Niestierow A.K. Rachunkowość wyników finansowych // Encyklopedia Niestierowów
Rachunkowość wyników finansowych powinna być prowadzona zgodnie z obowiązującymi przepisami prawa i standardami rachunkowości. W celu prawidłowego, prawidłowego i terminowego rozliczania wyników finansowych, w tym na potrzeby oceny efektywności działalności gospodarczej przedsiębiorstwa, w przedsiębiorstwach musi być odpowiednio dostosowany proces księgowy.
Zadania rachunkowości wyników finansowych
Rachunkowość wyników finansowych
System księgowy opiera się na systematycznych obserwacjach i rejestracji transakcji gospodarczych. Główne zadania rachunkowości przedstawiono na schemacie:
Zadania księgowe
Operacje biznesowe związane z wynikami finansowymi przedsiębiorstwa wymagają szczególnej uwagi działu księgowości przedsiębiorstwa, będąc jednym ze wskaźników przedsiębiorstwa. Jest to również istotne z punktu widzenia organizacji wewnętrznej rachunkowości powiązanych wskaźników, które wpływają na proces kształtowania wyniku finansowego i końcową ocenę rentowności działalności gospodarczej przedsiębiorstwa.
W tej części rachunkowości gromadzone są informacje księgowe dotyczące faktów związanych z działalnością gospodarczą w celu uzyskania wiarygodnych informacji o wynikach finansowych, które zależą od ustalenia rzeczywistych wolumenów. Jednocześnie konieczność ustalenia wyniku finansowego implikuje uwzględnienie zależności działalności gospodarczej od jej treści i konkretnych faktów odpowiadających zwykłym i innym dochodom i wydatkom w kompleksie działalności gospodarczej przedsiębiorstwa.
Pod wynikiem finansowym spółki zwyczajowo rozumie się podwyższenie, w niektórych przypadkach zmniejszenie kapitału organizacji w trakcie jej działalności finansowej i zwykłej w zakresie sprzedaży towarów lub usług. Kalkulacja dokonywana jest w określonym okresie sprawozdawczym.
Wszystkie wyniki działalności finansowej przedsiębiorstwa stanowią zbiór wzajemnie powiązanych wskaźników zawartych w sprawozdaniu z działalności przedsiębiorstwa.
Uwaga! Główne wskaźniki, a także kolejność ich powstawania zawarte są w drugiej formie raportu księgowego związanej z kalkulacją zysku lub straty spółki. Wynik finansowy oblicza się jako wskaźnik zysku, a aby go obliczyć, należy porównać przychody i wydatki organizacji.
Metodologia analizy wyników działalności finansowej zakłada, że wyjściowym wskaźnikiem są obroty przedsiębiorstwa w związku ze sprzedażą wytworzonych towarów. Z raportu, który rejestruje zyski i straty firmy, widać, że jako wskaźniki do obliczenia wyniku finansowego należy zastosować następujące wskaźniki:
- Przychód;
- Cena dóbr;
- Zysk lub strata brutto;
- Koszty sprzedaży i administracyjne;
- Zysk lub strata ze sprzedaży produktów;
- Saldo pozostałych dochodów i wydatków;
- Zysk lub strata uzyskana przed pobraniem ciężaru podatkowego;
- Podatek dochodowy, aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego i pozostałe zobowiązania;
- Zysk lub strata netto.
Kształtowanie wyników finansowych przedsiębiorstwa
Wskaźniki działalności finansowej firmy rejestrowane są w rachunkowości na koncie 90 „Sprzedaż”. Przez cały okres sprawozdawczy (zwykle dwanaście miesięcy) „gromadzi” wszystkie dane dotyczące środków przychodzących i wychodzących wykorzystywanych do normalnego funkcjonowania organizacji. Na rachunku 90. tworzone są także subkonta: zysk uzyskany ze sprzedaży, koszt sprzedaży produktów, podatek VAT, akcyza, przychody lub straty ze sprzedaży.
Ważny! Jednocześnie zysk uzyskany ze sprzedaży wyrobów gotowych jest rejestrowany na uznaniu rachunku 90 „Sprzedaż” i obciążeniu rachunku 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”. Jednocześnie w debecie rachunku 90 pojawia się wpis dotyczący kosztu sprzedanych towarów lub usług. Należy go odpisać z kredytu 43. konta „Produkty gotowe”, 41 „Towary” i inne.
Po uwzględnieniu przychodów w subkontach „VAT” i „Akcyza”. Wynik porównania zapisów debetowych i kredytowych na subkontach 90. rachunku tworzony jest co miesiąc - jest to zysk lub strata ze sprzedaży za bieżący okres.
Podsumowując, można stwierdzić, że wynik finansowy ze sprzedaży to różnica pomiędzy kwotą pieniędzy uzyskanych ze sprzedaży a kosztem sprzedanych towarów wraz ze wszystkimi naliczonymi podatkami.
Sprawozdanie z wyników działalności finansowej spółki jest jedną z kluczowych form rachunkowości. Zawiera wszelkie informacje o działalności finansowej organizacji i jej wynikach w okresie sprawozdawczym.
Uwaga! Ministerstwo Finansów ustaliło pewną metodologię sporządzania raportu, z której do dziś korzystają wszystkie przedsiębiorstwa. Raport zawiera dane o pozycjach księgowych, które zawierają informacje o wynikach finansowych, przepływach kapitałowych, wydatkach przedsiębiorstwa, a także o obciążeniu podatkowym.
Na przykładzie bez liczb i informacji możemy powiedzieć, że aby wygenerować raport z wyników działalności, firma musi wypełnić wiersz po wierszu następujące informacje:
- Przychody - ewidencjonowane są wszystkie środki, które przedsiębiorstwa otrzymały w trakcie wykonywania standardowej działalności, z uwzględnieniem poboru podatku VAT, akcyzy i wszelkich ceł;
- Koszt - w wierszu tym znajdują się informacje o wszystkich kosztach, jakie faktycznie poniosło przedsiębiorstwo w związku z wytworzeniem produktów lub świadczeniem usług. Nie obejmuje kosztów sprzedaży i zarządzania;
- Zysk lub strata brutto - rejestruje się różnicę pomiędzy środkami pieniężnymi otrzymanymi ze sprzedaży produktów lub usług a ich kosztem.
