Sprawdzenie dyscypliny gotówkowej przez organy podatkowe. Jakie dokumenty są zobowiązane do zachowania dyscypliny gotówkowej. Czego się bać

Sprawdzanie transakcji gotówkowych

Nazwa parametru	Oznaczający
Temat artykułu:	Sprawdzanie transakcji gotówkowych
Rubryka (kategoria tematyczna)	Rewizja

Sprawdzanie transakcji bankowych

Sprawdzanie transakcji gotówkowych

Audyt operacji kasowo-księgowych

Temat 2.3.

Sprawdzenie (rewizja) kasy oznacza wykonanie następujących operacji:

Inwentaryzacja gotówki;

Sprawdzanie kompletności i terminowości księgowania środków otrzymanych w kasie;

Badanie prawidłowości odpisu środków na wydatki.

Źródła informacji do sprawdzenia - dokumenty, które są niezwykle ważne do zbadania podczas sprawdzania transakcji gotówkowych, to: księga kasowa, raporty kasjera, pokwitowania gotówkowe i polecenia zapłaty, rejestr (księga) rejestracji przychodzących i wychodzących zleceń gotówkowych, dziennik (księga) rejestracji wystawionych pełnomocnictw, dziennik (książka) rejestracji deponentów, dziennik (książka) rejestracji zestawień płacowych, dokumenty potwierdzające raporty kasowe, raporty zaliczkowe. Liczne i zróżnicowane operacje przepływów pieniężnych w kasie przedsiębiorstwa znajdują odzwierciedlenie w następujących rejestrach syntetycznej rachunkowości i sprawozdawczości:

Księga główna;

Zamówienie czasopisma nr 1 i oświadczenie nr 1 (dla formularza zamówienia czasopisma);

Bilans przedsiębiorstwa (f. nr 1);

Sprawozdanie z wyników finansowych (rachunek zysków i strat (formularz nr 2);

Rachunek przepływów kapitałowych (f. nr 3);

Rachunek przepływów pieniężnych (f. nr 4);

Inne rejestry księgowe transakcji gotówkowych.

Dokumenty ustawodawcze i wykonawcze regulujące przedmiot weryfikacji:

1. Procedura przeprowadzania transakcji gotówkowych w Federacji Rosyjskiej (zatwierdzona decyzją Rady Dyrektorów z dnia 22 września 1993 r. ᴦ. Nr 40).

2. Regulamin dotyczący zasad organizacji obiegu gotówki na terytorium Federacji Rosyjskiej (Regulamin Banku Rosji z dnia 05.01.98 ᴦ. Nr 14-P).

3. Ustawa nr 54-FZ z dnia 22 maja 2003 r. ᴦ. „O wykorzystaniu kas fiskalnych w rozliczeniach gotówkowych i (lub) rozliczeniach przy użyciu kart płatniczych”.

Przed przystąpieniem do ciągłej kontroli transakcji gotówkowych audytor musi zaplanować tę kontrolę.

Oznaki braku lub niewystarczającej kontroli wewnętrznej nad przepływem środków pieniężnych w kasie organizacji dla audytora to:

Brak w organizacji ustalonego systemu przeprowadzania nagłych audytów kasy z pełnym przeliczeniem gotówki i weryfikacją innych kosztowności w kasie;

Nieobecność w przedsiębiorstwie nakazu kierownika w sprawie częstotliwości kontroli;

Obecność oznak formalnego audytu kasy;

Przyznanie prawa do podpisywania przychodzących i wychodzących zleceń gotówkowych innym osobom, z wyjątkiem głównego księgowego i szefa organizacji, nieuwzględnionych w zamówieniach szefa;

Audyt formalny przy zmianie kasjera;

Brak stanowiska kasjera w personelu organizacji i przypisanie tych funkcji księgowemu bez pisemnego polecenia kierownika przedsiębiorstwa;

Brak umów z kasjerem o pełnej odpowiedzialności;

Brak umiejętności przygotowania się kasjera do audytu kasy, wskazujący, że taka procedura jest dla niego zwyczajna.

Odpowiedzialność za przestrzeganie procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych spoczywa na szefach organizacji, głównym księgowym i kasie, w związku z tym audytor musi przeprowadzić wywiad z każdym

odpowiedzialna osoba.

W wyniku ankiety osób odpowiedzialnych odpowiedzi mogą się nie pokrywać. Na przykład kasjer może nie wiedzieć, czy przedsiębiorstwo ma zlecenie na nagłe audyty kasy, szefa przedsiębiorstwa - o ekstremalnym znaczeniu zawarcia z kasjerem umowy o pełnej odpowiedzialności. Rozbieżności w odpowiedziach, nieznajomość przepisów dotyczących organizacji pracy gotówkowej wskazują z reguły na słabości kontroli wewnętrznej w przedsiębiorstwie.

Inwentaryzacja kasy

Inwentaryzację kasy przeprowadza się natychmiast po przybyciu audytora do miejsca weryfikacji w obecności kasjera i głównego księgowego. Jeżeli kas jest kilka, audytor plombuje je, aby nie dopuścić do możliwości pokrycia niedoboru środków w niektórych kasach kosztem gotówki w innych kasach. Jednocześnie kasjer sporządza raport z transakcji gotówkowych za ostatni dzień, wyświetla saldo pieniędzy w księdze kasowej i wydaje pokwitowanie, że wszystkie rachunki i dokumenty wydatków są uwzględnione w raporcie i do czasu kasy jest audytowany, nie ma niezapisanych i niepisanych pieniędzy.

Raport zatwierdza główny (starszy) księgowy przedsiębiorstwa (firmy). Rozpoczyna się liczenie pieniędzy i innych kosztowności w kasie. Najpierw robi to kasjer, potem audytor.
Hostowane na ref.rf
W okresie inwentaryzacji kasa może zawierać częściowo opłacone listy płac na wypłatę wynagrodzeń, dodatków i innych płatności, a także różnego rodzaju tymczasowe, nieprawidłowo wykonane pokwitowania do odbioru przez pracowników przedsiębiorstwa pieniędzy z gotówki biurko.

Audytor akceptuje wpłaty od częściowo opłaconych list płac za offset, co jest zapisane w ustawie. Nie należy przyjmować paragonów do rozliczenia na saldo gotówkowe. Rzeczywista dostępność gotówki i innych kosztowności w gotówce jest porównywana z danymi o ich saldach księgowanych w rachunkowości. Następnie audytor sporządza wyniki inwentaryzacji za pomocą aktu, który oprócz niego podpisuje również kasjer i główny (starszy) księgowy.

Podczas audytu kasy niezwykle ważne jest również, aby audytor dowiedział się:

Czy istnieje obowiązek kasjera dotyczący odpowiedzialności materialnej ustalonej formy, przewidziany w procedurze przeprowadzania transakcji gotówkowych;

Czy kasa odpowiada normalnym warunkom pracy kasjera, czy bezpieczeństwo kasy i bezpieczeństwo pieniędzy przy odbiorze z banku;

Czy w określonych terminach dostępna jest gotówka, która znacznie przekracza ustalone limity;

Czy przeprowadzane są okresowe niezapowiedziane inspekcje kasy i czy zdarzają się takie inspekcje.

W przypadku stwierdzenia istotnych braków lub nadużyć należy usunąć kasjera ze stanowiska i zalecić kierownictwu przedsiębiorstwa przekazanie sprawy organom prowadzącym dochodzenie.

Inspektor ustala zgodność z warunkami zwykłych inwentaryzacji, które są dostarczane przez kierownika przedsiębiorstwa, ale co najmniej raz na kwartał. Taką operację należy przeprowadzić nagle, przy udziale przedstawiciela administracji.

Sprawdzanie kompletności i terminowości wpływów gotówkowych

Kasy przedsiębiorstw i firm przyjmują zlecenia gotówkowe przy odbiorze. Pieniądze te mogą pochodzić z banków, od pracowników w ramach płatności za dowolne usługi, są salda niewykorzystanych zaliczek itp.
Hostowane na ref.rf
Szczególną uwagę należy zwrócić na kompletność i terminowość otrzymywanych pieniędzy za każdy czek z banku. Niektórzy popełniają błąd, patrząc tylko na odcinki czeków. Konieczne jest również sprawdzenie wyciągów bankowych (według kodu odpowiadającego odbiorowi gotówki). Jeżeli istnieją ślady skreśleń, korekt na wyciągach, a także rozbieżności w saldach, audytor musi uzyskać wyciąg bankowy z rachunku bieżącego lub rachunku bieżącego i sprawdzić zapisy w dziale księgowości badanej organizacji z danymi wyrok. W trakcie weryfikacji czasem okazywało się, że w celu ukrycia faktów przywłaszczenia gotówki księgowi poprawili szyfry w wyciągach bankowych (szyfr odpowiadający otrzymaniu gotówki został poprawiony na szyfr wskazujący na płatności bezgotówkowe), zniszczone odcinki czeków, za które otrzymano pieniądze, a na odpowiednie kwoty dołączone fikcyjne zlecenia płatnicze. Konieczne jest dokładne sprawdzenie nie tylko kompletności księgowania kwot otrzymanych z banku, ale także innych wpływów: od rodziców na utrzymanie dzieci w placówkach dla dzieci, czynsz itp.

Sprawdzając kompletność i terminowość kapitalizacji środków otrzymanych z rachunku bankowego, audytor powinien zastosować metodę wzajemnej kontroli. Jednocześnie porównuje się kwoty odzwierciedlone w zestawieniu nr 1 dla D 50 i kwoty dla zlecenia dziennika nr 2 dla K 51. Kwoty te muszą się zgadzać.

Skuteczną metodą kontroli jest sprawdzenie ksiąg ewidencji pokwitowań i wydatkowania zleceń gotówkowych, których nie powinni prowadzić kasjerzy przedsiębiorstwa. W wyniku tej kontroli identyfikowane są kwoty nieotrzymane. Nieotrzymanie pieniędzy w kasie wiąże się z odpisywaniem otrzymanych kwot bezpośrednio na wydatki lub ukrywaniem transakcji kredytowych.

Prawidłowość obciążania pieniędzy

Transakcje gotówkowe mające na celu odpisanie pieniędzy jako wydatek są sprawdzane z dokumentami dołączonymi do raportów kasowych.

Przede wszystkim musisz wiedzieć, że gotówka jest wydawana z kasy firmy tylko na zlecenia gotówkowe na konto lub inne prawidłowo wykonane dokumenty (listy płac, wnioski o wydanie pieniędzy, faktury itp.).

Dokumenty do wydania pieniędzy muszą być podpisane przez kierownika przedsiębiorstwa i głównego księgowego lub osoby przez nich upoważnione.

Transakcje gotówkowe mające na celu odpisanie pieniędzy jako wydatek są badane zgodnie z dokumentami dołączonymi do raportów kasowych za cały okres podlegający weryfikacji.

Podczas audytu stosuje się następujące formy dokumentacji księgowej dla transakcji gotówkowych:

KO-1 - przychodzące zlecenie gotówkowe;

KO-2 - zlecenie gotówkowe;

KO-3 - rejestr dokumentów odbioru i wydatków;

KO-4 - księga kasowa;

KO-5 - księga rachunkowa pieniędzy akceptowana i wydawana przez kasjera;

Księga główna, bilanse na odpowiednie daty itp.

Należy zwrócić uwagę na wykonanie dokumentów gotówkowych:

Czy jest podpis kierownika upoważniający do wydania pieniędzy z kasy;

Czy na każdym dokumencie znajduje się paragon odbiorcy;

Czy dokumenty kasowe są umarzane (paragony – z pieczątką „otrzymane”, a wydatki – z pieczątką „opłacone” z datą);

Czy istnieje pełnomocnictwo do otrzymywania pieniędzy od innych organizacji.

Podczas procesu weryfikacji niezwykle ważne jest upewnienie się, że zapisy w księdze są udokumentowane, co należy potwierdzić prawidłowo wykonanymi zleceniami odbioru i wydatków lub dokumentami je zastępującymi. Ostatni dział księgowości ma obowiązek ewidencjonowania w ewidencji zamówień, co nie zawsze ma miejsce. Brak takiego dziennika stwarza okazję do nadużyć poprzez niszczenie zleceń gotówkowych. Τᴀᴋᴎᴍ ᴏϬᴩᴀᴈᴏᴍ, pojawiają się niezarejestrowane pieniądze.

