Za najważniejsze wyniki działalności finansowo-gospodarczej każdego przedsiębiorstwa, charakteryzujące efektywność jego pracy, uważa się wysokość przychodów i wydatków. Tworzą także wynik finansowy, który w zależności od efektywności działania przedsiębiorstwa może być dodatni lub ujemny. Audyt, inwentaryzacja i księgowanie wyników finansowych pozwalają organizacji kontrolować bieżącą pracę i planować przyszłe działania.
Jaki jest wynik finansowy przedsiębiorstwa
Na podstawie porównania obrotów debetowych i kredytowych za dany okres sprawozdawczy można określić wynik finansowy działalności przedsiębiorstwa – zysk lub stratę netto. W uproszczeniu wynik finansowy to wynik pracy przedsiębiorstwa za dany okres. Aby zrozumieć, jak efektywnie funkcjonuje organizacja, przeprowadza się rachunkowość zysków i strat. Wynik finansowy ustala się dla organizacji jako całości, a rachunkowość obejmuje szereg danych:
- sprzedaż wytworzonych produktów, robót budowlanych lub usług;
- Działalność operacyjna;
- operacje nieoperacyjne.
Uwzględnia to również naliczone podatki, opłaty i kary, które zostały zapłacone z zysków.
Ramy prawne
Dziś w Federacji Rosyjskiej istnieje duża lista standardów, przepisów, które w taki czy inny sposób wpływają na samą działalność księgową, rachunkowość i analizę wyników finansowych. Po pierwsze, jest to Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej, w którym szczególną uwagę zwraca się na dochód podlegający opodatkowaniu oraz ustawę federalną „O rachunkowości”. Ponadto istnieje szereg innych dokumentów:
- PBU „Wydatki organizacyjne” (nr 10/99);
- PBU „Dochody organizacji” (nr 9/99);
- Korespondencja dotycząca konta;
- PBU „Sprawozdania księgowe przedsiębiorstwa” (nr 4/99);
- Plany kont;
- PBU „Polityka rachunkowości organizacji” (nr 1/2008);
- Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej;
- PBU „Informacja segmentowa” (nr 12/2010) itp.
Zysk w rachunkowości – pojęcie i jego rodzaje
Zysk księgowy to różnica między przychodami i wydatkami organizacji. Może być dodatnia lub zerowa. W pierwszym przypadku mamy do czynienia z nadwyżką dochodów nad wydatkami. W drugim przypadku wskaźnik ten wynosi zero. Należy zauważyć, że nie może być ujemnego zysku księgowego, ponieważ byłoby to już uznane za stratę.
Zysk ma dwie funkcje:
- Szacowany. Określa efektywność przedsiębiorstwa, która obejmuje wydajność pracy, jakość materiałów i zasobów produkcyjnych.
- Pobudzający. Pokazuje satysfakcję pracowników ze swojej pracy, czy wypłacane są dywidendy, czy prowadzona jest działalność charytatywna.
Rachunek wyników finansowych uwzględnia pięć rodzajów przychodów:
- zysk brutto;
- powstałe w wyniku sprzedaży;
- przed obliczeniem podatku;
- od normalnych zajęć;
- zysk netto.
Z głównej działalności
Zyskiem z podstawowej działalności przedsiębiorstwa jest zysk ze sprzedaży towarów (produktów), robót budowlanych lub usług. Jest to wynik finansowy ustalany odrębnie dla każdego rodzaju działalności spółki. Jest równa różnicy ze sprzedaży towaru i kosztów jego wytworzenia. Zysk to dochód organizacji pomniejszony o podatek VAT, akcyzę, marże, koszt samego produktu i ewentualne cła eksportowe.
Inne rodzaje zysku
Jeżeli zysku nie można przypisać do głównej działalności przedsiębiorstwa, wówczas zalicza się go do tzw. pozostałych typów:
- dochód uzyskany z wynajmu nieruchomości;
- korzyści z papierów wartościowych lub innych inwestycji;
- wpływy ze sprzedaży majątku własnego;
- nieodpłatne korzyści ekonomiczne;
- przepisane grzywny, kary, kary, odszkodowania za straty;
- dodatnie różnice kursowe;
- spisanie należności wymagalnych po upływie terminu przedawnienia;
- nadwyżka inwentarza.
Co obejmuje dochód firmy?
Jeśli nie weźmiesz pod uwagę działalności charytatywnej, cała działalność przedsiębiorstwa ma na celu generowanie dochodu. W rachunkowości koncepcja ta oznacza wszystkie środki wpływające na wzrost aktywów, z wyjątkiem wsparcia materialnego dla założycieli. Z reguły są to środki, które otrzymano w wyniku przekazania towarów lub usług przez swoich klientów. Do dochodu nie zalicza się:
- zadatki;
- postępy;
- kwoty podatku VAT otrzymane od kontrahentów;
- środki przeznaczone na spłatę wcześniej zaciągniętych pożyczek;
- pieniądze otrzymane na podstawie umów prowizyjnych lub agencyjnych na rzecz osób trzecich;
- zastawy, które przechodzą w posiadanie zastawnika zgodnie z warunkami umów.
Operacyjny
W klasyfikacji przychodów za dochód operacyjny uważa się dochód, którego uzyskanie nie jest związane z realizacją głównego rodzaju działalności. Znajdują one odzwierciedlenie w uznaniu subkonta 91/1. Należą do nich dochody uzyskane z wynajmu nieruchomości, jeśli nie jest to profil organizacji. Do tego zaliczają się także korzyści uzyskane z odpłatnego przeniesienia patentów i wzorów przemysłowych. Udział przedsiębiorstwa w kapitale obcych spółek, sprzedaż środków trwałych, odsetki od udzielonych pożyczek – to wszystko stanowi dochód operacyjny.
Niedziałający
Dochód nieoperacyjny, jak sama nazwa wskazuje, ma inne pochodzenie. Należą do nich zyski uzyskane z różnic kursowych, aktywa otrzymane przez organizację nieodpłatnie oraz zyski z lat ubiegłych, które zostały zidentyfikowane jedynie w okresie bieżącym. Dotyczy to wszelkiego rodzaju płatności w formie kar pieniężnych i kar za niewywiązanie się z zawartych umów.
Rachunkowość wydatków przedsiębiorstwa
Każda organizacja w trakcie swojej działalności ma pewne wydatki, które mogą być związane na przykład z opłaceniem pracowników, zakupem materiałów do produkcji. Jeśli spojrzysz na rozporządzenie o rachunkowości 10/99, zobaczysz, że wydatki przedsiębiorstwa są ogólnie uważane za zmniejszenie korzyści ekonomicznych w wyniku zbycia środków pieniężnych i innych aktywów. Do tego zaliczają się także powstałe zobowiązania, które doprowadziły do obniżenia kapitału spółki, chyba że było to spowodowane decyzją uczestników.
Rozliczając wyniki finansowe należy kierować się główną zasadą, która głosi, że wszelkie wydatki są ujmowane w tym okresie sprawozdawczym, w którym zostały poniesione na rzecz organizacji. Wszystkie rozliczenia międzyokresowe oraz te, które zostały ujęte, ale nie zostały zapłacone, są ujmowane w zobowiązaniach. Jeżeli wydatki są powiązane z konkretnym okresem, np. wynagrodzenie czy czynsz, uwzględnia się je bezpośrednio w miesiącu sprawozdawczym, choć ich zapłata może nastąpić w innym terminie.
Jakie koszty można wliczyć w koszt produkcji?
Jeśli mówimy o pełnym koszcie produktów, robót lub usług, to obejmuje to wszystkie koszty bezpośrednio związane z cechami technologicznymi i organizacyjnymi produkcji oraz o charakterze niekapitałowym. Obejmuje to innowacje, ochronę środowiska, zapewnienie pracownikom odpowiednich warunków pracy i zarządzanie produkcją. Do kosztu wytworzenia zalicza się także koszty poniesione w związku ze szkoleniem personelu oraz składki na ubezpieczenie społeczne.
Ponadto kalkulacja kosztów powinna uwzględniać:
- straty wynikające z przestojów produkcyjnych;
- koszty związane z naprawami gwarancyjnymi lub konserwacją;
- płatności należne pracownikom w przypadku redukcji personelu.
Odbicie zysku w rachunkowości - księgowania
Zysk według danych księgowych wyniku finansowego przelicza się z metody memoriałowej na metodę kasową poprzez korektę. Aby odzwierciedlić zysk w rachunkowości, stosuje się konto 99, przy czym obciążenia odzwierciedlają zyski, a kredyty odzwierciedlają straty. Rachunki analityczne obejmują:
- 99,1 - zyski i straty;
- 99,2 - podatek dochodowy;
- 99,3 - dochody nadzwyczajne (wydatki);
- 99,6 - sankcje podatkowe;
- 99,9 - inne straty i zyski.
W razie potrzeby przedsiębiorstwa mają prawo samodzielnie utworzyć dodatkowe subkonta trzeciego i czwartego poziomu ze względu na specyfikę swojej działalności. Na koniec roku sprawozdawczego konto 99 jest zamykane na poziomie 84, co odzwierciedla zyski zatrzymane (niepokryta strata). Co więcej, na 99 nie powinno już zostać środków.
Rachunkowość wyników finansowych ze zwykłej działalności przedsiębiorstwa
Wynik finansowy w rachunkowości znajduje odzwierciedlenie w następujących rachunkach:
- 90 „Sprzedaż”. Służy do rejestrowania przychodów i wydatków z głównej działalności.
- 91 „Pozostałe przychody i wydatki.” Służy do uwzględnienia przychodów i wydatków wynikających z innych operacji.
- 99 „Zyski i straty”. Służy do podsumowania danych na temat kształtowania się ostatecznego wyniku finansowo-ekonomicznego działalności przedsiębiorstwa w roku sprawozdawczym.
Szczególną uwagę należy zwrócić na konto 90, ponieważ na koniec miesiąca sprawozdawczego, zgodnie z debetem i kredytem, można go użyć do ustalenia kwoty uzyskanej ze sprzedaży, ponieważ wskaźnik ten jest niezwykle ważny dla efektywnego działania organizacji . Typowe okablowanie wygląda tak:
Jak inne wyniki odzwierciedlają się w rachunkowości?
Rozliczanie wyników finansowych związanych z pozostałymi wydatkami i dochodami z działalności finansowej i inwestycyjnej (z wyjątkiem sytuacji awaryjnych), które nie są związane z produkcją główną, odzwierciedla się na koncie 91:
- subkonto 91.01 - dochody z czynszu, przeniesienia praw do własności intelektualnej, zakupu udziałów w kapitale zakładowym innych organizacji;
- subkonto 91,02 - wydatki na odsetki od kredytów, utrzymanie środków trwałych w celach konserwatorskich, grzywny, kary.