- Koszty sprzedaży - są związane ze sprzedażą towarów. Należą do nich środki zainwestowane w kampanie reklamowe, transport gotowych produktów i inne podobne koszty;
- Koszty zarządzania kalkulowane są w zależności od przyjętej polityki rachunkowości organizacji. W przypadku, gdy kierownictwo firmy zdecydowało się pracować w ramach rachunkowości pełnych kosztów, wówczas obniżone koszty są rejestrowane w rachunkowości z debetem „Koszty produkcji”, więc okazuje się, że koszty są już wskazane w wierszu „Koszt” . Jeśli organizacja działa po obniżonych kosztach, wówczas koszty zarządzania należy natychmiast odpisać bez podziału zgodnie ze specyfiką produktu;
- Zysk lub strata ze sprzedaży produktów – wyniki finansowe ze sprzedaży gotowego produktu lub usługi;
- Dochodem ze współpracy z innymi spółkami jest dochód z inwestowania w kapitał zakładowy innej spółki, ze wspólnych działań z kimś;
- Należność odsetkowa - kwota odsetek, która powinna trafić do organizacji z tytułu wszelkich obligacji, weksli itp.;
- Odsetki do zapłaty – odsetki, które firma musi zapłacić od pożyczek, obligacji, weksli itp.;
- Pozostałe dochody – kapitał uzyskany ze sprzedaży aktywów trwałych, obrotowych i inne;
- Inne wydatki - środki wykorzystane na opłacenie kar, odsetek, długów itp. Obejmuje to również wartość końcową wycofanych środków trwałych;
- Zysk lub strata przed pobraniem zobowiązań podatkowych to ostateczny zapis wskazujący wynik działalności finansowej, którą organizacja uzyskała na koniec okresu sprawozdawczego. Przy obliczaniu należy zastosować wzór: zysk ze sprzedaży + dochód ze współpracy z innymi firmami zewnętrznymi + odsetki, które organizacja musi otrzymać - odsetki, które musi zapłacić + inne dochody - inne wydatki. W przypadku wystąpienia straty na tym wpisie, należy ją ująć w nawiasach;
- Podatek dochodowy - kwota podatku dochodowego, którą organizacja musi zapłacić;
- Regularne wpłaty podatków do budżetu;
- Zmiana stanu rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego - zapis niezbędny tylko w przypadku, gdy spółka posiada przychody lub koszty, które zostały ujęte w księgach w jednym okresie, a podatek jest od nich obciążony w innym;
- Zmiana stanu aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego – rejestruje się ewentualne zmiany wysokości aktywa z tytułu podatku dochodowego;
- Inne - dopłaty, kary, nadpłaty zobowiązań podatkowych itp.;
- Zysk lub strata netto - wysokość zysku lub straty netto spółki za rozpatrywany okres jest stała.
Skład kształtowania wyników finansowych
Koncepcja wyników działalności finansowej organizacji zakłada, że kluczowym czynnikiem wpływającym na ich powstawanie i strukturę jest wzrost lub spadek wartości środków dostępnych przedsiębiorstwu w badanym okresie. Jak wspomniano powyżej, wyniki finansowe w ich strukturze implikują obecność takich głównych rachunków raportu księgowego:
- Sprzedaż (90);
- Pozostałe przychody i koszty (91);
- Zyski i straty (99).
Wyniki działalności finansowej powstają ze środków spółki, które otrzymuje ona w toku swojej zwykłej działalności. Jednocześnie uwzględniają środki, które firma pozostawiła po pokryciu wszystkich kosztów, płatności podatków i rekompensaty za długi organizacji.
W spółce SA źródłami wyników finansowych mogą być zyski ze sprzedaży towarów i usług, zysk brutto, wpływy z realizacji standardowych działań, wpływy pieniężne ze współpracy z innymi firmami, a także zyski uzyskane z tytułu spłat odsetek, długów, itp.
Kształtowanie końcowego wyniku finansowego
Aby uzyskać końcowy wynik działalności finansowej spółki, konieczne jest skorzystanie z rachunku zysków i strat (99). Otrzymana kwota zostanie zaprezentowana jako wynik finansowy z normalnej działalności spółki oraz inne wpływy i wypływy środków pieniężnych otrzymane w okresie sprawozdawczym.
Uwaga! Na debecie 99 rachunków rejestrowane są wydatki poniesione przez organizację, a na kredycie - wpływy gotówkowe. Porównując te wartości, pracownicy firmy otrzymają końcowy wynik działalności finansowej ukształtowanej w określonym okresie.
Przez cały okres brany pod uwagę przy sporządzaniu raportu konto 99 odzwierciedla wpływy i wydatki związane z główną działalnością firmy, saldo pozostałych wpływów i wydatków pieniężnych miesięcznie, kwotę wydatków związanych z podatkiem dochodowym płatności i inne regularne zobowiązania.
Po wszystkich manipulacjach 99. konto musi zostać zamknięte. Poniżej okablowanie:
- Jeżeli powstają zyski zatrzymane, ich wartość jest rejestrowana w debecie 99 i uznaniu 84 rachunku;
- Jeżeli powstała niepokryta strata, jest ona obciążana na 84. koncie i przekazywana na 99.
Wyniki funkcjonowania banku komercyjnego to wskaźnik, który łączy wynik różnych operacji przeprowadzanych przez bank. Ukazuje także wpływ szeregu czynników, które mogą mieć wpływ na działalność struktury bankowej.
Proces obliczania wyników działalności finansowej banku rozpoczyna się w momencie, gdy uznanie rachunku 701 „Dochody” i obciążenie rachunku 702 „Wydatki” są odpowiadającymi kwotami. Jest to albo wartość wszystkich dochodów banku w bieżącym roku, albo wydatki organizacji w tym samym okresie. Zgodnie z wynikami okresu sprawozdawczego dział księgowości zamyka rachunki i obliczane są wpływy lub wydatki gotówkowe.
Tworzenie i obliczanie wyników finansowych
Uwaga! Aby obliczyć wskaźniki wydajności w sferze finansowej funkcjonowania firmy, musisz znać kluczowe formuły. Zatem przychody księgowe spółki, utworzone przed pobraniem podatków do funduszy budżetowych, to suma środków otrzymanych ze sprzedaży towarów, salda domów operacyjnych i wydanych pieniędzy, a także salda wpływów i kosztów gotówkowych niezwiązane ze sprzedażą towarów.
1. Pojęcie wyniku finansowego
Ostateczny wynik finansowy- jest to podwyższenie lub zmniejszenie kapitału organizacji w procesie działalności finansowej i gospodarczej za okres sprawozdawczy, wyrażone w formie całkowitego zysku lub straty.
Zysk (stratę) okresu sprawozdawczego ustala się miesięcznie poprzez porównanie wszystkich przychodów i kosztów przyjętych do rozliczenia. Jeżeli uzyskany dochód przewyższa wydatki poniesione w okresie sprawozdawczym, wówczas osiągany jest zysk, w przeciwnym razie - strata.
Przy ustalaniu końcowego wyniku finansowego uwzględnia się:
Zysk (strata) ze zwykłej działalności;
Zysk (strata) z pozostałych operacji;
Przychody i koszty podlegające odliczeniu (podatek dochodowy, sankcje podatkowe).
Dochód- jest to wzrost korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania aktywów (gotówki, innego majątku) i (lub) spłaty zobowiązań, prowadzący do podwyższenia kapitału tej organizacji, z wyjątkiem wkładów od uczestników ( właściciele nieruchomości).
Wydatki- jest to zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia aktywów (gotówki, innego majątku) i (lub) pojawienia się zobowiązań, prowadzące do obniżenia kapitału tej organizacji, z wyjątkiem zmniejszenia wkładów decyzją uczestników (właścicieli nieruchomości).
2. Struktura i tryb kształtowania wyników finansowych
Dochód organizacji:
1. Ze zwykłych czynności:
Przychody ze sprzedaży produktów i towarów, przychody związane z wykonywaniem pracy, świadczeniem usług
2. Inne dochody:Wpływy związane z:
Zapewnienie opłaty za czasowe użytkowanie (posiadanie) majątku organizacji;
Odpłatne udzielanie praw wynikających z patentów i innych rodzajów własności intelektualnej;
Udział w kapitale zakładowym innych organizacji;
Zysk uzyskany przez organizację w wyniku wspólnych działań (na podstawie prostej umowy partnerskiej);
Sprzedaż środków trwałych i innych aktywów innych niż gotówka, produkty, towary;
Odsetki otrzymane za udostępnienie środków organizacji do wykorzystania, m.in. banki;
Majątek otrzymany nieodpłatnie, w tym na podstawie umowy darowizny;
Wpływy z tytułu rekompensaty strat wyrządzonych organizacji;
Zysk z lat ubiegłych, ujawniony w roku sprawozdawczym;
Kwoty zobowiązań i długów depozytowych, dla których upłynął termin przedawnienia;
Różnice kursowe;
Kwota aktualizacji wyceny aktywów;
Pozostałe przychody nieoperacyjne.