Najczęstszą i niebezpieczną formą nadużycia jest wielokrotne odpisywanie kwot w kasie za te same dokumenty. Aby to zidentyfikować, niezwykle ważne jest dokładne sprawdzenie kompletności załączników do raportów kasowych, a także samych załączonych dokumentów (oświadczenia, nakazy) – pod kątem występowania skreśleń, poprawek itp. Selektywnie możesz sprawdzić, czy dany pracownik rzeczywiście otrzymał wskazaną na wyciągu kwotę.

Audytor powinien dokładnie sprawdzić zgodność organizacji z procedurą przeprowadzania transakcji gotówkowych zgodnie z dokumentami regulacyjnymi.

Audytor powinien zweryfikować:

Klientela jest obsługiwana przez jednego lub kilku kasjerów;

Czy kasjer pracuje tylko w kontrolowanym przedsiębiorstwie, czy łączy swoje obowiązki z innymi;

Czy kasjer ma obowiązek pełnej odpowiedzialności i czy zna on zasady przeprowadzania transakcji gotówkowych;

Czy jest na to paragon?

Niestety nie wszystkie organizacje mają wydzielone pomieszczenia kasowe, niektóre nie posiadają systemu alarmowego. Gotówkę i inne dokumenty pieniężne należy przechowywać w ognioodpornej szafce. Przedstawiciele przedsiębiorstwa muszą być obecni w lokalu w celu przeliczenia pieniędzy przez klientów.

Niezwykle ważna dla audytorów jest kontrola, czy dokonywane były nagłe kontrole kasy, czy kasjer był codziennie przekazywany do działu księgowości dokumenty kasowe przez kasjera i czy posiadają pokwitowanie od głównego księgowego lub jego zastępcy, czy zdarzały się przypadki podpisywania czeków in blanco przez kierownika lub głównego księgowego i wydawania ich kasjerowi do samodzielnego wypełnienia po otrzymaniu pieniędzy w banku.

Zwraca się uwagę na wpisy w księdze kasowej, które muszą być ponumerowane, sznurowane i opieczętowane pieczęcią lakową, a wszystkie arkusze muszą być poświadczone podpisami kierownika i głównego księgowego.

Należy pamiętać, że w pracy gotówkowej nie powinno być nieścisłości i błędów. Nawet drobne przeliczenie w kasie oprócz strat materialnych przynosi szkodę moralną tym, którzy je popełnili. Niestety audytorzy ujawniają liczne naruszenia w pracy kasowej: trzymanie pieniędzy w wadliwych szafkach, które nie są zaplombowane po zakończeniu pracy, brak alarmu bezpieczeństwa, duplikaty kluczy do sejfów, wszelkiego rodzaju skreślenia w księgach kasowych . Fakty ujawniły się, gdy osoby będące w relacjach rodzinnych mogły pracować z wartościami w przedsiębiorstwach.

Audyt transakcji gotówkowych zapewnia kontrolę:

1) nadużycia (włączanie osób nominowanych do oświadczeń, przeszacowanie łącznych kwot, które mają zostać wydane, itp.) w zakresie wynagrodzeń, zwłaszcza w przypadku zdeponowanych wynagrodzeń oraz przy wydawaniu kwot podlegających rozliczeniu;

2) nadużywanie pieniędzy otrzymanych z banku na wynagrodzenia, podróże służbowe i potrzeby domowe oraz przestrzeganie przez nich salda ustalonego przez bank limitu;

3) terminowe dostarczanie do banku sald środków na niewypłacone wynagrodzenia, wpływy ze sprzedaży aktywów materialnych za gotówkę, bony, inne wpływy gotówkowe;

4) wydawanie środków pieniężnych osobom nieuprawnionym bez pełnomocnictw. Wobec takich czynników audytor powinien wyjaśnić ich powody, ustalić z czyjego polecenia zostały wydane i czy kryje się za tym nadużycie;

5) podpisy na dokumentach kasowych wydatków, czy istnieją fakty o podpisach tylko jednego kierownika lub głównego księgowego;

6) czeki in blanco podpisane przez kierownika i głównego księgowego i wydawanie ich kasjerowi do samodzielnego wypełnienia;

7) na przechowywanie książeczek czekowych gotówkowych, które należy przechowywać w sejfie u głównego księgowego;

8) obecność i autentyczność podpisów urzędników i odbiorców pieniędzy na przekazach pieniężnych i innych dokumentach pieniężnych;

9) zasadność wpłat gotówkowych dokonywanych z kasy, odpisywanych w koszty bez późniejszego składania sprawozdań z tych czynności;

10) niezwykle ważne jest, aby audytor selektywnie kontrolował sumy stron księgi kasowej i przenoszenie kwot sald gotówkowych z jednej strony na drugą;

11) biegły rewident porównuje dane bilansowe rachunku „Gotowe” z księgą główną, dziennikami zamówień i księgą kasową;

12) za poprawność korespondencji rachunków na dokumentach kasowych;

13) za terminowość wpłacania niezapłaconych kwot.

14) wyniki kontroli kasy są sporządzane w drodze ustawy.

Sprawdzanie transakcji gotówkowych – pojęcie i rodzaje. Klasyfikacja i cechy kategorii „Sprawdzanie transakcji gotówkowych” 2017, 2018.

11 października

Nazwa dokumentu:

Pismo Federalnej Służby Podatkowej Rosji z dnia 12 września 2012 r. N AS-4-2 / 15195

Komentarz:

Od bieżącego roku nowe rozporządzenie w sprawie procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych z banknotami i monetami Banku Rosji na terytorium Federacji Rosyjskiej, zatwierdzone przez Bank Rosji w dniu 12 października 2011 r. N 373-P (dalej - Rozporządzenia), weszło w życie. Przypomnijmy, że ta procedura dotyczy zarówno osób prawnych, jak i indywidualnych przedsiębiorców. Wyjaśnienia dotyczące przestrzegania Regulaminu przez przedsiębiorców, Federalna Służba Podatkowa Rosji wydała wcześniej w piśmie z dnia 21 grudnia 2011 r. N AS-4-2/ [e-mail chroniony](szczegóły w publikacji przeglądu z dnia 01.12.2012). W komentowanym Piśmie rozważane są kwestie czasu trwania i częstotliwości sprawdzania dyscypliny gotówkowej oraz prowadzenia księgi kasowej przez poszczególne piony.

Częstotliwość i terminy kontroli dyscypliny gotówkowej

Kontrolę i nadzór nad kompletnością księgowania wpływów gotówkowych w organizacjach i indywidualnych przedsiębiorcach sprawują inspekcje podatkowe (klauzula 1, art. 7 ustawy federalnej z dnia 22 maja 2003 r. N 54-FZ). Czas trwania takiej kontroli nie może przekroczyć 20 dni roboczych od dnia przedstawienia organizacji (przedsiębiorcy) polecenia naczelnika organu podatkowego (jego zastępcy) o przeprowadzeniu kontroli (klauzule 19, 23 Regulaminu administracyjnego dla Federalna Służba Podatkowa do pełnienia państwowej funkcji sprawowania kontroli i nadzoru nad kompletnością księgowania wpływów pieniężnych w organizacjach i indywidualnych przedsiębiorcach, zatwierdzona rozporządzeniem Ministerstwa Finansów Rosji z dnia 17 października 2011 r. N 133n (zwana dalej Przepisy prawne)).

Federalna Służba Podatkowa Rosji wskazała, że kontrola dyscypliny gotówkowej nie ma zastosowania do kontroli terenowych, dlatego w tym przypadku nie mają zastosowania przepisy podatkowe.

Tym samym obecne regulacyjne akty prawne nie ograniczają częstotliwości kontroli kompletności księgowania przychodów. W związku z tym inspektorat może przeprowadzać takie audyty kilka razy w roku.

Należy zauważyć, że organy podatkowe w trakcie sprawdzania dyscypliny gotówkowej mają prawo zażądać dokumentu administracyjnego w sprawie ustalonego limitu salda gotówkowego, księgi kasowej, raportów zaliczkowych i innych dokumentów (klauzula 29 Regulaminu). Jeżeli w ramach kontroli podatkowej dokumenty żądane przez inspekcję nie zostaną złożone w terminie, podatnik może zostać pociągnięty do odpowiedzialności na podstawie art. 126 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej. Ponieważ jednak, jak wskazała Federalna Służba Podatkowa Rosji, normy Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej nie są stosowane podczas sprawdzania dyscypliny gotówkowej, należy pociągnąć do odpowiedzialności zgodnie z art. 126 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej za niezłożenie jakichkolwiek dokumentów podczas takiej kontroli, kontrola nie jest uprawniona.

Ponadto z komentowanego Pisma wynika, że przepisy nie określają okresu, który może być objęty kontrolą dyscypliny gotówkowej. W przypadku kontroli podatkowych taki okres nie może przekraczać trzech lat poprzedzających rok, w którym podjęto decyzję o przeprowadzeniu kontroli (klauzula 4, art. 89 kodeksu podatkowego Federacji Rosyjskiej), ale, jak wyjaśniła Federalna Służba Podatkowa Rosji , wymóg ten nie dotyczy weryfikacji kompletności księgowania przychodów. Oznacza to, że inspektorzy mogą sprawdzić dowolny okres. Jednak nie zawsze jest możliwe pociągnięcie do odpowiedzialności za naruszenia stwierdzone podczas takiego audytu z następujących powodów.

Jak przypomniała Federalna Służba Podatkowa Rosji, naruszenie procedury pracy z gotówką i procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych jest przestępstwem administracyjnym. Tak więc, zgodnie z częścią 1 art. 15.1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej grzywna w wysokości od 40 000 do 50 000 rubli. dla osób prawnych i od 4000 do 5000 rubli. dla przedsiębiorców (zgodnie z art. 2 ust. 4 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej są oni zrównani z urzędnikami) ustala się w szczególności na gromadzenie środków pieniężnych przekraczających ustalone limity. W sztuce. 4.5 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej określa przedawnienie dotyczące pociągnięcia do odpowiedzialności za wykroczenie administracyjne. Nieprzestrzeganie dyscypliny kasowej nie dotyczy naruszeń przepisów o podatkach i opłatach, stąd przedawnienie pociągnięcia do odpowiedzialności administracyjnej na podstawie art. 15.1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej wynosi dwa miesiące od daty wykroczenia. W związku z tym, jeżeli inspektorzy, sprawdzając kompletność rozliczania wpływów pieniężnych, ustalą przekroczenie limitu salda, który był dozwolony ponad dwa miesiące temu, to na mocy klauzuli 6 art. 24.5 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej za takie przestępstwa, grzywna na podstawie art. 15.1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej nie można nałożyć na organizację lub przedsiębiorcę. Podobne wyjaśnienia zawarte są w piśmie Federalnej Służby Podatkowej Rosji do Moskwy z dnia 23 kwietnia 2008 r. N 09-10 / [e-mail chroniony]

Prowadzenie księgi kasowej przez wydzielone działy organizacji

Federalna Służba Podatkowa Rosji, w nawiązaniu do Listu Banku Rosji z dnia 4 maja 2012 r. N 29-1-1-6 / 3255, wskazała, że należy przestrzegać wymogu zawartego w rozporządzeniu w zakresie prowadzenia księgi kasowej 0310004 przez każdy odrębny dział organizacji przeprowadzający transakcje gotówkowe. W tym przypadku nie ma znaczenia, czy dla oddziału do wykonania tych operacji zostanie otwarty rachunek bankowy.

Przypomnijmy, że przy odbiorze lub wydaniu gotówki kasjer dokonuje wpisów w księdze kasowej 0310004 dla każdego zlecenia przychodzącego 0310001 lub wychodzącego 0310002 (punkt 5.2 Regulaminu). Zgodnie z punktem 5.6 Regulaminu, w celu kontroli przestrzegania limitu salda gotówkowego, osobny podział, po wycofaniu kwoty salda gotówkowego na koniec dnia roboczego w księdze kasowej, przekazuje arkusz księgi kasowej dla w tym dniu roboczym osobie prawnej nie później niż w następnym dniu roboczym. Takie arkusze są wybierane i broszurowane przez organizację dla każdej oddzielnej dywizji (punkt 2.5 Regulaminu).