Główne wpisy dotyczące dochodu:
Do ewidencjonowania wyników finansowych wydatków można wykorzystać następujące wpisy:
Rachunkowość nadzwyczajnych dochodów i wydatków
Aby odzwierciedlić nadwyżki lub straty środków trwałych lub zapasów powstałe w wyniku pożarów, wypadków, nacjonalizacji itp., stosuje się konto 99.
Możesz użyć następującego okablowania:
| Opis |
||
| Koszt środka trwałego zalicza się do wydatków nadzwyczajnych |
||
| Straty sprzętu do instalacji |
||
| Straty na inwestycjach w aktywa trwałe |
||
| Koszt materiałów zalicza się do wydatków nadzwyczajnych |
||
| Zidentyfikowano nadmiar materiałów |
W przypadku wykrycia strat lub nadwyżek na kasie lub rachunku bieżącym w związku z sytuacjami awaryjnymi, można skorzystać z następujących zapisów:
Jak obliczyć wynik finansowy za okres sprawozdawczy
Jeżeli za pewien okres, za który suma sumuje się, kwota przychodów i całości przychodów jest większa od wydatków, to możemy mówić o dodatnim wyniku finansowym. W przeciwnym razie jest to uznawane za negatywne. Należy rozumieć, że definicja wyników finansowych w rachunkowości, rachunkowości podatkowej i zarządczej ma swoją własną charakterystykę, dlatego ich wskaźniki zawsze się różnią. Analityczne i syntetyczne rozliczanie wyników finansowych w rachunkowości odbywa się za pomocą specjalnych kont 90, 91, 99.
Na wynik finansowy w swojej strukturze składają się:
- wyniki uzyskane z głównych działań organizacji;
- wyniki obliczone z innych działań;
- rachunki awaryjne i odpady;
- naliczony podatek dochodowy.
Podatek dochodowy - procedura obliczania i odzwierciedlania w rachunkach
Jeżeli organizacja nie stosuje w swojej pracy PBU 18/02 do obliczania podatku dochodowego, wszystkie wydatki i dochody w rozliczaniu wyników finansowych są dzielone na rozliczone i nierozliczone. Aby sprawdzić prawidłowość naliczenia podatku dochodowego wystarczy sprawdzić księgi podatkowe. Do obliczenia podatku wykorzystuje się Dt 99 Kt 68.04.1, który jest od razu przypisywany do subkonta do rozliczeń księgowych z budżetem.
W przypadku stosowania PBU 18/02 sytuacja wygląda inaczej. W celu wygenerowania kwoty podatku dochodowego w księgowości wykorzystywana jest księgowość dotycząca subkonta 68.04.2. Docelowo w subkoncie 68.04.2 przy naliczaniu podatku kształtowana jest kwota ujęta w deklaracji. Następnie łączna kwota subkonta 68.04.2 jest zamykana w całości na subkonto 68.04.1, gdzie podatek jest rozdzielany pomiędzy budżety. Uwzględnia także dalsze rozliczenia z budżetem na podstawie kwoty naliczonej do zapłaty.
Rachunkowość zysków zatrzymanych i jej wykorzystanie
Podczas normalnego funkcjonowania firmy, po opłaceniu wszystkich podatków i innych wydatków, pozostają wolne pieniądze – tzw. zyski zatrzymane. Rozliczenie wyników finansowych odbywa się poprzez przeniesienie salda z rachunku 99 z ostatnim zapisem za rok na konto 84. Zysk zostanie odzwierciedlony wpisem Dt 99 Kt 84, a strata - Dt 84 Kt 99. Decydują właściciele jak zarządzać tymi środkami w kolejnym okresie sprawozdawczym.
Uzupełnienie kapitału rezerwowego
Utworzony kapitał rezerwowy w spółce przeznaczony jest na pokrycie strat przy prowadzeniu działalności produkcyjnej i finansowej. W przypadku braku zysku w okresie sprawozdawczym środki z funduszu przeznaczane są na wypłaty dla inwestorów i pokrycie zobowiązań. Tworzenie kapitału rezerwowego poprzez delegowanie ma następującą formę:
Spłata strat z lat ubiegłych
W tym roku należy, zgodnie ze wszystkimi zasadami, uwzględnić skutki finansowe istniejących strat i zysków z lat ubiegłych. Wszystkie gromadzone są na rachunku księgowym 99, a na koniec roku obrotowego zamykane są na następujących rachunkach:
- 82 – kapitał rezerwowy;
- 84 – kapitał dodatkowy;
- 84 – zyski zatrzymane.
Jeżeli firma nie ma wystarczających dochodów w tym okresie sprawozdawczym, istniejące straty są przenoszone z konta 99 na konto 97 - Odroczone wydatki.
Wypłata dywidendy dla założycieli
Część zysku organizacji, ujęta na koncie 84, może zostać przeznaczona do podziału pomiędzy uczestników, założycieli i innych akcjonariuszy i jest definiowana jako dywidenda. Do rozliczeń związanych z ich wpłatą stosuje się konto 75.02, ale tylko w przypadku, gdy założyciele nie są pracownikami przedsiębiorstwa na pełen etat. W przeciwnym razie używana jest liczba 70.
Odbicie strat w rachunkowości
W pewnych okolicznościach organizacja może ponieść straty w wyniku swojej działalności finansowej i gospodarczej. Wszystkie są ujmowane jako debet na rachunku 99, odpowiadający rachunkom 90 i 91. W niektórych przypadkach straty można przypisać do konta 97 jako rozliczenia międzyokresowe, ale takie księgowanie nie zawsze jest stosowane. Pokrycie strat można zrealizować na kilka sposobów:
Jeżeli nie utworzono rezerwy na należności wątpliwe, należności spisuje się w ciężar kosztów nieoperacyjnych. Przy tworzeniu rezerwy na ocenę - Db 63 Kt 60, 62, 70, 71, 73, 76. Bez tworzenia rezerwy na ocenę - Db 91,2 Kt 60, 62, 70, 71, 73, 76. Pozostałe koszty i straty nieoperacyjne są odpisane w momencie ich wystąpienia z obciążenia lub uznania odpowiednich rachunków na rachunek 91.
Formularz 2 „Sprawozdanie z wyników finansowych”
Dokumentacja rozliczenia wyników finansowych znajduje odzwierciedlenie w sprawozdaniach finansowych. Organy wykonawcze spółki przedstawiają właścicielom sprawozdanie z zysków i strat spółki na podstawie wyników działalności produkcyjnej i gospodarczej. Znajduje to odzwierciedlenie w prawnie ustalonej formie sprawozdania finansowego nr 2 i jest składane wraz z bilansem. Zestawienie ma charakter narastający i zawiera informacje za cały okres sprawozdawczy rozpoczynający się 1 stycznia i kończący się 31 grudnia. Raport odzwierciedla:
- przychody i wydatki uzyskane w wyniku głównej działalności organizacji;
- przychody i wydatki nieoperacyjne, operacyjne, nadzwyczajne;
- wysokość dochodu przed opodatkowaniem;
- zysk netto.
Analiza wyników finansowych przedsiębiorstwa
Rachunkowość wyników finansowych jest wymagana przy podejmowaniu decyzji zarządczych w celu zwiększenia rentowności przedsiębiorstwa. Obejmuje analizę horyzontalną, pionową i trendową wskaźników, a także określenie przyczyn i okoliczności zmian wskaźników zysku oraz ich ilościową ocenę. Analiza finansowa obejmuje analizę fizycznych wskaźników produkcji i uwzględnienie przepływów pieniężnych organizacji, które opierają się na jej wartości. Dopiero połączenie tych dwóch elementów może dać rzeczywistą ocenę stanu organizacji.
Metody analityczne
Każda firma wybiera takie metody analizy, które pełniej odpowiadają specyfice pracy i branży, w której działa firma. Wśród powszechnych metod warto wyróżnić następujące:
- porównawczy. Polega na porównaniu tych samych wartości w równych okresach czasu, ujawniając różnicę między nimi, w górę lub w dół.
- strukturalny. Trwa ustalanie struktury ostatecznych wskaźników finansowych. Okazuje się, jak bardzo każdy z nich wpływa na wynik działalności gospodarczej.
- silnia. Określany jest wpływ każdego czynnika na wynik ekonomiczny działalności organizacji.
Rentowność sprzedaży i produkcji wyrobów
Za rentowność uważa się takie wykorzystanie środków, w wyniku którego przedsiębiorstwo nie tylko pokrywa wysokość kosztów, ale także osiąga zysk. Efektywność przedsiębiorstwa bezpośrednio wpływa na poziom rentowności. Podkreślono rentowność:
- Aktywa. Odzwierciedla zysk uzyskany przez organizacje z każdego wydanego rubla i jest obliczany według wzoru:
(Zysk / Średnie roczne aktywa) x 100%;
- Trwałe aktywa produkcyjne. Pokazuje rentowność uzyskaną z użytkowania środków trwałych. Jego formuła to:
(Zysk / Średni roczny koszt środków trwałych) x 100%;
- obroty Informuje o części zysku związanej z przychodami. Obliczane w następujący sposób:
(Zysk / Przychód) x 100%.
Wideo
Aby ustalić, czy organizacja wykazuje zysk czy stratę na koniec okresu sprawozdawczego, konieczne jest ustalenie wyniku finansowego. W artykule szczegółowo opiszemy, co oznacza pojęcie „wyniku finansowego”, jaka jest metodologia jego ustalania i jakie zapisy znajdują odzwierciedlenie w rachunkowości.
Pojęcie wyniku finansowego
Wynik finansowy rozumiany jest jako wskaźnik charakteryzujący rezultaty działalności przedsiębiorstwa, czyli czy osiągnięty został zysk, czy też poniesiona strata. Okresem ustalania wyniku finansowego jest miesiąc kalendarzowy.
Na wartość wyniku finansowego wpływają takie wskaźniki jak wartość przychodów, przychody z transakcji niesprzedażowych, a także koszty poniesione w związku z wytworzeniem, nabyciem i sprzedażą produktów.
Wynik finansowy definiuje się jako różnicę pomiędzy zyskiem ze sprzedanych produktów (towarów, usług, pracy) a kosztami ich wytworzenia (zakupu). Ukazuje się także wskaźnik wyniku finansowego pomniejszony o podatki i opłaty należne do budżetu, a także koszty związane ze sprzedażą (dostawa towaru do sieci detalicznej, wynagrodzenia sprzedawców, koszty magazynowania itp.).
Wynik finansowy w rachunkowości
Aby zidentyfikować znaczenie wyniku finansowego w rachunkowości, przeprowadza się analizę danych:
- wyniki finansowe podstawowej działalności;
- wskaźniki pozostałych dochodów i wydatków;
- rozliczenia międzyokresowe podatków wpłacanych do budżetu oraz akcyzy.