Dochody powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności działalności gospodarczej (klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja itp.):
Odszkodowanie z tytułu ubezpieczenia;
Koszt środków trwałych pozostałych z odpisu majątku nienadającego się do renowacji i dalszego użytkowania itp.
Nieuznawane za dochód organizacji:
Kwota podatku VAT, akcyzy, podatku obrotowego, ceł eksportowych i innych podobnych obowiązkowych płatności;
Kwoty wynikające z umów komisowych, agencyjnych i innych podobnych umów;
W kolejności zaliczek, zaliczki, złożenia zabezpieczenia;
Aby spłacić pożyczkę, pożyczkę udzieloną pożyczkobiorcy.
Wydatki organizacyjne:
1. W przypadku zwykłych czynności:
Wydatki związane z wytworzeniem produktów i sprzedażą produktów, nabyciem i sprzedażą towarów, koszty związane z wykonaniem pracy, świadczeniem usług.
Grupowanie według elementów:
koszty materiałów;
Koszty pracy;
Odliczenia na potrzeby socjalne;
Deprecjacja;
Inne koszta.
2.Inne wydatki:
Zbycie majątku związanego z:
Rezerwa na opłatę za czasowe użytkowanie (posiadanie) majątku organizacji*;
Odpłatne udzielenie praw wynikających z patentów i innych rodzajów własności intelektualnej*;
Udział w kapitale zakładowym innych organizacji *;
Ze sprzedażą, zbyciem i innymi umorzeniami środków trwałych i innych aktywów niż środki pieniężne, towary, produkty;
Płatność za usługi świadczone przez instytucje kredytowe;
Odsetki płacone przez organizację za udzielenie pożyczek, pożyczek;
Odliczenia od szacowanych rezerw i rezerw tworzonych w związku z ujęciem warunkowych faktów związanych z działalnością gospodarczą;
Inny
*W przypadku, gdy tego rodzaju działalność nie jest działalnością główną (inaczej zwane wydatkami na zwykłą działalność)
Grzywny, kary, przepadki za naruszenie warunków umów;
Odszkodowanie za straty spowodowane przez organizację;
Straty z lat ubiegłych;
Kwoty wierzytelności, dla których upłynął termin przedawnienia, inne należności nieściągalne;
Różnice kursowe;
Kwota odpisu aktualizującego składnik aktywów;
Przekazywanie środków związanych z działalnością charytatywną;
Do realizacji imprez sportowych, rekreacyjnych, rozrywkowych, kulturalno-oświatowych i innych podobnych wydarzeń;
Inni.
Wydatki powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności działalności gospodarczej (klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja mienia itp.):
Straty wynikające z przymusowego wstrzymania produkcji;
Wydatki związane z zapobieganiem (likwidacją) skutków klęsk żywiołowych.
Do wydatków organizacji nie zalicza się:
Kwoty na nabycie (utworzenie) aktywów trwałych;
Wpłaty na kapitał innych organizacji;
Kwoty wynikające z umów komisowych, agencyjnych i innych podobnych umów;
W kolejności wpłaty zaliczki, w formie zaliczki, kaucji;
W ramach spłaty kredytów, pożyczek otrzymanych przez organizację.
3. Rozliczanie wyników finansowych ze zwykłej działalności
Dochód ze zwykłej działalności- to wpływy ze sprzedaży produktów, robót budowlanych, usług. Wydatki na zwykłą działalność stanowią koszt sprzedanych towarów, robót budowlanych i usług.
Warunki przyjęcia do rozliczania przychodów i wydatków:
1. Przychód zostaje przyjęty do rozliczenia, jeżeli spełnione są jednocześnie następujące warunki:
Podmiot ma prawo do wpływów wynikających z warunków umowy lub w inny sposób udokumentowanych;
Istnieje pewność, że w wyniku konkretnej transakcji korzyści ekonomiczne organizacji wzrosną;
Własność towaru, pracy, usługi przeszła na kupującego;
Należy ustalić kwotę wydatków związanych z uzyskanym dochodem.
Jeżeli co najmniej jeden z warunków nie jest spełniony, w rachunkowości nie uwzględnia się przychodów, ale zobowiązania z tytułu otrzymanego składnika aktywów.
2. Wydatki są akceptowane do rozliczenia, jeżeli jednocześnie spełnione są następujące warunki:
Wydatki dokonywane są zgodnie z konkretną umową lub wymogami prawnymi;
Wysokość przychodów można oszacować w wiarygodny sposób;
Istnieje pewność, że w wyniku konkretnej transakcji korzyści ekonomiczne organizacji wzrosną.
Jeżeli przynajmniej jeden z warunków nie jest spełniony, w rachunkowości nie występuje koszt, ale należność.
Konto 90 „Sprzedaż” ma na celu podsumowanie informacji o przychodach i wydatkach związanych ze zwykłą działalnością organizacji, a także określenie dla nich wyniku finansowego.
W ciągu roku konto 90 gromadzi dane o dochodach i wydatkach organizacji na zwykłą działalność. Do konta 90 otwierane są subkonta:
90-1 „Przychody”;
90-2 „Koszt sprzedaży”;
90-3 „Podatek od wartości dodanej”;
90-4 „Akcyza”;
90-9 „Zysk / strata na sprzedaży”.
Wpływy ze sprzedaży są uwzględniane w uznaniu rachunku 90 „Sprzedaż” i obciążeniu rachunku 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”.
Jednocześnie w ciężar rachunku 90 „Sprzedaż” odpisuje się koszt sprzedanych towarów, produktów, robót, usług, 43 „Produkty gotowe”, 41 „Towary”, 44 „Wydatki sprzedaży”, 20 „Produkcja główna” itp.
Po uwzględnieniu przychodów na subkontach 90-3 i 90-4 w korespondencji z kontem 68 „Obliczenia podatków i opłat”, naliczany jest podatek VAT i akcyza.
Na koniec każdego miesiąca suma obrotów debetowych na subkontach 90-2, 90-3, 90-4 jest porównywana z obrotami kredytowymi na subkoncie 90-1. Ujawniony wynik reprezentuje zysk lub stratę ze sprzedaży za dany miesiąc.
Zatem,
Wynik finansowy ze sprzedaży = Kwota wpływów ze sprzedaży (obrót kredytowy za miesiąc sprawozdawczy na subkoncie 90-1) - Koszt sprzedaży (całkowity obrót debetowy na subkontach 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90 -6) .
Aby odzwierciedlić wynik finansowy ze sprzedaży, stosuje się subkonto 90-9 „Zysk / strata ze sprzedaży”, którego wynik jest odpisywany na koniec miesiąca sprawozdawczego na konto 99:
D 90-9 K 99 - odzwierciedlana jest kwota zysku za miesiąc
D 99 K 90-9 - odzwierciedla kwotę straty otrzymanej miesięcznie.
Na koniec każdego miesiąca na koncie 90 nie ma salda, ale wszystkie subkonta mają salda debetowe lub kredytowe, które się kumulują.
Na koniec roku sprawozdawczego, po spisaniu wyniku finansowego za grudzień, w ramach konta 90 zamykane są wszystkie subkonta. Jednocześnie salda na nich są przenoszone na subkonto 90-9:
D 90-1 K 90-9 - spisano saldo subkonta „Przychody”;
D 90-9 K 90-2, 90-3, 90-4 - spisano saldo subkont rachunku 90.