Należy zauważyć, że organizacje (przedsiębiorcy) samodzielnie ustalają limit salda gotówkowego zgodnie ze wzorem podanym w załączniku do Rozporządzenia. Jeżeli oddzielne podpodziały nie posiadają własnych rachunków bieżących, wówczas organizacja ustala taki limit, biorąc pod uwagę środki pieniężne przechowywane w podpodziałach (punkt 1.3 Regulaminu). Oddzielne pododdziały, które posiadają rachunki bankowe, do wykonywania transakcji gotówkowych, osobno ustalają kwotę maksymalnego salda środków pieniężnych w kasie (punkty 1.2, 1.3 Regulaminu).

Przegląd został przygotowany przez specjalistów Consultant Plus i dostarczony przez ConsultantPlus Sverdlovsk Region, centrum informacyjne sieci ConsultantPlus w Jekaterynburgu i Region Sverdlovsk

Jeśli pracujesz w dziale księgowości dłużej niż kilka lat, to wiesz, że do 2012 roku kontrole kasy fiskalnej, a raczej dyscypliny kasowej, przeprowadzały banki. Nie sprawiały one żadnych szczególnych problemów, ponieważ były regularne, ale rzadkie (raz na dwa lata), a lista sprawdzanych dokumentów była bardzo mała.

A od 2012 roku przyszło do nas szczęście – sprawdzanie dyscypliny gotówkowej jest teraz prerogatywą podatku. Co jest sprawdzane, jak to się dzieje, co zagraża organizacji? Mimo ostatnich kilku lat księgowi wciąż mają pytania. O najważniejszym przy sprawdzaniu kasy – w tym artykule.

Czy istnieje prawo?

Co daje organom podatkowym prawo do sprawdzenia kasy:

Zgodnie z art. 7 ustawy z dnia 22.05.2003 r. Nr 54-FZ - Organy podatkowe sprawują kontrolę nad korzystaniem z kas fiskalnych.
Zgodnie z paragrafem 1 artykułu 7 ustawy z dnia 21.03.1991. Nr 943-1 „O organach podatkowych Federacji Rosyjskiej”.

Kontrole przeprowadzane są przez organy podatkowe zgodnie z Regulaminem Administracyjnym, z którym organizacje mogą się zapoznać. Bezpośrednio związane z kasą, dwa:

- Przepisy administracyjne dotyczące wykonywania przez Federalną Służbę Podatkową funkcji państwa w zakresie sprawowania kontroli i nadzoru nad przestrzeganiem wymogów dotyczących kas fiskalnych, trybu i warunków ich rejestracji i użytkowania (zatwierdzone rozporządzeniem Ministerstwa Finansów z dnia 17 października , 2011 nr 132n).

- Przepisy administracyjne dotyczące wykonywania przez Federalną Służbę Podatkową funkcji państwa do sprawowania kontroli i nadzoru nad kompletnością księgowania wpływów pieniężnych w organizacjach i indywidualnych przedsiębiorcach (zatwierdzone rozporządzeniem Ministra Finansów z dnia 17 października 2011 r. nr 133n ).

Zamówienie krok po kroku

Sprawdzenie kasy podatkowej w najbardziej ogólnej formie wygląda tak:

1. O przeprowadzeniu kontroli decyduje naczelnik urzędu skarbowego. Przedstawiono zamówienie na weryfikację i certyfikaty serwisowe.

2. Odbiór i rozpatrzenie dokumentów. Wykazy dokumentów znajdują się w pkt 29 Regulaminu (sprawdzanie kompletności rozliczenia przychodów), pkt 34 Regulaminu (sprawdzanie kas fiskalnych).

Wśród dokumentów (punkt 29 Regulaminu):

— dziennik kasjera-operatora, czynności zwrotu klientom pieniędzy za niewykorzystane czeki, wydruki raportów z pamięci fiskalnej kas, zużytych napędów, taśm kontrolnych, raport referencyjny kasjera-operatora

-, rejestry rejestracji dokumentów kasowych, raporty zaliczkowe;

- BSO, świadectwa odbioru BSO, księgi rachunkowe BSO, zaświadczenia odpisów;

- księgi rachunkowe przychodów i rozchodów (IP na OSNO, IP i organizacje na uproszczonym systemie podatkowym, PI na patencie, PI na Zunifikowanym Podatku Rolnym)

- dokument o ustaleniu limitu gotówkowego itp.

Podczas sprawdzania kas, oprócz księgi kasjera-operatora, taśm kontrolnych itp. sprawdzana jest karta rejestracyjna, paszport CCP, umowa pomocy technicznej itp. (pełna lista znajduje się w Regulaminie pkt 34).

Jeśli organizacja lub indywidualny przedsiębiorca na UTII wykorzystuje pokwitowania sprzedaży lub pokwitowania, wówczas składane są dokumenty związane z ich wydaniem.

Czy mogą poprosić o coś innego, co nie jest bezpośrednio wymienione w Regulaminie? Tak, ponieważ lista jest otwarta. Oczywiście Regulamin mówi, że organy podatkowe nie mają prawa żądać dokumentów niezwiązanych z przedmiotem kontroli. Ale decyzję o tym, co należy do testu, a co nie, ponownie podejmują sami inspektorzy.

Dokumenty dostarczane są w pierwszym dniu roboczym od początku weryfikacji. Mogą to być oryginały lub uwierzytelnione kopie. Jeśli organizacja nie złoży dokumentów na czas, ponosi odpowiedzialność zgodnie z art. 19.4.1 za utrudnianie legalnych działań urzędnika państwowego organu kontroli (nadzoru).

3. Właściwie sprawdzanie. Transakcje biznesowe dokonane w okresie badania są badane. Prowadzone są inspekcje, inwentaryzacje, monitoring. Pamiętaj, aby sprawdzić gotówkę w polu CCP.

4. Rejestracja wyników audytu, które są zapisane w ustawie (zidentyfikowane i udokumentowane fakty naruszeń lub ich brak). W przypadku wykrycia faktów naruszenia ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej przedstawiciele organów podatkowych wszczynają i prowadzą postępowanie w sprawie o wykroczenie administracyjne.

Sprawdzenie godzin:

— weryfikacja CCP – nie więcej niż 5 dni roboczych od dnia wydania zarządzenia kierownika kontroli;

- weryfikacja kompletności rozliczenia przychodów - nie więcej niż 20 dni roboczych od dnia przedstawienia zlecenia kierownika badanemu obiektowi.

Odpowiedzialność administracyjna

Odpowiedzialność za naruszenie procedury pracy z gotówką określa art. 15.1 Kodeksu wykroczeń administracyjnych za:

dokonywanie rozliczeń pieniężnych z innymi organizacjami powyżej ustalonych limitów ();
nieksięgowanie (niekompletne księgowanie) do kasy;
nieprzestrzeganie procedury przechowywania wolnej gotówki;
gromadzenie gotówki w kasie przekraczającej ustalone limity ().

Kara - grzywna administracyjna:

- dla urzędników - od 4000 do 5000 rubli;

- dla osób prawnych od 40 000 do 50 000 rubli.

Należy pamiętać, że jeśli naruszenie zostanie popełnione przez urzędnika, organizacja nadal ponosi odpowiedzialność (Uchwała FAS PO z dnia 28 lipca 2009 r. Nr A12-5867/2009).

Zobowiązanie podatkowe

Sprawdzanie transakcji gotówkowych w przypadku wykrycia naruszeń może grozić nie tylko grzywną administracyjną. Co jeszcze można ukarać?

Za brak podstawowych dokumentów dotyczących transakcji gotówkowych grozi grzywna za rażące naruszenie zasad księgowania przychodów i wydatków oraz przedmiotów opodatkowania (art. 120 kodeksu podatkowego). Świeci się również za nieterminowe lub błędne refleksje na temat rachunkowości i sprawozdawczości transakcji gospodarczych, gotówki, majątku organizacji, dochodów, wydatków i przedmiotów opodatkowania podatnika.

Wielkości mandatów:

- czyny zostały popełnione w ciągu jednego okresu podatkowego, przy braku oznak przestępstwa podatkowego - 10 000 rubli;

- naruszenia zostały popełnione w więcej niż jednym okresie podatkowym - 30 000 rubli.

Sprawdź częstotliwość

Liczba i częstotliwość kontroli kompletności księgowania przychodów nie jest w żaden sposób ograniczona. A to oznacza, że inspektorzy mogą Cię sprawdzać przynajmniej codziennie. W piśmie Federalnej Służby Podatkowej z dnia 12 września 2012 r. Nr AS-4-2/15195, jest to potwierdzone.

Przepisy ustawy federalnej z dnia 26 grudnia 2008 r. Nr. Nr 294-FZ nie mają zastosowania w realizacji środków kontroli finansowej przez organy państwowe (jest to pismo Prokuratury Generalnej Federacji Rosyjskiej z dnia 25.06.2009 nr 73/3-133-2009, które zostało wysłane do organów podatkowych w celu uzyskania wskazówek pismem Federalnej Służby Podatkowej z dnia 07.07.2009 nr SHT-17-2/ [e-mail chroniony]).

Przeciętna częstotliwość kontroli to raz w roku. Plan kontroli jest opracowywany przez Federalną Służbę Podatkową, jeśli organizacja nie jest w nim uwzględniona, zostanie sprawdzony w przypadku skarg (nieplanowane kontrole). Jaki może być powód nieplanowanej kontroli:

- jeśli naruszenia zostały wcześniej wykryte;

— skargi np. na niewydanie czeku, BSO;

— skargi na pensje „czarne” i „szare”;

- straty.

Głębokość kontroli

Maksymalny okres, który można sprawdzić, nie jest określony przez prawo. Zgodnie z art. 4.5 Kodeksu wykroczeń administracyjnych decyzja w sprawie o wykroczenie administracyjne nie może być wydana po upływie dwóch miesięcy od daty wykroczenia administracyjnego.

W przypadku wykroczeń trwających okres wynosi dwa miesiące od daty wykrycia. Definicję przestępstwa ciągłego można znaleźć w Uchwale 14 Sądu Apelacyjnego Arbitrażowego z dnia 30.06.2014. w sprawie nr A05-2033/2014 – jest to długotrwałe nieustanne niewykonanie lub nienależyte wykonywanie obowiązków przewidzianych prawem.

Może więc nie ma sensu sprawdzać poprzednich okresów? Nie ważne jak! Bardziej prawdopodobne jest, że będą sprawdzać przez dłuższy czas. Nawiasem mówiąc, kontrole kompletności księgowania przychodów nie mają zastosowania do kontroli w terenie, dlatego nie podlegają trzyletniemu okresowi na głębokość kontroli (pismo Federalnej Służby Podatkowej z dnia 12 września 2012 r. Nr. AS-4-2 / 15195).

Tak, odpowiedzialność będzie zagrożona tylko w przypadku tych naruszeń, dla których termin jeszcze nie minął (klauzula 6 art. 24.5 Kodeksu wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej). Ale te naruszenia, które są „odkopane” w przeszłości, dają do myślenia o poważniejszej wizycie w Twojej organizacji.

Ze względu na to, że transakcje gotówkowe są masowe, etap ich weryfikacji jest bardzo pracochłonny, jednak jednolitość operacji upraszcza procedury weryfikacyjne. Po zbadaniu faktycznej dostępności gotówki i kosztowności przechowywanych w kasie, a także zbadaniu gospodarki gotówkowej, inspektor koncentruje się na transakcjach gotówkowych, stosując z reguły metodę ciągłej weryfikacji. Zwraca uwagę na procedurę prowadzenia ewidencji gotówki i innych kosztowności przechowywanych w kasie, przestrzeganie dyscypliny kasowej, rzetelność i legalność obrotu gotówkowego w walutach krajowych i obcych. Przede wszystkim należy ustalić, czy organizacja używa ujednoliconych formularzy pierwotnej dokumentacji księgowej do przetwarzania transakcji gotówkowych i czy wszystkie jej obowiązkowe dane są wypełnione. Analiza informacji zawartych w rejestrach księgowych na koncie 50 „Kasjer” pozwala ustalić wielkość i charakter transakcji gotówkowych w celu otrzymania środków i ich wydatków w okresie objętym przeglądem.

Następnie studiują:

a) bezpieczeństwo czeków i ich odcinków w książeczkach czekowych;

b) poprawność określenia salda pieniężnego w kasie, przeniesienie ich na następny dzień zgodnie z księgą kasową i obliczenie w niej całkowitych kwot dochodów i wydatków za okres sprawozdawczy;

c) kompletność odbicia w księdze kasowej i sprawozdania kasjera o wszystkich operacjach gotówkowych, ich wzajemna korespondencja;

d) wykorzystanie środków pieniężnych otrzymanych od banku na swój cel;

e) terminowość i kompletność zwrotu do banku niewykorzystanych środków;

f) przestrzeganie limitu ustalonego przez bank dla salda gotówki w kasie;

g) wykorzystanie wpływów pieniężnych na bieżące potrzeby w ramach ustalonych norm.