Wynik finansowy ustala się na koniec okresu sprawozdawczego (miesiąca). W tym celu sumowane są salda na kontach 90 i 91. Dzięki tej operacji księgowy identyfikuje ogólny wynik z głównych działań (konto „Sprzedaż”) i innych operacji (konto „Inne przychody i wydatki”).
Procedura odzwierciedlania wyników finansowych obejmuje następujące kroki:
- Odpisanie kwoty wydatków. Wszelkie koszty wytworzenia (zakupu) i sprzedaży towarów (pracy, usług) odpisywane są w ciężar sprzedaży.
- Analiza sald kont 90 i 91.
- Zaliczenie zysku do Kt 99 lub zaliczenie straty do Dt 99.
Wskaźniki wyników finansowych mają charakter kumulacyjny, ich wartość za okres sprawozdawczy sumuje się z wartościami za poprzednie miesiące (kwartały).
Przykład odzwierciedlenia wyników finansowych w rachunkowości
Na podstawie wyników z lutego 2016 r. Flagman LLC sprzedała produkty (ceramiczne zastawy stołowe) w kwocie 951 000 rubli, podatek VAT 145 068 rubli. kosztem 674 000 rubli. Koszt sprzedaży zastawy stołowej wyniósł 34 300 rubli. Według stanu na luty 2016 r. Dochody do zapłaty wyniosły 911 000 rubli, podatek VAT 138 966 rubli.
Załóżmy, że własność towaru przechodzi na kupującego w momencie wysyłki.
Księgowy Flagman LLC odzwierciedli transakcje w księgowości w następujący sposób:
| Dt | CT | Opis | Suma | Dokument |
| 62 | 90 | Odzwierciedlone przychody ze sprzedaży ceramicznych zastaw stołowych | 951 000 rubli | Lista rzeczy do spakowania |
| 90 | 68 VAT | Kwota podatku VAT wliczona w cenę | 145 068 rubli | Lista rzeczy do spakowania |
| 90 | 674 000 rubli. | Analiza cen | ||
| 90 | 44 | 34 300 rubli | Raport z wydatków | |
| 62 | 911 000 rubli. | wyciąg bankowy | ||
| 90 | 99 | Uwzględniono wynik finansowy za luty 2016 r. (Zysk) 951 000 rubli. — 145 068 rub. — 674 000 rubli. — 34 300 rubli. | 97 632 RUB |
Zmieńmy warunki: kupujący otrzymuje własność towaru w momencie płatności. Załóżmy także, że koszty sprzedaży podlegają odpisowi w ciężar kosztów towarów sprzedanych w lutym 2016 roku.
W zmienionych warunkach rozliczenie operacji odzwierciedlającej wynik finansowy Flagman LLC będzie wyglądać następująco:
| Dt | CT | Opis | Suma | Dokument |
| 45 | Odzwierciedlony jest koszt ceramicznych zastaw stołowych | 674 000 rubli. | Analiza cen | |
| 62 | Zaliczenie otrzymanej zapłaty z tytułu sprzedaży naczyń ceramicznych | 911 000 rubli. | wyciąg bankowy | |
| 62 | 90 | Przychody ze sprzedaży ujmowane są w rachunkowości | 911 000 rubli. | |
| 90 | 68 VAT | Kwota podatku VAT wliczona w cenę | 138 966 RUB | Wyciąg bankowy, dowód dostawy |
| 90 | 45 | Uwzględniono koszt ceramicznych zastaw stołowych, których kwotę ze sprzedaży ujęto w księgowości (674 000 RUB * 911 000 RUB / 951 000 RUB) | 645 650 rubli | Kalkulacja kosztów, wyciąg bankowy, dowód dostawy |
| 90 | 44 | Odzwierciedlone koszty sprzedaży | 34 300 rubli | Raport z wydatków |
| 90 | 99 | Uwzględniono wynik finansowy za luty 2016 r. (Zysk) 911 000 rubli. — 138 966 rub. — 645 650 rubli. — 34 300 rubli. | 92 084 RUB | Bilans, sprawozdanie z wyników finansowych |
Rachunkowość wyników finansowych zorganizowana jest na podstawie PBU 9/99 „Dochody organizacji” i PBU 10/99 „Wydatki organizacji”. Rezerwy te opracowywane są zgodnie z międzynarodowymi standardami sprawozdawczości finansowej.
Aby podsumować informacje o pozostałych dochodach i wydatkach, stosuje się konto 91 „Inne przychody i wydatki”. Dla tego konta można otworzyć następujące subkonta:
91/1 „Inne dochody”;
91/2 „Inne wydatki”;
91/9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”.
Subkonto 91/1 „Pozostałe dochody” uwzględnia wpływy aktywów zaliczane do pozostałych przychodów.
Subkonto 91/2 „Pozostałe wydatki” uwzględnia wydatki ujęte w pozostałych kosztach.
Subkonto 91/9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków” służy do identyfikacji salda pozostałych dochodów i wydatków za miesiąc sprawozdawczy.
Zapisy na subkonta 91/1 i 91/2 dokonywane są narastająco przez cały rok sprawozdawczy. Saldo pozostałych dochodów i wydatków ustalane jest miesięcznie poprzez porównanie obrotów debetowych na subkoncie 91/1 i obrotów kredytowych na subkoncie 91/2. Saldo to jest odpisywane co miesiąc (z końcowym obrotem) z subkonta 91/9 na konto 99 „Zyski i straty”. Tym samym na dzień bilansowy konto 91 „Pozostałe przychody i koszty” nie posiada salda.
Na koniec roku sprawozdawczego subkonta 91/1 i 91/2 zamykane są zapisami wewnętrznymi do subkonta 91/9.
Rozliczanie przychodów i kosztów ze sprzedaży aktywów (z wyjątkiem produktów gotowych i towarów). W przypadku zbycia mienia podlegającego amortyzacji w związku ze sprzedażą, odpisem w związku z upływem okresu jego użytkowania oraz z innych przyczyn, w przypadku zbycia materiałów i innego mienia niepodlegającego amortyzacji w związku ze sprzedażą, odpisem z tytułu uszkodzenia lub nieodpłatnym przelew, ich wartość jest odpisywana w ciężar rachunku 91. Kwota długu kupujących za sprzedaną nieruchomość jest odzwierciedlona w obciążeniu rachunku 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami” oraz uznaniu rachunku 91.
Księgowanie pozostałych przychodów i kosztów.
Dokonując transakcji dotyczących wkładów do kapitałów docelowych innych organizacji oraz wkładów uczestników prostej spółki osobowej do wspólnego majątku partnerów w środkach niepieniężnych, zwykle pojawia się różnica między wartością przeniesionego majątku a uzgodnioną oceną wkładu. Różnicę tę odzwierciedla się w zależności od jej wartości dla uznania lub obciążenia rachunku 91 i uznania rachunku 58).
Odpisy na rezerwę aktualizacyjną (na zmniejszenie wartości aktywów materialnych, na zabezpieczenie inwestycji w papiery wartościowe, na długi wątpliwe) znajdują odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 91 i uznaniu rachunków 14 „Rezerwy na zmniejszenie wartości aktywów materialnych ”, 59 „Rezerwy na amortyzację inwestycji w papiery wartościowe” oraz 63 „Rezerwy na należności wątpliwe”. Niewykorzystane rezerwy w okresie następującym po okresie ich utworzenia są odpisywane w ciężar rachunków 14, 59 i 63 z uznania rachunku 91.
Przy odpisywaniu wartości mienia utraconego w wyniku okoliczności nadzwyczajnych, podlegająca amortyzacji nieruchomość jest odliczana na koncie 91 według wartości rezydualnej (z kredytu na kontach 01 i 04), a pozostała nieruchomość jest odliczana według rzeczywistego kosztu (z kredytu rachunków 08, 10, 20, 21, 23, 29, 41, 43, 50, 58 itd.).
Zgodnie z PBU 9/99 i 10/99 pozostałymi przychodami i kosztami są:
· wpływy i wydatki związane z uiszczeniem opłaty za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i użytkowanie) majątku organizacji;
· przychody i koszty związane z rezerwą na wynagrodzenie praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej;
· przychody i wydatki związane z udziałem w kapitałach docelowych innych organizacji (w tym odsetki i inne dochody z papierów wartościowych);
· zysk uzyskany przez organizację w wyniku wspólnych działań (w ramach prostej umowy partnerskiej);
· wpływy i wydatki ze sprzedaży środków trwałych i innych aktywów niż gotówka (z wyłączeniem walut obcych), produktów, towarów;
· odsetki otrzymane i zapłacone za udostępnienie środków organizacji do wykorzystania, a także odsetki za wykorzystanie przez bank środków zgromadzonych na rachunku organizacji w tym banku;
· wydatki związane z płatnością za usługi świadczone przez instytucje kredytowe;
· grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umowy;
· aktywa otrzymane nieodpłatnie, w tym w ramach umowy podarunkowej;
· wpływy na pokrycie strat wyrządzonych organizacji;
· zysk z lat ubiegłych zidentyfikowany w roku sprawozdawczym;
· straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym;
· kwoty zobowiązań i deponentów, należności, które uległy przedawnieniu;
· różnice kursowe;
· wysokość przeszacowań i amortyzacji aktywów;
· inne przychody i wydatki.
Do pozostałych przychodów i kosztów zalicza się także odpowiednio przychody i koszty powstałe w wyniku nadzwyczajnych okoliczności prowadzenia działalności gospodarczej (klęska żywiołowa, pożar, wypadek, nacjonalizacja mienia itp.): koszt środków trwałych pozostałych z odpisu aktywa, które nie nadają się do renowacji i dalszego użytkowania, i tak dalej.
Wpływy z zapłaty grzywien, kar, różnych kar i innych rodzajów sankcji są uwzględniane w uznaniu rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” oraz w obciążeniu środków pieniężnych i rozliczeń z rachunkami dłużników.
Rachunkowość analityczna konta 91 jest prowadzona dla każdego rodzaju innych dochodów i wydatków. Jednocześnie konstrukcja rachunkowości analitycznej innych przychodów i kosztów związanych z tą samą transakcją finansową i biznesową powinna zapewniać możliwość identyfikacji wyniku finansowego dla każdej operacji.
Cel i struktura rachunku 99 „Zyski i straty”.
Wynik finansowy to wynik działalności gospodarczej organizacji i jej oddziałów, wyrażony w postaci wskaźników finansowych, takich jak zysk (strata), zmiana wartości kapitałów własnych, należności i zobowiązań, dochód.