W wyniku tych zapisów od 1 stycznia nowego roku sprawozdawczego konta 90 nie posiadają salda subkonta.
Procedura prowadzenia rachunkowości wyników finansowych to sekwencja tworzenia w rejestrach księgowych, poprzez odzwierciedlenie podwójnego zapisu transakcji biznesowych. W ustawie federalnej nr 129-FZ z dnia 21.11.1996 „O rachunkowości” zysk (strata) organizacji definiuje się jako - zysk (strata) księgowy to ostateczny wynik finansowy (zysk lub strata) zidentyfikowany do celów sprawozdawczych okres na podstawie rozliczenia wszystkich operacji biznesowych organizacji i oceny pozycji bilansowych.
Zyski lub straty zidentyfikowane w roku sprawozdawczym, a związane z działalnością lat ubiegłych, uwzględnia się w wynikach finansowych organizacji roku sprawozdawczego.
Dochody otrzymane w okresie sprawozdawczym, ale odnoszące się do kolejnych okresów sprawozdawczych, ujmuje się w bilansie jako odrębną pozycję jako przychody przyszłych okresów. Dochody te podlegają odpisaniu na wynik finansowy jednostki komercyjnej z chwilą rozpoczęcia okresu sprawozdawczego, którego dotyczą.
W przypadku sprzedaży i innego zbycia majątku organizacji (środków trwałych, akcji, papierów wartościowych itp.) stratę lub dochód organizacji komercyjnych przypisuje się wynikowi finansowemu.
W bilansie wynik finansowy okresu sprawozdawczego ujmuje się jako zyski zatrzymane (niepokryta strata), czyli ostateczny wynik finansowy za okres sprawozdawczy, pomniejszony o obowiązkowe płatności należne z ustalonego zgodnie z prawem zysku, z uwzględnieniem sankcji, za nieprzestrzeganie przepisów podatkowych.
Przedmiotem rachunkowości wyników finansowych jest działalność finansowo-gospodarcza jednostek gospodarczych polegająca na wykonywaniu umów handlowych. Stosunki umowne, w zależności od składu przedmiotu i przedmiotu, zwiększają lub zmniejszają korzyści ekonomiczne, różnicę pomiędzy korzyściami ekonomicznymi i powstaje wynik finansowy - zysk lub strata.
Wynik finansowy - wynik końcowy, cel przedsiębiorstwa. Procedurę jego tworzenia przedstawia formularz nr 2 rachunku zysków i strat.
Rachunek zysków i strat zgodnie z PBU 4/99 „Sprawozdania księgowe organizacji” powinien charakteryzować wyniki finansowe działalności organizacji za okres sprawozdawczy.
Zgodnie z PBU 9/99 „dochód organizacji ujmuje się jako wzrost korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania aktywów (gotówki, innego majątku) i (lub) spłaty zobowiązań, prowadzących do podwyższenia kapitału zakładowego tej organizacji, z wyjątkiem składek uczestników (właścicieli nieruchomości).
Wpływy od innych osób prawnych i osób fizycznych nie są uznawane za dochód organizacji:
- · kwoty podatku VAT, akcyzy, ceł eksportowych i innych podobnych obowiązkowych płatności;
- · na podstawie umów komisowych, agencyjnych i innych o podobnym charakterze na rzecz zleceniodawcy, zleceniodawcy itp.;
- zaliczki na poczet produktów, towarów, robót, usług;
- depozyt;
- jako zastaw, jeżeli umowa przewiduje przeniesienie zastawionego majątku na zastawnika;
- w ramach spłaty pożyczki, pożyczki udzielonej pożyczkobiorcy.
Dochody organizacji, w zależności od ich charakteru, warunków uzyskiwania i kierunku działalności organizacji, dzielą się na:
- 1) od dochodów ze zwykłej działalności;
- 2) inne wpływy.
Dochody ze zwykłej działalności to przychody ze sprzedaży produktów i towarów, dochody związane z wykonywaniem pracy, świadczeniem usług. Dochody ze zwykłej działalności są odzwierciedlone na koncie 90 „Sprzedaż”.
W organizacjach, których przedmiotem działalności jest zapewnianie opłat za czasowe korzystanie z ich majątku na podstawie umowy najmu, zapewnianie opłat z praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej, udział w kapitałach docelowych innych organizacji, dochody uważa się za wpływy, pokwitowania związane z określoną działalnością. Dochody uzyskiwane przez organizację z tego rodzaju działalności, jeżeli nie są one przedmiotem działalności organizacji, zalicza się do pozostałych dochodów.
Powyższa klasyfikacja dochodów podana jest na podstawie PBU 9/99 „Dochody organizacji”.
Uznanie dochodu.
Zgodnie z PBU 9/99 przychody ujmowane są w rachunkowości pod następującymi warunkami:
- 1) organizacja ma prawo do otrzymania tego dochodu, wynikającego z umowy szczegółowej lub w inny sposób potwierdzonego w odpowiedni sposób;
- 2) można ustalić wysokość wpływów;
- 3) istnieje pewność co do wzrostu korzyści ekonomicznych w wyniku danej operacji;
- 4) prawo własności rzeczy, produktów przeszło na kupującego albo dzieło, którego usługa została przyjęta przez klienta;
- 5) można określić koszty poniesione lub jakie zostaną poniesione w związku z tą operacją.
Jeżeli co najmniej jeden z powyższych wymogów nie jest spełniony w odniesieniu do środków pieniężnych lub innych aktywów otrzymanych przez organizację w ramach płatności, wówczas w rachunkowości nie ujmuje się przychodów, ale zobowiązania.
Przychody z tytułu wykonania pracy, świadczenia usług, sprzedaży produktów o długim cyklu produkcyjnym mogą zostać rozpoznane w momencie, gdy usługa, produkt jest gotowy lub po zakończeniu pracy, świadczeniu usługi lub wytworzeniu produktu produkt jako całość.
Jeżeli nie można ustalić kwoty wpływów, przyjmuje się ją do rozliczenia w wysokości wydatków ujętych w rozliczeniu wytworzenia tych produktów, wykonania pracy, świadczenia usług, które następnie zostaną zwrócone organizacji.
Pozostałe wpływy ujmuje się w księgach w następującej kolejności:
- grzywny, kary, przepadki – w okresie sprawozdawczym, w którym sąd wydał postanowienie o ich pobraniu lub uznano ich za dłużników;
- · kwotę zobowiązań i długów deponenta, dla których upłynął termin przedawnienia – w okresie sprawozdawczym, w którym upłynął termin przedawnienia;
- · kwotę przeszacowania aktywów – w okresie sprawozdawczym, którego dotyczy dzień przeszacowania;
- · pozostałe wpływy - w trakcie tworzenia (ujawniania).
Rozliczanie wyników finansowych ze sprzedaży produktów (robót, usług)
Organizacje czerpią większość swoich zysków ze sprzedaży produktów, towarów, robót budowlanych i usług. Zysk ze sprzedaży produktów definiuje się jako różnicę między wpływami ze sprzedaży towarów, produktów (robót, usług) po cenach bieżących, bez podatku VAT i akcyzy, ceł eksportowych i innych odliczeń przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, oraz koszty jego produkcji i sprzedaży.
Zgodnie z paragrafem 9 PBU 4/99 zmiana przyjętej treści i formy bilansu, rachunku zysków i strat oraz objaśnień do nich jest dozwolona w wyjątkowych przypadkach, np. przy zmianie rodzaju działalności. Organizacja przedstawia uzasadnienie każdej takiej zmiany i ujawnia je w notach wyjaśniających do raportu.