Jednym z celów audytu jest ustalenie poprawności wykonania dokumentów, na których przeprowadzono operacje związane z przyjęciem i wydaniem gotówki.

Wszystkie przychodzące i wychodzące zlecenia gotówkowe (Załącznik A), inne dokumenty muszą być wypełnione jasno, wyraźnie, bez kleksów (w tych dokumentach nie można wymazywać ani poprawiać), a wnioski będące podstawą odbioru lub wydawania pieniędzy muszą być anulowane za pomocą znaczki „ Odebrane” lub „Opłacone”, datowane i podpisane przez kasjera.

Fakty braku pieczęci wykupu muszą być odzwierciedlone w dokumencie roboczym, ponieważ stwarza to warunki do ponownego wykorzystania dokumentów.

Odcinki wypłaty muszą zawierać podpisy autoryzacyjne do wypłaty pieniędzy odbiorcom, wskazując okres płatności, a także podpisy osób, które otrzymały środki, lub znak „Wpłacone”, jeśli pieniądze nie zostały otrzymane.

Inspektor powinien upewnić się, że pokwitowania gotówkowe i polecenia wydatkowania mają odrębną numerację i zostały wystawione w dziale księgowości w momencie transakcji.

Wraz z tym badana jest obecność i autentyczność podpisów urzędników i odbiorców pieniędzy na nakazach gotówkowych i innych dokumentach pieniężnych, legalność płatności gotówkowych dokonywanych z kasy.

Ujawniane są fakty podpisywania dokumentów gotówkowych wydatków przez tylko jednego kierownika lub głównego księgowego, a także przypadki podpisywania przez nich i wystawiania kasjerowi czeków in blanco do samodzielnego wypełnienia przy otrzymywaniu pieniędzy z banku.

Konieczne jest sprawdzenie wiarygodności przychodzących i wychodzących zleceń gotówkowych. Wiadomo, że pozbawieni skrupułów kasjerzy mogą przeprowadzać transakcje gotówkowe na podstawie fałszywych dokumentów lub ponownie wykorzystywać nakazy gotówkowe.

Należy ustalić, kto rejestruje wydane zlecenia gotówkowe w organizacji. Zgodnie z Instrukcją dotyczącą procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych i rozliczeń gotówkowych w rublach białoruskich na terytorium Republiki Białorusi, przychodzące i wychodzące zlecenia gotówkowe są wypełniane i jeszcze przed przekazaniem do kasy księgowy rejestruje się w rejestr przychodzących i wychodzących zleceń gotówkowych. Według uznania kierownika i głównego księgowego organizacji mogą istnieć dwa takie dzienniki (oddzielnie dla zleceń odbioru i wydatków) lub jeden dziennik ogólny.

Jeżeli rejestracja odbywa się za pomocą środków technicznych, konieczne jest ustalenie, czy formularz wyjściowy „Arkusz wejściowy rejestru przychodzących i wychodzących zleceń gotówkowych w rublach białoruskich”, skompilowany na odpowiedni dzień, zawiera informacje dotyczące rozliczenia ruchu gotówki zgodnie z jej przeznaczeniem. Inspektor musi zapoznać się z obiegiem dokumentów dla transakcji gotówkowych, z systemem kodów, treścią informacji wejściowych, pośrednich i wyjściowych, procedurą księgowego przetwarzania dokumentów gotówkowych.

W każdej książeczce czekowej (również nieużywanej) kartki są liczone i sprawdzane pod kątem wad w oprawie i zapięciu poszczególnych kartek. Uszkodzone czeki wklejone do książeczki czekowej poddawane są badaniom, badana jest kolejność ich numerów. Pozwala to na zidentyfikowanie nadużyć - wymianę grzbietu lub uszkodzonego czeku na nowy z innej książeczki czekowej. Prowadzenie księgi kasowej powinno odbywać się zgodnie z Instrukcją dotyczącą procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych i rozliczeń gotówkowych w rublach białoruskich na terytorium Republiki Białorusi.

Organizacja może otworzyć tylko jedną księgę kasową i musi być ponumerowana, sznurowana i zapieczętowana, a liczba zawartych w niej arkuszy jest poświadczona podpisami szefa i głównego księgowego. Sprawdzana jest regularność prowadzenia księgi kasowej i sporządzania raportu kasjera.

Należy pamiętać, że gdy transakcje są dokonywane na łączną kwotę trzech lub więcej płac podstawowych, raport musi być sporządzany codziennie i mniej niż określona kwota - przez okres od trzech do pięciu dni.

Wymazywanie i nieuwierzytelnione korekty w księdze kasowej są zabronione, korekty muszą być poświadczone podpisami kasjera, głównego księgowego lub osoby go zastępującej. Wpisy do księgi kasowej są dokonywane przez kasjera natychmiast po otrzymaniu lub wydaniu pieniędzy osobno dla każdego przychodzącego lub wychodzącego zamówienia.

W okresie wydawania gotówki na wynagrodzenia, na wypłatę stypendiów itp. saldo kasy jest wyświetlane zgodnie z pokwitowaniami i wydatkami gotówkowymi zarejestrowanymi w księdze kasowej. Linia „W tym lista płac” wskazuje kwotę salda gotówkowego nieopłaconego zgodnie z listą płac. Jednocześnie ilość gotówki wydawanej dziennie zgodnie z listą płac na pensje, stypendia itp. nakaz pieniężny na wydatki nie jest wystawiany i nie jest odzwierciedlony w kolumnie „Wydatki” w księdze kasowej. Lista płac musi być przechowywana w kasie wraz ze stanem gotówki i jest dokumentem potwierdzającym, że w kasie nie brakuje gotówki:

Tabela 1 - Zapisy księgowe dotyczące transakcji gotówkowych JSC "Belshina" na dzień 02.12.2009.

Obciążenie rachunku	Kredyt na koncie	Transakcja biznesowa
50 Kasjer	52 „Rachunek walutowy w rublach rosyjskich”
50 Kasjer	52 „Rachunek walutowy w euro”	Gotówka otrzymana w kasie pod numerem PKO 0052973 z dnia 04.11.2009
71/2 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi w rublach rosyjskich”	50 Kasjer
71/2 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi w euro”	50 Kasjer	Środki wydane z kasy na pokrycie kosztów podróży za listopad 2009 r.

Jeżeli proces prowadzenia księgi kasowej jest skomputeryzowany, konieczne jest ustalenie, w jaki sposób zapewnione jest bezpieczeństwo dokumentów kasowych i ochrona oprogramowania przed nieautoryzowanym dostępem, należy sprawdzić dostępność formularzy wyjściowych „Wkładka do książeczki kasowej” i „Kasjer”. raport” (załącznik B, C), które należy sporządzić jednocześnie na koniec dnia roboczego, mają tę samą treść i wszystkie szczegóły przewidziane w formie księgi kasowej. Numeracja arkuszy księgi kasowej na tych formularzach wyjściowych odbywa się automatycznie w kolejności rosnącej od początku roku.

Należy sprawdzić, czy łączna liczba arkuszy księgi kasowej za dany okres jest wydrukowana w ostatnim formularzu wyjściowym „Wkładka kasy” za każdy miesiąc (rok) i ustalić ich obecność, aby dowiedzieć się, czy „Kasjer” raport” składany jest wraz z przychodzącymi i wychodzącymi zleceniami kasowymi w księgowości za pokwitowaniem w „Wstaw arkusz księgi kasowej”. Luźne arkusze księgi kasowej muszą być przechowywane przez kasjera osobno dla każdego miesiąca.

Pod koniec roku kalendarzowego (lub w razie potrzeby) są one księgowane w porządku chronologicznym, całkowita liczba ich arkuszy jest poświadczona podpisami kierownika i głównego księgowego, a księga kasowa jest zapieczętowana.

Sprawdzenie obliczenia w księdze kasowej całkowitych kwot obrotów transakcji gotówkowych dla każdej strony i na dzień, a także poprawności ich przeniesienia na inną stronę, wynika z typowych przypadków błędnych lub celowych zniekształceń w obrotach i zniekształceń kwoty z jednej strony na drugą.

Jednocześnie badana jest zgodność wpisów w księdze kasowej z danymi raportu kasjera i dokumentami, na podstawie których dokonano wpisów.

Uzgodnienie dokumentów potwierdzających dołączonych do zleceń gotówkowych z raportem i księgą kasową umożliwia wykrycie ewentualnych sprzeczności między nimi w zakresie transakcji przychodów i wydatków.

Inspektor ustala kompletność odbicia w księdze kasowej i raporcie kasowym dokumentów dotyczących odbioru i wydatkowania środków pieniężnych, porównując pokwitowania i wydatki gotówkowe oraz załączone do nich dokumenty potwierdzające z danymi księgi kasowej i raportem kasjera. Pozwala to zidentyfikować fakty niepełnego księgowania gotówki otrzymanej czekiem w instytucji bankowej i od pracowników organizacji za świadczone usługi, a także fakty ich niepełnego odpisania jako wydatek.

Po sprawdzeniu poprawności księgi kasowej określa się rzeczywistość i wiarygodność zapisów sald pieniężnych w księdze oraz w raportach kasjera na początku i na końcu okresu badania.

Salda gotówkowe na określone daty ustalane są na podstawie danych z rejestrów księgowych dla konta 50 „Kasjer”, Księgi Głównej i bilansów:

Tabela 2 - Salda gotówkowe OAO Belshina na dzień 02.12.2009

Aby upewnić się, że organizacja nie praktykuje odpisywania pieniędzy w kasie na podstawie dokumentów wyjętych z archiwum, inspektor zwraca uwagę na kolor papieru dokumentów kasowych, jednolitość atramentu, jednolitość pismo odręczne, daty - dzień, miesiąc i rok dokumentów, a w razie wątpliwości dowiaduje się o przyczynach znacznej rozbieżności między datami zleceń gotówkowych w załączonych do nich dokumentach.

Fakty braku w numeracji zleceń kasowych lub brak podpisów na nich urzędników lub poszczególnych wykonawców są powodem do żądania wyjaśnień od kasjera i księgowego.

Następnie dokonuje się analizy dokumentów dołączonych do zleceń gotówkowych, co zasadniczo znajduje odzwierciedlenie w ich operacjach. W przypadku wszystkich podejrzanych transakcji sporządzane są zapisy robocze w celu ich bardziej szczegółowego sprawdzenia podczas badania odpowiednich sekcji działalności finansowej i gospodarczej organizacji.

Weryfikacja dokumentów dotyczących zasadności działalności w nich odzwierciedlona polega na ustaleniu adekwatności prowadzonej działalności gospodarczej do obowiązujących przepisów prawa, zasad jej wykonywania, przyjętych standardów i wskaźników prognostycznych, a także ustaleniu ich ekonomicznej wykonalności.

Zgodnie z Instrukcją dotyczącą trybu przeprowadzania transakcji gotówkowych i rozliczeń gotówkowych w rublach białoruskich na terytorium Republiki Białoruś, limit salda gotówkowego w kasie, tryb i warunki dostawy gotówki, stawka o wykorzystaniu środków na pilne potrzeby ustalają instytucje banku, w którym otwierane są rachunki rozliczeniowe i walutowe.

Wszystkie środki pieniężne przekraczające limity należy przekazać do banku w celu zaksięgowania na koncie:

Tabela 3 - Zapisy księgowe dotyczące odbioru gotówki przekraczającej ustalony limit salda gotówkowego

Termin dostawy gotówki liczony jest dobowo, limit salda gotówki wynosi zero, a gotówka niezdeponowana w banku przekracza limit dla klientów banku, którzy nie złożyli wniosku o ustalenie limitu salda gotówkowego, procedury i terminy dostarczenia wpływów oraz wydania zezwolenia na wydatkowanie środków pieniężnych z wpływów otrzymanych przez kasjera w terminie ustalonym przez bank obsługujący.

Wraz z tym osoby prawne mają prawo do przechowywania gotówki w swoich kasach powyżej ustalonego limitu salda gotówkowego tylko na pensje, stypendia, emerytury, zasiłki, dywidendy, płatności dla nauczycieli na zakup literatury metodycznej przez okres nie więcej niż trzy dni robocze (w przypadku organizacji rolniczych, samorządów terytorialnych i jednostek samorządu terytorialnego zlokalizowanych na terenach wiejskich – nie więcej niż pięć dni roboczych), w tym w dniu otrzymania pieniędzy z banku obsługującego lub w dniu, w którym te płatności mają miejsce przy wykorzystaniu, w porozumieniu z bankiem obsługującym, na te cele, wpływy.