Prowadząc księgi rachunkowe, informacje o przychodach i wydatkach organizacji, a także ostatecznym wyniku finansowym jej działalności za okres sprawozdawczy, znajdują odzwierciedlenie w rachunkach przewidzianych do tego w planie kont i instrukcjach jego stosowania.
Aby podsumować informacje o przychodach i wydatkach organizacji, a także określić ostateczny wynik finansowy działalności za okres sprawozdawczy zgodnie z planem kont, stosuje się następujące konta:
- - 90 „Sprzedaż”;
- - 91 „Pozostałe przychody i koszty”;
- - 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych”;
- - 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki”;
- - 97 „Przyszłe wydatki”;
- - 98 „Przychody przyszłych okresów”;
- - 99 „Zyski i straty”.
Konto 90 „Sprzedaż” służy do podsumowywania informacji o przychodach i wydatkach związanych z normalną działalnością organizacji, a także do ustalania dla nich wyniku finansowego.
Rachunek ten może odzwierciedlać w szczególności przychody i koszty:
- - dla wyrobów gotowych i półproduktów własnej produkcji;
- - zakupione produkty (zakupione do kompletacji);
- - dobra;
- - usługi w zakresie transportu towarów i pasażerów;
- - Usługi komunikacyjne;
- - udział w kapitale zakładowym innych organizacji (jeżeli jest to przedmiotem działalności) itp.
Wysokość przychodów ze sprzedaży towarów, produktów, wykonania pracy, świadczenia usług itp. znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 90 i obciążeniu rachunku 62 „Rozliczenia z kupującymi i klientami”. Jednocześnie koszt sprzedanych towarów, produktów, robót, usług itp. jest odpisywany z rachunków 43 „Produkty gotowe”, 41 „Towary”, 44 „Koszty sprzedaży”, 20 „Produkcja główna” do obciążenie konta 90.
W organizacjach zajmujących się produkcją produktów rolnych kredyt na rachunku 90 odzwierciedla wpływy ze sprzedaży produktów w korespondencji z kontem 62. Obciążenie rachunku 90 odpisuje rzeczywisty koszt produkcji z kredytu na kontach księgowych produktu.
W branżach, w których rzeczywisty koszt sprzedanych produktów ustala się na koniec roku, w ciągu roku planowany koszt wytworzenia odpisuje się na konto 90. Na koniec roku ustala się różnicę pomiędzy planowanym a rzeczywistym kosztem sprzedanych produktów i kwotą różnic obciąża konto 90 (lub odwraca) w korespondencji z rachunkami, na których te produkty zostały zaksięgowane.
W organizacjach zajmujących się handlem detalicznym i prowadzącymi ewidencję towarów po cenach sprzedaży kredyt na koncie 90 odzwierciedla wartość sprzedaży sprzedanych towarów (w korespondencji z rachunkami kasowymi i rozliczeniowymi), a debet odzwierciedla ich wartość księgową (w korespondencji z kontem 41 „Towary” „) z jednoczesnym odwróceniem kwot rabatów (narzutów) związanych ze sprzedanymi towarami (w korespondencji z kontem 42 „Marża handlowa”).
Do konta 90 można założyć subkonta:
- - 90/1 „Przychody”;
- - 90/2 „Koszt sprzedaży”;
- - 90/3 „Podatek od wartości dodanej”;
- - 90/4 „Podatki akcyzowe”;
- - 90/9 „Zysk/strata ze sprzedaży”.
Organizacje płacące cła eksportowe mogą otworzyć subkonto 90/5 „Cła eksportowe” na konto 90 w celu rejestrowania ich kwot.
Subkonto 90/9 służy do identyfikacji wyniku finansowego (zysku lub straty) ze sprzedaży za miesiąc sprawozdawczy.
Zapisy dla subkont 90/1 - 90/4 dokonywane są narastająco w ciągu roku sprawozdawczego. Poprzez miesięczne porównanie łącznych obrotów debetowych na subkontach 90/2 - 90/4 i obrotów kredytowych na subkontach 90/1 ustala się wynik finansowy (zysk lub stratę) ze sprzedaży za miesiąc sprawozdawczy.
Wynik finansowy jest odpisywany co miesiąc (z końcowym obrotem) z subkonta 90/9 na konto 99 „Zyski i straty”. Zatem rachunek syntetyczny 90 nie posiada salda na dzień sprawozdawczy.
Na koniec roku sprawozdawczego wszystkie subkonta otwarte do konta 90 (z wyjątkiem subkonta 90/9) zamykane są zapisami wewnętrznymi do subkonta 90/9.
Rachunkowość analityczna na koncie 90 prowadzona jest dla każdego rodzaju sprzedanych towarów, produktów, wykonanej pracy, świadczonych usług oraz, w razie potrzeby, w innych obszarach (według regionów sprzedaży itp.).
Przychody to kwota pieniędzy, którą organizacja otrzymała lub powinna otrzymać od nabywców (klientów) za sprzedane im towary (produkty, wykonaną pracę, świadczone usługi). Kwota przychodów jest odzwierciedlana na subkoncie 90/1, jeśli pochodzi ze zwykłej działalności organizacji, tj. ze sprzedaży produktów i towarów, wykonania pracy lub świadczenia usług. Do rozliczenia pozostałych dochodów wykorzystuje się subkonto 91/1 „Inne dochody” konta 91 „Inne przychody i wydatki”.
Z reguły zwykłe działania organizacji są określone w jej statucie (w sekcji „Rodzaje działalności”). Jednak w tej części statutu często stwierdza się, że organizacja może prowadzić „każdą działalność, która nie jest zabroniona przez prawo”.
W takim przypadku dochód uważa się za uzyskany ze zwykłej działalności, jeżeli organizacja otrzymuje go regularnie, a jego wysokość przekracza 5% całkowitych przychodów za okres sprawozdawczy.
Przy ewidencji przychodów ze zwykłej działalności należy dokonać wpisu:
D-t 62 K-t 90/1 - ujmuje się kwotę przychodów ze sprzedaży towarów (produktów, pracy, świadczenia usług).
Konieczne jest uwzględnienie przychodów w księgach natychmiast po przeniesieniu własności towarów (produktów) sprzedawanych przez Twoją organizację na kupującego (praca jest akceptowana przez klienta, usługa jest świadczona).
Z reguły ma to miejsce w momencie wysyłki towaru (produktów) lub w momencie przekazania klientowi wyników wykonanej pracy (świadczonych usług).
Jednocześnie z odzwierciedleniem przychodów koszt sprzedanych towarów (produktów, wykonanej pracy, świadczonych usług) należy odpisać w ciężar subkonta 90/2:
D-t 90/2 K-t 41 (43, 45, 20) - odpisuje się koszt sprzedanych towarów (produktów, wykonanej pracy, świadczonych usług).
Przy obciążeniu subkonta 90/2 należy wskazać koszt tylko tych towarów (produktów, robót budowlanych, usług), których dochód ze sprzedaży rozliczany jest na kredyt subkonta 90/1.
Umowa kupna-sprzedaży może przewidywać, że własność przechodzi na kupującego nie w momencie wysyłki towaru, ale później (na przykład po zapłaceniu za towar). Umowa zawierająca taki warunek nazywana jest także umową ze szczególnym przeniesieniem własności. W takim przypadku przychód należy zaksięgować dopiero po otrzymaniu pieniędzy od kupującego. A towary przekazane kupującemu na mocy takiej umowy, do czasu dokonania płatności, są rejestrowane na koncie 45 „Towary wysłane”. W takim przypadku w księgowości dokonuje się następującego zapisu:
D-t 45 K-t 41 (43) - towary (produkty gotowe) zostały wysłane w ramach umowy ze specjalnym przeniesieniem własności.
Konto 91 „Pozostałe przychody i koszty” służy do podsumowania informacji o pozostałych dochodach i kosztach okresu sprawozdawczego.
Na saldzie tego rachunku w okresie sprawozdawczym znajdują odzwierciedlenie:
- - wpływy związane z uiszczeniem opłaty za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i użytkowanie) majątku organizacji - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub gotówką;
- - wpływy związane z zabezpieczeniem praw z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub gotówką;
- - wpływy związane z udziałem w kapitałach docelowych innych organizacji, a także odsetki i inne dochody z papierów wartościowych - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi;
- - zysk uzyskany przez organizację na podstawie prostej umowy spółki - w korespondencji z kontem 76 (subkonto „Obliczenia należnych dywidend i innych dochodów”);
- - wpływy związane ze sprzedażą i innymi umorzeniami środków trwałych i innych aktywów niż gotówka w walucie rosyjskiej, produktach, towarach - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub środkami pieniężnymi;
- - wpływy z operacji kontenerowych - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi kontenerów;
- - odsetki otrzymane (należność) za przekazanie środków organizacji do wykorzystania, a także za wykorzystanie przez organizację kredytową środków na rachunku organizacji - w korespondencji z rachunkami inwestycji finansowych lub funduszy;
- - grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umów, otrzymane lub uznane za pokwitowanie - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub gotówką;
- - wpływy związane z nieodpłatnym otrzymaniem majątku - w korespondencji z kontem księgowym przychodów przyszłych okresów;
- - rachunki z tytułu rekompensaty strat wyrządzonych organizacji - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi;
- - zysk z lat ubiegłych, zidentyfikowany w roku sprawozdawczym, - w korespondencji z rachunkami rozliczeń;
- - kwoty zobowiązań, dla których upłynął termin przedawnienia – w korespondencji z zobowiązaniami;
- - Inne dochody.
Obciążenie rachunku 91 w okresie sprawozdawczym odzwierciedla:
- - wydatki związane z zapewnieniem opłaty za tymczasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i użytkowanie) majątku organizacji, praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej, a także udział w kapitale zakładowym innych organizacji - w korespondencji z rachunkami kosztów;
- - wartość końcowa aktywów, dla których obliczana jest amortyzacja, oraz rzeczywisty koszt innych aktywów odpisanych przez organizację - w korespondencji z rachunkami odpowiednich aktywów;
- - wydatki związane ze sprzedażą, zbyciem i innymi odpisami środków trwałych i innych aktywów innych niż gotówka w walucie rosyjskiej, towarach, produktach - w korespondencji z rachunkami kosztów;
- - wydatki na operacje kontenerowe - w korespondencji z rachunkami kosztów;
- - odsetki płacone przez organizację za zapewnienie jej środków (kredytów, pożyczek) do wykorzystania - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub funduszami;
- - wydatki związane z płatnością za usługi świadczone przez instytucje kredytowe - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi;
- - grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umów, zapłacone lub uznane za zapłatę, - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub funduszami;
- - wydatki na utrzymanie obiektów produkcyjnych i obiektów zawieszonych - zgodnie z rachunkami kosztów;
- - rekompensata za straty spowodowane przez organizację - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi;
- - straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym - w korespondencji z rachunkami rozliczeń, amortyzacji itp.;
- - odpisy na rezerwy na umorzenie inwestycji w papiery wartościowe, na zmniejszenie wartości aktywów materialnych, na długi wątpliwe - zgodnie z rachunkami tych rezerw;
- - kwoty wierzytelności, które uległy przedawnieniu oraz inne wierzytelności, których ściągnięcie jest nierealne - w korespondencji z rachunkami wierzytelności;
- - różnice kursowe - w korespondencji z rachunkami gotówkowymi, inwestycjami finansowymi, rozliczeniami itp.;
- - wydatki związane z rozpatrywaniem spraw w sądach - w korespondencji z rachunkami rozliczeń;
- - inne koszty.
