Стоит ли показывать убыток в отчетности и как защищать его от подозрений инспекторов. Возможность переноса расходов на будущее Можно ли расходы переносить на следующий квартал

По итогам отчетного периода компания получила убыток. Можно ли некоторые расходы отразить в следующем отчетном периоде, чтобы не показывать убыток в налоговой декларации по налогу на прибыль?

Ответ

Отвечает А.З. ОСТРОВСКАЯ,
ведущий налоговый консультант
Консалтинговая группа «Такс Оптима»

Я считаю, что можно. Никаких санкций за это налоговым законодательством не предусмотрено, и налоговых рисков не возникает. Но только если все это происходит в пределах одного налогового периода, то есть в пределах одного календарного года.

Налоговые санкции предусмотрены за неуплату налога (ст. 122 НК РФ). Неотражение расхода в том отчетном периоде, к которому он относится, ведет не к неуплате, а, наоборот, к излишней уплате налога на прибыль за тот период. К тому же налог на прибыль исчисляется нарастающим итогом с начала года, поэтому отражение расхода в более позднем отчетном периоде в рамках одного календарного года не ведет к искажению налоговой базы по налогу на прибыль в целом по году.

Убыток может быть двух видов — первый — финансовый результат, второй — убыток по конкретным операциям. Если первый убыток организация вправе перенести на будущие периоды путем уменьшения налоговой базы последующих налоговых периодов, то второй — так называемый приравненный к расходам вид убытков.

Зарегистрируйтесь на курс «Н ». Вы научитесь вести учет доходов без ошибок, отражать расходы и определять налоговую базу, рассчитывать и уплачивать авансовые платежи и налог, сдавать отчетность, создавать идеальную учётную политику.

1. Финансовый результат — убыток

Если финансовым результатом деятельности организации за налоговый период является не прибыль, а убыток, то организация вправе этот убыток перенести на будущее. Перенос убытка на будущее означает, что на сумму убытка (частично) можно уменьшить налогооблагаемую прибыль следующих отчетных (налоговых) периодов.

Из этого правила есть исключение — нельзя переносить убыток по деятельности, облагаемой по ставке 0%.

Фактически законодатель предоставляет право налогоплательщикам снизить налоговые обязательства последующих периодов. Можно сказать, что это своего рода льгота, предоставляемая законодателем налогоплательщику.

Начиная с отчетности 2017 года порядок переноса такого убытка претерпел изменения. Однако в годовой отчетности за 2016 год порядок переноса убытков подчинен нормам законодательства 2016 года.

В 2016 году переносить убытки можно было в течение 10 — ти лет, следующих за годом, когда убыток был получен. Ограничения по сумме переносимого убытка нет. Таким образом организация вправе уменьшить свои налоговые обязательства до нуля. Этот порядок переноса убытков действует, включая отчетность за 2016 год. Т.е., представляя декларацию за 2016 год не позднее 28 марта 2017 года, организация вправе осуществить перенос убытков по «старым» нормам. И в уменьшение налоговой базы принимаются убытки 2006 и 2007 годов. Таким образом, можно сказать, что 2016 год — последний «нулевой» год по налогу на прибыль.

Начиная с 2017 года, порядок переноса убытков меняется. Новый порядок переноса убытка действует с 2017 по 2020 гг., т.е. фактически с отчетности за 2017 г. по отчетность за 2020 год включительно. Сумма переносимого убытка, которую организация вправе списать в текущем отчетном (налоговом) периоде, не может превышать 50% суммы налогооблагаемой прибыли, полученной за этот период (п. 2.1 ст. 283 НК РФ). Временное ограничение на перенос убытка снято.

2. Убыток, приравненный к расходам

К таким убыткам, переносимым в особом порядке относятся, например:

• по операциям с амортизируемым имуществом (ст. 323 НК РФ)
• по операциям по уступке (переуступке) права требования (ст. 279 НК РФ)
• от деятельности обслуживающих производств и хозяйств (ст. 275.1 НК РФ)
• других.

Рассмотрим наиболее часто встречающуюся ситуацию — убыток от реализации объектов основных средств.

Убыток от реализации объекта ОС образуется, если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от реализации ОС. Сумма убытка от реализации объекта ОС определяется на дату совершения операции (ст. 323 НК РФ). Списывать убыток налогоплательщик вправе начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором объект был продан.

Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, исчисленного как разница (в месяцах) между сроком полезного использования имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации (т.е. на оставшийся срок полезного использования объекта ОС):

Уб.ОС = КМСПИ — КМЭОС , где:

КМСПИ - кол-во месяцев срока полезного использования;

КМЭОС - количество месяцев эксплуатации ОС до момента реализации объекта, включая месяц, в котором он был реализован.