Po upływie tego okresu (tj. odpowiednio 4 i 6 dnia roboczego) niewykorzystane zgodnie z przeznaczeniem kwoty gotówki należy zdeponować i przekazać do banku obsługującego.

Aby zweryfikować zgodność z określoną procedurą, wykorzystywane są dane księgi kasowej, rejestry księgowe dla konta 50 „Kasjer”, układ zbiorowy (wskazuje dni wypłaty wynagrodzeń), zezwolenie banku na określony limit salda gotówkowego.

Zgodność z limitem sprawdza się, porównując go z rzeczywistymi saldami gotówkowymi w kasie.

Kwotę obrotu w kasie można wyjaśnić za pomocą rejestrów księgowych, jednocześnie sprawdzając salda na początku i na końcu miesiąca z danymi księgi kasowej lub Księgi Głównej. W przypadku wykrycia powtarzającej się niezgodności ze stanem środków pieniężnych w kasie inspektor sporządza zbiorczą listę naruszeń stwierdzonych podczas audytu.

Fakt wykorzystania środków na inny cel niż ich przeznaczenie ustala się poprzez porównanie danych na odcinkach czeków w książeczce czekowej z informacjami o ich wydatkach w raportach kasjera, ewidencji przychodzących i wychodzących zleceń gotówkowych, a także w księgowości rejestruje się do debetu i uznania konta 50 „Kasjer”. Wyniki przedstawiono w odpowiedniej tabeli.

W trakcie badania transakcji gotówkowych sprawdzana jest kompletność i terminowość księgowania środków w kasie otrzymanych z rachunków bankowych organizacji. Kwoty odzwierciedlone na odcinkach czeków lub na dowodach za wkład gotówkowy, w pokwitowaniach gotówkowych i poleceniach zapłaty, raportach kasjera, wyciągach bankowych, rejestrze księgowym dla konta 50 „Kasjer” są porównywane:

Tabela 4 - Weryfikacja poprawności i terminowości refleksji w kasie odbioru gotówki przez Belshina OJSC

Instytucja banku odzwierciedla wszystkie operacje z gotówką na wyciągach pod specjalnym szyfrem (kodem). Mając to na uwadze należy zwrócić uwagę na obecność poprawek, skreśleń, przypadków zaszyfrowania szyfrów transakcji gotówkowych tuszem, długopisem lub na drukarce (kopiarce). Jednocześnie weryfikowane są numery czeków wskazane na odcinkach oraz w wyciągach instytucji bankowej.

Wraz z tym możesz porównać salda gotówkowe pierwszego dnia miesiąca ze wskaźnikami salda, a także obrót dochodami i wydatkami na koncie 50 „Kasjer” Księgi Głównej z danymi o miesięcznych obrotach na debecie i kredyt tego konta. Wstępne informacje do ustalenia miesięcznego obrotu znajdują się na odcinkach czeków (debet) oraz na rachunkach za wkłady gotówkowe (kredyt). Wyniki sprawdzania zgodności danych banku obsługującego z zapisami w księdze kasowej są sporządzane w specjalnej tabeli. Oddzielnie badana jest poprawność użycia i przestrzeganie procedury wydawania gotówki na podstawie raportu. Przedmiotem uwagi inspektora jest okres, na który wydawane są kwoty podlegające rozliczeniu: czasami może to wskazywać na nielegalne zaliczki na rzecz pracowników organizacji: raport o przyszłych wydatkach, ale warunki, na które wydawane są fundusze, są ograniczone:

Nie więcej niż 3 dni robocze - na wydatki poniesione w lokalizacji organizacji;

Nie więcej niż 10 dni roboczych - na wydatki poniesione poza lokalizacją organizacji;

Do 30 dni roboczych - w ilości nie przekraczającej wielkości jednej jednostki bazowej.

Osoby, które otrzymały gotówkę na podstawie zgłoszenia zobowiązane są, nie później niż 3 dni robocze po upływie okresu, na jaki zostały wydane, lub od dnia powrotu z podróży służbowej (z wyłączeniem dnia przyjazdu) do złożenia zgłosić wydatkowane kwoty do działu księgowości organizacji i zwrócić niewykorzystane środki do kasy.

Weryfikacja dokumentów dotyczących wpłaty do kasy przez osobę odpowiedzialną kwot niewydanych zaliczek odbywa się w połączeniu z operacjami charakteryzującymi wysokość zatwierdzonego raportu zaliczkowego.

Porównując dane z raportów zaliczkowych osób odpowiedzialnych z danymi przychodzących zleceń gotówkowych, księgi kasowej i raportu kasjera, sprawdzana jest poprawność i realność środków otrzymanych w kasie:

Tabela 5 - Sprawdzenie poprawności odzwierciedlenia wpływu niewydanych kwot rozliczeniowych na dzień 02.12.2009. w rublach rosyjskich

Emisja środków pieniężnych na podstawie raportu jest uzależniona od pełnego raportu o wcześniej wydanych kwotach. Przekazywanie środków pieniężnych wydanych na podstawie raportu jednej osobie na drugą jest zabronione.

W celu weryfikacji tych operacji sprawdzane są wpisy w rejestrze księgowym na koncie 71 „Rozliczenia z osobami odpowiedzialnymi”, w którym prowadzona jest analityczna i syntetyczna księgowość rozliczeń z osobami odpowiedzialnymi:

Tabela 6 - Zapisy księgowe dotyczące transakcji gotówkowych JSC "Belshina" na dzień 02.12.2009.

Odpowiednie wpisy są dokonywane w księdze kasowej, a także znajdują odzwierciedlenie w zleceniu dziennika i wyciągu z konta 50 „Kasjer” za grudzień 2012 r.

Podczas sprawdzania transakcji gotówkowych kontrola jest przeprowadzana osobno w odniesieniu do wydatków środków pieniężnych odpisanych na koszty produkcji i inne rachunki bez późniejszego składania raportów i dokumentów potwierdzających dotyczących wykorzystania środków

Operacje kapitalizacji wpływów ze sprzedanych produktów i usług świadczonych pracownikom organizacji za gotówkę podlegają dokładnej kontroli. Wskazane jest, aby inspektor sprawdzał nie tylko pokwitowania gotówkowe, ale także dokumenty charakteryzujące wydanie na bok aktywów materialnych (listy przewozowe, rachunki, listy przewozowe itp.). Jednocześnie porównywane są obroty na rachunku debetowym 50 „Gotówka” i kredyt na rachunku 90 „Przychody i wydatki z bieżącej działalności”.

Weryfikacja dokumentów otrzymanych do kasy za wykonane prace i usługi rozpoczyna się od analizy kalkulacji załączonych do zleceń kasowych, charakteryzujących wielkość wykonanych prac lub usług, uzasadnienie ceny i całkowitego kosztu. Mogą to być kosztorysy wykonanych prac, faktury, zaświadczenia z działów księgowości, finansów i planowania oraz inne dokumenty. Inspektor zwraca uwagę na legalność wykonania tych robót lub świadczenia usług, obiektywność przyczyn wykonania czynności, prawidłowość sporządzenia kosztorysów i kalkulacji lub kalkulacji finansowych, zasadność cen materiałów i usług. W koniecznych przypadkach obiekt jest przeglądany i przeprowadzany jest pomiar kontrolny wykonanych prac lub świadczonych usług. Jednocześnie ważna jest ocena jakości pracy, ilości i jakości użytego materiału oraz wysokości kosztów pracy. Na podstawie wyników oględzin obiektu i pomiaru kontrolnego sporządzany jest odpowiedni akt.

W warunkach korzystania z komputera PC porównywane są dane machinogramów dotyczące odbioru pieniędzy w kasie i wydania pozycji magazynowych z magazynu, a także ich sprzedaży na bok.

Różnice we wskaźnikach wskazują na możliwość uwolnienia surowców, materiałów i innych kosztowności bez zapłaty lub przydziału wpływów.

Należy sprawdzić raporty z ruchu inwentarza oraz ewidencję na rachunkach ich księgowania i realizacji.

Zapisy debetowe na koncie sprzedaży są uzgadniane z zapisami uznaniowymi na kontach magazynowych, a zapisy uznaniowe na koncie sprzedaży są uzgadniane z zapisami debetowymi na koncie kasowym. Gotówkę za przedmioty inwentaryzacyjne sprzedawane publicznie należy wpłacić do kasy organizacji, a wydanie z magazynu materiałów powinno nastąpić tylko w przypadku faktury z pieczątką kasy „Opłacono”.

Na szczególną uwagę inspektora zasługują transakcje płacowe.

Źródłami sprawdzania ważności odpisania środków na koszt kasy są zestawienia płac, dokumenty dotyczące rozliczeń przejściowych w przypadku zwolnienia lub wyjazdu na urlop, wypłaty nieplanowanych zaliczek itp. Sprawdzając zestawienia płac, inspektor powinien zweryfikować obecność i wiarygodność podpisów przy otrzymywaniu pieniędzy, poprawność naliczania sum wydanych i zdeponowanych wynagrodzeń. Autentyczność podpisów można ustalić porównując je z podpisami na podobnych dokumentach lub w zestawieniach z poprzednich miesięcy lub na dokumentach działu personalnego. W niektórych przypadkach przeprowadza się ankietę wśród odbiorców środków.

W trakcie sprawdzania transakcji gotówkowych związanych z wypłatą wynagrodzeń wskazane jest sporządzanie notatek roboczych w celu powrotu do powstałych problemów i dokładnego ich przestudiowania podczas sprawdzania organizacji pracy i płac.

Uzgodnienie dokumentów rozliczeniowych i płatniczych z danymi działu personalnego wskazuje na zasadność uwzględnienia poszczególnych pracowników w zestawieniach. W sposób wybiórczy, zgodnie z kartami czasu pracy, ustalane są osoby pracujące w organizacjach i ujęte na liście płac na podstawie nakazów przyjęcia do pracy i zwolnienia. Lista płac sprawdza również sumy w kolumnie „Do przekazania”.

Błędy i nadużycia można dopuścić, zwiększając sumę bez zmiany kwot odzwierciedlonych linijka po linijce, a wraz z ich zmianą, tj. gdy kwota jest sztucznie zwiększona do jednego z odbiorców środków.

Podczas sprawdzania dokumentów do wydawania gotówki osobom, które nie znajdują się na liście płac, ważne jest, aby przestudiować możliwe znaki na paragonie gotówkowym, imię i nazwisko oraz inne szczegóły dokumentu tożsamości odbiorcy (numer, przez kogo i kiedy został wydany). W razie potrzeby inspektor podejmuje działania mające na celu ustalenie miejsca zamieszkania odbiorców środków i zapoznaje się z ich pytaniami.

W procesie badania transakcji gotówkowych dotyczących wypłaty wynagrodzeń pracownikom tymczasowym i zatrudnionym w niepełnym wymiarze czasu zwraca się uwagę na wiarygodność dokumentów potwierdzających ilość przepracowanego czasu, poprawność wykonania umów o pracę, rzeczywistość pracy, ważności zastosowanych stawek. Obiektywna możliwość wykonywania pracy przez tę osobę jest określona z uwzględnieniem jej kwalifikacji i miejsca w czasie wykonywania tych prac. Inspektor musi ustalić, czy pracownicy pełnoetatowi nie otrzymują środków pieniężnych w ramach wpływów gotówkowych na wykonanie jednorazowej pracy, która jest bezpośrednio objęta ich obowiązkami zawodowymi.

Szczególną uwagę należy zwrócić na operacje na zdeponowanych kwotach wynagrodzeń i innych zobowiązań.

Należy sprawdzić obecność pieczątki lub wpisu „Wpłacone” na liście płac z nazwiskami osób, które nie otrzymały wynagrodzenia, upewnić się, że sporządzono rejestr wpłaconych kwot i dla kogo są ewidencjonowane wszystkie kwoty. Sprawdzana jest również poprawność księgi zdeponowanych wynagrodzeń i terminowość odzwierciedlenia w niej odpowiednich kwot.