Wynik finansowy ze sprzedaży towarów (robót, usług) ustala się na koncie 90 „Sprzedaż”, który ma na celu podsumowanie informacji o przychodach i wydatkach związanych ze zwykłą działalnością organizacji, a także określenie dla nich wyniku finansowego. Rachunek ten odzwierciedla w szczególności przychody i koszty głównej działalności. W przypadku ujmowania w rachunkowości wpływy ze sprzedaży towarów, produktów, wykonania pracy, świadczenia usług znajdują odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 90 „Sprzedaż” i obciążeniu rachunku 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”. Jednocześnie koszt sprzedanych towarów, produktów, robót, usług jest odliczany od uznania rachunków 43 „Produkty gotowe”, 44 „Koszty sprzedaży”, 20 „Produkcja główna” itp. Do obciążenia rachunku 90 „ Obroty".
Do konta 90 można założyć subkonta „Sprzedaż”:
- - 90-1 „Przychody” uwzględnia otrzymanie aktywów ujętych jako przychód;
- - 90-2 „Koszt sprzedaży” uwzględnia koszt sprzedaży;
- - 90-3 „Podatek od wartości dodanej” uwzględnia się kwoty podatku od wartości dodanej należne do zapłaty od kupującego (klienta);
- - 90-4 „Akcyza” uwzględnia się kwoty akcyzy zawarte w cenie sprzedanych produktów (towarów);
Subkonto 90-9 „Zysk/strata ze sprzedaży” służy do identyfikacji wyniku finansowego (zysku lub straty) ze sprzedaży za miesiąc sprawozdawczy. Zapisy na subkontach 90-1 „Przychody”, 90-2 „Koszt sprzedaży”, 90-3 „Podatek od towarów i usług (zwany dalej VAT)”, 90-4 „Akcyza” dokonywane są narastająco w ciągu roku sprawozdawczego . W okresach miesięcznych porównując łączne obroty debetowe i kredytowe na subkontach 90-2 „Koszty sprzedaży”, 90-3 „VAT”, 90-4 „Akcyza” oraz kredyt na subkoncie 90-1 „Przychody”, wynik finansowy wynik (zysk lub stratę na sprzedaży) ustala się na miesiąc sprawozdawczy. Ten wynik finansowy jest miesięcznym (ostatecznym obrotem) pobieranym z subkonta 90-9 „Zysk/strata na sprzedaży” na konto 99 „Zyski i straty”. Tym samym konto syntetyczne 90 „Sprzedaż” nie posiada salda na dzień bilansowy.
Na koniec roku sprawozdawczego wszystkie subkonta otwarte do konta 90 „Sprzedaż” (z wyjątkiem subkonta 90-9 „Zysk/strata ze sprzedaży”) zamykane są zapisami wewnętrznymi do subkonta 90-9 „Zysk ze sprzedaży” /strata".
Rachunkowość analityczna na koncie 90 „Sprzedaż” prowadzona jest dla każdego rodzaju sprzedanych towarów, produktów, wykonanej pracy, świadczonych usług itp.
Do rozliczenia pozostałych przychodów i kosztów okresu sprawozdawczego przeznaczony jest rachunek 91 „Inne przychody i koszty”.
Uznanie rachunku 91 „Inne przychody i koszty” w okresie sprawozdawczym odzwierciedla:
- wpływy związane z uiszczeniem opłaty za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i użytkowanie) majątku organizacji - w korespondencji z rachunkami rozliczeń lub gotówką;
- · przychody związane z odpłatnym udzielaniem praw z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej – w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub pieniężnymi;
- · wpływy związane z udziałem w kapitałach docelowych innych organizacji oraz odsetki i inne dochody z papierów wartościowych – w korespondencji z rachunkami rozliczeń;
- zysk uzyskany przez organizację na podstawie prostej umowy spółki - w korespondencji z kontem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (subkonto „Rozliczenia z tytułu należnych dywidend i innych dochodów”);
- · wpływy związane ze sprzedażą i innymi umorzeniami środków trwałych i innych aktywów niż gotówka w walucie rosyjskiej, produktach, towarach - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub środkami pieniężnymi;
- Odsetki otrzymane (należność) za udostępnienie środków organizacji do wykorzystania przez instytucję kredytową, a także odsetki za wykorzystanie przez instytucję kredytową środków zgromadzonych na rachunku organizacji w tej instytucji kredytowej - zgodnie z rachunkami rozliczeniowymi inwestycje lub fundusze finansowe;
- grzywny, kary, przepadki za naruszenie warunków umów otrzymanych lub uznanych za otrzymane – w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub gotówką;
- · wpływy związane z nieodpłatnym otrzymaniem majątku – w korespondencji z kontem rozliczania przychodów przyszłych okresów;
- wpływy z tytułu rekompensaty strat spowodowanych przez organizację - zgodnie z rachunkami rozliczeń;
- · Zysk z lat ubiegłych, ujawniony w roku sprawozdawczym – w korespondencji z rachunkami rozliczeń;
- · kwoty zobowiązań, dla których upłynął termin przedawnienia – w korespondencji z zobowiązaniami;
- różnice kursowe – w korespondencji z rachunkami kasowymi, inwestycjami finansowymi, rozliczeniami itp.
W debecie rachunku 91 „Inne przychody i koszty” w okresie sprawozdawczym uwzględniane są:
- Wydatki związane z zapewnieniem opłaty za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i używanie) majątku organizacji, praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej, a także wydatki związane z udziałem w kapitale zakładowym inne organizacje - w korespondencji z rachunkami kosztów;
- · wartość końcowa aktywów, od których naliczana jest amortyzacja, oraz rzeczywisty koszt innych aktywów odpisanych przez organizację - zgodnie z rachunkami odpowiednich aktywów;
- · wydatki związane ze sprzedażą, zbyciem i innymi odpisami środków trwałych i innych aktywów niż gotówka w walucie rosyjskiej, towarach, produktach - w korespondencji z rachunkami kosztów;
- · wydatki na operacje kontenerowe – w korespondencji z rachunkami kosztów;
- Odsetki płacone przez organizację za udostępnienie jej środków (kredytów i pożyczek) - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub gotówką;
- · Wydatki związane z płatnościami za usługi świadczone przez instytucje kredytowe – w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi;
- grzywny, kary, przepadki za naruszenie warunków umów, zapłacone lub uznane za zapłatę – w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub gotówką;
- · Wydatki na utrzymanie obiektów produkcyjnych oraz obiektów objętych mothballingiem – w korespondencji z rachunkami kosztów;
- rekompensata za straty spowodowane przez organizację - w korespondencji z rachunkami rozliczeń;
- · Straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym – w korespondencji z rachunkami rozliczeń, naliczonej amortyzacji itp.;
- · odpisy na rezerwy na umorzenie inwestycji w papiery wartościowe, na umorzenie aktywów rzeczowych oraz na należności wątpliwe – w korespondencji z rachunkami tych rezerw;
- · kwoty wierzytelności, dla których upłynął termin przedawnienia, inne należności nierealne do ściągnięcia – w korespondencji z wierzytelnościami;
- różnice kursowe – w korespondencji z rachunkami pieniężnymi, inwestycjami finansowymi, rozliczeniami itp.;
- Wydatki związane z rozpatrywaniem spraw w sądach - w odpowiednich
Do konta 91 „Pozostałe przychody i wydatki” można otworzyć subkonta:
- - 91-1 „Pozostałe dochody”, w którym uwzględnia się wpływy aktywów ujęte w pozostałych dochodach;
- - 91-2 „Inne wydatki”, który uwzględnia inne wydatki.