В случае продажи ОС в отношении которого ранее была применена амортизационная премия, при продаже объектов ОС в отдельных ситуациях необходимо восстановить амортизационную премию. Обязанность восстановить амортизационную премию, которая ранее была принята в расходах, возникает при одновременном выполнении двух условий:

• организация продает объект лицу, являющемуся взаимозависимым с организацией-продавцом
• с момента ввода объекта в эксплуатацию до момента его продажи прошло менее пяти лет.

При этом остаточная стоимость проданного объекта определяется:

• если амортизационная премия в составе доходов не восстанавливается, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизационной премии и сумму начисленной амортизации
• если амортизационная премия восстанавливается в составе доходов, то остаточная стоимость равна первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму начисленной амортизации.

Необходимо отметить, что прибыль или убыток определяются отдельно по каждому реализованному объекту на основании данных аналитического учета.

Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы на в Школе бухгалтера. Курсы разработаны с учетом профстандарта «Бухгалтер».

Как осуществить перенос показателей санкционирования расходов на следующий год, если извещение о проведении конкурса размещено казенным учреждением в декабре 2017 года, а конкурсные процедуры планируется проводить в 2018 году?

Учет показателей по санкционированию расходов бюджета ведется в разрезе групп объектов учета, формируемых по соответствующим финансовым периодам, на 500-х счетах. В частности, для учета получателем бюджетных средств сумм обязательств, принимаемых в процессе осуществления закупок с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), в том числе конкурсов, предназначен счет 1 502 07 000 «Принимаемые обязательства» (п. 319 Инструкции № 157н, п. 141.1 Инструкции № 162н).

Обратите внимание: принимаемые обязательства – это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом обязанности учреждений предоставить с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) в соответствующем финансовом году денежные средства (п. 308 Инструкции № 157н).

Суммы принимаемых обязательств отражаются по кредиту указанного счета в размере начальной (максимальной) цены контракта (договора) (далее – НМЦК) на основании размещаемых в единой информационной системе в сфере закупок (далее – ЕИС) извещений об осуществлении закупок или направленных приглашений принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя).

К сведению: детализация счета 1 502 07 000 осуществляется учреждением в рамках формирования его учетной политики. Пример детализации приведен в приложении 1 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450.

В вопросе говорится о принимаемых обязательствах, которые следует учитывать на счетах санкционирования расходов, в пределах утвержденных и доведенных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств до казенного учреждения лимитов бюджетных обязательств (далее – ЛБО) на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год). Полученные в 2017 году ЛБО на следующий год отразятся в бюджетном учете так (п. 134 Инструкции № 162н):

В декабре 2017 года при размещении извещения о проведении конкурса в ЕИС учреждению необходимо произвести следующие бухгалтерские записи по счетам (п. 141.1 Инструкции № 162н):

В первый рабочий день 2018 года показатели по санкционированию расходов первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), следует перенести на счета санкционирования текущего финансового года (п. 312 Инструкции № 157н).

Отметим, что правила переноса показателей (остатков, оборотов) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов приведены в разд. IV приложения 1 к Инструкции № 162н. При этом указанный раздел не содержит проводки по переносу показателей по счету 1 502 07 000. Предлагаем воспользоваться следующей корреспонденцией счетов:

* Данную корреспонденцию счетов следует согласовать с вышестоящим главным распорядителем бюджетных средств (финансовым органом) и закрепить в учетной политике учреждения (п. 2 Инструкции № 162н).

Перенос показателей ЛБО очередного года на текущий финансовый год отразится в бюджетном учете в соответствии с положениями разд. IV приложения 1 к Инструкции № 162н следующим образом:

При заключении в 2018 году контракта по результатам конкурсных процедур в бюджетном учете будут указаны операции по принятию бюджетных обязательств (п. 141.1 Инструкции № 162н):

Если поставщик (подрядчик, исполнитель), выигравший конкурс, откажется от заключения контракта, то в бюджетном учете отразятся следующие сторнировочные записи (п. 141.1 Инструкции № 162н):

Для наглядности приведем пример.

Пример.

Казенное учреждение в конце декабря 2017 года разместило в ЕИС извещение о проведении конкурса на поставку оборудования. Расходы планируется осуществлять за счет ЛБО, доведенных до учреждения в 2017 году на очередной финансовый год. НМЦК составила 1 500 000 руб. В январе 2018 года с победителем конкурса заключен контракт на сумму 1 450 000 руб. Сумма экономии по контракту относительно НМЦК равна 50 000 руб.