Do konta 91 można założyć subkonta:
- - 91/1 „Inne dochody”;
- - 91/2 „Inne wydatki”;
- - 91/9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”.
Zapisy na subkonta 91/1 i 91/2 dokonywane są narastająco w ciągu roku sprawozdawczego. W cyklach miesięcznych porównując obroty debetowe na subkoncie 91/2 i obroty kredytowe na subkoncie 91/1 ustala się saldo pozostałych przychodów i wydatków za miesiąc sprawozdawczy.
Saldo to jest odpisywane co miesiąc (z końcowym obrotem) z subkonta 91/9 na konto 99 „Zyski i straty”. Tym samym na dzień bilansowy rachunek syntetyczny 91 nie posiada salda.
Na koniec roku sprawozdawczego wszystkie subkonta otwarte do konta 91 (z wyjątkiem subkonta 91/9) są zamykane zapisami wewnętrznymi do subkonta 91/9.
Rachunkowość analityczna konta 91 jest prowadzona dla każdego rodzaju innych dochodów i wydatków. Jednocześnie konstrukcja rachunkowości analitycznej pozostałych przychodów i kosztów związanych z tą samą transakcją finansową lub gospodarczą powinna zapewniać możliwość identyfikacji wyniku finansowego dla każdej operacji.
Konto 94 „Niedobory i straty z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych” służy do podsumowania informacji o wielkościach braków i strat z tytułu uszkodzeń materiałów i innych aktywów (w tym pieniędzy) zidentyfikowanych w procesie ich zakupu, przechowywania i sprzedaży, niezależnie od tego, czy podlegają uwzględnieniu w księgach rozliczających koszty produkcji (koszty sprzedaży) lub osoby za nie odpowiedzialne. Straty w rzeczach wartościowych powstałe w wyniku klęsk żywiołowych ujmowane są w rachunku 99 jako straty roku sprawozdawczego (niezrekompensowane straty spowodowane klęskami żywiołowymi).
Obciążenie rachunku 94 odzwierciedla:
- - w przypadku brakujących lub całkowicie uszkodzonych pozycji magazynowych - ich rzeczywisty koszt;
- - w przypadku brakujących lub całkowicie uszkodzonych środków trwałych - ich wartość rezydualna (koszt początkowy pomniejszony o kwotę naliczonej amortyzacji);
- - w przypadku częściowo zniszczonego majątku materialnego - wysokość ustalonych strat itp.
Za braki i uszkodzenia przedmiotów wartościowych dokonuje się zapisów w obciążeniu rachunku 94 z uznania rachunków tych przedmiotów wartościowych.
Jeżeli kupujący, po przyjęciu przedmiotów wartościowych otrzymanych od dostawców, stwierdzi brak lub uszkodzenie, wówczas kwotę niedoboru w granicach przewidzianych w umowie przypisuje się przy kapitalizacji przedmiotów wartościowych w ciężar rachunku 94 z uznania rachunku 60 „Rozliczenia z dostawcami i wykonawcami”. Kupujący przedstawia kwotę strat przekraczającą kwoty określone w umowie dostawcy lub organizacji transportowej i jest rejestrowany na rachunku debetowym 76 (subkonto „Rozliczenia roszczeń”) i uznaniowym rachunku 60.
Jeżeli sąd odmówi pobrania strat od dostawców lub organizacji transportowych, kwota uprzednio obciążona na koncie 76 (subkonto „Rozliczenia roszczeń”) zostaje odpisana na konto 94.
Jeżeli sąd zdecydował o odzyskaniu od dostawcy kwot braków i ubytków wartości majątkowych przekraczających kwoty określone w umowie, w księgowości dostawcy kwota sprzedaży uprzednio odzwierciedlona w obciążeniu rachunków 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami” lub 51 „Rachunki rozliczeniowe”, 52 „Rachunki walutowe” i rachunek kredytowy 90 „Sprzedaż”, odwracają kwotę braków i strat pobranych przez kupującego.
Jednocześnie określona kwota znajduje odzwierciedlenie w regularnym zapisie w obciążeniu rachunków 62 lub 51, 52 i uznaniu rachunku 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami”. Przy przekazywaniu kwot kupującemu rachunek 76 jest obciążany w korespondencji z rachunkiem 51. Dostawca musi również odwrócić obrót w związku z obciążeniem rachunku 90 i uznaniem rachunku 43 „Produkty gotowe”. Kwota w ten sposób zwrócona na rachunek 43 jest następnie odpisywana w ciężar rachunku 94.
Na koncie 94 odpis jest odzwierciedlany:
- - braki i uszkodzenia przedmiotów wartościowych w granicach określonych w umowie - do rachunków majątku materialnego (jeżeli zostaną one stwierdzone w trakcie zakupu);
- - ubytki i uszkodzenia przedmiotów wartościowych w granicach ubytku naturalnego - do rachunków kosztów wytworzenia i kosztów sprzedaży (jeżeli zostaną stwierdzone w trakcie przechowywania lub sprzedaży);
- - brak przedmiotów wartościowych przekraczający wartości (normy) straty, straty spowodowane szkodami - do obciążenia rachunku 73 (subkonto „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne”);
- - braki w rzeczach wartościowych przekraczające wartości (normy) szkody oraz straty z tytułu uszkodzenia przedmiotów wartościowych w przypadku braku konkretnych sprawców, a także braki w rzeczach inwentarzowych, których odzyskania sąd odmówił ze względu na bezpodstawność roszczeń - na rachunek 91.
Uznanie rachunku 94 odzwierciedla kwoty w kwotach i wartościach przyjętych do rozliczenia w debecie określonego rachunku. Jednocześnie brakujące lub uszkodzone aktywa materialne odpisuje się w ciężar kosztów wytworzenia (kosztów sprzedaży) według ich rzeczywistego kosztu.
Przy odzyskiwaniu od sprawców kosztów zaginionych przedmiotów wartościowych różnicę między ich wartością zapisaną na koncie 73 „Rozliczenia z personelem do innych operacji” a wartością odzwierciedloną na koncie 94 uwzględnia się na koncie 98 „Przychody przyszłych okresów”.
W miarę ściągania należności od winnego, wskazana różnica jest odpisywana w ciężar rachunku 98 i uznania rachunku 91.
Niedobory przedmiotów wartościowych zidentyfikowane w roku sprawozdawczym, ale odnoszące się do poprzednich okresów sprawozdawczych, uznane przez osoby odpowiedzialne finansowo lub za które istnieją orzeczenia sądowe o odzyskaniu od winnych, znajdują odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 94 i uznaniu rachunku 98.
Jednocześnie tymi kwotami obciążany jest rachunek 73 (subkonto „Obliczenia odszkodowania za szkody materialne”) i uznawany rachunek 94. W miarę spłaty zadłużenia następuje obciążenie rachunku 98 i uznanie rachunku 91.
Konto 96 „Rezerwy na przyszłe wydatki” służy do podsumowania informacji o stanie i ruchu kwot zarezerwowanych w celu jednolitego włączenia wydatków do kosztów produkcji i kosztów sprzedaży. W szczególności rachunek ten może odzwierciedlać następujące kwoty:
- - zbliżająca się wypłata urlopów (w tym płatności na ubezpieczenia społeczne i ZUS) pracownikom organizacji;
- - o wypłatę rocznego wynagrodzenia za wysługę lat;
- - koszty produkcji prac przygotowawczych ze względu na sezonowość produkcji;
- - na naprawy środków trwałych;
- - przyszłe koszty rekultywacji gruntów i wdrożenia innych działań środowiskowych;
- - za naprawy gwarancyjne i serwis gwarancyjny.
Zastrzeżenie określonych kwot znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 96 w korespondencji z rachunkami kosztów produkcji i kosztów sprzedaży.
Rzeczywiste wydatki, na które wcześniej utworzono rezerwę, obciążają rachunek 96 w korespondencji, w szczególności z rachunkami:
- - 70 „Rozliczenia z personelem dotyczące wynagrodzeń” – o wysokość wynagrodzeń pracowników w okresie urlopowym oraz wynagrodzenia rocznego za staż pracy;
- - 23 „Produkcja pomocnicza” - na koszty napraw środków trwałych prowadzonych przez oddział organizacji.
Prawidłowość tworzenia i wykorzystania kwot na daną rezerwę jest okresowo (a na koniec roku - obowiązkowo) sprawdzana na podstawie szacunków, obliczeń iw razie potrzeby korygowana.
Rachunkowość analityczna konta 96 prowadzona jest dla odrębnych rezerw.
Konto 97 „Wydatki przyszłych okresów” służy do podsumowania informacji o wydatkach poniesionych w danym okresie, ale dotyczących przyszłych okresów sprawozdawczych. W szczególności rachunek ten może uwzględniać wydatki związane z pracami wydobywczymi i przygotowawczymi, pracami związanymi z przygotowaniem produkcji ze względu na jej sezonowość, budową nowych zakładów, instalacji i jednostek produkcyjnych, rekultywacją gruntów oraz realizacją innych działań środowiskowych realizowanych nierównomiernie w okresie rok poprzez naprawę środków trwałych (gdy organizacja nie tworzy odpowiedniej rezerwy lub funduszu) itp.
Wydatki zarejestrowane na koncie 97 są odpisywane w ciężar rachunków 20 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 26 „Ogólne wydatki służbowe”, 44 „Koszty sprzedaży” itp.
Rachunkowość analityczna dla konta 97 prowadzona jest według rodzaju wydatku.
Konto 98 „Dochody przyszłych okresów” ma na celu podsumowanie informacji o dochodach otrzymanych (naliczonych) w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych, a także o nadchodzących wpływach zadłużenia z tytułu braków stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za lata ubiegłe oraz różnicach pomiędzy kwotą należną do odzyskania od winnych a wartością przedmiotów wartościowych przyjętych do rozliczenia w przypadku stwierdzenia braków i uszkodzeń.
