматривать такие академические понятия, как формат бюджетов, технология их составления и т.п.

Перейдем к обсуждению особенностей (отличительных черт) бюджетной системы и бюджетирования в НГТУ.

Первая отличительная черта. В вузе реализован не формальный, а содержательный процесс формирования бюджета, поскольку он (бюджет) рассматривается прежде всего как двусторонний финансовый договор между администрацией и подразделениями, администрацией и коллективом.

Вторая отличительная черта. Работа с бюджетом в университете ведется, образно говоря, в трехмерном пространстве, Во-первых, практически используются все общепринятые форматы бюджетов: операционные, бюджет доходов и расходов (БДР), бюджет движения денежных средств (БДДС), управленческий баланс.

Во-вторых, эти форматы бюджетов формируются для различных уровней управления: уровень администрации вуза, уровень центров финансовой ответственности (ЦФО).

В-третьих, на указанных уровнях в бюджетах всех форматов реализуется полностью и частично бюджетный цикл: планирование, план-факт анализ, регулирование (см. рис. 5).

Рис. 5. Взаимосвязь бюджетов, функций и элементов структуры

Приведенная схема показывает многообразие вариантов технологий формирования бюджетов и управления ими.

Третья отличительная черта. Финансовая структура вуза согласована с его оргструктурой и административной системой управления. Основным объектом бюджетирования является ЦФО. Для каждого их них определена сфера финансирования ответственности. На рис. 6 представлены основные группы ЦФО. Слева на рисунке - элементы оргструктуры, то есть подразделения университета.

С точки зрения сложившихся экономических отношений каждое подразделение является центром финансовой ответственности (ЦФО). Отличительный признак ЦФО: финансовая самостоятельность в пределах имеющихся ресурсов; право принятия решения; ответственность за результаты принятых решений.

В зависимости от возложенных функций можно указать несколько типов ЦФО (см. рис. 6).

Рис. 6. Основные группы ЦФО в оргструктуре управления вузом

Ректорат - это центр доходов, расходов, инвестиций.

Хозрасчетное структурное подразделение - это центры доходов и расходов в процессе реализации основной деятельности и ее обеспечения. Административное и хозяйственное подразделения - это центры доходов и расходов, если имеют собственные доходы.

Но, в основном, это центры расходов в процессе реализации общеуниверситетских функций, которые на них возложены.

Четвертая отличительная черта. Форматы бюджетов различных уровней управления и функционального назначения согласованы и унифицированы, что обеспечивает их консолидацию.

На рис. 7 представлена схема формирования основного интегрального бюджета вуза.

Рис. 7. Схема формирования основного интегрального бюджета вуза

Каждый центр (ЦФО) составляет в обязательном порядке БДР. В инициативном порядке могут составляться операционные бюджеты по функциям и проектам подразделений.

Бюджетная система НГТУ имеет 2 уровня консолидации.

На 1-м уровне объединяются БДР центров финансовой ответственности. Бюджеты объединяются по видам деятельности. Например, по контрактному обучению студентов, по дополнительным образовательным услугам (ДОУ), по хозрасчетным подразделениям.

В результате в каждом случае имеем консолидированный бюджет конкретного вида деятельности. Это очень удобно для последующего контроля, анализа, регулирования.

По общеуниверситетским функциям составляются операционные бюджеты: по оплате труда, строительству, ремонту и др. На их основе составляется централизованный БДР .

На 2-м уровне консолидации объединяются централизованный БДР и БДР подразделений по видам деятельности.

В результате имеем интегральный БДР НГТУ. На его основе формируется интегральный БДДС, а затем управленческий баланс университета. Ни один локальный бюджет не дает такой информации и рычагов управления, как консолидированные бюджеты.

Пятая отличительная черта. Технология консолидации бюджетов, принятая в НГТУ, обеспечивает возможность всестороннего план-факт анализа в разрезе источников доходов и направлений расходов.

Несколько лет назад для бюджетных организаций России была разработана и рекомендована к использованию классификация расходов по кодам. Мы используем эту классификацию в бухгалтерском учете и стандартной бухгалтерской отчетности.