Данные операции на счетах санкционирования расходов бюджета отра­зятся следующими корреспонденциями счетов:

Как осуществить перенос показателей санкционирования расходов на следующий год, если извещение о проведении конкурса размещено казенным учреждением в декабре 2017 года, а конкурсные процедуры планируется проводить в 2018 году?

Учет показателей по санкционированию расходов бюджета ведется в разрезе групп объектов учета, формируемых по соответствующим финансовым периодам, на 500-х счетах. В частности, для учета получателем бюджетных средств сумм обязательств, принимаемых в процессе осуществления закупок с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей), в том числе конкурсов, предназначен счет 1 502 07 000 «Принимаемые обязательства» (п. 319 Инструкции № 157н, п. 141.1 Инструкции № 162н).

Обратите внимание: принимаемые обязательства – это обусловленные законом, иным нормативным правовым актом обязанности учреждений предоставить с использованием конкурентных способов определения поставщиков (подрядчиков, исполнителей) (конкурсы, аукционы, запрос котировок, запрос предложений) в соответствующем финансовом году денежные средства (п. 308 Инструкции № 157н).

Суммы принимаемых обязательств отражаются по кредиту указанного счета в размере начальной (максимальной) цены контракта (договора) (далее – НМЦК) на основании размещаемых в единой информационной системе в сфере закупок (далее – ЕИС) извещений об осуществлении закупок или направленных приглашений принять участие в определении поставщика (подрядчика, исполнителя).

К сведению: детализация счета 1 502 07 000 осуществляется учреждением в рамках формирования его учетной политики. Пример детализации приведен в приложении 1 к Письму Минфина РФ от 07.04.2015 № 02-07-07/19450.

В вопросе говорится о принимаемых обязательствах, которые следует учитывать на счетах санкционирования расходов, в пределах утвержденных и доведенных главным распорядителем (распорядителем) бюджетных средств до казенного учреждения лимитов бюджетных обязательств (далее – ЛБО) на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год). Полученные в 2017 году ЛБО на следующий год отразятся в бюджетном учете так (п. 134 Инструкции № 162н):

В декабре 2017 года при размещении извещения о проведении конкурса в ЕИС учреждению необходимо произвести следующие бухгалтерские записи по счетам (п. 141.1 Инструкции № 162н):

В первый рабочий день 2018 года показатели по санкционированию расходов первого года, следующего за текущим (очередного финансового года), следует перенести на счета санкционирования текущего финансового года (п. 312 Инструкции № 157н).

Отметим, что правила переноса показателей (остатков, оборотов) по соответствующим аналитическим счетам санкционирования расходов приведены в разд. IV приложения 1 к Инструкции № 162н. При этом указанный раздел не содержит проводки по переносу показателей по счету 1 502 07 000. Предлагаем воспользоваться следующей корреспонденцией счетов:

* Данную корреспонденцию счетов следует согласовать с вышестоящим главным распорядителем бюджетных средств (финансовым органом) и закрепить в учетной политике учреждения (п. 2 Инструкции № 162н).

Перенос показателей ЛБО очередного года на текущий финансовый год отразится в бюджетном учете в соответствии с положениями разд. IV приложения 1 к Инструкции № 162н следующим образом:

При заключении в 2018 году контракта по результатам конкурсных процедур в бюджетном учете будут указаны операции по принятию бюджетных обязательств (п. 141.1 Инструкции № 162н):

Если поставщик (подрядчик, исполнитель), выигравший конкурс, откажется от заключения контракта, то в бюджетном учете отразятся следующие сторнировочные записи (п. 141.1 Инструкции № 162н):

Для наглядности приведем пример.

Пример.

Казенное учреждение в конце декабря 2017 года разместило в ЕИС извещение о проведении конкурса на поставку оборудования. Расходы планируется осуществлять за счет ЛБО, доведенных до учреждения в 2017 году на очередной финансовый год. НМЦК составила 1 500 000 руб. В январе 2018 года с победителем конкурса заключен контракт на сумму 1 450 000 руб. Сумма экономии по контракту относительно НМЦК равна 50 000 руб.

Данные операции на счетах санкционирования расходов бюджета отра­зятся следующими корреспонденциями счетов:

Добрый день, Татьяна.

Перенести можно.