Subkonto 91-9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków” służy do identyfikacji salda pozostałych dochodów i wydatków za miesiąc sprawozdawczy.
Zapisy na subkontach 91-1 „Pozostałe przychody” i 91-2 „Pozostałe wydatki” dokonywane są narastająco w ciągu roku sprawozdawczego. W cyklach miesięcznych porównując obroty debetowe i kredytowe na subkoncie 91-2 „Pozostałe wydatki” i obroty kredytowe „Pozostałe przychody”, ustala się saldo pozostałych przychodów i wydatków za miesiąc sprawozdawczy. Saldo to jest miesięczne (obroty końcowe) pobierane z subkonta 91-9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków” na konto 99 „Zyski i straty”. Tym samym rachunek syntetyczny 91 „Pozostałe przychody i koszty” nie posiada salda na dzień bilansowy.
Na koniec roku sprawozdawczego wszystkie subkonta otwarte do rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki” (z wyjątkiem subkonta 91-9 „Saldo pozostałych przychodów i wydatków”) zamykane są zapisami wewnętrznymi do subkonta 91 -9 „Saldo pozostałych przychodów i kosztów”.
Rachunkowość analityczna na koncie 91 „Inne przychody i wydatki” jest prowadzona dla każdego rodzaju pozostałych dochodów i wydatków. Jednocześnie konstrukcja rachunkowości analitycznej pozostałych przychodów i kosztów związanych z tą samą transakcją finansową, gospodarczą powinna zapewniać możliwość identyfikacji wyniku finansowego dla każdej transakcji.
Rozliczanie braków i strat z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych znajduje odzwierciedlenie na rachunku 94 „Niedobory i straty z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych”, który podsumowuje informacje o kwotach braków i strat z tytułu uszkodzeń przedmiotów materialnych i innych aktywów (w tym środków pieniężnych) zidentyfikowanych w procesie ich pozyskiwanie, składowanie i sprzedaż, niezależnie od tego, czy podlegają one zaliczeniu na konta kosztów produkcji (kosztów sprzedaży), czy też osób odpowiedzialnych.
W obciążeniu rachunku 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” odzwierciedlone są brakujące lub całkowicie uszkodzone pozycje inwentarza - według ich rzeczywistego kosztu;
W przypadku brakujących lub całkowicie uszkodzonych środków trwałych - ich wartość rezydualna (koszt początkowy pomniejszony o kwotę naliczonej amortyzacji). W przypadku braków i uszkodzeń przedmiotów wartościowych dokonuje się zapisów w obciążeniu rachunku 94 „Niedobory i straty na skutek uszkodzeń przedmiotów wartościowych” z tytułu uznania rachunków do ewidencji tych przedmiotów wartościowych.
Na rachunku nr 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” kwoty są odzwierciedlone w kwotach i kwotach przyjętych do rozliczenia po obciążeniu określonego rachunku ...
Wydatki zapisane na koncie 97 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” odpisuje się w ciężar rachunków 20 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 26 „Koszty ogólne”, 44 „Koszty sprzedaży”.
Rachunkowość analityczna na koncie 97 „Odroczone wydatki” prowadzona jest według rodzajów wydatków.
Rozliczanie przychodów przyszłych okresów odbywa się na koncie 98 „Przychody przyszłych okresów”, ma ono na celu podsumowanie informacji o dochodach uzyskanych (naliczonych) w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych, a także o nadchodzących wpływach z tytułu zadłużenia z tytułu braków zidentyfikowanych w rok sprawozdawczy za lata ubiegłe oraz różnicę pomiędzy kwotą do odzyskania od sprawców a wartością wartości przyjętych do rozliczeń w przypadku stwierdzenia braków i szkód.
Do rachunku 98 można otworzyć subkonta „Przychody przyszłych okresów”:
- · 98-1 „Przychody uzyskane z tytułu przyszłych okresów”;
- · 98-2 „Nieodpłatne wpływy”;
- · 98-3 „Nadchodzące wpływy należności z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych”;
- · 98-4 „Różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od sprawców a wartością bilansową z tytułu braków przedmiotów wartościowych” itp.
Subkonto 98-1 „Przychody uzyskane z tytułu przyszłych okresów” uwzględnia przesunięcie przychodów uzyskanych w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych: czynsz lub dzierżawa, rachunki za media, przychody z transportu towarowego, z tytułu transportu pasażerów na podstawie biletów miesięcznych i kwartalnych, abonamentu za korzystanie ze środków komunikacji itp.
Na rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkami rozliczeń pieniężnych lub rozliczeń z dłużnikami i wierzycielami odzwierciedlane są kwoty dochodów dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych, a na debecie - kwoty dochodów przekazane do odpowiednie rachunki na początek okresu sprawozdawczego, do którego ujęte są te dochody.
Rachunek analityczny dla subkonta 98-1 „Dochody otrzymane z tytułu przyszłych okresów” prowadzony jest dla każdego rodzaju dochodu.
Subkonto 98-2 „Wpływy bezdotowe” uwzględnia wartość środków otrzymanych przez organizację nieodpłatnie.
Na rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkami 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” i innymi odzwierciedlana jest wartość rynkowa aktywów otrzymanych bezpłatnie, a w korespondencji z rachunkiem 86 „Finansowanie docelowe” - wysokość środków budżetowych przeznaczonych przez organizację komercyjną na finansowanie wydatków. Kwoty zapisane na koncie 98 „Dochody przyszłych okresów” są pobierane z tego rachunku na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki”:
- · dla środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie – w miarę naliczania amortyzacji;
- · w przypadku pozostałych środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie – w ciężar rachunku kosztów wytworzenia (kosztów sprzedaży).
Rozliczenie analityczne subkonta 98-2 „Paragony bez prezentów” przeprowadzane jest dla każdego bezpłatnego odbioru przedmiotów wartościowych.
Na subkoncie 98-3 „Nadchodzące wpływy z tytułu braków zidentyfikowanych w latach ubiegłych” uwzględniane jest przesunięcie przyszłych wpływów z tytułu zidentyfikowanych w okresie sprawozdawczym braków za lata ubiegłe.
Na rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”, w korespondencji z rachunkiem 94 „Niedobory i straty na skutek uszkodzeń przedmiotów wartościowych”, kwoty braków przedmiotów wartościowych stwierdzone w poprzednich okresach sprawozdawczych (przed rokiem sprawozdawczym), uznane przez winnych, lub kwoty przyznane do pobrania na nich są odzwierciedlane przez sąd. Jednocześnie rachunek 94 „Niedobory i straty wynikające ze szkód w kosztowności” jest zapisywany do tych kwot w korespondencji z kontem 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje” (subkonto „Obliczenia rekompensaty szkód materialnych”).
W miarę spłaty zadłużenia z tytułu niedoborów rachunek 73 „Rozliczenia z personelem z pozostałych operacji” jest uznawany w korespondencji z rachunkami pieniężnymi, jednocześnie odzwierciedlając kwoty otrzymane na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” (zyski z lat ubiegłych zidentyfikowane w roku sprawozdawczym) oraz w ciężar rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”.
Na subkoncie 98-4 „Różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a kosztem zaginionych przedmiotów wartościowych” – różnica pomiędzy kwotą odzyskaną od winnych za brakujące rzeczy i inne kosztowności a wartością zarejestrowaną w brana jest pod uwagę rachunkowość organizacji.