Общепринятая и рекомендованная для государственных предприятий классификация затрат по кодам не отражает всего многообразия экономических отношений, возникающих в вузе. Поэтому в формате расходной части бюджетов университета практикуется сочетание кодов затрат и фондов. Это:

• фонд оплаты труда;
• фонд платежей во внебюджетные гос. фонды;
• фонд развития материально-технической базы (МТБ);
• фонд социальной поддержки;
• фонд непроизводственного потребления;
• фонд платежей по налогам;
• резервный фонд.

Шестая отличительная черта. В практике бюджетирования вуза используются корректируемые нормативные показатели. Это лимиты расходов по кодам классификации и по фондам, определяемые в результате расчета бюджетной матрицы доходов и расходов. Структура бюджетной матрицы представлена на рис. 8.

Рис. 8. Бюджетная матрица доходов и расходов вуза

По строкам указаны источники доходов с максимальной детализацией.

По столбцам указаны направления расходов с максимальной детализацией. Здесь присутствуют и коды классификации, и фонды.

На пересечении конкретной строки и конкретного столбца находится показатель (в руб.), который характеризует запланированную величину конкретного расхода за счет конкретного источника средств. Бюджетная матрица рассчитывается в двух вариантах:

• на основе централизованного БДР;
• на основе интегрального БДР НГТУ.

Она структурирует доходы и расходы и показывает их взаимосвязь .

Сумма значений всех строк в конкретном столбце матрицы дает показатель запланированного на весь период расхода по конкретному коду или фонду.

Поэтому в итоговой строке матрицы по сути представлены лимиты расходов. Именно они доводятся до конкретных подразделений и исполнителей. По этим лимитам ведется ежедневный (текущий) учет расходов и контроль за исполнением бюджета.

Седьмая отличительная черта. Матрица доходов и расходов - оригинальный инструмент оперативного управления денежными потоками вуза, разработанная в НГТУ.

Восьмая отличительная черта. Согласование действий всех элементов финансовой структуры вуза в процессе бюджетирования осуществляется с помощью целевых и нормативных показателей . Их состав разумно ограничен, согласован между всеми участниками бюджетного процесса и утвержден.

Целевые директивные показатели, которые не подлежат изменению в течение бюджетного периода:

• % отчислений в доход централизованного бюджета НГТУ (сейчас по всем видам деятельности это 30 %, по договорным НИР - 10 %-15 % в силу их спецификации);
• предельное значение ФОТ с начислениями от общего объема доходов (сейчас это 48 %-55 % в зависимости от вида деятельности). Это очень важный показатель, который регулирует распределение средств на оплату труда и развитие МТБ;
• предельное значение централизованного ФОТ за счет средств федерального бюджета (не более 5% общего федерального финансирования на оплату труда); и аналогичный показатель за счет собственных доходов (не более 5% от общей суммы доходов централизованного бюджета). Этот показатель регулирует соотношение ФОТ подразделений и централизованного ФОТ, он очень важен для согласования интересов всех структурных подразделений и администрации;
• предельное значение фонда непроизводственного потребления (не более 3% от общей суммы доходов любого ЦФО);
• расходы по этому фонду облагаются налогом на прибыль, но они неизбежны в текущей деятельности; важно только их ограничить, запретить невозможно;
• предельное соотношение между уровнем оплаты труда руководителя вуза и средней заработной платой одного списочного сотрудника (шесть к одному); важный показатель, регулирующий взаимоотношения между администрацией и сотрудниками по оплате труда.

Девятая отличительная черта. Операционное управление по схеме план-факт анализ в бюджетной системе НГТУ осуществляется по доходам в формате БДДС, по расходам - в формате БДР. Кроме того, оперативно и регулярно выполняется реструктуризация и анализ собственных денежных средств, находящихся на лицевом счете вуза.

Оперативное управление расходами в формате БДР осуществляется по лимитам, что было обсуждено выше.

Рассмотрим формат БДДС (см. рис. 9).

Рис. 9. Формат бюджета движения денежных средств НГТУ

По строкам - все источники доходов и расходов в режиме их ежемесячного изменения.

К этому бюджету для быстрого наглядного восприятия информации о движении денежных потоков строится график исполнения бюджета вуза на год (см. рис. 10).