W celu zidentyfikowania przypadków powtarzających się wypłat wynagrodzeń i wypłat zadłużenia depozytowego na rzecz nominowanych, wskazane jest przeprowadzenie kontroli licznikowej: porównaj listy płac, według których kwota została wpłacona, z księgą kwot depozytów, polecenia wypłaty gotówki dla wydanie długu depozytowego, a także zapisy debetowe na rachunkach osobistych pracownicy kontrolowanej organizacji.

Podobne działania podejmuje się, gdy do przekazu gotówkowego dołączone są pokwitowania potwierdzające przekazanie zdeponowanych długów przekazami pocztowymi lub istnieją podejrzenia, że przekaz pocztowy został wydany na osobę frontową, a przekazana kwota jest odzwierciedlona w księdze kwot depozytowych jako spłata długu. W takich przypadkach w celu weryfikacji autentyczności kwoty przekazanej odbiorcy składane są pisemne wezwania lub organizowane są wizyty u osób, które miały zadłużenie kaucyjne lub dokonywana jest kontrola kontrowa w placówkach pocztowych za pomocą odcinków wysyłkowych . Inspektor powinien zwrócić szczególną uwagę na zgodność rozliczeń z obowiązującymi przepisami i zasadami rachunkowości. Odbywa się to na podstawie danych z raportów kasjera i dołączonych do nich dokumentów potwierdzających, a także zapisów w rejestrach księgowych w celu identyfikacji transakcji gospodarczych z nieprawidłową korespondencją rachunków, które prowadzą do zniekształcenia rachunkowości i sprawozdawczości lub odpisu skradzionych kwot.

Pod koniec kontroli transakcji gotówkowych należy zbadać korespondencję rachunków dla każdej transakcji gotówkowej, kompletność odzwierciedlenia kwot na odpowiednich rachunkach, poprawność obliczania sum wiersz po wierszu i w każdej kolumnie odpowiednich rejestrów księgowych dla konta 50 „Kasjer, powiązanie z odpowiednimi rachunkami odzwierciedlone w innych rejestrach.

Każda łączna kwota rejestru księgowego jest porównywana z sumami dla otrzymania i wydatkowania pieniędzy z odpowiedniego raportu kasowego, a następnie sprawdzana jest poprawność operacji księgowania z raportu kasjera do rejestrów księgowych dla odpowiednich kont. W przypadku wykrycia naruszeń dyscypliny kasowej i rozliczeniowo-płatniczej inspektor sporządza zestawienie zbiorcze.

Typowe błędy i pominięcia księgowe spotykane w procesie sprawdzania transakcji gotówkowych:

Rozliczenia z ludnością prowadzone są bez użycia kas;

Brak umowy z kasjerem o pełnej odpowiedzialności indywidualnej lub zbiorowej (zespołowej);

Dokumenty będące podstawą odbioru lub wydania pieniędzy nie są skasowane stemplami „Otrzymano” lub „Opłacono” ze wskazaną datą;

Przekroczono limit salda gotówkowego;

Przekroczono maksymalną dopuszczalną kwotę rozliczeń pieniężnych pomiędzy osobami prawnymi;

Brak dokumentów potwierdzających fakt inwentaryzacji kasy;

Ruch gotówki znajduje odzwierciedlenie w księdze kasowej przez kilka dni na jednym arkuszu;

Przychodzące (wydatkowe) zlecenia gotówkowe nie wskazują podstaw otrzymania gotówki;

Nie ma dziennika rejestracji przychodzących i wychodzących zleceń gotówkowych;

Książeczka kasowa nie jest zszyta, jej arkusze nie są numerowane;

Środki pieniężne wydawane są z kasy na podstawie protokołu w przypadku braku kompletnego raportu określonej osoby odpowiedzialnej o wcześniej wystawionej zaliczce;

Dokument potwierdzający tożsamość odbiorcy przy wydawaniu gotówki z kasy nie jest określony;

Brak podpisów osób, które otrzymały gotówkę z kasy;

Nie ma pełnomocnictw do odbioru środków z kasy;

Specyfika sprawdzania kasy i transakcji gotówkowych w warunkach zautomatyzowanej formy księgowania i sposoby ich poprawy

Rozwój i racjonalizację rachunkowości cechuje doskonalenie stosowanych form rachunkowości. O potrzebie przejścia od jednej formy rachunkowości do innej, bardziej zaawansowanej, decyduje rozwój przedsiębiorstwa. Wykorzystanie komputerów osobistych w pracy księgowej umożliwia automatyzację stanowiska pracy księgowego, co zwiększa produktywność pracowników księgowych, zapewnia efektywność pozyskiwania danych. Ponadto istnieje możliwość usprawnienia prowadzenia analiz ekonomicznych. Tworzy to bazę informacyjną do podejmowania skutecznych decyzji zarządczych.

Korzystanie z komputerów osobistych pozwala zautomatyzować przetwarzanie poświadczeń od ich wprowadzania do tworzenia formularzy wyjściowych. Użytkownik wprowadza dane z dokumentów pierwotnych, które są następnie grupowane i podsumowywane bezpośrednio na komputerze za pomocą specjalnych programów. Dzięki temu możliwe jest pozyskiwanie różnych informacji, równoważnych treścią do rejestrów rachunkowości syntetycznej i analitycznej, i wielokrotne ich wykorzystywanie.

Dzięki zautomatyzowanej formie księgowości proces technologiczny dzieli się na cztery etapy:

Gromadzenie, rejestracja i przesyłanie danych pierwotnych do przetwarzania na komputerze;

Wprowadzanie danych z dokumentów pierwotnych do komputera;

W okresie sprawozdawczym tworzenie operacyjnych rejestrów księgowych w postaci machinogramów lub wyświetlanie wymaganych informacji na ekranie monitora;

Uzyskanie wyników za okres sprawozdawczy w postaci rejestrów rachunkowości syntetycznej i analitycznej, świadectw księgowych, tabel analitycznych, bilansów i innych form sprawozdawczości, w zależności od możliwości danego pakietu oprogramowania.

Dane wyjściowe mogą być prezentowane w postaci różnych rejestrów w postaci dzienników zamówień, wyciągów itp. I różnią się w zależności od konkretnego programu do automatycznego przetwarzania informacji („1C: Księgowość”, „Galaktika”, „Vetraz”, itp.). Różne są również metody wprowadzania danych pierwotnych. Jednocześnie wszystkich łączy fakt, że funkcjonują w oparciu o współdziałanie elementów metody księgowej: dokumentacji, inwentaryzacji, księgowości, podwójnego księgowania, wyceny i kalkulacji, bilansu, sprawozdawczości. UAB „Belshina” korzysta z zamówień księgowych i zautomatyzowanej formy księgowania.

Od 1 stycznia 2012 r. Regulamin dotyczący procedury przeprowadzania transakcji gotówkowych z banknotami i monetami Banku Rosji na terytorium Federacji Rosyjskiej, zatwierdzony przez Bank Centralny Federacji Rosyjskiej w dniu 12 października 2011 r. Nr 373- P, obowiązują. Teraz funkcje sprawdzania przestrzegania dyscypliny gotówkowej przez organizacje i indywidualnych przedsiębiorców zostały przeniesione na organy podatkowe. Natychmiast w lutym 2012 r. weszły w życie dwa nowe przepisy administracyjne Federalnej Służby Podatkowej: dotyczące kontroli kas fiskalnych (CCP) oraz kontroli dyscypliny gotówkowej.

Jeżeli pierwszy przepis administracyjny jest interesujący dla korzystających z CCP, to drugi wpływa na interesy wszystkich podatników dokonujących płatności gotówkowych lub przy użyciu kart płatniczych. Zastanówmy się szczegółowo, w jaki sposób organy podatkowe będą przeprowadzać kontrole dyscypliny gotówkowej.

Nowe przepisy administracyjne Federalnej Służby Podatkowej

Według Sztuka. 7 ustawy federalnej z dnia 22 maja 2003 r. nr. 54-FZ „W sprawie korzystania z kas fiskalnych przy realizacji rozliczeń gotówkowych i (lub) rozliczeń za pomocą kart płatniczych” (dalej - Ustawa federalna nr54-FZ) kontrolę nad stosowaniem CCP sprawują organy podatkowe. W dniu 5 lutego 2012 r. zatwierdzono Regulamin administracyjny Federalnej Służby Podatkowej pełniący funkcję państwa w zakresie sprawowania kontroli i nadzoru nad przestrzeganiem wymagań dotyczących kas fiskalnych, procedury i warunków jej rejestracji i użytkowania 132n. Przedmiotem kontroli państwa w tym przypadku jest przestrzeganie przez indywidualnych przedsiębiorców i organizacje, z wyjątkiem kredytu, wymagań dotyczących sprzętu kasowego, procedury i warunków jego rejestracji i stosowania. Podatnicy, którzy pracują z kasami fiskalnymi, znają już wydziały kontroli skarbowej, w których rejestrowali swoje kasy. Tego typu audyt jest przeprowadzany od dawna i regularnie, więc przejdźmy do nowego typu dla organów podatkowych - sprawdzania kompletności księgowania przychodów.

W dniu 19 lutego 2012 r. Regulamin administracyjny dotyczący realizacji przez Federalną Służbę Podatkową państwowej funkcji sprawowania kontroli i nadzoru nad kompletnością rozliczania wpływów pieniężnych w organizacjach i indywidualnych przedsiębiorcach (dalej - Przepisy administracyjne), zatwierdzony Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 17 października 2011 r. Nr.133n.

Organy podatkowe mają prawo do sprawowania kontroli nad kompletnością rozliczania przychodów w organizacjach i indywidualnych przedsiębiorcach na podstawie: ust. 1 art. 7 Ustawa Federalna nr54-FZ oraz ust. 1 art. 7 ustawy Federacji Rosyjskiej z dnia 21 marca 1991 r. Nr.943-1 „O organach podatkowych Federacji Rosyjskiej”.

Przypomnijmy, że do 2012 r. kwestie kontroli dyscypliny gotówkowej, limitu salda gotówkowego były prerogatywą banku, w którym otwarto rachunek rozliczeniowy podatnika. Takie kontrole były przeprowadzane regularnie – raz na dwa lata, nie wzbudzając przy tym szczególnych obaw wśród klientów banku.

Sprawdzenie dyscypliny gotówkowej: jak i co będzie sprawdzane?

Przedmiotem kontroli państwa jest ustalenie faktu kompletności księgowania wpływów gotówkowych w organizacjach i indywidualnych przedsiębiorcach.

Notatka:

Na potrzeby tego audytu kontrolowanymi obiektami (osobami, w stosunku do których podejmowane są działania kontrolne (nadzorcze) są organizacje (z wyjątkiem kredytowych) oraz indywidualni przedsiębiorcy, którzy dokonują rozliczeń gotówkowych i (lub) płatności kartami płatniczymi lub ich upoważnionych przedstawicieli.

Warunki i kolejność procedur administracyjnych w zakresie sprawowania kontroli i nadzoru nad kompletnością rozliczania wpływów pieniężnych w organizacjach i indywidualnych przedsiębiorcach, a także procedura interakcji kontroli terytorialnych Federalnej Służby Podatkowej z organizacjami i indywidualnymi przedsiębiorcami w pełnienie funkcji państwa, ustala się, przepisy administracyjne.

Tym samym, teraz kontrolę dyscypliny kasowej będą przeprowadzać kontrole podatkowe, w których zarejestrowani są podatnicy – organizacje i przedsiębiorcy indywidualni.