Na rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”, w korespondencji z rachunkiem 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji” (subkonto „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”), różnica między kwotą do odzyskania od sprawców a kwotą odzwierciedlany jest koszt brakujących wartości. W związku ze spłatą zadłużenia przyjętego do rozliczenia na rachunku 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych transakcji”, odpowiednie kwoty różnicy są odpisywane z konta 98 „Przychody przyszłych okresów” na kredyt rachunku zysków i strat odzwierciedlonego w konto 99 „Zyski i straty”.
Konto 99 „Zyski i straty” ma na celu podsumowanie informacji na temat kształtowania się końcowego wyniku finansowego działalności organizacji w roku sprawozdawczym.
Na ostateczny wynik finansowy (zysk lub stratę netto) składa się wynik finansowy ze zwykłej działalności oraz pozostałe przychody i koszty. Obciążenie rachunku 99 „Zyski i straty” odzwierciedla straty (straty, wydatki), a kredyt - zyski (dochód) organizacji. Porównanie obrotów debetowych i kredytowych za okres sprawozdawczy ukazuje ostateczny wynik finansowy okresu sprawozdawczego.
Na koncie 99 „Zyski i straty” w roku sprawozdawczym odzwierciedlane są:
- · Zysk lub strata ze zwykłej działalności - w korespondencji z kontem 90 „Sprzedaż”;
- · saldo pozostałych przychodów i kosztów miesiąca sprawozdawczego – w korespondencji z rachunkiem 91 „Pozostałe przychody i koszty”;
- · wysokość naliczonego warunkowego obciążenia z tytułu podatku dochodowego, zobowiązań stałych oraz wpłat z tytułu przeliczenia tego podatku od rzeczywistego zysku, a także wysokość należnych sankcji podatkowych – w korespondencji z rachunkiem 68 „Obliczenia podatków i opłat”.
Na koniec roku sprawozdawczego, przy sporządzaniu rocznego sprawozdania finansowego, rachunek 99 „Zyski i straty” jest zamknięty. W tym przypadku, przy ostatecznym zapisie w grudniu, kwota zysku (straty) netto roku sprawozdawczego jest pobierana z rachunku 99 „Zyski i straty” na uznanie (debet) rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.
Konstrukcja rachunkowości analitycznej dla rachunku 99 „Zyski i straty” powinna zapewniać tworzenie danych niezbędnych do sporządzenia rachunku zysków i strat.
Rozliczenie stałych zobowiązań podatkowych.
Zgodnie z PBU 18/02 „Rachunkowość rozliczeń w podatku dochodowym od osób prawnych” stałe zobowiązania podatkowe mnoży się przez stawkę podatku dochodowego wykazaną w obciążeniu rachunku 99 „Zyski i straty”, subkonta „Stałe zobowiązanie podatkowe” oraz ulgi konta 68 „Obliczenia podatków i opłat”, subkonta „Obliczenia podatku dochodowego”
W momencie zbycia aktywów, dla których powstało aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego, aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego są odliczane od uznania rachunku 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” do obciążenia rachunku 99.
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w momencie zbycia przedmiotu aktywów lub rodzaju zobowiązania, z tytułu którego została naliczona, jest odpisywana z obciążenia rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” na uznanie rachunku 99 „Zyski i straty”.
Jeżeli część aktywów, dla których powstały podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe oraz rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, nie wejdzie do organizacji, wówczas w okresie sprawozdawczym i kolejnych okresach sprawozdawczych nie następuje zwiększenie zysku do opodatkowania. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego dla takich aktywów jest również odpisywana na konto 99 z obciążenia rachunku 77.
Kwota naliczonego kosztu warunkowego (tj. kwota podatku dochodowego według danych księgowych) znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 99 „Zyski i straty”, podkoncie „Warunkowe koszty podatku dochodowego” oraz uznaniu rachunku 68 „Obliczenia podatku dochodowego ”, subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”. Kwota naliczonego dochodu warunkowego jest odzwierciedlona w obciążeniu rachunku 68 i uznaniu rachunku 99, subkonto „Dochód warunkowy”.
Naliczenie sankcji podatkowej z tytułu podatku dochodowego znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 99 i uznaniu rachunku 68. Płatności z tytułu ponownego obliczenia podatku dochodowego są również odzwierciedlone na rachunkach 99 i 68.
Przedstawmy w formie tabeli zgodność rachunków do rozliczania wyników finansowych i wykorzystania zysków.
Tabela 5
Korespondencja rachunków operacji rozliczających wyniki finansowe i wykorzystanie zysków
Procedura prowadzenia rachunkowości wyników finansowych to sekwencja operacji mających na celu odzwierciedlenie informacji w rejestrach księgowych i ujawnienie ich w sprawozdaniach finansowych.
Zgodnie z federalną ustawą o rachunkowości wszystkie transakcje biznesowe przeprowadzane przez organizację muszą być udokumentowane dokumentami uzupełniającymi. Dokumenty organizacji przedstawiane są w formie: organizacyjno-administracyjnej (zamówienia, dokumenty płatnicze itp.); dokumenty pierwotne sporządzone zgodnie z przepisami o rachunkowości. Wszystkie dokumenty organizacji podlegają obowiązkowemu przechowywaniu przez co najmniej pięć lat, proces przepływu dokumentów odbywa się w formie harmonogramu przepływu pracy. Po tym jak podstawowe dokumenty księgowe znajdą się w dziale księgowości, następuje ich przetwarzanie. Jednym z elementów przetwarzania jest połączenie zsumowanych danych kilku dokumentów w jeden dokument zbiorczy, który nazywany jest rejestrem księgowym. Dane z ksiąg rachunkowych trafiają do dziennika zamówień, następnie do księgi głównej, a następnie są ujawniane w sprawozdaniu finansowym.
Pojęcie wyniku finansowego
Wynik finansowy w rachunkowości ujmowany jest na koncie 99 „Zyski i straty”, które jest aktywno-pasywne. Konto to posiada saldo kredytowe lub debetowe. Narastająco w ciągu roku debet 99 rachunku „Zyski i straty” rejestruje straty i straty, a kredyt odpowiednio zyski i dochody. Porównując obroty na rachunku debetowym i kredytowym 99, określa się ostateczny wynik finansowy działalności przedsiębiorstwa za okres sprawozdawczy. Saldo kredytu 99 rachunku zysków i strat stanowi zysk, a saldo debetowe stanowi stratę.
Ostateczny wynik finansowy, czyli zysk lub strata netto, sumuje się w ciągu roku na 99. rachunku „Zysk i strata” z następujących składników:
- zysk lub strata ze zwykłej działalności;
- inne wydatki i dochody;
- straty, przychody i wydatki powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności działalności;
- kwoty kosztów warunkowych naliczonych z tytułu podatku dochodowego, zobowiązania stałe, wpłaty z tytułu przeliczenia podatku dochodowego od rzeczywistego zysku, wysokość sankcji podatkowych.
Gotowe prace o podobnej tematyce
- Praca na kursie Rachunkowość wyników finansowych 460 rubli.
- Praca pisemna Rachunkowość wyników finansowych 230 rubli.
- Test Rachunkowość wyników finansowych 230 rubli.
Uwaga 1
Spółka uzyskuje większość zysków lub strat ze sprzedaży gotowych produktów, towarów, usług i robót budowlanych. Wynik finansowy ze sprzedaży definiuje się jako różnicę pomiędzy wpływami ze sprzedaży, bez podatku od towarów i usług, akcyzy, ceł i innych odliczeń, a kosztami wytworzenia i sprzedaży. Koszty związane z produkcją i sprzedażą produktów wpływają na koszt, a ich lista jest regulowana.