Do konta 98 można założyć subkonta:
- - 98/1 „Przychody otrzymane w przyszłych okresach”;
- - 98/2 „Nieodpłatne wpływy”;
- - 98/3 „Nadchodzące wpływy z zadłużenia z tytułu niedoborów stwierdzonych w latach poprzednich”;
- - 98/4 „Różnica pomiędzy kwotą podlegającą odzyskaniu od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych” itp.
Subkonto 98/1 uwzględnia dochody uzyskane w okresie sprawozdawczym, ale odnoszące się do przyszłych okresów sprawozdawczych: opłaty za czynsz lub mieszkanie, rachunki za media, przychody z tytułu przewozów towarowych, przewozów pasażerskich na biletach miesięcznych i kwartalnych, opłaty abonamentowe za korzystanie z komunikacji i itp.
Po stronie kredytowej rachunki 98, w korespondencji z rachunkami pieniężnymi lub rozliczeniami z dłużnikami i wierzycielami, odzwierciedlają kwoty dochodów odnoszące się do przyszłych okresów sprawozdawczych, a po stronie debetowej kwoty dochodów przekazywane na odpowiednie rachunki z chwilą ich wystąpienia okresu sprawozdawczego, którego dotyczą te dochody.
Na ostateczny wynik finansowy (zysk lub stratę netto) składa się wynik finansowy zwykłej działalności oraz pozostałe przychody i koszty. Po stronie debetowej konto 99 odzwierciedla straty (straty, wydatki), a po stronie kredytowej zysk (dochód) organizacji. Porównanie obrotów debetowych i kredytowych za okres sprawozdawczy ukazuje ostateczny wynik finansowy okresu sprawozdawczego. Konto 99 w roku sprawozdawczym odzwierciedla:
- - zysk lub strata ze zwykłej działalności - w korespondencji z kontem 90 „Sprzedaż”;
- - saldo pozostałych przychodów i kosztów miesiąca sprawozdawczego - w korespondencji z kontem 91 „Pozostałe przychody i koszty”;
- - wysokość naliczonego warunkowego obciążenia z tytułu podatku dochodowego, zobowiązań stałych oraz wpłat z tytułu przeliczenia tego podatku od rzeczywistego zysku, a także wysokość należnych kar podatkowych - zgodnie z rachunkiem 68 „Obliczenia podatków i opłat”.
Na koniec roku sprawozdawczego przy sporządzaniu rocznego sprawozdania finansowego konto 99 jest zamykane. Wraz z ostatecznym zapisem w grudniu kwota zysku (straty) netto roku sprawozdawczego jest odpisywana z rachunku 99 na uznanie (debet) rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata)”. Konstrukcja rachunkowości analitycznej dla konta 99 powinna zapewnić wygenerowanie danych niezbędnych do sporządzenia rachunku zysków i strat
Procedura prowadzenia dokumentacji finansowej to kolejność tworzenia rejestrów księgowych poprzez odzwierciedlenie podwójnego zapisu transakcji biznesowych. W ustawie federalnej nr 129-FZ z dnia 21 listopada 1996 r. „O rachunkowości” zysk (strata) organizacji definiuje się jako - zysk (strata) księgowy to ostateczny wynik finansowy (zysk lub strata) zidentyfikowany za okres sprawozdawczy na podstawie ksiąg rachunkowych wszystkich transakcji biznesowych organizacji i oceny pozycji bilansowych.
Zyski lub straty stwierdzone w roku sprawozdawczym, ale dotyczące działalności lat ubiegłych, uwzględnia się w wynikach finansowych organizacji za rok sprawozdawczy.
Dochody otrzymane w okresie sprawozdawczym, lecz odnoszące się do kolejnych okresów sprawozdawczych, ujmuje się w bilansie jako odrębną pozycję jako przychody przyszłych okresów. Dochody te podlegają uwzględnieniu w wynikach finansowych organizacji komercyjnej z początkiem okresu sprawozdawczego, którego dotyczą.
W przypadku sprzedaży i innego zbycia majątku organizacji (środków trwałych, zapasów, papierów wartościowych itp.) stratę lub dochód organizacji komercyjnych uwzględnia się w wyniku finansowym.
W bilansie wynik finansowy okresu sprawozdawczego ujmuje się jako zyski zatrzymane (niepokryta strata), tj. ostateczny wynik finansowy rozpoznany za okres sprawozdawczy, pomniejszony o obowiązkowe płatności należne z zysków ustalonych zgodnie z przepisami prawa, w tym kary za nieprzestrzeganie przepisów podatkowych.
Przedmiotem rachunkowości wyników finansowych jest działalność finansowo-gospodarcza podmiotów gospodarczych polegająca na wykonywaniu umów gospodarczych. Stosunki umowne, w zależności od przedmiotu i przedmiotu umowy, zwiększają lub zmniejszają korzyści ekonomiczne, różnicą pomiędzy korzyściami ekonomicznymi jest wynik finansowy – zysk lub strata.
Wynik finansowy to wynik końcowy, cel przedsiębiorstwa. Procedurę jego sporządzania przedstawiono w formularzu nr 2 „Rachunku zysków i strat”.
Rachunek zysków i strat zgodnie z PBU 4/99 „Sprawozdania księgowe organizacji” musi charakteryzować wyniki finansowe organizacji za okres sprawozdawczy.
Zgodnie z PBU 9/99 „dochód organizacji ujmuje się jako zwiększenie korzyści ekonomicznych w wyniku otrzymania aktywów (pieniężnych, innego majątku) i (lub) spłaty zobowiązań, prowadzących do podwyższenia kapitału zakładowego tej organizacji, z wyjątkiem składek od uczestników (właścicieli nieruchomości).
Wpływy od innych osób prawnych i osób fizycznych nie są uznawane za dochód organizacji:
- · kwoty podatku VAT, akcyzy, ceł eksportowych i innych podobnych obowiązkowych płatności;
- · z tytułu umów komisowych, agencyjnych i innych o podobnym charakterze na rzecz zleceniodawcy, zleceniodawcy itp.;
- · zaliczki na poczet produktów, towarów, robót, usług;
- · depozyt;
- · jako zabezpieczenie, jeżeli umowa przewiduje przeniesienie zastawu na zastawnika;
- · na spłatę pożyczki udzielonej pożyczkobiorcy.
Dochód organizacji, w zależności od jego charakteru, warunków jego otrzymania i kierunku działalności organizacji, dzieli się na:
- 1) od dochodów ze zwykłej działalności;
- 2) inne dochody.
Przychodami z działalności zwykłej są przychody ze sprzedaży produktów i towarów, wpływy związane z wykonywaniem pracy i świadczeniem usług. Dochód ze zwykłej działalności jest wykazywany na koncie 90 „Sprzedaż”.
W organizacjach, których przedmiotem działalności jest zapewnianie opłat za czasowe użytkowanie ich majątku na podstawie umowy najmu, zapewnianie opłat z praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej, udział w autoryzowanych kapitału innych organizacji, za dochody uważa się wpływy, które są związane z określonym rodzajem działalności. Dochody uzyskiwane przez organizację z tego rodzaju działalności, jeżeli nie jest to przedmiotem działalności organizacji, zalicza się do pozostałych dochodów.
Powyższa klasyfikacja dochodów opiera się na PBU 9/99 „Dochody organizacji”.
Uznanie przychodów.
Zgodnie z PBU 9/99 przychody ujmowane są w rachunkowości pod następującymi warunkami:
- 1) organizacja ma prawo do otrzymywania tych przychodów wynikających z umowy szczegółowej lub potwierdzonych w inny odpowiedni sposób;
- 2) można ustalić wysokość przychodu;
- 3) istnieje pewność zwiększenia korzyści ekonomicznych w wyniku określonej operacji;
- 4) własność towarów, produktów przeszła na kupującego albo dzieło lub usługa zostały przyjęte przez klienta;
- 5) można określić wydatki, które zostały lub zostaną poniesione w związku z tą operacją.
Jeżeli co najmniej jeden z powyższych wymogów nie jest spełniony w odniesieniu do środków pieniężnych lub innych aktywów otrzymanych przez organizację w ramach płatności, wówczas zapisy księgowe nie uwzględniają przychodów, ale zobowiązania.
Przychody z wykonania pracy, świadczenia usług lub sprzedaży produktów o długim cyklu produkcyjnym można ujmować w momencie, gdy usługa, produkt lub produkt są gotowe albo po zakończeniu pracy, świadczeniu usługi lub produkcji produktów w ogóle.
Jeżeli nie można ustalić kwoty przychodów, uwzględnia się ją w kwocie wydatków rozpoznanych w rozliczeniu wytworzenia tych produktów, wykonania pracy, świadczenia usług, które następnie zostaną zwrócone organizacji.
Pozostałe przychody ujmowane są w rachunkowości w następującej kolejności:
- · grzywny, kary, kary – w okresie sprawozdawczym, w którym sąd podjął postanowienie o ich ściągnięciu lub uznano ich za dłużników;
- · kwotę zobowiązań i długu depozytowego, dla których upłynął termin przedawnienia – w okresie sprawozdawczym, w którym upłynął termin przedawnienia;
- · kwotę przeszacowania aktywów – w okresie sprawozdawczym, którego dotyczy dzień przeszacowania;
- · inne wpływy – w miarę ich powstawania (identyfikacji).
Rozliczanie wyników finansowych ze sprzedaży produktów (robót, usług)
Organizacje czerpią większość swoich zysków ze sprzedaży produktów, towarów, robót budowlanych i usług. Zysk ze sprzedaży produktów definiuje się jako różnicę pomiędzy wpływami ze sprzedaży towarów, produktów (robot, usług) w cenach bieżących bez podatku VAT i akcyzy, ceł eksportowych i innych odliczeń przewidzianych przez ustawodawstwo Federacji Rosyjskiej, oraz koszty jego produkcji i sprzedaży.
Zgodnie z paragrafem 9 PBU 4/99 zmiany przyjętej treści i formy bilansu, rachunku zysków i strat oraz objaśnień do nich dopuszczalne są w wyjątkowych przypadkach, np. w przypadku zmiany rodzaju prowadzonej działalności. Organizacja musi przedstawić potwierdzenie ważności każdej takiej zmiany i musi zostać ujawniona w uwagach do raportu.
Wynik finansowy ze sprzedaży towarów (pracy, usług) ustala się na koncie 90 „Sprzedaż”, który ma na celu podsumowanie informacji o przychodach i wydatkach związanych z normalną działalnością organizacji, a także określenie dla nich wyniku finansowego. Rachunek ten odzwierciedla w szczególności przychody i koszty działalności głównej. Przy ujmowaniu w rachunkowości przychodów ze sprzedaży towarów, produktów, wykonania pracy, świadczenia usług znajduje odzwierciedlenie w uznaniu rachunku 90 „Sprzedaż” i obciążeniu rachunku 62 „Rozliczenia z nabywcami i klientami”. Jednocześnie koszt sprzedanych towarów, produktów, robót, usług jest odpisywany z uznań rachunków 43 „Produkty gotowe”, 44 „Koszty sprzedaży”, 20 „Produkcja główna” itp. Do obciążenia rachunku 90 "Obroty".