Ramy regulacyjne realizacji funkcji państwa”

Wykonywanie przedmiotowej funkcji państwowej regulują:

Kodeks wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej;

Ustawa Federacji Rosyjskiej z dnia 21 marca 1991 r. Nr 943-1 „O organach podatkowych Federacji Rosyjskiej”;

Ustawa federalna nr 54-FZ;

Ustawa federalna nr 103-FZ z dnia 03.06.2009 „W sprawie przyjmowania płatności od osób fizycznych prowadzonych przez agentów płatniczych”;

Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 30 września 2004 r. Nr 506 „O zatwierdzeniu Regulaminu Federalnej Służby Podatkowej”;

Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej z dnia 23 lipca 2007 r. Nr 470 „O zatwierdzeniu Regulaminu w sprawie rejestracji i użytkowania kas fiskalnych używanych przez organizacje i indywidualnych przedsiębiorców”;

Dekret Rządu Federacji Rosyjskiej nr 359 z dnia 06.05.2008 „W sprawie procedury rozliczeń gotówkowych i (lub) rozliczeń przy użyciu kart płatniczych bez użycia kas”;

Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 02.08. 2005 nr SAE-3-06/ [e-mail chroniony]„W sprawie zatwierdzenia wykazu urzędników organów podatkowych Federacji Rosyjskiej uprawnionych do sporządzania protokołów w sprawie naruszeń administracyjnych”;

Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 09.08.2005 nr 101n „W sprawie zatwierdzenia regulaminu organów terytorialnych Federalnej Służby Podatkowej”;

Zarządzenie Ministerstwa Przemysłu i Energii Federacji Rosyjskiej z dnia 05.09.2007 nr 351 „W sprawie zatwierdzenia wzoru pieczęci kas fiskalnych”;

Zarządzenie Ministerstwa Przemysłu i Energii Federacji Rosyjskiej z dnia 05.09.2007 nr 352 „W sprawie zatwierdzenia wzoru identyfikacyjnego znaku kasowego”;

Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 grudnia 2007 r. Nr 135n „O zatwierdzeniu próbki znaku „Konserwacja usług”;

Rozporządzenie Ministerstwa Finansów Federacji Rosyjskiej z dnia 18 grudnia 2007 r. Nr 136n „W sprawie zatwierdzenia modelu znaku rejestru państwowego”;

Zarządzenie Federalnej Służby Podatkowej Federacji Rosyjskiej z dnia 9 kwietnia 2008 r. Nr MM-3-2/ [e-mail chroniony]„O zatwierdzeniu formularzy wniosków o rejestrację kas fiskalnych, ksiąg rachunkowych dla kas fiskalnych i kart ewidencyjnych dla kas fiskalnych”.

Prawa i obowiązki urzędników organów podatkowych

Inspektorzy mają prawo:

Mieć nieograniczony dostęp do wyposażenia kasy sprawdzanego obiektu, składowanych zużytych taśm kontrolnych, napędów pamięci fiskalnych oraz oprogramowania i sprzętu zapewniającego niepoprawną rejestrację i nieulotne długoterminowe przechowywanie informacji w wyposażeniu kasy oraz zautomatyzowanych systemów generujących ścisłe formularze sprawozdawcze (SFR) i dokumenty na tych formularzach, utożsamiane z czekami kasjerskimi;

Wniosek o weryfikację dokumentacji z badanego obiektu związanej z korzystaniem z kas fiskalnych i księgowaniem środków;

Przeprowadź kontrolę kasy i faktycznej dostępności BSO;

Otrzymuj informacje o BSO generowane przez zautomatyzowane systemy, wypełniając formularze i wystawiając dokumenty równoznaczne z odbiorem gotówki przez zautomatyzowany system (informacje z automatycznych systemów o wystawianych dokumentach);

Otrzymuj niezbędne wyjaśnienia, referencje i informacje w kwestiach, które pojawiają się podczas pełnienia funkcji państwa;

Odbierz hasła kasowe niezbędne do raportowania odczytów pamięci fiskalnej i taśmy kontrolnej;

współdziałać z organami spraw wewnętrznych Federacji Rosyjskiej;

Przenieść przedmioty kontroli do odpowiedzialności administracyjnej w przypadkach iw sposób określony w Kodeksie wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej.

Ale obowiązek przedstawicieli Federalnej Służby Podatkowej jest tylko jeden - przestrzegać przepisów przepisy administracyjne.

Prawa i obowiązki osób kontrolowanych

Zweryfikowane osoby mają następujące prawa:

Bezpośrednia obecność podczas audytu, udzielanie wyjaśnień w kwestiach związanych z przedmiotem audytu;

Otrzymuj od inspektorów informacje, które dotyczą przedmiotu audytu i których dostarczenie jest zapewnione; przepisy administracyjne;

Zapoznać się z wynikami kontroli i wskazać w raporcie z kontroli, że zapoznali się z wynikami kontroli, zgadzają się lub nie zgadzają z nimi, a także działania (bezczynność) organów podatkowych;

Odwołanie się od działań (bezczynności) inspektorów, które wiązały się z naruszeniem praw przedmiotu sprawdzanego podczas oględzin, w postępowaniu przedsądowym (pozasądowym) i (lub) sądowym zgodnie z przepisami Federacji Rosyjskiej.

Zdający są zobowiązani do:

Zapewnienie kontrolerom nieskrępowanego dostępu do kas i dokumentacji związanej z nabyciem i rejestracją, uruchomieniem i użytkowaniem kas oraz zautomatyzowanych systemów generujących BSO i dokumenty na tych formularzach, utożsamiane z pokwitowaniami kasowymi;

Dostarczanie informacji o BSO generowanych przez zautomatyzowane systemy, wypełnianie formularzy i wystawianie dokumentów zrównanych z odbiorami gotówkowymi przez zautomatyzowany system (informacje z automatycznych systemów o wydanych dokumentach);

Udziel niezbędnych wyjaśnień, odniesień i informacji na temat problemów pojawiających się podczas audytu;

Na żądanie przekaż inspektoratowi informacje w sposób określony przez prawo federalne.

Procedura sprawdzania

Schemat sprawdzania kompletności rozliczania wpływów pieniężnych jest następujący:

Przedstawienie kontrolowanemu obiektowi nakazu pełnienia funkcji państwowej;

Rozpatrzenie przez inspektorów niezbędnych dokumentów;

Sprawdzanie kompletności księgowania wpływów gotówkowych;

Formułowanie wyników badań.

Należy zauważyć, że efektem realizacji tej funkcji państwa jest sporządzenie aktu sprawdzenia kompletności księgowania wpływów pieniężnych, a w przypadku wykrycia przestępstwa wszczęcie postępowania w sprawie o wykroczenie administracyjne w zgodnie z Kodeksem wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej.

Początek weryfikacji. Podstawą do rozpoczęcia kontroli jest decyzja naczelnika (zastępcy naczelnika) inspekcji podatkowej o przeprowadzeniu kontroli kompletności księgowania wpływów pieniężnych z kontrolowanego obiektu. Kontrolerzy okazują sprawdzanemu obiektowi zaświadczenie o zamówieniu i serwisie. Fakt ten jest odnotowywany podpisem weryfikowanego przedmiotu, wskazując miejsce i datę przedstawienia w zleceniu. W przypadku braku lub nieotrzymania sprawdzanego przedmiotu przed zapoznaniem się i ustaleniem faktu złożenia zamówienia, inspektorzy dokonują adnotacji w zamówieniu.

Przegląd dokumentów. Teraz rozpoczyna się natychmiastowe rozpatrywanie dokumentów związanych z nabyciem i rejestracją, uruchomieniem i użytkowaniem CCP.

W przypadku, gdy kontrolowany obiekt świadczy usługi dla ludności i rozliczenia gotówkowe i (lub) rozliczenia są dokonywane przy użyciu kart płatniczych bez użycia kas, pod warunkiem wystawienia dokumentu wystawionego w BSO, zrównanego z pokwitowaniem kasowym, dokumenty związane z produkcją, przyjęciem, księgowaniem, przechowywaniem, wydawaniem, inwentaryzacją i niszczeniem BSO.

Jeżeli tworzenie dokumentu wydanego w BSO, zrównanego z pokwitowaniem gotówkowym, odbywa się za pomocą zautomatyzowanego systemu, inspektorzy otrzymują informacje z automatycznych systemów o wydanych dokumentach.

Jeżeli kontrolowany podmiot, który jest płatnikiem UTII, przy wykonywaniu ustalonych rodzajów działalności przedsiębiorczej ust. 2 art. 346,26 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej dokonuje rozliczeń gotówkowych i (lub) rozliczeń przy użyciu kart płatniczych bez użycia urządzeń kasowych, pod warunkiem wydania na żądanie nabywcy (klienta) dokumentu (paragon, paragon lub inny dokument potwierdzający otrzymanie środków na odpowiedni produkt (praca, usługa)), kontrolerzy otrzymują dokumenty związane z wystawianiem paragonów sprzedaży, paragonów lub innych dokumentów potwierdzających otrzymanie środków na dany towar (pracę, usługę).

Jakie inne dokumenty mogą być wymagane przez inspektorów? Jak stwierdzono w przepisy administracyjne, w zależności z badanego okresu i specyfiki rozliczeń pieniężnych brane są pod uwagę następujące dokumenty:

Dziennik kasjera-operatora;

Ustawa o zwrocie pieniędzy kupującym (klientom) z niewykorzystanych wpływów gotówkowych;

Dziennik rejestracji wskazań sumowania liczników kasowych i kontrolnych kas, pracujących bez kasjera-operatora;

Wydruki raportów z pamięci fiskalnej kas i używanych napędów pamięci fiskalnej;

Taśmy kontrolne kas fiskalnych na papierze i (lub) wydruki taśmy kontrolnej wykonane na nośnikach elektronicznych;

Przychodzące i wychodzące zlecenia gotówkowe;

Dziennik rejestracji przychodzących i wychodzących dokumentów gotówkowych;

Raporty wydatków;

Książka gotówkowa;

Raport pomocy kasjera-operatora;

Informacje o odczytach liczników KKT i przychodach organizacji;

BSO, kopie BSO, rewersy dokumentów;

Informacje z automatycznego systemu o wystawionych dokumentach;

Certyfikat akceptacji BSO;

księga rachunkowa BSO;

Ustawa o umorzeniu BSO;

Księga rachunkowa przychodów i rozchodów oraz działalności gospodarczej indywidualnego przedsiębiorcy;

Księga rachunkowa przychodów i rozchodów organizacji i przedsiębiorców indywidualnych korzystających z uproszczonego systemu podatkowego;

Księga rozliczeniowa dochodów indywidualnych przedsiębiorców stosujących USNO na podstawie patentu;

Księga rachunkowa dochodów i wydatków przedsiębiorców indywidualnych stosujących Jednolity Podatek Rolny;

Dokument administracyjny dotyczący ustalonego limitu salda gotówkowego;

Inne podstawowe dokumenty księgowe i rejestry księgowe, które są niezbędne inspektorom do pełnienia funkcji państwa.

Patrząc na listę dokumentów, o które mogą poprosić inspektorzy, chciałbym zauważyć, że jest ona obszerna i otwarta. Oznacza to, że przedstawiciele Federalnej Służby Podatkowej mogą również sprawdzić inne dokumenty, których nie ma na tej liście, ale które są interesujące dla inspektorów. Oczywiście w przepisy administracyjne mówi się, że inspektorzy nie są uprawnieni do żądania dokumentów i informacji niezwiązanych z przedmiotem weryfikacji, ale sami inspektorzy wyznaczą również granicę między tym, co należy do przedmiotu weryfikacji, a tym, co nie.

Jeśli przypomnimy sobie kontrole dyscypliny gotówkowej przez banki, to dokumenty były prezentowane za ostatni kwartał i tylko te, które były bezpośrednio związane z transakcjami gotówkowymi: księga kasowa, raporty kasjera, limit salda gotówkowego, raporty zaliczkowe. Banki w ogóle nie sprawdzały kas, początkowo była to prerogatywa organów podatkowych, banki nie badały też rejestrów księgowych.

W przepisy administracyjne nic nie jest powiedziane o formie, w jakiej dokumenty będą wymagane do weryfikacji. Jeżeli prowadzimy równolegle z audytami podatkowymi, to istnieje specyficzna procedura żądania dokumentów: wystawienie wymogu przedłożenia dokumentów, tryb ich składania, terminy i odpowiedzialność za ich niezłożenie. Należy zauważyć, że kontrole te są przeprowadzane przez organy podatkowe nie w ramach przepisów podatkowych, a procedura ich przeprowadzania jest ustalona przepisy administracyjne.

W rozpatrywanym przypadku osobie kontrolowanej przedstawiane jest jedynie polecenie przeprowadzenia kontroli. Można przypuszczać, że inspektorzy zażądają dokumentów ustnie, ale jak potwierdzą sam fakt żądania? W tym samym czasie w przepisy administracyjne mówi: fakt otrzymania lub nieotrzymania wnioskowanych dokumentów odnotowuje się w protokole kontroli.

Notatka:

Dokumenty wymagane do weryfikacji przedstawia weryfikowany obiekt w formie oryginałów lub należycie poświadczonych kopii. Inspektorzy nie są uprawnieni do żądania notarialnego poświadczenia kopii przedłożonych dokumentów.