Spółki handlowe, marketingowe, dostawcze obliczają wynik na sprzedaży towarów poprzez odjęcie ceny zakupu i kosztów sprzedaży od wartości sprzedaży, które dotyczą sprzedanych towarów w danym okresie sprawozdawczym.
Cechy rachunkowości wyników finansowych
Koszt sprzedaży odzwierciedlany jest na koncie aktywno-pasywnym 90 „Sprzedaż”. Obciążenie tego rachunku obejmuje rzeczywisty koszt sprzedanego towaru, cenę zakupu towaru, wydatki, podatek VAT i inne wydatki. Według uznania wskazanego konta rejestrowane są wpływy ze sprzedaży produktów, towarów, usług i robót. W wyniku porównania obrotów debetowych i kredytowych 90 konta „Sprzedaż” ustala się wynik, który jest co miesiąc odpisywany z 90. konta „Sprzedaż” na 99. rachunek „Zyski i straty”.
W przypadku osiągnięcia zysku dokonuje się zapisu księgowego:
- Debet 90 „Sprzedaż”
- Pożyczka 99 Zyski i straty.
Jeśli otrzymano stratę, wynik ten jest odzwierciedlony we wpisie:
- Debet 99 „Zyski i straty”
- Kredyt 90 „Sprzedaż”.
Konto 90 „Sprzedaż” jest zamknięte i nie ma salda.
Wszystkie przychody i wydatki operacyjne i nieoperacyjne są odzwierciedlone na 91 rachunkach „Pozostałe przychody i koszty”. Rachunkowość analityczna dla 91 rachunków prowadzona jest według rodzajów przychodów i wydatków nieoperacyjnych i operacyjnych.
Koszty operacyjne i dochody zarejestrowane na koncie 91 „Pozostałe przychody i koszty” zgodnie z RAS 9/99 i RAS 10/99 to:
- wynika ze sprzedaży środków trwałych, aktywów rzeczowych, wartości niematerialnych i prawnych, walut obcych;
- wpływy z tytułu udziału w kapitale zakładowym organizacji zewnętrznych;
- przychody i wydatki z tytułu wynajmu nieruchomości;
- zysk uzyskany w wyniku wspólnej działalności.
Wynik sprzedaży lub innego zbycia środków trwałych jako zysk lub stratę ujmuje się w rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty”. Jednocześnie obciążenie rachunku 91 subkonta „Inne wydatki” wskazuje wartość końcową wycofanych ze sprzedaży środków trwałych oraz koszty związane ze zbyciem, kwotę podatku VAT otrzymaną w ramach wpływów z sprzedaż środków trwałych. Na kredycie 91 subkonta „Pozostałe dochody” wykazywane są wpływy ze sprzedaży środków trwałych. Wynik przenoszony jest na konto 99 „Zyski i straty”. W przypadku osiągnięcia zysku dokonuje się zapisu:
- , subkonto „Saldo pozostałych przychodów i wydatków”
- Pożyczka 99 Zyski i straty.
Wynikająca z tego strata księgowa jest odzwierciedlona w księgowaniu:
- Debet 99 „Zyski i straty”
- Kredyt 91 „Pozostałe przychody i wydatki”, subkonto „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”.
Uwaga 2
Należy zaznaczyć, że strata wynikająca ze zbycia środków trwałych nie zmniejsza dochodu podlegającego opodatkowaniu.
W rachunkowości podobnie odzwierciedlane są wyniki uzyskane ze sprzedaży innego majątku przedsiębiorstwa. Dochód z udziału w innych spółkach powstaje, gdy przedsiębiorca otrzymuje część zysków innych spółek oraz dywidendy od udziałów należących do organizacji wspólników.
Do tej pory możliwe jest zastosowanie dwóch opcji odzwierciedlenia dochodów z udziału w innych spółkach:
- o faktycznym otrzymaniu środków;
- pobierane z góry na kontach dochodów.
W momencie otrzymania środków dokonuje się zapisów księgowych:
- Debett 51 „Rachunki rozliczeniowe” lub 52 „Rachunki walutowe”
Na koniec miesiąca dokonuje się wpisu:
- Debet 91 „Inne przychody i wydatki”
- Pożyczka 99 Zyski i straty.
Wysokość dochodów uzyskanych z tytułu wpłat na kapitał zakładowy przedsiębiorstw oraz dywidend wykazuje się w zapisie:
- Debet 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”
- Kredyt 91 „Inne przychody i wydatki”.
Na koniec miesiąca następuje księgowanie:
- Debet 91 „Inne przychody i wydatki”
- Pożyczka 99 Zyski i straty.
Płatności dochodowe są odzwierciedlane w księgowaniu:
- Debet 51 „Rachunki rozliczeniowe”, 52 „Rachunki walutowe”
- Pożyczka 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”.
Koszty operacyjne obejmują kwoty należne z tytułu podatków i opłat. Naliczenie podatków i opłat znajduje odzwierciedlenie w zapisie księgowym:
- Debet 91 „Inne przychody i wydatki”
- Kredyt 68 „Obliczenia podatków i opłat” (na subkontach).
Dochody otrzymane w formie grzywien, kar i przepadków są odzwierciedlane we wpisie:
- Debet 51 „Rachunek rozliczeniowy”
- Kredyt 91 „Inne przychody i wydatki”.
Kwoty grzywien, kar, konfiskat naliczonych przedsiębiorstwu z tytułu naruszenia warunków umów gospodarczych znajdują odzwierciedlenie w zapisie:
- Debet 91 „Inne przychody i wydatki”
- Pożyczka 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami”.
Uwaga 3
Należy zauważyć, że kwoty sankcji nie są zaliczane do kosztów nieoperacyjnych, nie zmniejszają zysku przedsiębiorstwa i są odzwierciedlone w zapisie księgowym:
- Debet 99 „Wykorzystanie zysku”
- Pożyczka 68 „Obliczenia podatków i opłat”.
Dodatnie lub ujemne różnice kursowe powstają w wyniku przeliczenia według aktualnego kursu waluty Centralnego Banku Federacji Rosyjskiej waluty znajdującej się w banku na rachunkach przedsiębiorstwa oraz rozliczeń przeprowadzanych w walucie wymienialnej.
Do przychodów i kosztów nadzwyczajnych zalicza się wpływy lub wydatki powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności w działalności gospodarczej przedsiębiorstwa. Są one rozliczane na koncie 99 „Zyski i straty”.
Na koniec roku sprawozdawczego ostatecznymi zapisami za grudzień jest przeniesienie kwoty zysku lub straty netto na konto 84 „Zyski zatrzymane lub niepokryta strata”. Rachunek zysków i strat nie wykazuje salda na dzień 1 stycznia następującego po roku sprawozdawczym.
Wysokość zysku netto roku obrotowego dokumentuje się poprzez zaksięgowanie:
- Debet 99 „Zyski i straty”
- Pożyczka 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”.
Kwotę straty netto roku sprawozdawczego dokumentuje się poprzez zaksięgowanie:
- Debet 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”
- Pożyczka 99 Zyski i straty.
W roku następującym po roku sprawozdawczym podział zysku netto odbywa się na podstawie decyzji walnego zgromadzenia akcjonariuszy lub uczestników. Zysk netto może zostać przeznaczony na wypłatę dywidendy, zrekompensowanie strat z lat ubiegłych oraz na inne cele.