Do konta 90 „Sprzedaż” można założyć subkonta:
- - 90-1 „Przychody”, uwzględnia się wpływy aktywów ujęte jako przychód;
- - 90-2 „Koszt sprzedaży” uwzględnia koszt sprzedaży;
- - 90-3 „Podatek od wartości dodanej” uwzględnia kwotę podatku od wartości dodanej należną od kupującego (klienta);
- - 90-4 „Akcyza” uwzględnia kwotę akcyzy wliczoną w cenę sprzedanych produktów (towarów);
Subkonto 90-9 „Zysk/strata na sprzedaży” służy do identyfikacji wyniku finansowego (zysku lub straty) ze sprzedaży za miesiąc sprawozdawczy. Zapisy na subkontach 90-1 „Przychody”, 90-2 „Koszt własny sprzedaży”, 90-3 „Podatek od towarów i usług (zwany dalej VAT)”, 90-4 „Akcyza” dokonywane są narastająco w ciągu roku sprawozdawczego. Poprzez miesięczne porównanie całkowitego obrotu debetowego i kredytowego na subkontach 90-2 „Koszty sprzedaży”, 90-3 „VAT”, 90-4 „Akcyza” oraz obrotu kredytowego na subkoncie 90-1 „Przychody”, wynik finansowy ustala się wynik (zysk lub stratę na sprzedaży) za miesiąc sprawozdawczy. Wynik finansowy jest odpisywany co miesiąc (z końcowym obrotem) z subkonta 90-9 „Zysk/strata na sprzedaży” na konto 99 „Zyski i straty”. Tym samym konto syntetyczne 90 „Sprzedaż” nie posiada salda na dzień sprawozdawczy.
Na koniec roku sprawozdawczego wszystkie subkonta otwarte do rachunku 90 „Sprzedaż” (z wyjątkiem subkonta 90-9 „Zysk/strata ze sprzedaży”) zamykane są zapisami wewnętrznymi do subkonta 90-9 „Zysk/strata ze sprzedaży”.
Rachunkowość analityczna konta 90 „Sprzedaż” prowadzona jest dla każdego rodzaju sprzedanych towarów, sprzedanych produktów, wykonanej pracy, świadczonych usług itp.
Do rozliczenia pozostałych przychodów i kosztów okresu sprawozdawczego przeznaczony jest rachunek 91 „Inne przychody i koszty”.
Na rachunku 91 „Inne przychody i koszty” w okresie sprawozdawczym uwzględnia się:
- · wpływy związane z uiszczeniem opłaty za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i użytkowanie) majątku organizacji – w korespondencji z rachunkami rozliczeń lub gotówką;
- · wpływy związane z zabezpieczeniem praw z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej – w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub gotówką;
- · wpływy z tytułu udziału w kapitałach docelowych innych organizacji oraz odsetki i inne dochody z papierów wartościowych – w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi;
- · zysk uzyskiwany przez organizację na podstawie prostej umowy spółki - w korespondencji z rachunkiem 76 „Rozliczenia z różnymi dłużnikami i wierzycielami” (subkonto „Rozliczenia z tytułu należnych dywidend i innych dochodów”);
- · wpływy związane ze sprzedażą i innymi umorzeniami środków trwałych i innych aktywów niż gotówka w walucie rosyjskiej, produktach, towarach - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub środkami pieniężnymi;
- · odsetki otrzymane (należność) za udostępnienie środków organizacji do wykorzystania przez organizację kredytową, a także odsetki za wykorzystanie przez organizację kredytową środków zgromadzonych na rachunku organizacji w tej organizacji kredytowej - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi inwestycje lub fundusze finansowe;
- · grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umów, otrzymane lub uznane za otrzymane – w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub gotówką;
- · wpływy związane z nieodpłatnym otrzymaniem majątku – w korespondencji z kontem księgowym przychodów przyszłych okresów;
- · rachunki z tytułu rekompensaty strat wyrządzonych przez organizację – w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi;
- · zysk z lat ubiegłych zidentyfikowany w roku sprawozdawczym – w korespondencji z rachunkami rozliczeń;
- · kwoty zobowiązań, dla których upłynął termin przedawnienia – w korespondencji z zobowiązaniami;
- · różnice kursowe – w korespondencji z rachunkami kasowymi, inwestycjami finansowymi, rozliczeniami itp.
W obciążeniu rachunku 91 „Inne przychody i koszty” w okresie sprawozdawczym uwzględniane są:
- · wydatki związane z pokryciem opłat za czasowe użytkowanie (tymczasowe posiadanie i używanie) majątku organizacji, praw wynikających z patentów na wynalazki, wzory przemysłowe i inne rodzaje własności intelektualnej, a także wydatki związane z udziałem w kapitale zakładowym innych organizacji - w korespondencji z rachunkami kosztów;
- · wartość rezydualna aktywów, od których naliczana jest amortyzacja, oraz rzeczywisty koszt innych aktywów odpisanych przez organizację - w korespondencji z rachunkami odpowiednich aktywów;
- · wydatki związane ze sprzedażą, zbyciem i innymi odpisami środków trwałych i innych aktywów innych niż gotówka, w walucie rosyjskiej, towarach, produktach - w korespondencji z rachunkami kosztów;
- · wydatki na operacje kontenerowe – w korespondencji z rachunkami kosztów;
- · odsetki płacone przez organizację za udostępnienie jej środków (kredytów i pożyczek) do wykorzystania - w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub funduszami;
- · wydatki związane z płatnością za usługi świadczone przez instytucje kredytowe – w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi;
- · grzywny, kary, kary za naruszenie warunków umów, zapłacone lub uznane za zapłatę – w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi lub gotówką;
- · wydatki na utrzymanie obiektów produkcyjnych i obiektów zawieszonych – zgodnie z rachunkami kosztów;
- · odszkodowania za straty spowodowane przez organizację – w korespondencji z rachunkami rozliczeniowymi;
- · straty z lat ubiegłych ujęte w roku sprawozdawczym – w korespondencji z rachunkami rozliczeń, naliczonych odpisów amortyzacyjnych itp.;
- · odpisy na rezerwy na umorzenie inwestycji w papiery wartościowe, na zmniejszenie wartości aktywów rzeczowych oraz na należności wątpliwe – zgodnie z rachunkami tych rezerw;
- · kwoty wierzytelności, które uległy przedawnieniu oraz inne wierzytelności, których ściągnięcie jest nierealne – w korespondencji z wierzytelnościami;
- · różnice kursowe – w korespondencji z rachunkami środków pieniężnych, inwestycji finansowych, rozliczeń itp.;
- · wydatki związane z rozpatrywaniem spraw w sądach – korespondencyjnie
Do rachunku 91 „Pozostałe przychody i wydatki” można założyć subkonta:
- - 91-1 „Pozostałe dochody”, w którym uwzględnia się wpływy aktywów ujęte w pozostałych dochodach;
- - 91-2 „Inne wydatki”, który uwzględnia inne wydatki.
Subkonto 91-9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków” służy do identyfikacji salda pozostałych dochodów i wydatków za miesiąc sprawozdawczy.
Zapisy na subkontach 91-1 „Pozostałe przychody” i 91-2 „Pozostałe wydatki” dokonywane są narastająco w ciągu roku sprawozdawczego. Poprzez miesięczne porównanie obrotów debetowych i kredytowych subkonta 91-2 „Pozostałe wydatki” i obrotu kredytowego „Pozostałe przychody”, ustala się saldo pozostałych przychodów i wydatków za miesiąc sprawozdawczy. Saldo to jest odpisywane co miesiąc (z obrotem końcowym) z subkonta 91-9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków” na konto 99 „Zyski i straty”. Tym samym rachunek syntetyczny 91 „Pozostałe przychody i koszty” nie posiada salda na dzień bilansowy.
Na koniec roku sprawozdawczego wszystkie subkonta otwarte do rachunku 91 „Pozostałe przychody i koszty” (z wyjątkiem subkonta 91-9 „Saldo pozostałych przychodów i wydatków”) są zamykane zapisami wewnętrznymi do subkonta 91-9 „Saldo pozostałych dochodów i wydatków”.
Rachunkowość analityczna konta 91 „Inne przychody i wydatki” prowadzona jest dla każdego rodzaju pozostałych dochodów i wydatków. Jednocześnie konstrukcja rachunkowości analitycznej innych przychodów i kosztów związanych z tą samą transakcją finansową i biznesową powinna zapewniać możliwość identyfikacji wyniku finansowego dla każdej operacji.
Rozliczanie braków i strat z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych znajduje odzwierciedlenie w rachunku 94 „Niedobory i straty z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych”, który podsumowuje informacje o kwotach braków i strat z tytułu uszkodzeń materiałów i innych przedmiotów wartościowych (w tym środków pieniężnych) zidentyfikowanych w procesie ich pozyskanie, składowanie i sprzedaż, niezależnie od tego, czy podlegają one zaliczeniu na konto kosztów produkcji (kosztów sprzedaży), czy też sprawców.
Obciążenie rachunku 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” odzwierciedla brakujące lub całkowicie uszkodzone pozycje magazynowe - według ich rzeczywistego kosztu;
W przypadku brakujących lub całkowicie uszkodzonych środków trwałych - ich wartość rezydualna (koszt pierwotny pomniejszony o kwotę naliczonej amortyzacji). W przypadku braków i uszkodzeń przedmiotów wartościowych dokonuje się zapisów w obciążeniu rachunku 94 „Niedobory i straty z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych” z tytułu uznania rachunków, na których znajdują się te przedmioty wartościowe.
Na rachunku 94 „Niedobory i straty spowodowane uszkodzeniem przedmiotów wartościowych” kwoty są odzwierciedlone w kwotach i wartościach przyjętych do rozliczeń jako obciążenie określonego rachunku...
Wydatki ujęte w rachunku 97 „Rozliczenia międzyokresowe kosztów” są odpisywane w ciężar rachunków 20 „Produkcja główna”, 23 „Produkcja pomocnicza”, 25 „Ogólne koszty produkcji”, 26 „Ogólne koszty działalności”, 44 „Koszty sprzedaży”.
Rachunkowość analityczna dla konta 97 „Odroczone wydatki” prowadzona jest według rodzaju wydatku.