Sprawdzanie kompletności księgowania wpływów gotówkowych. Po zakończeniu rozpatrywania niezbędnych dokumentów procedura administracyjna rozpoczyna się bezpośrednio w celu weryfikacji kompletności księgowania wpływów pieniężnych. W trakcie badania badane są transakcje finansowe i gospodarcze dokonane przez badany podmiot w badanym okresie. Działania kontrolne dla rzeczywistego badania są przeprowadzane przez inspekcję, inwentaryzację, obserwację, ponowne obliczenie, badanie. Mogą być prowadzone zarówno w sposób ciągły, jak i selektywny.

Na tym etapie kontrolerzy otrzymują od kontrolowanego obiektu niezbędne pisemne wyjaśnienia, referencje i informacje dotyczące kwestii powstałych podczas kontroli, dokumenty i ich uwierzytelnione kopie niezbędne do przeprowadzenia czynności kontrolnych. W razie potrzeby, w przypadkach wymagających wykorzystania wiedzy naukowej, technicznej lub innej wiedzy specjalistycznej, w weryfikację zaangażowani są eksperci (organizacje eksperckie).

Jednocześnie obowiązkowe jest sprawdzenie stanu gotówki w szufladzie kasowej CCP poprzez wypłatę salda (przeliczenie) gotówki, z uwzględnieniem środków wydanych kasjerowi przed rozpoczęciem zmiany roboczej jako karty przetargowej, o której sporządzona jest ustawa o sprawdzeniu gotówki, znajdująca się w szufladzie kasowej KPCh, w dwóch egzemplarzach.

Przed rozpoczęciem tego etapu kasjer wydaje pokwitowanie braku lub obecności pieniędzy osobistych w szufladzie kasowej CCP, składanie wszystkich pokwitowań, polecenia odbioru gotówki od przekazanych wpływów, zaświadczenia-raporty kasjera-operatora, informacje na odczytach liczników i wpływów CCP, działa w sprawie zwrotu pieniędzy klientom (klientom) z niewykorzystanych (zwróconych) wpływów gotówkowych na dzień weryfikacji. Pokwitowanie wystawiane jest w akcie sprawdzenia gotówki w szufladzie kasowej CCP.

Za każdy fakt rozbieżności osoba sprawdzana udziela pisemnych wyjaśnień.

Przed usunięciem raportów fiskalnych, raporty zmianowe CCP, numery seryjne tych maszyn, a także ich numery rejestracyjne i NIP, są sprawdzane z danymi wprowadzonymi do karty rejestracyjnej CCP. Na taśmie kontrolnej sprawdzana jest obecność wszystkich numerów seryjnych czeków kasjerskich, numery i kwoty czeków kasjerskich wydrukowane na taśmie kontrolnej są porównywane z numerami i kwotami istniejących czeków kasjerskich (jeśli występują).

Zgodnie z raportem fiskalnym KPCh i dziennikiem kasjera-operatora, działa w sprawie zwrotu środków kupującym (klientom) z niewykorzystanych wpływów gotówkowych, wpływów gotówkowych, liczby faktów zwrotu, a także kwoty zwróconych pieniędzy kupującym (klientom) na niewykorzystane wpływy gotówkowe są sprawdzane.

W przypadku rozbieżności między danymi faktycznymi a danymi księgowymi wyjaśnia się przyczyny, szczegółowe wyjaśnienia i wnioski dotyczące kompletności rozliczenia wpływów pieniężnych badanego obiektu, a także zastosowania (niestosowania) CCP, BSO i inne możliwe przyczyny obecnego niedoboru (obecność nadwyżek).

Przy dokonywaniu płatności gotówkowych i (lub) rozliczeniach za pomocą kart płatniczych bez użycia kas, w przypadku świadczenia usług na rzecz ludności, z zastrzeżeniem wydania BSO, sprawdzana jest faktyczna dostępność BSO, jako w wyniku czego odpowiedni akt jest sporządzany w dwóch egzemplarzach. Weryfikacja faktycznej dostępności form dokumentów o ścisłej rozliczalności odbywa się według ich rodzajów, biorąc pod uwagę początkowe i końcowe numery niektórych form dokumentów.

Podczas sprawdzania na kontrolowanych obiektach korzystających z BSO liczba formularzy użytych w okresie objętym przeglądem jest ustalana na podstawie księgi formularzy dokumentów, certyfikatów akceptacji BSO i certyfikatów inwentaryzacji BSO w celu porównania z faktyczną liczbą kopii używanych BSO (odcinki dokumentów ) przechowywane w kontrolowanym obiekcie. Kwota wpływów pieniężnych odzwierciedlona w księgowaniu kontrolowanego obiektu jest porównywana z kwotami odzwierciedlonymi w kopiach używanych BSO (odcinków dokumentów) przechowywanych z kontrolowanym obiektem.

Jeżeli kontrolowany obiekt, który jest płatnikiem UTII, przy wykonywaniu ustalonych rodzajów działalności gospodarczej ust. 2 art. 346,26 Kodeksu Podatkowego Federacji Rosyjskiej dokonuje rozliczeń gotówkowych i (lub) rozliczeń przy użyciu kart płatniczych bez użycia urządzeń kasowych, pod warunkiem wystawienia na żądanie nabywcy (klienta) dokumentu (paragon, paragon lub inny dokument potwierdzający odbiór środki na dany produkt (praca, usługa)), sprawdzana jest dostępność paragonów sprzedaży, paragonów lub innych dokumentów potwierdzających otrzymanie środków na dany towar (praca, usługa).

Wynikiem tej procedury administracyjnej jest ustalenie (identyfikacja, utrwalenie) faktów niepełnego lub pełnego księgowania wpływów pieniężnych, które są rejestrowane w raporcie z audytu.

Rejestracja wyników realizacji funkcji państwowej. Na podstawie wyników kontroli sporządza się akt w dwóch egzemplarzach, który podpisują organy podatkowe i badany przedmiot.

Protokół kontroli musi być sporządzony na papierze, sporządzony w języku rosyjskim i mieć ciągłą numerację stron. W akcie weryfikacji nie dopuszcza się kleksów, wymazań i innych poprawek, z wyjątkiem poprawek określonych i poświadczonych podpisami przedstawicieli obu stron.

Akt kontroli musi wskazywać udokumentowane fakty naruszeń stwierdzonych podczas kontroli lub zapis ich braku. W opisie naruszeń należy wskazać przepisy aktów prawnych, które zostały naruszone. W ustawie dokonuje się również wpisu o pisemnych wyjaśnieniach (uwagach, zastrzeżeniach) otrzymanych od kontrolowanego obiektu o faktach naruszeń (jeśli występują).

Jeżeli kontrolowany obiekt uchyla się od podpisania ustawy, fakt ten znajduje odzwierciedlenie w akcie kontroli, który jest przesyłany listem poleconym do miejsca lub miejsca zamieszkania kontrolowanego obiektu.

W przypadku ujawnienia faktów naruszenia ustawodawstwa Federacji Rosyjskiej przedstawiciele organów podatkowych wszczynają i prowadzą postępowanie w sprawie o wykroczenie administracyjne w sposób określony w Kodeksie wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej.

Termin audytu

Przepisy administracyjne ustanawia maksymalne terminy dla każdej procedury administracyjnej dotyczącej danego przeglądu. Przedstawiamy je w tabeli.

Procedura administracyjna	Termin na postępowanie administracyjne
Ustalenie terminu pełnienia funkcji państwowej w stosunku do obiektu kontrolowanego w każdym konkretnym przypadku przez naczelnika (zastępcę naczelnika) inspekcji podatkowej	Nie może przekroczyć 20 dni roboczych od daty złożenia zamówienia do kontrolowanego obiektu
Przedstawienie kontrolowanemu obiektowi polecenia pełnienia funkcji państwowej	Nie może przekroczyć dwóch dni roboczych od dnia przedstawienia zamówienia badanemu obiektowi
Rozpatrzenie przez inspektorów dokumentów niezbędnych do pełnienia funkcji państwowej”	Nie może przekroczyć 28 dni kalendarzowych od dnia przedstawienia zamówienia badanemu obiektowi
Sprawdzenie kompletności księgowania wpływów gotówkowych	Nie może przekroczyć 30 dni kalendarzowych od dnia złożenia zamówienia do kontrolowanego obiektu
Rejestracja wyników audytu, sporządzenie raportu z audytu	Nie może przekroczyć 30 dni kalendarzowych i jest liczony od momentu złożenia zamówienia do kontrolowanego obiektu
Odwołanie (skarga) otrzymane przez Federalną Służbę Podatkową, departament lub urzędnika zgodnie z ich kompetencjami od osoby sprawdzanej	Rozpatrywany w ciągu 30 dni od daty rejestracji. W wyjątkowych przypadkach kierownik, zastępca kierownika departamentu Federalnej Służby Podatkowej przedłuża termin rozpatrzenia odwołania (skargi) o nie więcej niż 30 dni, powiadamiając o tym kontrolowany obiekt, który wysłał odwołanie (skargę)

Przedsądowe (pozasądowe) postępowanie odwoławcze od decyzji i działań (bezczynności) Federalnej Służby Podatkowej

Jak już zauważyliśmy, kontrolowane obiekty mają prawo odwołać się od działań (bezczynności) urzędnika Federalnej Służby Podatkowej, a także od decyzji wydanych przez niego w postępowaniu przedsądowym (pozasądowym) .

Skontrolowane obiekty mają prawo złożyć ustne odwołanie (skargę) lub przesłać pisemną apelację (skargę) pocztą, w tym w formie dokumentu elektronicznego na oficjalną stronę Federalnej Służby Podatkowej, zarządzanie w Internecie i zgłosić naruszenie ich praw i uzasadnionych interesów, niezgodne z prawem decyzje, działania (bezczynność) specjalistów inspekcji podatkowej, naruszenie przepisów przepisy administracyjne, niewłaściwe zachowanie lub naruszenie etyki pracy. W razie potrzeby, dla potwierdzenia swoich argumentów, kontrolowany przedmiot dołącza do odwołania (skargi) dokumenty i materiały lub ich kopie.

Podsumowując, chciałbym zauważyć, że kontrola i nadzór nad kompletnością księgowania wpływów gotówkowych w organizacjach i indywidualnych przedsiębiorcach w formie, w jakiej jest przewidziana przepisy administracyjne, różni się znacznie od zwykłych kontroli przez banki przestrzegania dyscypliny gotówkowej. Różnica ta polega na tym, że oprócz bezpośredniego przestrzegania dyscypliny gotówkowej w zwykłym znaczeniu, sprawdzane są zarówno CCP, jak i BSO oraz kompletność rachunkowości przychodów. Ponadto badane są rejestry zarówno rachunkowości, jak i rachunkowości podatkowej.

Oddzielnie pojawia się pytanie o częstotliwość rozpatrywanych kontroli. Jeżeli przed 2012 r. banki regularnie co dwa lata przeprowadzały kontrole dyscypliny gotówkowej, jak często Federalna Służba Podatkowa będzie przeprowadzać takie kontrole?

I jeszcze jedna równie ważna kwestia, o której nie wspomniano w przepisy administracyjne: Jaki okres będzie objęty kontrolami? Według Sztuka. 4.5 Kodeks Administracyjny Federacji Rosyjskiej Orzeczenie w sprawie o wykroczenie administracyjne nie może być wydane po upływie dwóch miesięcy od dnia popełnienia wykroczenia administracyjnego. Można założyć, że organy podatkowe, sprawdzając kompletność rozliczania wpływów pieniężnych, będą ograniczone do dwóch miesięcy w celu pociągnięcia do odpowiedzialności zgodnie z Kodeksem wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej. Jednak bardziej prawdopodobną opcją jest to, że audyt obejmie dłuższy okres – trzy lata poprzedzające rok audytu. To właśnie ten okres można sprawdzić w ramach kontroli podatkowej na miejscu ( ust. 4 art. 89 Kodeks podatkowy Federacji Rosyjskiej). W przypadku naruszeń inspektorzy zostaną pociągnięci do odpowiedzialności zgodnie z Kodeksem wykroczeń administracyjnych Federacji Rosyjskiej, a dane dotyczące naruszeń, które doprowadziły do niedoszacowania podstawy opodatkowania, będą informacjami do prac analitycznych i przygotowania podatku na miejscu rewizja. Chociaż to pytanie pozostaje otwarte, otrzymamy na nie odpowiedź, gdy tylko rozpoczną się kontrole.

Zużycie energii elektrycznej bez umowy: jak uniknąć negatywnych konsekwencji prawnych. Organizator: Wyższa Szkoła Audytu Publicznego Moskiewskiego Uniwersytetu Państwowego