Рис. 10. План-график исполнения бюджета вуза на год по доходам и расходам

Верхняя часть - доходы; внизу - расходы. Наглядность обеспечена, но естественно напрашивается сравнение доходов и расходов в динамике. Для этого строится график потока денежных средств (см. рис. 11).

Рис. 11. График потока денежных средств

Он является очень удобным инструментом оперативного управления движением денежных средств.

В примере, представленном на графике, наблюдается дефицит денежных средств в июле и августе.

Если график построен для планового периода , то такая ситуация свидетельствует о неправильно спланированных расходах. Они не соответствуют графику доходов, но не по общему балансу, а по строкам. При планировании бюджета эта ситуация называется дисбалансом.

В связи с этим обозначим следующую отличительную особенность бюджетирования:

Десятая отличительная черта. Несбалансированные бюджеты в НГТУ не утверждаются.

Поэтому вся процедура составления бюджета университета проходит несколько итераций (см. рис. 12).

Рис. 12. Схема итерационного процесса построения бюджета

На основе собранной информации в соответствии с целью из нескольких альтернатив формируется Бюджет-1 . Как правило, он несбалансирован.

Основные приемы достижения баланса:

• изменение величины и состава расходов;
• анализ дополнительных источников доходов.

В результате имеем Бюджет-2 . Если и при этом нет баланса, а все возможности указанных выше приемов исчерпаны, то осуществляется:

• анализ возможности внутреннего кредитования;
• изменение нормативной базы (увеличение отчислений в ЦФ). Это крайние (исключительные) приемы, но, поскольку они возможны, мы их не исключаем.

Результатом является Бюджет-3 .

Если в нем присутствует дисбаланс, то необходимо:

• изменить целевые установки по планированию бюджета;
• изменить исходные операционные бюджеты

И повторить процесс составления сбалансированного баланса.

Обратимся еще раз к управлению бюджетом.

Ситуации, возникающие в процессе реализации бюджета университета, гораздо богаче и разнообразнее, чем можно предположить. Ни один план не может предусмотреть складывающуюся реальность на сто процентов.

Если при планировании ситуация дефицита денежных средств не допускается и исключается, то в реальности она может сложиться. Поэтому:

Одиннадцатая отличительная черта. Финансовая система НГТУ предусматривает возможность внутреннего кредитования деятельности ЦФО за счет централизованных средств и деятельности администрации за счет средств подразделений.

Для любого ЦФО дефицит денежных средств (отрицательное сальдо БДДС) означает временное их заимствование извне (у другого ЦФО или из централизованных средств).

Если объективно сложились обстоятельства, приведшие к незапланированному, но фактически сложившемуся временному дефициту централизованных средств, то источником краткосрочного внутреннего кредита являются собственные средства подразделений.

И абсолютно недопустим дефицит денежных средств интегрального бюджета университета. Поэтому БДДС и график движения денежных средств - важнейшие инструменты оперативного управления финансами вуза.

Можно утверждать: если в вузе есть операционные бюджеты по всем направлениям, проектам, ЦФО; есть БДР, но нет БДДС, то бюджетирования в вузе нет. Так как в этом случае доходы и расходы не увязаны во времени и нет гарантий обеспечения деятельности вуза денежными средствами.

Только при наличии БДДС руководитель держит под контролем финансовую ситуацию по существу, а не формально.

Двенадцатая отличительная черта. Пер-спективная задача бюджетирования - разработка управленческого баланса по международной методике, на основе результатов БДР и БДДС, а не на основе стандартной бухгалтерской отчетности.

Тринадцатая отличительная черта. В финансовой структуре НГТУ через ЦФО и систему бюджетов реализуется общий принцип децентрализации управления вузом, согласно которому по уровням иерархии делегируются права, ресурсы и возглавляется ответственность за принимаемые решения.

В заключение отметим еще одну отличительную особенность.

Четырнадцатая отличительная черта. Правовой основой бюджетной системы НГТУ является свод внутривузовских нормативных документов.

А. М. Гринь , 2003

Гринь А. М. Управление бюджетом вуза / А. М. Гринь // Университетское управление: практика и анализ. - 2003. - N 4(27). С. 16-24