Статья 283 НК РФ Перенос убытков на будущее
1. Налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего отчетного (налогового) периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего отчетного (налогового) периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и статьями 264.1, 268.1, 274, 275.1, 275.2, 278.1, 278.2, 280 и 304 настоящего Кодекса.
(в ред. Федеральных законов от 30.09.2013 N 268-ФЗ, от 28.12.2013 N 420-ФЗ, от 24.11.2014 N 366-ФЗ, от 24.11.2014 N 376-ФЗ)
Положения настоящего пункта не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком в период налогообложения его прибыли по ставке 0 процентов в случаях, установленных пунктами 1.1, 1.3, 5, 5.1 статьи 284 настоящего Кодекса. Положения настоящего пункта также не распространяются на убытки, полученные налогоплательщиком от реализации или иного выбытия указанных в статье 284.2 настоящего Кодекса акций (долей участия в уставном капитале) российских организаций.
(в ред. Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ)
Положение настоящего пункта также не распространяется на убытки от участия в инвестиционном товариществе, полученные в налоговом периоде, в котором налогоплательщик присоединился к ранее заключенному другими участниками договору инвестиционного товарищества, в том числе в результате уступки прав и обязанностей по договору иным лицом.
(п. 1 в ред. Федерального закона от 28.11.2011 N 336-ФЗ)
1.1. Перенос на будущее убытков, полученных налогоплательщиком от операций в рамках инвестиционного товарищества, осуществляется с учетом положений пункта 4 статьи 278.2 настоящего Кодекса.
(п. 1.1 введен Федеральным законом от 28.11.2011 N 336-ФЗ)
2. Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.
Налогоплательщик вправе перенести на текущий отчетный (налоговый) период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка.
(в ред. Федеральных законов от 06.06.2005 N 58-ФЗ, от 24.11.2014 N 366-ФЗ)
В аналогичном порядке убыток, не перенесенный на ближайший следующий год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из последующих девяти лет с учетом положений абзаца второго настоящего пункта.
- КонсультантПлюс: примечание.
Упомянутое в нижеследующем абзаце ограничение, которое было установлено абзацем вторым настоящего пункта, отменено с 1 января 2007 года Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ.
- Ограничение, установленное абзацем вторым настоящего пункта, не применяется в отношении налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной особой экономической зоны или туристско-рекреационной особой экономической зоны.
(абзац введен Федеральным законом от 22.07.2005 N 117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 03.06.2006 N 75-ФЗ)
Ограничение, установленное абзацем первым настоящего пункта, не применяется в отношении налогоплательщиков, указанных в пункте 1 статьи 275.2 настоящего Кодекса, при исчислении ими налоговой базы с учетом особенностей, установленных статьей 275.2 настоящего Кодекса.
(абзац введен Федеральным законом от 30.09.2013 N 268-ФЗ)
3. Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
4. Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
5. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик-правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, на сумму убытков, полученных реорганизуемыми организациями до момента реорганизации.
6. В случае, если консолидированная группа налогоплательщиков понесла убыток (убытки) в предыдущем налоговом периоде или предыдущих налоговых периодах, ответственный участник такой группы вправе уменьшить консолидированную налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму убытка или на часть этой суммы.
Организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, после выхода из состава этой группы (прекращения действия этой группы):
1) не вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной группой в период ее действия (на часть этой суммы);
2) вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного указанной организацией по итогам налоговых периодов (на часть этой суммы), в которых она не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей. При этом срок, предусмотренный пунктом 2 настоящей статьи, в течение которого налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущее, увеличивается на количество лет, в течение которых такой налогоплательщик являлся участником консолидированной группы налогоплательщиков.
В случае, если организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в период своего участия в указанной группе была реорганизована в форме слияния или присоединения, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация вправе также уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организациями (на часть этой суммы), правопреемником которых является организация, вышедшая из состава группы, по итогам налоговых периодов, в которых такие реорганизованные организации не являлись участниками консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей.
В случае, если организация, являвшаяся участником консолидированной группы налогоплательщиков, в период своего участия в указанной группе была вновь создана путем разделения организации, после выхода из состава указанной группы (прекращения действия этой группы) эта организация также вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму убытка, полученного организацией (на часть этой суммы), правопреемником которой является организация, вышедшая из состава этой группы, по итогам налоговых периодов, в которых такая реорганизованная организация не являлась участником консолидированной группы налогоплательщиков, в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящей статьей, с учетом статьи 50 настоящего Кодекса.
(п. 6 введен Федеральным законом от 16.11.2011 N 321-ФЗ)

В статье есть ряд ограничений, посмотрите попадаете вы под них или нет (налог по ставе 0% и т.п.).