Rozliczanie przychodów przyszłych okresów odbywa się na rachunku 98 „Przychody odroczone”, ma na celu podsumowanie informacji o dochodach otrzymanych (naliczonych) w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych, a także o nadchodzących wpływach długu z tytułu niedoborów zidentyfikowanych w roku sprawozdawczego za lata poprzednie oraz różnice pomiędzy kwotą podlegającą odzyskaniu od winnych a wartością przedmiotów wartościowych przyjętych do rozliczenia w momencie stwierdzenia braków i uszkodzeń.
Do konta 98 „Przychody przyszłych okresów” można założyć subkonta:
- · 98-1 „Przychody uzyskane w przyszłych okresach”;
- · 98-2 „Nieodpłatne wpływy”;
- · 98-3 „Nadchodzące wpływy z zadłużenia z tytułu braków stwierdzonych w latach poprzednich”;
- · 98-4 „Różnica pomiędzy kwotą podlegającą odzyskaniu od winnych a wartością księgową braków przedmiotów wartościowych” itp.
Subkonto 98-1 „Dochody uzyskane za przyszłe okresy” uwzględnia zmianę dochodów uzyskanych w okresie sprawozdawczym, ale odnoszących się do przyszłych okresów sprawozdawczych: opłaty za czynsz lub mieszkanie, rachunki za media, przychody z transportu towarowego, z tytułu transportu pasażerskiego miesięcznie bilety podstawowe i kwartalne, opłaty abonamentowe za korzystanie ze środków komunikacji itp.
Po stronie kredytowej rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”, w korespondencji z rachunkami kasowymi lub rozliczeniami z dłużnikami i wierzycielami, uwzględniane są kwoty przychodów dotyczące przyszłych okresów sprawozdawczych, a po stronie debetowej - kwoty dochodów przekazywane do odpowiednie rachunki na początek okresu sprawozdawczego, do którego ujęte są te dochody.
Rachunkowość analityczna subkonta 98-1 „Dochody otrzymane z tytułu przyszłych okresów” prowadzona jest dla każdego rodzaju dochodu.
Subkonto 98-2 „Nieodpłatne wpływy” uwzględnia wartość środków otrzymanych przez organizację nieodpłatnie.
Uznanie rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkami 08 „Inwestycje w aktywa trwałe” i inne odzwierciedla wartość rynkową środków otrzymanych bezpłatnie, a w korespondencji z rachunkiem 86 „Finansowanie celowe” - wysokość budżetu środki przeznaczone przez organizację komercyjną na finansowanie wydatków. Kwoty zapisane na rachunku 98 „Dochody przyszłych okresów” są odpisywane z tego konta na konto 91 „Pozostałe przychody i koszty”:
- · dla środków trwałych otrzymanych nieodpłatnie – w miarę naliczania amortyzacji;
- · za pozostałe składniki majątkowe otrzymane nieodpłatnie – w ciężar kosztów wytworzenia (koszty sprzedaży) odpisuje się na konta.
Rozliczenie analityczne subkonta 98-2 „Nieodpłatne wpływy” jest prowadzone dla każdego nieodpłatnego odbioru przedmiotów wartościowych.
Subkonto 98-3 „Nadchodzące wpływy z tytułu braków stwierdzonych w latach ubiegłych” uwzględnia ruch przyszłych wpływów z tytułu braków stwierdzonych w okresie sprawozdawczym za lata ubiegłe.
Uznanie rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkiem 94 „Niedobory i straty z tytułu uszkodzeń przedmiotów wartościowych” odzwierciedla kwoty braków przedmiotów wartościowych zidentyfikowane w poprzednich okresach sprawozdawczych (przed rokiem sprawozdawczym), uznane za winne przez osoby lub kwoty przyznane za pobranie na nich sądu. Jednocześnie rachunek 94 „Niedobory i straty z tytułu szkód w rzeczach wartościowych” jest uznawany tymi kwotami w korespondencji z kontem 73 „Rozliczenia z personelem za inne operacje” (subkonto „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”).
W miarę spłaty zadłużenia z tytułu niedoborów rachunek 73 „Rozliczenia z personelem do innych operacji” jest uznawany w korespondencji z rachunkami kasowymi, jednocześnie odzwierciedlając otrzymane kwoty na rachunku 91 „Inne przychody i wydatki” (zyski z lat ubiegłych zidentyfikowane w roku sprawozdawczym) oraz obciążenie rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów”.
Subkonto 98-4 „Różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a kosztem braków przedmiotów wartościowych” uwzględnia różnicę pomiędzy kwotą odzyskaną od winnych za brakujące rzeczy i inne kosztowności a wartością wykazaną w księgi rachunkowe organizacji.
W uznaniu rachunku 98 „Przychody przyszłych okresów” w korespondencji z rachunkiem 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji” (subkonto „Rozliczenia z tytułu odszkodowania za szkody materialne”) różnica pomiędzy kwotą do odzyskania od winnych a kwotą odzwierciedlany jest koszt niedoborów wartościowych przedmiotów. W miarę spłaty zadłużenia przyjętego do rozliczenia na koncie 73 „Rozliczenia z personelem z tytułu pozostałych operacji”, odpowiednie kwoty różnicy są odpisywane z konta 98 „Przychody przyszłych okresów” na kredyt rachunku Rachunkowość zysków i strat odzwierciedlona w rachunek 99 „Zyski i straty”.
Konto 99 „Zyski i straty” ma na celu podsumowanie informacji na temat kształtowania się końcowego wyniku finansowego działalności organizacji w roku sprawozdawczym.
Na ostateczny wynik finansowy (zysk lub stratę netto) składa się wynik finansowy ze zwykłej działalności oraz pozostałe przychody i koszty. Obciążenie rachunku 99 „Zyski i straty” odzwierciedla straty (straty, wydatki), a kredyt odzwierciedla zyski (dochody) organizacji. Porównanie obrotów debetowych i kredytowych za okres sprawozdawczy ukazuje ostateczny wynik finansowy okresu sprawozdawczego.
Konto 99 „Zyski i straty” w roku sprawozdawczym odzwierciedla:
- · zysk lub strata ze zwykłej działalności - w korespondencji z kontem 90 „Sprzedaż”;
- · saldo pozostałych przychodów i kosztów miesiąca sprawozdawczego – w korespondencji z rachunkiem 91 „Pozostałe przychody i koszty”;
- · wysokość naliczonego warunkowego obciążenia z tytułu podatku dochodowego, zobowiązań stałych oraz wpłat z tytułu przeliczenia tego podatku od rzeczywistego zysku, a także wysokość należnych kar podatkowych – zgodnie z rachunkiem 68 „Obliczenia podatków i opłat”.
Na koniec roku sprawozdawczego przy sporządzaniu rocznego sprawozdania finansowego konto 99 „Zyski i straty” jest zamykane. W takim przypadku do ostatecznego zapisu w grudniu kwotę zysku (straty) netto roku sprawozdawczego odpisuje się z konta 99 „Zyski i straty” na kredyt (debet) rachunku 84 „Zyski zatrzymane (niepokryta strata) ”.
Konstrukcja rachunkowości analitycznej dla rachunku 99 „Zyski i straty” powinna zapewniać wygenerowanie danych niezbędnych do sporządzenia rachunku zysków i strat.
Rozliczenie stałych zobowiązań podatkowych.
Zgodnie z PBU 18/02 „Rachunkowość obliczania podatku dochodowego organizacji” stałe zobowiązania podatkowe mnoży się przez stawkę podatku dochodowego odzwierciedloną w debecie rachunku 99 „Zyski i straty”, subkonto „Stałe zobowiązanie podatkowe” oraz uznanie rachunku 68 „Obliczenia podatków i opłat”, subkonta „Rozliczenia podatku dochodowego”
W momencie zbycia aktywów, dla których powstało aktywo z tytułu odroczonego podatku dochodowego, aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego są spisywane z uznania rachunku 09 „Aktywa z tytułu odroczonego podatku dochodowego” w obciążenie rachunku 99.
Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego w momencie zbycia składnika aktywów lub rodzaju zobowiązania, na który została naliczona, jest odpisywana z obciążenia rachunku 77 „Zobowiązania z tytułu odroczonego podatku dochodowego” na uznanie rachunku 99 „Zyski i straty”.
Jeżeli część aktywów, z tytułu których powstały podlegające opodatkowaniu różnice przejściowe oraz rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego, nie zostanie otrzymana przez organizację, wówczas w okresie sprawozdawczym i kolejnych okresach sprawozdawczych nie następuje wzrost zysku do opodatkowania. Rezerwa z tytułu odroczonego podatku dochodowego dotycząca takich aktywów jest również odpisywana na konto 99 z obciążenia rachunku 77.
Kwota naliczonego kosztu warunkowego (tj. kwota podatku dochodowego według danych księgowych) znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 99 „Zyski i straty”, subkonta „Warunkowe koszty podatku dochodowego” oraz uznania rachunku 68 „Obliczenia dla podatek dochodowy”, subkonto „Obliczenia podatku dochodowego”. Kwota naliczonego dochodu warunkowego jest odzwierciedlona w obciążeniu rachunku 68 i uznaniu rachunku 99, subkonto „Dochód warunkowy”.
Naliczenie kar podatkowych z tytułu podatku dochodowego znajduje odzwierciedlenie w obciążeniu rachunku 99 i uznaniu rachunku 68. Płatności z tytułu ponownego obliczenia podatku dochodowego są również odzwierciedlone na rachunkach 99 i 68.
Przedstawmy w formie tabeli zgodność rachunków do rozliczania wyników finansowych i wykorzystania zysków.
Tabela 5
Korespondencja rachunków transakcji rozliczających wyniki finansowe i wykorzystanie zysków
Procedura prowadzenia ksiąg rachunkowych wyników finansowych to sekwencja operacji mających na celu odzwierciedlenie informacji w rejestrach księgowych i ujawnienie ich w sprawozdaniach finansowych.
Zgodnie z federalną ustawą o rachunkowości wszystkie transakcje biznesowe przeprowadzane przez organizację muszą być udokumentowane dokumentami uzupełniającymi. Dokumenty organizacji przedstawiane są w formie: organizacyjno-administracyjnej (zamówienia, dokumenty płatnicze itp.); dokumenty pierwotne sporządzone zgodnie z przepisami dotyczącymi rachunkowości. Wszystkie dokumenty organizacji podlegają obowiązkowemu przechowywaniu przez co najmniej pięć lat, proces przepływu dokumentów odbywa się w formie harmonogramu przepływu dokumentów. Po otrzymaniu przez dział księgowości podstawowych dokumentów księgowych następuje ich przetwarzanie. Jednym z elementów przetwarzania jest połączenie sumy danych kilku dokumentów w jeden dokument zbiorczy, który nazywany jest rejestrem księgowym. Dane z ksiąg rachunkowych trafiają do dziennika zamówień, następnie do księgi głównej, a następnie są ujawniane w sprawozdaniu finansowym.
